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1. AREA DESARROLLO DEL CONOCIMIENTO
t
• X CONGRESO DE ESTUDIANTES DE CONTADURíA PUBLICA 11 ENCUENTRO LATINOAMERICANO DE ESTUDIANTES DE LA DISCIPLINA CONTABLE UNIVERSIDAD COPERATIVA DE COLOMBIA - BUCARAMANGA
RACIONALIDAD E IRRACIONALIDAD CONTABLE
WILLIAM ROJAS ROJAS
UNIVERSIDAD DEL VALLE GEICUVA - JEB ASECUVA - CALI
1996
•
Introducción 1.
Objetivos
1.1
Objetivo General.
1.2
Objetivo Especfico.
2.
Hipótesis.
3.
Consideraciones aproximativas acerca de la racionalidad económica y la racionalidad antable.
3.1
Comportamiento racional.
3.2
La Empresa y su relación con la racionalidad económica y la racionalidad contat,le.
3.2.1
La Universidad y la contabilidad.
4.
Racionalidad económica.
4.1
Irracionalidad de los agentes económicos.
4.1.2
Disciplinas sobresalientes en la consolidacion de la racionalidad capitalista.
4.2
Utilización racional del capital.
5.
Racionalidad del sistema capitalista.
5
5.1
Eficiencia- Bienestar Social- óptimo de Pareto.
5.2
Paradoja ,)Irracionalidad del sistema capitalista. Competencia perfecta ideal del capitalismo- Utopía ó Falacia?
5.3
Ubre comDetencia - ideal- paradoja de la racionalidad capitalista.
6.
Racionalidad Contable.
6.1
Simbiosis de Inercia y Retención
6.2
Consideraciones de la representación económica.
6.3
Instrtuciores de control. Imaginad ')n y Pendsamiento - Exigencias Prácticas
7 8.
Posturas Finales8 Recomenclaciones y Mecanismos de Acción.
Bibliografía
6
INTRODUCCION
Este trabajo nace de la necesidad de reflexionar sobre los fundamentos de la contabilidad. Hace algunos años cuando se empezó a participar de los eventos de FENECOP se preguntaba por la contador público
I
eticidad del
pronto se llegó a la conjetura de que el problema profesional radicaba en la·
fundamentación de la praxis contable y por lo tanto la opaca investigación teórica a los estudiantes, lo cual se dibuja en la frágil actitud con que el contable se enfrenta ante el mundo empresarial. Tal vez esta parte fue la que animo a que nacieran las preguntas alrededor de la epistemología contable en la cual se intentó propiciar un espacio de reflexión en el que los estudiantes se preocupasen por intentar ubicar la contabilidad del intersticio Foucultiano (ciencias matemáticas, linguística y filosofla) y por lo tanto el dominio en el cual la contabilidad permanecía imbuIda conceptualmente, la economla (sociologla), la
1 • ROJAS R. WiIIiClm. La Estético como una ética de la existencia. Ponencia presentada al VII Congreso de estudiantes de contaduría pública. FENECOP. Medellín 1992. Universidad de Medellín.
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IingOística (mito), Biologla (psicologia), "Tal vez como lo mencionó el comne técnico ,Iel IX congreso lo importante de ese trabajo fue la elaboración de preguntas que fisuraban las perennes actrtudes del contable hacia la reflexión teórico - práctica. Desde entonces surgió la preocupación por ir oteando la posibilidad de hilar un trabajo en el largo plazo alrededor de la racionalidad o irracionalidad de la contabilidad; el primer intento
por pensar esto fue el
trabajo conjeturas acerca de la historia contable', en el cual se aborda una reflexión sable la relación podersaber, que en el interior llevaba la pregunta por la esencia o inmanencia de la contahilidad, y que es la que permite que se encube la idea de escribir este trabajo que tiene por objetivos, poller en encuentro la racionalidad económica y la racionalidad contable, acercar sus preocupaciones epistemológicas para fundamentar su práctica, su arte4y los distintos aspectos concernientes a las dos discipli, laS en común.
jj ROJAS R. William. La Arqueología del Saber. Una línea de Investigación Epist"mológica para la contabilidad. Ponencia presentada al IX congreso de estudiantes de con'aduría pública. FENECOP. Santiago de Cali. 1995. Universidad del Valle. , ROJAS R. William. Conjeturas acerca de la Historia Contable. Ponencia pres"ntada al tercer simposio Nacional de Investigación y Docencia Contable. Villeta (Cundinamal ca) , 1995. 4 Arte: palabra que viene del griego (alfa y ro) que significa, conocimientc que se puede materializar. 2 •
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a. Percibe finalidades coherentes entre sí. b. Emplea medios apropiados a las finalidades perseguidas. El comportamiento racional se presenta como la indagación teórica de las condiciones de posibilidad de alcanzar un objetivo cualquiera,habida cuenta de un conjunto específico de restricciones. Es importante no olvidar que para esclarecer cualquier terna económico hay que definir correctamente lo
que se entiende por economía. Hay tres condiciones para que la investigación de racionalidad económica desemboque en conocimientos cientificos: 1. Que lo económico se defina en términos reales y no en términos formales.
En términos de estructura y
no de comportamiento. 2. Que la estructura de un sistema económico específico se suponga como tal, para que la racionalidad . del comportamiento de un agente económico en el seno de éste se pueda analizar. 3.
Que se dé o se conozca una cierta es1ructura de las necesidades de los miembros de una sociedad, es
decir una jerarquia de finalidades especificas.
flr~ 15
. 9
Valga entonces me ncionar que este texto es tan sólo una aproximación al problema fundamental de la explicación de la forma en que los contable aSumen la responsabilidad de explicar y asumir su disciplina. Igualmente, que este trabajo se ha ido realizando tomando ~'Omo gula algunos textos de Maurice GOdelier, quien ha trabajado !;obre estas preocupaciones en economla. Preguntarse por las nociones de racionalidad o irracionalidad de la contabilidad·, no es nada fácil en un mundo tan complej', como el actual, sin embargo, es un intento por dibujar teóricamente un mundo que parece a simple vista una práctica cotidiana de las empresas.
EN CONSECUENCIA, LOS QUE DIJERON QUE TODO ESTA BIEN DIJERON UNA TONTERIA: HABlA QUE DECIR QUE TODO ESTA LO MEJOR POSIBLE. PANGLOSS ENCAND/DE 3.1 COMPORTAMII:NTO RACtONAL
Maurice Ayaix, plant ea que para definir comportamiento racional hay que recurrir a la definición que parece de la lógica cientific, según se considera que un hombre es racional cuando:
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Desde esta perspE!Ctiva, lo que se llama comportamiento económico racional según Godelier, es un
comportamiento que aplica al principio general del comportamiento racional en condiciones en que se cuantifica la finalidad y los medios de acción.
1. OBJETIVOS
OBJETIVO GENEllAL.
1. Identificar una sucesión de acontecimientos dispersos en el mundo de la contabilidad, para intentar cuestionar la racionalidad contable, y la necesidad de referenciar un imaginario social distinto, para el desarrollo de la contabilidad y la sociedad.
OBJETIVO ESPECIFICO.
1. Aproximarse al encuentro disciplina económica y disciplina contable.
2. Promover la necesidad de pensar eplstemológicamente sobre la razón de ser de la contabilidad.
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3. Aportar elementos que promuevan una conciencia crítica hacia el conocimiento contable
y
sus
fundamentos.
2. HIPÓTESIS
1. La racionalidad contable modema, depende de la racionalidad económica capitalista. 2
Existen acontecimientos en el desarrollo de la disciplina contable , que han conllevado a que la contabilidad y la contadurfa permanezcan -en afta grado- alejadas de la reflexión.
3. CONSIDERACIONES APROXIMATIVAS ACERCA DE LA RACIONALIDAD ECCNÓMICA y LA RACIONALIDAD CONTABLE
Lo que se constituye punto de partida para este trabajo, es el la hipótesis de que la racionalidad contable moderna, depende de la racionalidad económica capitalista, y que ésta "impone" unas necesidadés y/o exigencias, las cuales la contabilidad aborda para brindar respuestas.
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Ya sea en economía o economra política aparece -hace algunos años- la pregunta por cuál es el principio
de la acción racional?,
no es el objetivo participar de los debates de los clásicos, (desde Quesnay a
Smith) que proponen el "Laisser Faire" y la no participación del estado en la economía, puesto que existe la "mano invisible" que permite el reordenamiento de la economla;y los que sostienen que la racionalidad es un producto histórico, que nace del capitalismo. A nuestra fonna de ver, es a finales del siglo XIII y XIV en donde la protoburguesla que quiebra profundamente la estructura feudal y se imponen unos factores de producción
y de intercambio que
responden a una racionalidad distinta de la medieval, donde surge una mentalidad económica y contable nueva, fruto de una infraestructura regional que facilita una ciudadanía y nuevas necesidades imperantes,
que permite que las discusiones entre Fe y Razón, lleguen a la preocupación por la explicación de las relaciones mercantiles.
La necesidad de buscar la determinación de la utilidad, justifica un re-
pensamiento de la economía y la contabilidad. Es decir con el surguimiento del capitalismo, devino una t-drea reflexiva que impone a la economía y la contabilidad la necesidad de establecer técnicas que permitan acercarse a conocer los gastos y costos en que se incurren al producir o prestar cualquier
servicio ylo producto.
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Es decir, el surguimiento del capitalismo {producción mercantil, racionalidad económica representada en personajes como el comerciante, el banquero, empresario) el mundo se enfrenta a un desarrollo de las ciencias económicas {Economia, Administración, Contabilidad, Finanzas) que desde el principio se fundamento en la determinación de la utilidad y el desarrollo económico. Anota Godelier, -al respectoprogresivamente la racionalidad económica naciente abarca todos los demás aspectos de la práctica sociaJ.
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Con el desarrollo de la revolución Industrial, cinco siglos después, la racionalidad económica exige al empresario, administrador, un exigente control en la producción, para lograr la eficiencia, lo que permite que la racionalidad económica fortalezca la función del control, que a nuestra manera de ver encuentra en la contabilidad el lugar necesario para asentarse y garantizar su cometido.
(1.qI+o a fa 10·
,) GODOLlER, Maurice. Racionalidad e lrrocionaliudad en Economía. Editorial. siglo XXI. S, Ed. pág. 19.
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3.2 ~ EMPRESA Y SU RE~CIÓN CON LA RACIONALIDAD ECONÓMICA Y ~ RACIONALIDAD CONTABLE.
La racionalidad eoonómica del sistema capitalista es pensada al seno de las empresas, que son propiedad privada de particulares. Es la empresa el organismo instrumento de la maximización de la utilidad privada lo que deja por fuera
-en
muchas ocasiones- el interés de general de la sociedad.
Lo anterior a
conllevado a que el capitalismo (monopolios de empresa de capital) sea constante objeto de críticas, pues, se sustenta que este conlleva a la explotación y miseria de quienes nb tienen riqueza (material) acumulada.
Así mismo, la visión de la contabilidad como parte esencial de la organización en la medición de resultados eoonómicos, ha permitido que se considere ésta como un saber que aisla de su hacer la evaluación de la responsabilidad social
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de la empresa y se cuestione su
labor como saber
despreocupado por el bienestar social.
Entíéndase éste según Tua Pereda,como " los resultados de lo información contable actúa en y para la colectividad, y en consecuencia, su validez y perfección se CÍlcanzan en función de la concordancia con los valores, pautas y requerimientos de la comunidad, en su conjunto".
6
El desarrollo de la ciencia económica con la inclusión de los servicios a la definición de economla, permitió que la ciencia económica y la contabilidad adjuntaran a su campo de trabajo la vida social, la religión, el parentesco, la política y el parentesco'.
Godelier anota al respecto, que desde Platón a Smith, ese era el
inconveniente que más influyo para el desarrollo del pensamiento económico. "Para que un servicio se convierta en activídad económica, éste tiene que conllevar directa o indirectamente al uso de medios materíales"a.
qué implicaciones tiene esta concepción de economía, para responder a la pregunta por la racionalidad económica y contable contable, la respuesta la encontramos en el citado autor, los sistemas económicos deben estudiarse definiendo específicamente la estructura de la producción, de la distribucíón, y del consumo de bienes materiales, en el seno de una sociedad determinada, es decir el sistema económico de esta socíedad y sus relaciones internas con las demás estructuras sociales, implica la búsqueda de las razones de la aparición, evolución y de la desaparición de estos sistemas en la historia.
Es decir, para
preguntarnos por la racionalidad contable debemos preguntarnos antes por el entamo de la misma, por
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GODELlER, Maurice. Op, eí!. pág. 22.
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la racionalidad del sistema económico en el cual ·vlve", por el comporlamienú, de los agentes econ6micos en el seno del sistema, pues, éste es el camino que permite visualizar el entorno, las necesidades y exigencias , que permiten brindar una respuesta objetiva y muy propias de la contabilidad.
3.2.1 La Contabilidad y la Universidad. La contabilidad no puede seguir brindado soluciones al medio sin antes proponer desde su inmanencia
propia, una razón que la distinga de las necesidades empresariales y gubernamentales (sociales),entre otros.
La contabilidad es una disciplina que hay que cuestionarle sus fundamel1ltos, su razón de
estar en la universidad, pues si ésta, aparece en el siglo XI, con una misi6n' con un destino hacia la ciencia, el hombre y la sociedad, con unas caraclerrsticas fundamentales de corpo,oaci6n, cientifica, universal yaut6noma10
, Ibid. pág. 23.
, Misión palabra que deriva del latín mílhos que se puede traducir como razón de ser de mi excelencia. 10 BORRERO. AHonso. Seminario sobre Universidad Permanente. Universidad del V,alle-. Enero 1996.
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La disciplina contat le debe justificar su. estadia en la universidad, mostrando la razón de .ser de su trabajo teórico práctico, su status cientlfico (para que pueda considerarse como un corpus comprometido con el saber), como apret ende ,como comprende el entorno, la sociedad, como es autónoma (sí lo es) cuales son sus preocupa"=d".OgOo=g;:,.:-;:"O."'d;:'c='o=,=a:;'---:p=a=rt"'c='=pa=''''va-=-,---:,='=m=,=,"ta=d''a=-C,=,:-1
LA
CONTABLE.
EsTUDIANTES
de
CONT ADURIA
PUBLICA POR UNA APOlOI j!A NUESTRA IDENTIDAD NACIONA _.
DE
contable que se pueda lograr por medio de la pedagogla y la actitud de los estudiantes de Contadurla Pública
reflexiones y trabajos colectivos - ConSIderar al estudiante como sujeto productor del saber y no como objeto del proceso educativo.
+-,¡;:;;---;:;;::;;;:o:::----:===--==;;;:;:;;:¡;-.""'o;;¡~:-::+-¡>;;;;;:;;;;C;-;¡;;-:;:;;;"'":"':;-;c:;;-:===;¡;;--;;:;:¡;;:;:;;-:==:;;;;;:;¡¡;-j Unir esfuerzos, para conseguir plantear proponer una alternativa a la formación estructuración d eplanes de estudio.
Ponencia presentada al IX Congreso Nacional de Esludiantes de Ce nladuría Publica Cali.
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y - Propuesta de estructurar un grupo de trabajo encargado
o
de realizar los estudios pre"ios para la estructuración de un nuevo plan da estudios a nivel naciona!.
El cuadro nos muestra solo algunos trabajos, pero al observar todas las ponencias presentadas en los eventos, encontramos que durante los Congresos de la Federación se han planteado diversas propuestas con el fin de dar un aporte a la educación contable, por
medio de reflexiones enfocadas hacia:
la
formación del profesional, reforma a los pensums, educación contable, prolfferación de Universidades, orientación de los planes gubernamentales en relación con el Sector Educativo, entre otros. La idea con esta reflexión es la de preguntarnos hoy, como federación por que no hemos llevado a cabo prácticamente ninguna de las propuestas que nos invitaban a un cambio, en torno a nuestra situación, por qué los mecanismos de acción y recomendaciones de cada una de ellas no se han llevado a cabo. Este panorama
I*i
el resultante de diversos hechos, que se describiran a continuación, los cuales se han
reflejado y mantenido durante muchos anos en el proceso gremial, Fenecop, y por lo cual hacemos hoy un llamado a "ponerlos en tela de juicio', pues de esta manera se puede decir que estamos, atendiendo a nuestro deber ser con la historia, si entramos a cuestionar nuestro actuar con respecto
,8
las tareas
asumidas en el pmyeclo federativo . • En eventos, como los congresos, no se ha dinamizado la forma del trabajo en cada comisión, bajo el enfoque de que
f!S
más productivo, analizar las conclusiones de las ponencias expuestas y pensar en la
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viabilidad
de las mismas mediante las recomendaciones y mecanismos de acción, propuestos por el
ponente, en vez de utilizar el tiempo de trabajo en comisión para solucional
cu.!SIiones de forma y
redacción de los mismos. o
Al pasar la temporalidad o coyuntura del evento, la mayoría de los trabajos quedan "Ividados, tanto por
los ponentes, quienes en algunos casos, no muestran una continuidad en lo propuesto, como por la estructura federativa, que por medio de las regionales no dinamiza la realización de I"s propuestas de los congresos. o
Los grupos de base, no incluyen en su programa de trabajo, las propuesta" resul!antes del congreso,
partiendo incluso del punto de vista que en oportunidades, no se difunde en las mismas universidades. o
La falta de complOlT1iso de los estudiantes, individuos que si, quedaron inquietos con las discusiones
presentadas en los eventos, mínimamente deberían de ser los interesados en promov!r el que se lleven a cabo.
Asumiendo simplemente la actitud de estudiantes, que asisten a los eVllntos (on el fin de adquirír
más información, -seguir en su constante estado de "llenura" de conocimientos, en vez de estar en un estado de continua búsqueda y cueslionamientos que se verán revertidos en los proyecos de tipo educativo
y académico. Parafraseando al maestro Zuleta, debemos domo estudiantes tener en "uenta que: ..... Hay
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muchas cosas en la educación que no podemos evitar (un ritmo, un pensum, et.,.) pero si hay una cosa que podemos mejorar, pensar nosotros mismos lo que llamamos
nuestras materias,
impregnarnos de inquietud y transmitirles entusiasmo que es muchas veces lo que nunca se transmite." El compromiso de los estudiantes, consiste en actuar y ser coherentes con el cumplimiento de las propuestas. Es necesario ubicar en la presentación de ponencias o en la realización de los trabajOS de investigación, tener claridad en que no podemos abordar un tema por lo general sino que debemos de determinar cual es el enfoque que le vamos a dar, para no perdernos en la globalidad, del asunto o inten"lar dar soluciones, a un problema que ni siquiera se ha delimitado para que pueda ser abordado. Concretamente en el área educativa. se puede ubicar que si
el interés está en la reforrnulación de los
programas de estudio en nuestras universidades, podemos retomar trabajos como lo" presentados en el 111' y
IX' Congreso de estudiantes de Contaduría Pública siempre y
cuando se haya pensado
con
RIVERA MEDINA, Leonor y Otros. Análisis de la Formación Académica y el perfil del Contador público Colombiano.
3
109
anterioridad, en la disciplina contable y por cual línea la Federación va a intentar aportar para su desarrollo académico, pues de acuerdo al cumplimiento con estas condiciones se deben proponer los cambios o reformas a los pe ,sums de estudio, y se puede difundir en cada universidad el perfil del profesional que esperamos para el futuro de nuestra sociedad. Al
presentar refle.iones en torno al papel desempeñado por los estudiantes de Contaduria Pública en las
Universidades, d. be pensarse en revisar los criterios de Universidad, manejados por Fenecop y a su vez evaluar cual es el compromiso y la participación real de los grupos de base, al interior de las mismas, ver si se esta haciendo el proceso de retroalimentación
con la comunidad estudiantil, por medio de la
presentación de la:; reflexiones y posturas que han surgido desde la Federación.
ROSERO REVELO, Carlos A. Los Estudiantes de Contaduría Pública por una Apología de n'Jestra Identidad Nacional.
4
3. ELEMENTOS PARA EL FUTURO ACTUAR DE FENECOP
El maestro Zuleta plantea en su articulo "Educación Disciplina y Voluntad de Saber". Lo siguiente: "Es muy
distinto abrir un mercado de profesiones, una demanda de trabajo calificado, que abrir un campo de pensamiento en el que la gente pueda pensar, pensar contra si mismo, contra lo establecido, dudar, dudar de si mismo, dudar de lo que se ha creldo, de los otros, de los poderosos, dudar de los débiles. Aprende. y entender y no simplemente ser medianamemnte c:alificada. quién es el, en
qu,~
UII
especialista, una fuerza de trabajo alta o
Alguien que no solo sabe realizar un trabajo sino que también sabe
sociedad vive, qué busca. Si la educación no da cuenta de este aspecto, es una
fatalidad cultural."" Si
los intereses
d!9
la
Federación van enCaminados a abrír ese "campo de pensamiento" - como es
denominado por el maestro Zuleta- y además querernos aportar elementos significativos para la educación Contable, la propuesta o proyecto de trabajo de FENECOP, debe dar cuenta en primer lugar de la formación
ZULETA, Estanislao. Educación y Democracia. Un Milenio. Junio de 11995.
5
111
Campo de Combate.
Corporación Tercer
de individuos críticos, conscientes de su actuar y responsabilidad para consigo mísmot; y a la vez con su comunidad, sociedad, con unos parámetros de actuación ética,comprometida y ciudadalla. El gremio estudiantil, Fenecop, debe buscar el desarrollo de la disciplina contable, fo nentando la actitud crítica e investigativa mediante la generación y creación de nuestro concepto de Universidad, donde a partir de Fenecop, se pueda construir una Universidad sin puertas, ni paredes, sin estructuras de poder, donde
quien domine sea el conocimiento y los deseos de formar una comunidad inquieta, crea1 ¡va e innovadora en torno al saber. Para lo anterior deben de
mantenerse
los espacios de discusión generados en torno al Centro de
Investigación Contable y al Centro de Documentación Contable, para lo cual debe te definirse en
un
programa de trabajo, especificando el alcance del mismo y las trneas de investigación a seguir, para no 'desbordarnos" en nuestra constante búsqueda de inquietudes.
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CONCLUSIONES
La educación Contable, puede estar pasando por una etapa de crisis, la cual no esta aislda de la crisis del sector educativo en general y de la
misma Universidad,
debe de tenerse claro que los aportes que
entregemos esten orientados a garantizar espacios, discusiones y trabajos que desembocan en el desarrollo de la disciplina contable, pués no podemos intentar solucionar el problema de la educación en general. El gremio estudiantil contable, FENECOP, debe ubicar
y encauzar los esfuerzos que se estan haciendo
para el desarrollo de la disciplina contable, pensando en un programa de trabajo, en el que se retomen las propuestas de eventos anteriores y se intente llevarlas a cabo, identificando cual es el tipo de Universidad que tenemos pensada, Cual es la de promover la participación de los estudiantes de Contaduria Pública en los eventos extracurriculares mostrando ser una altemativa importante para nuestro mejor nivel educativo. Continuar con los .. portes dados a nivel investigativo desde espacios como el CIC y el CDC pués estos están promoviendo la investigación continua, elemento importante para poder participar de nuestra disciplina. Desarrollar al rededor del CIC líneas de investigación que se constituyan en el elemento que impulsa el avance del conocimiento contable.
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Promover la partillip¡;¡ci6n de los estudiantes de Contaduría Públíca en eventos de tipo extracurricular los cuales presentan altemativas para la generaci6n de investigaciones y estudios.
RECOMENDACIONES Y MECANISMOS DE ACCION
Consideramos que no es conveniente presentar más mecanismos de acci6n y recomendaciones, con respecto a la tem,niea de la educaci6n contable, pues por medio de esta reflexi6n hemos planteado lo que ha ocurrido, con I(,s presentados en otros eventos. Proponemos en erte espacio, intentar delimitar de acuerdo a las inquietudes de los diferentes estudiantes, cual debe ser el aduar con respecto a la educación y presentarlo como propuesta de la comisi6n educativa, a la plenaria del congreso. Pensar en las lineas que deben abordarse para el estudio y desarrollo de la disciplina, desde el aspecto educativco,
aslcomo plantearnos como gremio, cual es el concepto que
estamos manejan:lo de Universidad y profesión, para asl tener claro cual va a ser nuestro campo de trabajo.
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BIBILOGRAFIA Libros
CUBIDES, Humberto y Otros.
Historia de la Contadurfa Pública en Colombia Siqlo XX.
Ediciones
Universidad Central. Primera Edición. Bogotá, 1991. FRANCO RUll, Rafael. Reflexiones Contables Tearia Educaion Y Moral. Típografia y Litograffa Atenas Ltda. Primera Edición. Armenia, 1984. MIlLAN PUENTES, REGULO. Historia de la Conladuría pública en Colombia. Edrtonal Retina; Bogotá, 1975. PEREA ROMAN, Francisco. Sociooonladuria y Otros Estudios. Fondo Editorial FCA, Universidad Nacional Autónoma de México. Primera Edición, 1988. lULETA, Eslanislao. Educacion Y Democracia. Un campo De Combate.
Fundación Eslaníslao lulela y
Corporación Tercer Milenio, Bogotá, 1995.
Articulos y Ponencias
ANGARITA, Agustln y Otros. Pedagogía "Y" polmca o la Lección de Antea. Revista Gartill" N.1 ' Centro de investigación y documentación Pedagógica Corporación Ciudadana. Ocubre 1995. BERNAL VARGAS, SteBa y DiAl BAUTISTA, Omar. Nueva Educación Contable. Ponencia presentada al IV Congreso Nacional de Estudiantes de Conladurla Pública. Universidad Libre de Cali, '1988. 115
GRUPO PERMANENTE DE ESTUDIO Y TRABAJO. CEICUAL. Aportes para el desarrollo de un Modelo de Consultorio Contable. Ponencia presentada al IX Congreso Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública. Universidad del Valle, 1995. GUZMAN, Fernando. Sistema Educativo: Flexibilidad V Autonomía una
a~ernativa
de :lolución. Ponencia
presentada al VIII Congreso Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública. Universidad Nacional de Bogotá, 1993. HERNANDEZ, Margarita y otros..
Proyección de la Educación Contable. Ponencia presentada al VIII
Congreso Nacional de E.studiantes de Contadurla Pública. Universidad Nacional de 80got., 1993. PULGARIN, Hernán y otros.
Pedagogla Contable. Elemento fundamental en el dusarrollo. Ponencia
presentada al IX Congreso Nacional de Estudiantes de Contadurfa Pública. Universidad d,,1 Valle, 1995. RIVERA MEDINA, Leonor y otros. Análisis de la Formación Académica y el perfil dE I Contador público Colombiano.
Ponencia presentada al 111 Congreso Nacional de Estudiantes de Contadurfa Pública.
Universidad de Medellín, 1987. ROSERO REVELO, Carlos A.
Los Estudiantes de Contadurla Pública por una Apologfa de nuestra
Identidad Nacional. Ponencia presentada al IX Congreso Nacional de Estudiantes de Contadurfa Pública. Universidad del Valle, 1995. VELASQUEZ DOMINGUEZ, Ramiro. Estructura para Evaluación Conjunta, como Aporte para Fortalecer la Educacion Contable y Pro-humanización de la Teoría Contable. Ponencia presentada al VII Congreso Nacional de Estudiantes de Contadurla Pública. Universidad ele Medellín, 1992.
116
ZABALETA PEREZ, Jesus Manuel. La Universidad Colombiana y el Papel del Estudiante de Contaduría Pública Frente al Plan de Apertura Educativa.(1991-1994). Ponencia presentada al VII Congreso Nacional de Estudiantes de COl1tadurfa Pública. Universidad de Medellin, 1992.
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UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA BUCARAMANGA
X CONGRESO DE ESTUDIANTES DE CONTADURIA PUBLICA FENECOP
EN BUSCA DE LA CONTADURIA PERDIDA
YENNY PATRICIA QUINTERO B.
FUNDACION UNIVERSIDAD CENTRAL
Santaré de Bogotá
1996
IN DICE
INTRODUCCIO~I
1. LA EDUCACION CONTABLE EN COLOMBIA, UN PROBLEMA DE TODOS? 1.1. UNIVERSIDAD: INSTRUMENTO CREADOR? 1.1.1 CONCEPTO DE UNIVERSIDAD. 1.1.2 CONCEPTO DE CURRICULO. 1.2. CONTABILIDAD: ENTRE LA ANTIGÜEDAD Y EL MODERNISMO 1.2.1. HISTORIA DE LA CONTADURíA PUBLICA COMO PROFESiÓN EN COLOMBIA 1.2.2 LA FACULTAD NACIONAL DE CONTADURIA PUBLICA SE ENlAZA A LA UNIVERSIDAD NACIONAL. 1.2.3 MASIFICACiÓN UNIVERSITARIA, CARACTERíSTICA EN LAS FACULTADES DE CONTADURIA 1.3
ESTRUCTURA CURRICULAR 1.3.1 ELAREA CONTABLE. 1.3.2 EL AREA DE HUMANIDADES. 1.3.3 MATEMATICAS y SISTEMAS. 1.3.4 EL AREA ECONOMICO- ADMINISTRATIVA 1.3.5 EL AREA LEGAL.
1.4
AREAS QUE PREDOMINAN EN LOS CURRICULOS 1.4.1 AREA CONTABLE. 1.42 AREA DE MATEMATICAS CON ENFASIS EN SISTEMAS.
121
14.3 1 4.4 1 4.5
AREA ECONOMICO·· ADMINISTRATIVA AREA LEGAL. ARE'A HUMANISTICA.
CONCLUSIONES [)EL PRIMER CAPITULO. 2. LA NUEVA CONfABIUDAD, ALTERNATIVA DE CAMBIO Y LIDERAZGO? CONCLUSIONES HEGUNDO CAPITULO. RECOMENDAClot lES. 1. GENERALES. 2. P ..RTICULARES.
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Agradecimientos al Profesor MARCO ANTONIO MACHADO que sin su apoyo y enseñanza, el proceso de aprendizaje y lucha por la Investigación
sería como una vida sin objetivos.
y no podría olvidar a mi Universidad que por ella se busca crear nuevos horizontes para .seguir siendo los pioneros en educación.
123
INTRODUCCION
La educación es parte fundamental de la vida en sociedad y, como elemento de la cultura permite que el hombre explore, investigue y solucione sus inquietudes por medio del conocimiento que adquiere. Pero la educación se ha formado de las experiencias del hombre en sociedad y este e )mo ser pensante y racional busca por medio de las ciencias o conocimientos que ha generado el no ere" que en el mundo existe algo totalmente veraz y no tiene refutación alguna. En el caso nuestro, la educación universitaria siempre ha estado en manos de peoonas con recursos suficientes para hacerla asequible a las persona pero hay poco espacio para la genre no tan acomodada corno esta. Para ello, nuestros padres o con nues1ro gran esfuerzo podernos estar '''' un aula de clase esperando en el dla de manana las cosas sean más fáciles y podamos dar más de lo que recibimos en la universidad en la cual encomendamos nuestra educación superior.
y por esto, la educación universitaria busca crear individuos que le permitan al país, tener un individuo socialmente integro, humano, creativo y defensor de ideales que I>usquen la perfección de la sociedad y de esta profesión que puede colaborar a mejorar la srtuaci6n económica, social, ambil!ntal y otro tipo de aspectos necesarios par un futuro mejor. Con este trabajo se busca que se concientice el estudiantado presente que se deben cre" mecanismos para hacer de esta ciencia un arte en el cual las palabras que rodea a sus discípulos sea unidad, integridad y liderazgo participativo, y además se logre unificar Universidad y Nueva Contabilidad.
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1. LA EDUCACION CONTABLE EN COLOMBIA, UN PROBLEMA IlE TODOS?
La educación contable en Colombia se ha quedado en pañales, pues la actitud de profesores y alumnos del área, es de mediocridad y de no pensar en crear y emanar conocimiento que lleve a una verdad que dla a dla se vuelva un punto de discusión para lograr llegar a una verdad que aparente ser absoluta, aunque los puntos de vista de los responsables de llevarla
y asumirla nunca logren tener un acuerdo sino al contrario
una gran discrepanda que lleve a continuar en la búsqueda de nada. Si es cierto el ámbto educativo actual de nuestras universidades es algo incierto y con bases que fluctúan de acuerdo a los ideales de los directivos de los centros educativos, ya que en un año pueden cambiar de pénsum, disminuir la intensidad horaria de una materia que consideren menos importante que otra, pero lo que realmente suoeden es que están formando profesionales
poco creativos y muchó más tenedores de
libros y esto dalia la imagen de ciencia necesaria que mantenía la profesión hace algunos años. Ahora como oontadores o estudiantes nos hemos dejado oolocar una imagen de poco oomunicativos, aislados, oonformistas, introvertidos,
y más bien poco sociables que han llevado al fomento de infinidad de
burlas que demuel;tran la situación negligente, de conformidad
125
y de estancamiento de los que hacemos
parte de este mundo de ciencia hacia la búsqueda de un conocimiento que el día de manana nos conllevaría a la formación de la
I~ueva
Contabilidad que busque una ciencia mucho más confiable, comprensible, útil y
demás cualidade, que debe mantener como lo muestra el decreto 2649 del 29 de diciembre de 1.993 "Por el que se reglamen la la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente ace ptados en Colombia" y que no se toma como algo que debe manejar el contador y sus estudiantes como libro de lectura preferida y educacional sino como un decreto más. Pero ahora se plesentan dos interrogantes: • ¿Qué función tiene la Universidad como formadora de la sociedad? y • i Qllé busca la Nueva Contabilidad como reforma de conceptos ?
1.1. UNIVERSIDAD: INSTRUMENTO CREADOR?
Primero empecemos por las fuentes que hicieron necesaria la aparición de la palabra UNIVERSIDAD que encierra más que ouatro (4) sílabas: Históricamente hablando nace al darse cuenta que con la práctica de la educación, el grupo humano conservaba y transmitía sus tradiciones, sus valores, sus necesidades y alcanzaban un cierto desarrollo sobre civilizaciones que no lo adaptaban como medio de supervivencia y solo encontraban en la violencia un
126
modo de ser más fuerte que su oponente. La educación se origina como desarrollo cultural de los pueblos, como signo de la pujanza y espíritu emprendedor de las razas que colonizaban la tierra, yasí mismo nació con la humanidad misma para educar al hombre como medio de formación para que aprendiera a vivir en comunidad.
1.1.1 CONCEPTO DE UNIVERSIDAD. Viene del latín UNIVERSITAS que encierra la definición de comunidad; e:;tá conformada por
grupos de comunidades llamadas facultades y estas a su vez por grupo de persclnas que transmrten
y reciben llamadas estudiantes y profesores, dirigidas por una comunidad de intelectuales que buscan el bien de su comunidad, que se reúnen en un todo con el objeto de ens"ñar y aprender.
Innegablemente, la universidad ha entrado en crisis y esto debido a múltiples factores corno son:
Los cambios sociales actuales que vive el país, Las inquietudes de grupos de estudiantes como FENECOP, los diversos grup()s de investigación, los concejos estudiantiles y demás grupos entregados a buscar un cambio soci.,1 desde el ambiente universitario que los rodea y que puede regar semillas en los que le siguen, en busca de bienestar
que los ayude a encontrar caminos de austeridad para la sociedad y el pals,
La idea de que el pensúm es una base movible según su acomodo
y sin pensar que una uniformidad a nivel nacional de facultades podría crear intl!rcambios entre los estudiantes y una expectatíva hacia un mejoramiento de la carrera, Y así, infinidad de faclores que no permiten que la profesión tome el papel que la sociedad, la que la creó, recoja los frutos que desde hace tanto tiempo sembró.
Recordemos que dice la Nueva Constitución de 1.991 sobre la educación en su articulo 6:': "La educación es un derecho de la persona y un servicio que tiene una función social: con ella se t usea el acceso al conocimiento, a la ciencia, a la técnica, y a los demés bienes y valores de la cultura.
La educación formará al colombiano en el respeto a los derechos humanos, a la paz y a la democracia; yen la práctica del trabajo y la recreación, para el mejoramiento
cu~ural,
científico, tecllológico y para la
protección del ambiente... " Esto corrobora que parte importante de la educación la genera el Estado la Sociedad
y la otra parte d ,be corresponder a
y al grupo familiar al cual pertenezca, que son los encargados de investigar si la calidad de
educación esta formado para formar la generación que imparta el cambio en todos 1nales existentes en un perIodo determinado. Fundamentos filosóficos pues se relacionan con los conceptos teóricos, valores, ideales o ideologlas que constituyen punto de vista orientadores del desarrollo del cUlr;culum en un momento determinado. Fundamentos Psicológicos pues son los conocimientos que se relacionan con el alumno y el proceso de aprendizaje.
1.2. CONTABILIDJ,D: ENTRE LAANTIGOEDAD y EL MODERNISMO La Contaduría PúUica como profesión surge en Colombia en el año de 1887 en la primera universidad privada de caráctel laico, autónomo e independiente "Externado de Colombia", intentando profesionalizar la formación de Conu Idor como carrera intermedia, con el grado de "Tenedor de libros". Esta carrera auguraba un buen porvenir, nmpleo rápido con un ascenso económi{.'o asegurado
y para
esto era necesario adquirir
una formación de competencia para que sus estudiantes la ejercieran o desempenaran y alcanzaran un status profesional eentro de la sociedad.
138
1.2.1.
HISTORIA DI; LA CONTADURIA PUBLICA COMO PROFI;SION I;N COLOMB,IA.
Cuando se crearon las facultades de Contaduña Pública en Colombia se intenlaba dar una formación práctica" científica y humanística para poner a prueba los conocimientos y capacidades del estudiante. Hoy en dla se da esta formación para que garantice un egresado con un perfil integral, investigativo, de gran capacidad analítica frente a problemas de carácter social y económico, empresarial y administrativo, buscando además un profesional idóneo, responsable, abnegado, éticamente indepenciente, de una moral firme y leal a sus principios y deberes, con una gran responsabilidad sobre su persona )' sobre las correctas decisiones que tome y proyecte para donde se encuentre laborando. El decreto 1297 de 1964, reglamentó la educación superior, se declararon formalmllnte un total de 24 Universidades en Colombia, entre las que se encontraban con programa de Contadurl" la Universidad de Anlioquía y la Tadeo Lozano de Bogotá. Además, el decreto determinaba la posterior Vinculación dentro de las Universidades Oficiales de la Facultad Nacional de Contadurfa y la Facultad de Contaduría Pública de Barranquilla.(4 )
(4)
DIARIO OFICIAL. Decreto no. 1297 de 1964. Bogotá, Jueves 26 de Oct. de 1964. Pág. 162.
139
La normas inclula también algo fundamental para la profesión: 90ntemplaba entre los grados universitarios el de Contador Público, con lo cual la actividad lograba el status profesional, demostrando que se le reconocía el saber que poseía como básico y estratégico para efectos ,de desarrollar la tarea que se proponía el Estado y las Empresas, la cual era la de aumentar la acumulación del capit'l en un periodo en que se imponía la realización de las actividades. En los anos 60, quienes ejercían las funciones de aprobar, inspeccionar y planear la edl;cación superior era la Asociación Colombiana de Universidades (ASCUN), Creada a finales de la década de 50, conjuntamente con el Fondo Universitario Nacional, entidades de origen prfvado y oficial respectivament... La reunión de decanos y profesores de las facuitades de Contadu,la, realizada en Junio ,le 1964, elaboró un
pénsum mlnimo de la carrera, que recomendó para su aprobación a ASCUN. El programa disenado a 10 semestres, duplicaba el total de asignaturas de matemáticas, pasando de 4 a 8 , El área económica t .mbién se amplio
enfatizando en matemáticas financieras y estadfstica .
significativamente con 5 nuevas materias: teoría 'económica, economía industrial, con lercio internacional, moneda y banca, y problemas de economfa colombiana.
Igualmente, se duplica la formación en
Contabilidad, ya que de B materias pasa a 17, introduciendo por vez primera fundame1tos y principios de Contabilidad (1 y 11), así como reforzando cada uno de los campos: Contabilidad interlledia, superior, de costos, auditorla y organización de sistemas contables.
140
Así mismo en el área dE administración se
incluyeron los prirdpios generales y mercadotecnia. Finalmente, como estudios generales se propusieron los de orientació" profesional, metodologla de la investigación y seminario de tesis.
El área de
humanidades, sin embargo sólo se complementa con la introducción de castellano superior. (5) La propuesta buscaba entonces, nivelar la carrera de Contadurfa con otras disciplinas tratando de abarcar un mayor númere de contenidos y formando en las
mú~iples
aplicaciones del conocimiento contable.
Avanzaba, en primera medida, en la homogenización de los supuestos emplricos de la contabilidad que para aquella época pretendia que las cuentas y balances de una empresa se atuvieran a la distinción entre capital y beneficio. Procuraba formar también en los principios más generales del análisis macro-económioo, asl como en algunos elementO!; de las teorlas de Taylor y Fayol y sus parámetros de eficiencia, control, manipulación y aplicabilidad. Intentaba finalmer,te, hacer del estudiante un individuo práctico, capaz de resolver los problemas que la realidad le plantea'a(6)
(5)
ICFES, E'1cuentro de Decanos y profesores de Contad uña Bogotá, s.n., 1968.
(6)
HISTORIA DE LA CONTADURIA PUBLICA EN COLOMBIA ED. Fundación Universidad Central. Pág. 90
141
Como una medida para ampliar las posibilidades de obtener el título de Contador Público en las facultades nacionales de Contaduría ya autorizados, se expide el decreto 2941 de 1965 (9 de Noviembre), en el cual se instituye como modalidades de grado de presentación y aceptación de un trabajo de tesis . alternativamente,
1.2.2
I~l
s que estos asumen son de receptor-emisor,
y los
contenidos que se manejan corresponden a la norma del momento, a otros textos con preensiones de verdad absoluta e infalible. Estos indicadores así valorados demarcan una práctica pedagógica o ac3démica limitante, lo cual es un factor causal de una formación conlable regresiva ante los retos de una nue\la Colombia: dinámica y
lRS
19 eXigente,03, Estudiados los programas académicos de Contadurfa Pública en la universidad colombiana, se determinó en 30 horas el promedio dedicado a la enseñanza de la contabilidad de. construcciones, dictadas por profesionales que haciendo ingentes esfuerzos desde su bajo nivel de conocimiento, tratan de encontrar un documento que de salida al cumplimiento adquirido con su respectiva decanatura.
3.2 LA DISCIPLINA Para nadie es un secreto el estancamiento, en términos generales, que presenta la disciplina en lo que ha sus
desarrollos cognosc~ivos, técnicos y tecnológicos se refiere.
Pues la construcción como usuaria de la
contabilidad es quizás uno de los mayores sectores, abandonado por el desarrollo disciplinal.
M ACHADO RIVERA, Marco Antonio. Alternativas pedagógicas para el desarrollo de la investigación contable. Pag.9. Ponencia presentada al XII Congreso Colombiano de Contadores Públicos. Colegio Colombiano de Contadores Públicos, Barranquilla, agosto de 1995. 3
186
20 La bibliografla res¡ ecto al tema brilla por su ausencia en los estadios del conocimiento, toda vez que sobre el tema solo se ha ""upado la Ingeniería Civil, por supuesto, desde una óptica totalmente diferente a los contables.
3.3 EL CONTADOR PÚBLICO
Está plenamente demostrado que la profesión se desarrolla en relación directa a su disciplina, si la disciplina
como tal no ha ob1enido desarrollos, no podemos esperar entonces que el profesional contable muestre avances. Esto hace, al igual que en otros campos de acción, que el Contador Público se vea inmerso en el ejercicio de técnicas de mane, os de información de carácter empírico, sin poder ver en el horizonte los desarrollos
conceptuales que origina'n métodos con cierto grado de cientificidad. El papel del Contaoor Público en la empresa constructora se ha dejado en el mero registro financiero y fiscal. Es solo bajo estos as> ectos que es considerada su presencia en la actividad constructora y no como protagonista del control, planeadón
y proyección.
187
4. APROXIMACIÓN A UNA TEORíA ESPEcíFICA
"La contabilidad es un sistema de comunicación de información" 4 que satisface los requerimientos de cualquiera de sus usuarios, de manera general
y sin distingo de sus especificidades.
Definida la contabilidad como un sistema, debe entonces verse como un conjunto de componentes relacionados entre sí, de tal manera que constituyan una unidad, tomando elementos conceptuales como sistemicidad, unfformidad y entidad.
El concepto de costo por actividades asume gran importancia en su relación o
desempeño en un sistema contable para la construcción; aunado al concepto de cadenas de valor en términos específicos de la actividad propiamente dicha.
Así mismo se requiere determinar categorías precisas que agrupen y relacionen elementos en rangos, niveles y etapas de la actividad económica; estratifICaCión que permita delimitar su estudio y análisis en busca de la
consecución de su objetivo principal cual es informar.
"FRANCO RUIZ, Rafael Reflexiones contables. Armenia: 1984, pago 47. lBB
5. SISTEMA DE INFORMACIÓ/l( Síntesis)
A los conceptos de cadena de valor, sistemicidad, costo por actividades y categorías so D resta agregarle el concepto de sistema circulatorio, para así obtener un sistema de información contable para la actividad de la construcción.
Con estos fundamentos podremos construir su estructura que vista desde su parte original, nvolucra un recurso humano capacitado para una mayor operatividad y por consiguiente funcional; quienes d,¡ben contar con las
herramientas necesarias para manejar la información. De ahí que el primer requerimiento es el diserio de los mecanismos del control del costo, recopilando los hechos reales ejecutados en la cotidiar idad del trabajo. El primer contacto con los elementos del costo está sobre el personal empleado en los mandos medios, quienes requieren de una mano de obra para las d~erentes actividades, la distribuyen y solicitan al alrnacén los materiales respectiVOs.
Para la mano de obra debe existir unas planillas de control de tiempos, ce mo soporte para la
elaboración de nóminas y sobre bs insumos existe la "autorización de materiales" discrirninalldo la actMdad en la J
cual se va a utilizar, que a su vez es el soporte para elaborar las salidas de almacén. Las entradas de materiales, soportadas debidamente como resuitado del control interno,
ion
SOIJ
manejadas en una
subcuenta de tipo corriente, que haga de puente mientras dure en bodegaje; esta cuenta de inventarios en existencia es descargada con el abono a actividad reportada en la salida de materiales. De igual n-anera deben ser manejados todos los eventos que se circunscriben en la obra, mientras la unidad administrativa de la empresa clasifica paralelamente los costos indirectos ponderados al peso que ejerce cada actividad en relación con el total presupuestado. Todo el sistema opera sobre el cuenta 1415 "Obras de construcción en curso", hasta su traslado a la cuenta 1440 "Bienes ralces para la venta"; que bien puede ser utilizado para la 1508 o 9130 según sea el tipo de operaciónes a ejecutar. Información en términos reales que pemltte la perfecta elaboración de presupuestos para los proyectos posteriores, así mismo su evaluación y desarrollo de n-anera interna.
Ya en el ámbfto extemo, le permtte a
cualquier usuario, oficiala privado, satisfacer con agilidad su requerimiento particular de información.
190
6. CONCLUSIONI'S
La actividad de la construcción se constituye en sector líder de una economía. La disciplina conta!)le se mantiene ajena a espacios que requieren de su participac':'n, dejando de lado la
retación con otras (Iisciplinas. No existe conocimi'mto en los contables sobre las particularidades de las diferentes actividades económicas.
Incursionar en camlJos distintos del comercial e industrial, representarla desarrollos sustanciales para la disciplina contable y la Contadurla Pública, obteniendo el posicionamiento acorde con su responsabilidad social.
El sector de la comtrucción no tiene un sistema de información riguroso y general normatizado.
7. RECOMENDACIONES
Propender por un nlayor espacio académico en área del conocimiento de la actividad constructora. Diseñar el pian de (uentas requerido en la construcc':'n acogiendo los elementos conceptuales de sistemicidad, cadenas de valor, (asto por actividades y categorlas.
191
8. MECANISMOS DE ACCiÓN
Una vez obtenido el nivel de conocimiento apropiado en la actividad de la construcción
y establecido el plan de
cuentas, elaborar un proyecto de reforma al Decreto 2650 de 1993, el cual adiciona al artfculo 14 el desglose de la cuenta "Obras de Construcción en Curso".
192
BIBLIOGRAFíA
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193
FEDERACION NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CONTADURIA PUBLICA FENECOP
EVASION
JAIRO GOMEZ BENAVIDES GERMAN MUJi:¡OZ RIOS
BUCARAMANGA UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PUBLICA
1996
LA EVASION: PUNTO DE VISTA ElICO y MORAL
GRUPO FABIO BESTA
197
INTRODUCCION
Con la presentación de este segundo trabajo el Grupo de Investigación Fabio Besta, avanza paulatinamente en la estructuración de un serio programa de depuración terminologica y conceptual, en algunas ocasiones dificil por lo abstracto
de la operación intelectual, pero
siempre con la única
intención de revaluar la prestancia de nuestra profesión. En el desarrollo del presente estudio se analizan algunos tópicos fundamentales de los que es necesario poseer un conocimiento pleno para el mejor desempeño de nuestras funciones.
se habla de ética y
evasión tributaria, se pisa el tabú de la doble contabilidad, la Fe publica, es vista desde una posición reflexiva. Esto con el animo de alcanzar el objetivo general propuesto e inamovible en cada uno de los trabajos presentados bajo el nombre del grupo, hasta nos conseguir esta meta planeada: Lograr que la Contadurfa sea una ciencia a partar de la investigación.
19B
OBJ,ETIVQS
GENERAL lograr que la Contaduría sea una ciencia a partar de la investigación. ESPECIFICOS Fomentar el debate de temas de marcada importancia para el correcto actuar en el ejercicio de la Contaduría Publica Rescatar el valor intelectual
y académico de la ética profesional.
Fortalecer la conceptualización y la aplicación social de la étíca y la Fe. publica.
EVASION
La: Ciencia contable enclavada dentro de las llamadas ciencias sociales ,posee un factor relevante que aunque en parte les es Climún a estas, cuáles el tratar de someter comoóbjetodel desarrollo de cada
199
una de esas disciplinas al ser humano;
irnpérdible, en ocasiones, evolutivo pero con actuaciones
tipificadas en otros. Existe un factor adicional que marca lo especial en ella, consistente en ayudar al avance cuijural de la especie humana a través del ordenamiento, el razonamiento y el perfeccionamiento de postulados que permíta al menos controlar el manejo de los recursos económicos
y humanos; ya sean sus dueños
individuos, sociedades o estados, llámense empresas de personas o de capital.
Cualquiera sea la
denominación debe ser estrictamente auditada en el desarrollo de sus transacciones para de allí extraer a traves del análisis datos que permítan saber la situación de cada Ente económico y por consiguiente de la región donde ejecuta su labor diaria. Pero el objetivo de la ciencia contable se ve entorpecido debido a la afloración y penetración de cada uno de los problemas sociales al plano económico. Un ejemplo determinado: la Evasión Tributaria. Por desgracia estas consideraciones, individuales en un principio, se van enraizando en la colectividad
y paulatinamente se perpetra ene(ecto cUlturizante,surgiendoasí. una cultura, evasiY;3.
Empecemos por conocer las implicaciones de la evasión, desde solo algunospun\os de vista ,en, ese posible cumulo de argumentaciones validas:
2DD
ENFOQUE FILOSOFICO
Dentro del estudio de la Filosofla se ha determinado la existencia de ciertos niveles (e:;lados) en que el ser se encuentra ante la Verdad.
Pudiendo en ocasiones hallarse sumido en un estE do de ignorancia,
donde la ausencia de conocimiento acerca de un objeto no permite en forma clara lIe lar a percibir las inconsistencia entre una manifestación del objeto, as! sea la mas obvia y el conclipto latente en la memoria generacional del entorno habitual del sujeto. maximo de expresión denominada IINo-Ciencia" conocimiento no es debido a ese ser.
En ocasiones esta ignorancia llega a su tope
pero a diferencia de la ignorarlcia normal este
Por motivos tales como lo reducido poi el entorno y su
interacción con el mismo, es decir, se ha de encontrar al ser aislado por completo d'3:1 contacto que le permita al menos enterarse r as( sea, por referencia de terceros de la existencia de otro tipo de
conocimiento,
el cual lo mueva a adentrarse en la búsqueda de la verdad en el easo que ese otro
enfoque en la forma de concebirlo difiera de la concepción poseída por el ser acerca del objeto.
Un
ejemplo disiente puede ser el de una persona sin el mínimo de asomo de educaciór, radicada desde
201
siempre en el corazón de la amazonia y la relación entre esa persona y el conocimiento plasmado en normas, decretos y libros sobre procedimientos de Auditoria generalmente aceptados. También se puede presentar otro tipo de situación dentro del estado de ignorancia, esto es una ignorancia consciente en donde el sujeto esquiva en forma racional el contacto con el conocimiento ya sea por motivos Etioos o no, tal situación se pueda tomar como un acto de irresponsabilidad siempre y cuando sea a este sujeto a quien le corresponda adquirir el conocimiento explícito o implícito en las expresiones culturales del entorno en que se desenvuelve; de otra manera la ignorancia puede ser vista como algo normal, sin trascendencia para el sujeto, pues a lo mejor no le implique ningún problema. Depurando este último analisis es aceptable denominar tal subestado, o al menos crear una semejanza con el significado que se posee de la palabra EVASION , ya que tal excepción denota un acto consciente, nacido del objeto generador en donde es la acción efectuada la promotora circunstancial de una cadena transmisiva de alteraciones al normal discurrir de los hechos y es claro, pues si el sujeto no reacciona en forma evasiva ante el objeto generador, el cause de los acontecimientos estarfa dentro de los parametros normales o tal vez aceptables para afrontar al objeto.
202
Cabe anotar que no siempre el
evadir un conocimiento trae consigo alteraciones negativas es posible hallar muestras de alteraciones positivas, menos dolorosas (si se habla de consecuencias físicas), socialmente aceptadas.
En otras
palabras se podrÍl hablar de "beneficios" par.. el evasor.
ENFOQUE PSICOLOGICO
El Ser Humano c .da dia afronta una serie de situaciones nuevas ante las cuales él tiene la posibilidad de experimentar sensaciones; dependiendo de lo agradable o desagradable que le resulte el contacto con ellas el indi' ,iduo puede recibirlas y soportarlas bajo un cierto grado de normalidad; si le son adversas puede I,enerar en él un tipo de conducta como la ansiedad o la frustración, Para los Freudi .nos la ansiedad es la parte medular eje la existencia y normalmente se adquieren conflictos donde la persona experimenta Frustración y como consecuenci.. Ansied..d.
Pero los
individuos se hall ideado diferentes métodos para evadir o disminuir la ansiedad, los cuales han sido denominados Me:anismos de Defensa, dentro de ellos de destacan los siguientes:
203
•
OLVIDO (REPRESION). Freud ha considerado este metodo como el mas usual para disminuir y calmar la ansiedad, segun este teórico la Represión es un proceso mental activo mediante el cual una persona hunde o sumerge en el subconsciente cualquier pensamiento generador de ansiedad.
•
INVERSION DE MOTIVOS (Formación Reactiva).
Las personas admiten determinadas
situaciones percibidas a uno de sus motivos como lo opuesto a la realidad. El motivo verdadero si llegara a reconocerlo le parecerla inadmisible, le producirla una ansiedad inaceptable de modo que el conflicto se resuelve superficialmente transformándolo en un motivo aceptable que suele ser el opuesto al real.
En otras palabras las personas resuelven sus conflictos reales creándoles un
disfraz para poder justificarse en sus actitudes frente a determinadas situaciones. •
BUSCAR EXCUSAS (Racionalizaclon).
Consiste en subsistir un motivo inaceptable por otro
aceptable, el hombre justifica determinadas situaciones con actos que calman su ansiedad tomándolo como medio de defensa que le permite inventar excusas para las situaciones a enfrentaL Los mecanismos enunciados anteriormente son con frecuencia utilizados para un buen numero
sujetos como unica solución al momento de afrontar, eventos que le puedan alterar su
204
de
estado
emocional, ademas se podrla considerar como un auto-engaño porque no resuelven realmente la situación que se presenta sino que se postergan las posibles consecuencias.
CONCEPTO DEL DERECHO PENAL
El delito de evasión figura en la mayorfa de los códigos en los delitos contra la admillislración publica (Código Francés y Aleman). Este concepto es no obstante, demasiado amplio,. La evasión lo mismo la de condenados que la de detenidos preventivamente se opone a las obras de la justicia Hasta hace algún tiempo no se castigaba la evasión del detenido presuntivamente lIi la del sujeto a arresto gubernaOtivo.
Para que la evasión sea hecho punible, es preciso que el evadido sea un
condenado. En este caso, la evasión constituye delito de quebrantamiento de condena
205
EVASION TRIBUTARIA
Vistos ya algun05 de los enfoques de la evasión, trataremos ahora de retomar las definiciones de algun05 de los estudiosos en la búsqueda del concepto de evasión tributaria. Antonio Roberto Sampaio DMa en un trabajo presentado sobre el tema durante la Quinta Asamblea General del CIAT, celebrada en la cuidad de Rlo de Janeiro en 1971, define a la evasión tributaria como toda
y cualquier acción u omisión tendiente a eludir, redecir, o retardar el cumplimiento de una
obligación tributaria, propone adicionalmente dos tipos de evasión: La licita y la ilícita. Según Narciso Amorós Rica, desde un punto de vista jurídico la evasión nunca puede ser legal, ya que es de su esencia el aparecer como un procedimiento ilícito para dejar de satisfacer el impuesto. En la definición de Enmanuel Moselli, la evasión es aquel medio iIIcno del cual el contribuyente se vale para sustraerse en toda o en parte al tipo de tributo al cual se encuentra sujeto. Giuliani Fonrouge, expresa que el concepto de evasión esta intimamente vinculado al de la conducta illcita, no debiéndose confundir con la llamada" Elusión ' o "tax avoidance", procedimiento legnimo por el cual se economizan impuestos mediante la utilización de formas, o la realización u omisión de
206
actos admitidos e.n derecho, evitando así que se cumpla el hecho previsto en la ley oomo generador de la obligación. Sin embargo, como el alcance de este estudio no abarca el entrar a analizar el tema de la elusión tributaria, no
p,,~undizaremos
ampliamente ao)gída la
al respecto.
~¡ferencia
entre evasión y elusión.
aceptar la posición de Guliane Fonrouge, denominaciones
~
Pero se debe aclarar que en la normatividad existente es Razón por la cual somos partidarios de
Gómes de Sousa y Valdés Costa
al aceptar que las
Evasión" hace referencia a formas de sustraerse al cumplimiento de la obligación
tributaria por p"",edimientos ilícitos, y" elusión ", para actos que puedan ser considerados legalmente oorrectos.
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Es evidente que la intervención del Estado no debe limitarse a corregir las imperfecciones los mercados, e sta debe ir más allá, en procura de un mejor balance distributivo.
propias de
No obstante ser
variados los insl rumentos existentes para la búsqueda de ese propósito, quizá el de mayor aceptación
207
es el sistema de los impuestos - transferencias. Dicho sistema, al igual que otros, presenta algunas limitaciones y en particular dos son de especial importancia. De una parte, en economias de mercado la retribución individual se vincula estrechamente a resultados y, por consiguiente, los incentivos al esfuerzo personal son factor determinante de los niveles de productividad.
El problema reside, entonces, en el hecho que los incrementos en la progresividad
tributaria, tienen como costo reducciones en los incentivos a la productividad. Por otra parte, el conflicto natural entre los intereses colectivos e individuales
conducen a que los
individuos busquen ajustar sus actitudes cuando ven los suyos menoscabados.
Por consiguiente,
cuando se implantan severos mecanismos de intervención directa, desconociendo la capacidad de ajuste del mercado, afloran innovaciones tendientes a eludirlos.
Ello explica la existencia de los
mercados paralelos o negros o sea aquellos que conforman la llamada "Economla Subterránea" ubicada al margen del orden normativo de la institución .. De la misma manera, la imposición de cargas tributarias que no consutten esta clase de limne, induce ajustes conducentes a su elusión o evasión parcial. Ello parece haber sido la experiencia Colombiana a partir de la segunda mnad de la década pasada.
208
INDICADORES DE EVASION
Si bien no se cuenta con cifras que permitan cuantificar el volumen de la evasión,
S"
magnitud puede
ser inferida mediante la utilización de algunos indicadores que muestran la erosión de los recaudos tribularios como lo son: a) La participación de cada tributario en el tolal de ingresos corrientes de la Nación. b) La elasticidad del ingreso de los recaudos tri bularios. c) Tasa acumulativa de crecimiento no.al de los componentes de los ingresos tribularios. Puede concluirse, no obslante los indicadores analizados no permitan cuantificar la dimensión del problema, si ofrecen una buena aproximación
de su intensidad, así como de la evolución de su
dinamica.
209
CAUSAS DE LA EVASION
Como ya se anotó, dada la escala de valores sociales, los conflictos de intereses fijan limiles superiores al cumplimiento voluntario de las obligaciones tribularias. Por ello, para el adecuado funcionamienlo de la estructura tributaria, dos requisitos se hacen necesarios: De una parte, que su cumplimiento sea de caracter forzoso y de la otra, que la carga efectiva para el contribuyente no lesione su capacidad de pago. lOEn suma, mas que la creación de nuevos tributos, el fenómeno de la evasión fiscal radica en una serie de vacíos que deben corregirse si se aspira a ampliar efectivamente la base tributaria. Sólo mediante una ampliación de la aptitud tributaria de los sectores no involucrados realmente en la tributación, podrá entrarse a analizar el aspecto tarifario con el fin de que las tarifas nominales reflejen objetivamente la contribución de las personas. Esto permitiría abordar el problema de tarifas que resulten excesivamente altas y de otro lado contrarrestar la reacción opuesta, cual es la de esconder ingresos con el fin de escapar al impacto de unas tarifas que los contribuyentes puedan considerar lesivas a su real capacidad contributiva.
210
Parece quedar
cl~lro,
que la carga efectiva de la estructura imposttiva es el determinante patrimonial de
la evasión tributacia. Ello se corrobora aun mas con los resultados de una encuesta que ANIF realizO sobre este particllar a finales de 1.9B1. A dicha encuesta la gente respondiO que la causa principal de la evasiOn era e alto nivel de los impuestos.
Naturalmente, la estructura tarifarfa no es el
determinante exclusivo de los procesos de elusión yavasión. Por adecuada que ella sea, para su buen
funcionamiento" quiere del soporte de una eficiente adminislraciOn y del apoyo de un apropiado marco legal.
LA EVASION RIESGOS y RETORNOS
Dadas las condic ones de orden subjetivo relacionadas con los criterios sobre justicia social y las preferencias de los individuos, el fenómeno de la evasiOn puede ser enmarcado dentro del análisis de la toma de de