IV

Área Contabilidad y Costos

IV

Contenido

APLICACIÓN PRÁCTICA

Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos

IV - 1

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (Parte V)

IV - 6

Inversiones en Subsidiarias y Asociadas (Parte I)

IV-10

Análisis y Dinámica de la Cuenta 22, 23 y 24 del nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte Final)

IV-12 IV-14

GLOSARIO CONTABLE

Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 203 - Segunda Quincena de Marzo 2010

Resumen “Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos” tiene como objetivo desarrollar un tópico de costos que sirva de consulta al empresario o interesado en el tema, para efectos de la implantación de un sistema de costos por procesos en empresas que tienen un régimen de producción continua. Para cumplir con el objetivo se ha realizado una amplia revisión de la bibliografía técnica de diferentes fuentes y posiciones, la cual ha sido contrastada con la experiencia profesional. Debemos indicar que este trabajo está referido al tratamiento que recibe la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación en cada una de las etapas del proceso productivo hasta preparar el reporte final de los productos en proceso, el cual en su momento tiene el registro contable por cada una de las etapas de producción.

Palabra claves Sistema de costos. Costos por procesos. Producción equivalente. Métodos de costeo Promedio y Fifo. Unidades perdidas. Registro contable. Informe de costos.

Sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos es uno de los aspectos más amplios que existe N° 203

Segunda Quincena - Marzo 2010

entre los procedimientos de costeo de la producción con régimen continuo, este sistema permite determinar el costo de producción en cada departamento, división o etapa del proceso productivo de los bienes que elabora la empresa.

o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos para un mejor control del costo de producción.

El diseño de un sistema de costos por procesos depende de la naturaleza de la producción de la empresa, esta técnica se utiliza para el costeo de los inventarios, el cual va controlando el costo de producción por cada una de las etapas en la elaboración de los productos.

Transferencia departamental

División departamental En un sistema de costos por procesos el régimen de producción tiene al menos dos departamentos productivos, los cuales cuentan con recursos humanos, materiales, financieros y costos asignados a estas divisiones departamentales. Debemos tener en cuenta que cuando dos

Los costos de producción se incurren y controlan en cada departamento de costos o centros de costos, en los cuales se determina el costo de producción total y el costo unitario de producción por unidad. Los costos incurridos en cada departamento son trasladados a los siguientes departamentos en los cuales se agregan los costos correspondientes y así sucesivamente hasta calcular el costos de los productos terminados, productos en proceso o productos dañados. A continuación se hace un esquema del recorrido de los costos por procesos hasta llegar al costo de productos terminados.

Fase 1

Fase 2

Fase 3

…. Fase N

Producto terminado

Costo 1

Costo 1+2

Costo 1+2+3

Costo 1+2+3+n

Costo total

Objetivo del sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos determina el procedimiento de la inversión en la producción de los productos que se están fabricando en la empresa. La inclusión del costo en cada etapa es una parte de la inversión, la cual sirve para finalmente determinar el costo unitario de producción. Recordemos que la materia prima directa y otros recursos se inician en el primer centro de costo, pero, no siempre los productos se llegan a terminar como se dijo antes, sino puede quedar en proceso

Informes Especiales

INFORMES ESPECIALES

al final en alguna etapa de la producción y que continuará su proceso en los períodos de costos siguientes.

Flujo físico En los costos por procesos no sólo se trasladan cantidades monetarias, sino también se trasladan a las diferentes etapas cantidades físicas, para cuyo efecto es muy importante tener en cuenta el concepto de producción equivalente, es decir, los productos terminados y la parte proporcional de las unidades terminadas. Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales

Inventario inicial de productos en proceso Al instalar el sistema de costos por procesos se debe considerar que en algunos departamentos o etapas del proceso productivo existen unidades iniciales en proceso y que tienen un valor debidamente determinado. Estas unidades en proceso inicial se pueden valorizar por el método promedio o por el método primero en entrar, primero en salir.

Empresas que utilizan el sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos se utiliza en grandes empresas manufactureras donde la producción es continua o masiva como por ejemplo industrias químicas, petroleras, textiles, de pintura, de enlatados de comida, caucho, acero, de vidrio, de procesamiento de alimentos, de minería y de cemento, refinerías de azúcar y en todas aquellas empresas donde este tipo de sistema sea compatible con sus operaciones.

Características de un sistema de costos por procesos 1. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos finales son más o menos idénticos. 2. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de una producción en masa. 3. En el sistema de costeo por procesos, los costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operación periódicamente. 4. En el costeo por procesos la producción completada del último departamento se transfiere al almacén de productos terminados. 5. El procedimiento de acumulación de costos por procesos sigue el flujo de producción, estableciéndose cuentas de control para cada proceso donde los costos directos y gastos generales de fabricación se destinan a cada proceso productivo. 6. En el costeo por procesos, el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser acumulativo como procedimiento de producción y la adición de los costos del último departamento determina el costo total.

Producción equivalente Se llama producción equivalente a la suma de los productos terminados más la parte proporcional de los productos en proceso final, la cual puede ser determinada mediante el método promedio o el método primero en entrar primero en salir. Por ejemplo:

IV-2

Instituto Pacífico

Unidades en proceso al inicio: Con el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo de mano de obra y costos indirectos de fabricación. 1,000 unidades Unidades agregadas al proceso de fabricación 9,000 unidades Unidades terminadas 9,500 unidades Unidades en proceso final: Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano 500 unidades de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricación.

Método Promedio Materia Prima Directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unidades Mano de Obra Directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unidades Costo Indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unidades Método Primeras Entradas Primeras Salidas Materia Prima Directa 9,500 – 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unidades Mano de Obra Directa 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unidades Costo Indirecto de Fabricación 9,500 – 1000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unidades Costeo de productos El objetivo final de un sistema de costo por procesos es determinar el costo unitario total de los productos en determinado período productivo al asignarle costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso, pero también se debe considerar el costo de las unidades perdidas cuyo costo influyen en el costo de producción. Para lograr esto se hace necesario el análisis de un informe de costos de producción, el cual brindará un registro detallado de las unidades y los costos durante un período de producción. El informe del costo de producción es un análisis de las operaciones del departamento o centro de costo durante un período. Todos los costos incurridos en un departamento se presentan separadamente por elementos, es decir costo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, tanto a nivel de costo total como de costo unitario.

El informe del costo de producción es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del período contable. Existen dos técnicas de costeo que permiten valorar el inventario inicial de productos en proceso de fabricación: (1) Promedio ponderado y (2) Primero en Entrar Primero en Salir. Método Promedio Ponderado El método promedio ponderado se basa en la promediación de los costos de los productos para determinar el costo unitario de los mismos al tomar el costo acumulado de un departamento por elemento del costo (comprendido por el costo del inventario inicial de trabajo en proceso más los costos corrientes de un período) y el total dividirlo por la cantidad de unidades existentes (ya sean terminadas o no), obteniendo así un costo unitario promedio ponderado. El informe de producción que se presenta en el caso I, estará comprendido por tres pasos: (1) Informe de unidades, (2) Costos por transferir y (3) Costos transferidos.

Centro de costos I El Centro de Costos I tiene un inventario inicial de productos en proceso de 4,000 unidades, con un costo en materia prima de S/. 6,000; mano de obra, S/. 5,000 y costos indirectos de fabricación de S/. 8,000. Los costos agregados durante el mes fueron: Materia Prima, S/.38,000, Mano de Obra S/. 27,000 y Costos Indirectos de Fabricación, S/. 8,000.Durante el mes se agregaron 20,000 unidades y se trasladaron 38,000, el inventario final de productos en proceso fue de 6,000 unidades con el 100% de materia prima y un 1/3 del costo de conversión. Prepare un informe de costo de producción por el método promedio.

Informe de costo de producción Centro de costos I Método promedio Cantidad Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Puestas en proceso Unidades Transferidas Trasladadas al departamento siguiente Trabajo en proceso final

N° 203

4,000 40,000

44,000

38,000 6,000

44,000

Segunda Quincena - Marzo 2010

IV

Área Contabilidad y Costos Cantidad Costos por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación Costos Agregados por el centro de costos Materia prima directa Mano de obra directa Costo Indirecto de fabricación Total costo por transferir Costos Transferidos Transferidos al siguiente centro de costos (38,000 x S/. 2.40) Trabajos en Proceso Final Materia prima directa (6,000 x S/. 1.00) Mano de obra directa (6,000 x 1/3 x S/. 0.80) Costo Indirecto (6,000 x 1/3 x S/. 0.60) Total costos por transferir

S/. 6,000 5,000 8,000

S/.

38,000 27,000 16,000 S/. 100,000

1.00 (a) 0.80 (b) 0.60 (c) S/. 2.40

91,200

40,000 + (10,000 x 80%) = 48,000 unidades equivalente terminadas. Costos Unitarios Costos del centro de costos I: S/. 121,200 / 50,000 = S/. 2.424 Mano de Obra Directa: (S/. 5,000 + S/. 91,000) / 48,000 = 2.00

6,000 1,600 1,200 S/. 100,000

Costo Indirecto de Fabricación (S/. 2,000 + S/. 46,000) / 48,000 = S/. 1.00

Centro de costos III

Cálculo Producción equivalente: Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirectos

Cálculo 38,000 + (6,000 x 100%) 38,000 + (6,000 x 1/3) 38,000 + (6,000 x 1/3)

Producción equivalente 44,000 unidades 40,000 unidades 40,000 unidades

Costos unitarios Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos

(S/. 6,000 + S/. 38,000/44,000 (S/. 5,000 + S/. 27,000/44,000 (S/. 8,000 + S/. 16,000/44,000

Centro de costos II Existen 12,000 unidades en el inventario inicial en proceso con un costo de S/. 30,000, más los costos siguientes agregados por el centro de costos II en el mes anterior, mano de obra S/. 4,000 y costos indirectos S/. 2,000. Los costos agregados por el centro de costos II durante el mes actual fueron: Mano de Obra directa S/. 92,000 y Costos Indirectos de

S/. 1.00 S/. 0.80 S/. 0.60

fabricación S/. 46,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos I 38,000 unidades con sus correspondientes costos de S/. 91,200. Se transfirieron 40,000 unidades al Centro de Costos III durante el mes. El Inventario final de productos en proceso fue de 10,000 unidades, completas en un 80% respecto al costo de conversión. Prepare el Informe de Costo de Producción.

Informe de costo de producción Centro de costos II Método promedio Cantidad Unidades por Transferir Trabajo en proceso inicial Transferidas del centro de costos I Unidades Transferidas Transferidas al centro de costos III Trabajo en proceso final Costos por Transferir Costo del centro de costos I Trabajo en proceso inicial (6,000) Recibidas durante el mes (19,000) Total Costos agregados por el centro de costos: Trabajo en proceso (agregado durante el último período) Mano de Obra Directa Costo Indirectos de fabricación Agregados durante el período actual Mano de obra directa Costos Indirectos Total costos por transferir Costos Transferidos Transferidos al centro de costos III (40,000 x S/. 5.424) Trabajo en proceso final Del centro de costos I (10,000 x 2.424) Centro de costos II Mano de obra directa (10,000 x 80% x S/.2) Costo indirecto (10,000 x 80% x S/. 1.00) Total costos

N° 203

Cálculos Producción Equivalente: Costo de conversión (Materia prima + Mano de obra directa)

Segunda Quincena - Marzo 2010

12,000 38,000 40,000 10,000 Costo Total 30,000 91,200 121,200

50,000 50,000 Costo Unitario 2.500 2.400 2.424

4,000 2,000 92,000 46,000 265,200

216,960 24,240 16,000 8,000 S/. 265,200

2.000 1.000 5.424

Los costos agregados por el centro de costos III durante el mes fueron: Materia Prima S/. 50,000, Mano de Obra, S/. 24,000 y Costos Indirectos S/. 12,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos II 40,000 unidades con un costo de S/. 216,960 y 44,000 unidades fueron transferidas al centro de costos IV. El inventario final de productos en proceso fue de 6,000 unidades con el 100% de materia prima y 2/3 del costo de conversión. Prepare un informe de costo de producción. Informe de costo de producción Centro de costos III Método promedio Cantidad Unidades recib. Unid. aumentad. Unid. transfer. Unid. finales Costos por transferir Cost. recib. (40,000 unid.) Cost. ajust. (50,000 unid.) Cost. del período agreg.: Cost. de materia prima Cost. de mano de obra Cost. indirecto fabricac. Total Costos transferidos Unidades trasladadas 44,000 a S/. 6.0892) En proceso final Del ctro. de costos anterior 6,000 a S/. 4.3392 Costo de Materiales 6,000 x 100% x S/. 1.00 Costo de Mano de Obra 6,000 X 2/3% x S/.0.50 Cost. Indirect. de fabricac. 6,000 x 2/3 x S/. 0.25 Total

40,000 10,000 44,000 6,000

50,000 50,000

216,960.00 216,960.00

5.4240 4.3392

50,000.00 24,000.00 12,000.00 302,960.00

1.0000 0.5000 0.2500 6.0892 267,924.00 26,036.00 6,000.00 2,000.00

1,000.00 302,960.00

Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia prima directa: 44,000 + (6,000 x 100%) = 50,000 unidades Mano de obra directa: 44,000 + (6,000 x 2/3) = 48,000 unidades Costos indirectos de fabricación: 44,000 + (6,000 x 2/3) = 48,000 unidades Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales

Costos Unitarios Materia prima directa: S/. 50,000 / 50,000 = 1.00 Mano de obra directa: S/, 24,000/ 48,000 = 0.50 Costos indirectos de fabricación: S/. 12,000 / 48,000 = 0.25

de obra directa S/.76, 000 y costos indirectos de fabricación S/.19,000. El inventario final de productos en proceso arrojó 4,000 unidades, con el 100% de Materia Prima y el 50% de costo de conversión. Se perdieron 4,000 unidades durante la producción en este centro de costos.

Centro de costos IV

Preparar un informe de costo de producción.

Los costos agregados por el Centro de Costos IV durante el mes fueron: mano

Informe de Costo de Producción Centro de costos IV Método Promedio

Total Costos transferidas Unidades trasladadas 36 000 x S/. 9,19812 En proceso final Costo del centro de costos anterior 4 000 x S/. 6,69812 Costo de mano de obra 4 000 x 50% x S. 2,00 Costos Indirectos 4 000 x 50% x S/. 0,50 Total

Cálculos Auxiliares Producción Equivalente Mano de Obra directa: 36,000 + (4000 x 50%) = 38,000 Costo Indirecto de fabricación: 36,000 + (4000 x 50%) = 38,000 Costo Unitario Mano de Obra directa: S/. 76,000/ 38,000 = 2.00 Costo Indirecto de fabricación: S/. 19,000 / 38,000 = 0.50 Unidades Perdidas Primer Método S/.267,924.00 / (44 000 – 4 000) = S/.6, 69810 – S/. 6.08918 = S/. 0.608920 Segundo Método S/ 4000 x S/ 6,08918 = S/. 24 356.72 / (44 000 – 4000) = S/ 0.608920 Registro contable El proceso de producción comprendió cuatro centros de costos, en cada uno de

IV-4

Instituto Pacífico

913. Mano de obra directa 96,000 914. Costo Indirecto 48,000 90 CENTRO DE COSTOS I 901 Centro de Costos I 91,200 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO Por los costos recibidos del Centro de Costos I y los costos incurridos en el Centro de Costos II.

DEBE HABER

91,200.00

174,000.00

———————— 3 ————————

Cantidad Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costos por transferir Costo de unidades recibidas (44,000 x S/. 6,08920) Costos del mes agregados: Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricación Sub total Costo de unidades perdidas

vienen...————— 2 ——————

36,000 4,000 4,000

44 000 44 000

267,924.00

6.08920

76,000.00 19,000.00 0.00

2 00000 0 50000 2 50000 0.60892 9 ,19812

362,924.00

331 132,00 26 792,00 4 000,00 1 000,00 362 924,00

ellos se ha determinado el costo unitario y el costo total, los cuales se han ido trasladando de un centro a otro centro de costo, hasta determinar el costo unitario total de la producción, tal como se puede observar en los siguientes asientos de costos: ———————— 1 ———————— DEBE HABER 90 CENTRO DE COSTOS I 100,000.00 901 Materia prima directa S/. 44,000 902 Mano obra directa 32,000 903 Costo Indirecto 24,000 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 100,000.00 Por los costos incurridos en el centro de costos I. ———————— 2 ———————— 91 CENTRO DE COSTOS II 265,200.00 919. Proceso Inicial 30,000 912. Centro de Costos I 91,200

van...

92 CENTRO DE COSTOS III 302,960.00 921 Centro de Cost. II S/. 216,960 922 Materia Prima directa 50,000 923 Mano Obra directa 24,000 924 Costo Indirecto 12,000 91 CENTRO DE COSTOS II 216,960.00 919 Centro de Costos II 216,960 79 CARGAS IMPUTABLES 86,000.00 A COSTOS Y GASTO Por los costos recibidos del centro de costos II y los costos incurridos en el centro de costos III. ———————— 4 ———————— 93 CENTRO DE COSTOS IV 181,462.00 939 Centro de costos III S/. 267,924 932 Mano obra directa 76,000 933 Costo Indirecto 19,000 92 CENTRO DE COSTOS III 267,924.00 929 Centro costos III 133,962 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 95,000.00 Por el costo recibido del centro de costos III y los costos incurridos en el centro de costos IV. ———————— 5 ———————— 94 COSTO DE PRODUCCIÓN 331,132.00 93 CENTRO DE COSTOS IV 331,132.00 Por el costo de los productos terminados. ———————— 6 ———————— 21 PRODUCTOS TERMINADOS 331,132.00 71 VARIACIÓN PRODUCCION ALMACENADA 331,132.00 Por el costo de productos terminados.

N° 203

Segunda Quincena - Marzo 2010

Área Contabilidad y Costos Corporación Galaxia SAC Informe de costos de producción, dpto. 1 Método FIFO

———————— 7 ———————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 331,132.00 Por el costo de productos vendidos. ———————— 8 ———————— 71 VARIAC. DE PRODUC. 331,132.00 ALMACENADA 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 Por el saldo de ambas cuentas.

Cantidades

Unidades

Dpto. 1

Unidades trasladadas al departamento 2 Unidades aún en proceso (toda la materia prima, 75% costos de conversión).

Puestos en proceso durante el período

S/. 200,000

Mano de obra directa

100,000

2.10305

90,000

1.89274

S/. 390,000

S/. 8.44023

Costos indirectos de fabricación Total costos agregados Total costos a transferir

45,000

Unidades terminadas y trasladadas

44,000

Unid. terminadas y en existencia en el departamento

1,000

Costos transferidos: Transferidos al departamento siguiente Mano de obra agregada 6,000 x 0.80 x 2.10305

10,095

Costos indirectos agregados 9,085

35,180 303,848

Materia prima (9,000 x S/. 4,44444)

40,000

Mano de obra (9,000 x 75% x S/. 2.10305)

14,196

Costos indirectos (9,000 x 75% x 1,809274)

12,776

Dpto. 2

S/.

S/. 57,720

Materia prima directa

8,000

0.00

Mano de obra directa

5,000

18,000

Costos indirectos de fabricación

3,000

8,000

S/. 16,000

S/. 83,720

Asignados durante el período: Materia prima directa

200,000

0,00

Mano de obra directa

100,000

150,000

Costos indirectos de fabricación

90,000

120,000

S/. 390,000 S/. 270,000

Segunda Quincena - Marzo 2010

66,972

Total

406,000

Cálculos Unidades equivalentes

Material

conversion

42,000

42,000

6,000

6,000

36,000

36,000

Más: Trabajo agregado al inventario inicial. (materia prima , 0; costos de conversión, 80% de 6,000 unidades)

–0–

4,800

Más: Unidades terminadas comprendidas dentro del Inventario al cierre (materiales, 100%: costos de conversión, 75%)

9,000

6,750

45,000

47,550

Iniciadas y terminadas durante el período 5,000

339,028

Productos en proceso final:

Menos: Inventario inicial (total)

9,000

Trabajo en proceso inicial:

N° 203

16,000

Trasladadas fuera del departamento y aún en existencia

Trabajo en proceso al final del período:

Del dpto. anterior

S/. 4.44444

S/. 406,000

36,000 x S/. 8.44023 8,000

Dpto. 1

Costo unitario

De la producción actual:

42,000

Costos

51,000

Materia prima directa

6,000

Todos los materiales y 40% del costo de conversión

42,000 9,000

S/. 16,000

6,000 x 0.80 x S/. 1.89274

Unidades recibidas del departamento 1

Todos los materiales y 75% del costo de conversión

51,000

Costos agregados por el departamento

Dpto.2

Todos los materiales y 70% de costo conversión

45,000

Costo total

Trabajo en proceso inicial

Trabajo en proceso al inicio del período: Todos los materiales y 20% costo de conversión

6,000

Unidades en proceso al inicio (toda la materia prima, 20% costos de conversión). Unidades puestas durante el proceso.

Costo por transferir

Método primeras entradas, primeras salidas Informe de costos de producción. La Corporación Galaxia SAC utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La producción se lleva a cabo en dos departamentos y se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información está a su disposición para preparar un informe del costo de producción (a) para el departamento 1 y (b) para el departamento 2.

IV

Unidades equivalentes

Se puede observar que para efecto de la determinación de la producción equivalente, se han restado las 6,000 unidades iniciales, a las unidades trasladadas y aún en existencia y se ha agregado la parte proporcional de las unidades que quedan en proceso final. Estas unidades equivalentes de 45,000 y 47,550 de materiales y costos de conversión, respectivamente, se utilizan para el calcular los costos unitarios que se detallan a continuación:

Costos unitarios Materiales: S/. 200,000 / 45,000 = S/. 4.44444; mano de obra directa. S/. 100,000 / 47 550 = S/. 2.10305; Costos indirectos: S/. 90,000 / 47,550 = S/. 1.89274

Continuará en la siguiente edición

Actualidad Empresarial

IV-5