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TEMA 10. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL CONSUMO
1. Introducción 2. La imposición indirecta sobre el consumo 2.1. Concepto, características y tipología 2.2. Ventajas e inconvenientes de la imposición indirecta sobre el consumo 2.3. Aspectos internacionales de la imposición indirecta sobre el consumo 3. Impuestos sobre consumos específicos 3.1. Concepto y características 3.2. Justificación 3.3. Estructura 3.4. Valoración
4. Impuestos generales sobre el consumo o volumen de ventas 4.1. Concepto y características 4.2. Los impuestos monofásicos sobre el volumen de ventas 4.3. Los impuestos plurifásicos en cascada sobre el volumen de ventas 4.4. Los impuestos plurifásicos sobre el valor añadido 5. El IVA comunitario 5.1. El proceso de armonización de los impuestos sobre el volumen de ventas en la UE 5.2. Características del IVA comunitario 5.3. Estructura del IVA comunitario 5.4. El IVA y las operaciones de comercio internacional
2. LA IMPOSICIÓN INDIRECTA SOBRE EL CONSUMO Concepto, características y tipología z
Imposición indirecta: z z z
z z z
Grava la utilización de renta Manca de relación entre contribuyente y administración Translación de el impuesto
Ocasionales Reales Proporcionales
Gráfico 1. % Impuestos sobre el consumo/Ingresos impositivos, 2002 35 30 25 20
11,5
9,8
9,7
15 10
16,6
18,5
19,4
España
UE (15)
OCDE
5 0
Impuestos generales
Impuestos selectivos
Fuente: OCDE (2005): Revenue Statistics 1965-2002.
Gráfico 2. % Impuestos sobre el CONSUMO/PIB, 2002
14 12 10 8
4
3,9
3,4
6 4 5,9
7,5
6,8
UE (15)
OCDE
2 0 España
Impuestos generales
Impuestos selectivos
Tipología de impuestos sobre el consumo z z
Impuestos s/ consumos específicos Impuestos Generales sobre el volumen de Ventas z
Impuestos Monofásicos Impuesto Monofásicos s/ Fabricantes Impuesto Monofásicos s/ Mayoristas Impuesto Monofásicos s/ Minoristas
z
Impuestos Plurifásicos Impuestos en Cascada Impuestos sobre el Valor añadido
Ventajas e inconvenientes de la imposición indirecta sobre el consumo VENTAJAS: z z z z
Elevado nivel de recaudación Neutrales respecto a la decisión de consumir o ahorrar Instrumento de política económica Costes administrativos bajos
INCONVENIENTES: z z z
Efectos negativos sobre el nivel de precios Regresivos respecto a la renta Crean ilusión fiscal
2.3. Aspectos internacionales de la imposición indirecta sobre el consumo Objetivo: analizar los efectos de la imposición indirecta en las operaciones de comercio internacional: z
Distorsiones en los precios
z
País que recauda el impuesto Costes de administración
z
Tres posibilidades: 1. 2. 3.
Pp. tributación país origen Pp. tributación país destino Doble imposición internacional
Aplicación criterio país destino Ajuste Fiscal: - Devolución del impuesto soportado en el país origen al exportador - Aplicación del impuesto del país destino al importador
País origen (exportador)
País destino (importador)
Ejemplo de la aplicación criterio país destino Ajuste Fiscal: - Devolución del impuesto soportado en el país origen al exportador - Aplicación del impuesto del país destino al importador País origen (exportador) (T=10%)
ADUANA
País destino (importador) (T=20%)
P producto: 1000
P producto: 1000
T repercutido = 100
T soportado = 200
Precio final = 1100
Precio final = 1200
Recaudación = 0
Devolución al exp.= 100 Aplicación T al imp.= 200
Recaudación = 200
Ejemplo aplicación criterio país origen
País origen (exportador) (T=10%)
P producto: 1000
País destino (importador) (T=20%)
P producto: 1000
T repercutido (10%) = 100
T soportado (10%) = 100
Precio final = 1100
Precio final = 1100
Recaudación = 100
Recaudación = 0
Aplicación criterio país origen (con sistema de compensación)
País exportador (T=10%)
País importador (T=20%)
P producto: 1000
P producto: 1000
T repercutido (10%) = 100
T soportado (10%) = 100
Precio final = 1100
Precio final = 1100
Recaudación = 100
Recaudación = 0
Ajuste fiscal = -100
Ajuste fiscal = 100 COMPENSACIÓN 100
3. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Concepto y características z
Impuestos que gravan el consumo
z
Parciales
z
Reales
z
No periódicos
z
Proporcionales
z
Finalidad discriminatoria
z
Monofásicos, generalmente de fabricación
Importancia relativa de los impuestos especiales en España, 2004
Medios transporte 6.56%
Primas seguros 5.31%
Minorista hidrocarburos 4.05%
Electricidad 3.49%
Hidrocarburos
4.72% Alcohol
43.61%
23.64% Tabaco
Ejemplos de impuestos especiales 1. Impuestos que gravan el alcohol y las bebidas alcohólicas: - Impuesto especial sobre la cerveza - Impuesto especial sobre el vino y bebidas fermentadas - Impuesto especial sobre productos intermedios - Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas derivadas 2. Impuestos que gravan la energía: - Impuesto sobre hidrocarburos - Impuesto especial sobre la electricidad - Exacción sobre el carbón y acero 3. Impuestos que gravan determinadas actividades: - Impuesto sobre actividades turísticas - Impuesto sobre actividades publicitarias
4. Impuestos que gravan los bienes y servicios importados: - Derechos de aduana - Exacciones reguladoras agrícolas 5. Impuestos que gravan el juego: - Tasa sobre los casinos - Tasa sobre el bingo - Tasa sobre maquinas recreativas - Tasa sobre juegos de suerte, envite o azar - Tasa sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias 6. Impuestos sobre el tabaco 7. Impuestos medioambientales: - Impuesto sobre contaminación atmosférica - Impuesto sobre el CO2 (dióxido de carbono) - Impuesto sobre el SO2 (dióxido de azufre) - Impuesto sobre el NOx (componentes oxidados de nitrógeno) 8. Impuestos sobre las primas de seguros
Justificación de los impuestos sobre consumos específicos -
Motivos de eficiencia asignativa → internalización de externalidades negativas
- Motivos de eficiencia impositiva → gravar bienes con baja elasticidad precio - Motivos de equidad : - Principio capacidad de pago → gravar bienes con elevada elasticidad renta - Principio del beneficio → gravar bienes representativos del consumo de determinados bienes públicos - Otras justificaciones: → Finalidades proteccionistas → gravar productos importados → Racionalizar bienes escasos → Finalidad recaudatoria → gravar bienes con un peso importante en la economía y que tengan baja elasticidad precio
ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS S/ CONSUMOS ESPECÍFICOS
SUBJECTE PASSIU.............. ECONÓMICAMENTE ⇒ CONSUMOIDOR LEGALMENTE ⇒ PRODUCTOR O IMPORTADOR BASE IMPOSABLE.............VALOR DEL PRODUCTO (Sist. ad-valorem) CANTIDAD DE PRODUCTO (Sist. unitario) TIPO IMPOSITIVO................. PROPORCIONAL (Sist. ad-valorem) SUMA FIJA (Sist. unitario)
VALORACIÓN DE LOS IMPUESTOS S/ CONSUMOS ESPECÍFICOS
* SUFICIENCIA * EQUIDAD * EFICIENCIA * FLEXIBILIDAD * COSTES DE ADMINISTRACIÓN * PERCEPTIBILIDAD
IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO
Características básicas * Inciden sobre el CONSUMO * Generales * Reales * No periódicos
Comparación entre la imposición específica y la imposición general sobre el consumo
Imposición específica sobre el consumo Selectividad de la cobertura
Impuestos parciales
Imposición general sobre el consumo Impuestos generales
Diferenciación del tipo Diferentes tipos impositivos de gravamen
Mismo tipo impositivo
Finalidad de los impuestos
Modificar el consumo de
Finalidad recaudatoria y suficiencia impositiva
Aplicación del tipo de gravamen
Sobre el valor del producto o una base liquidable en unidades físicas
determinados productos
Sobre el valor del producto
Justificación de la imposición general sobre el consumo
-
Eficiencia interior
-
Eficiencia exterior
LOS IMPUESTOS MONOFASICOS SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS O SOBRE EL CONSUMO
DEFINICÓN: IMPUESTOS SOBRE VENTAS APLICADOS EN UN SOLO PUNTO DEL PROCESO PRODUCTIVO
CLASIFICACIÓN: - APLICADOS FASE FABRICACIÓN - APLICADOS FASE MAYORISTA - APLICADOS FASE MINORISTA
Ventajas e inconvenientes de los diferentes impuestos monofásicos
T Monofásico s/ Fabricante
T Monofásico s/ Minoristas
Sencilla
Más complicada
Baja
Alta
Menor
Mayor
Complicado
Fácil
Eficiencia Interior
NO
SI
Eficiencia Exterior
NO
SI
Administración del impuesto Probabilidad de evasión fiscal Impacto sobre el precio final Delimitación Sujeto Pasivo
EJEMPLO IMPUESTOS GENERALES SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS SIN T
T-FAB
T-MAY
T-MIN
CASCADA
* Compras
100
100
100
100
100
* Salarios
50
50
50
50
50
* Beneficios
30
30
30
30
30
* Total
180
180
180
180
180
1. FABRICANTE:
T = 5% PRECIO DE VENTA
9
9
180
189
180
180
189
* Compras
180
189
180
180
189
* Salarios
20
20
20
20
20
* Beneficios
40
41,8
40
40
41,8
* Total
240
250,8
240
240
250,8
2. MAYORISTA:
T = 5% PRECIO DE VENTA
12 240
250,8
252
12,5 240
263,3
3. MINORISTA:
* Compras
240
250,8
252
240
263,3
* Salarios
10
10
10
10
10
* Beneficios
50
52,2
52,4
50
54,7
* Total
300
313
314,4
300
328
T = 5%
PRECIO DE VENTA FINAL
300
313
314,4
15
16,4
315
344,4
Supuesto: en cada fase se aplica un nivel de beneficios que será el 20% de la suma de las compras y los salarios
LOS IMPUESTOS PLURIFÁSICOS EN CASCADA SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS O SOBRE EL CONSUMO DEFINICIÓN: IMPUESTOS SOBRE VENTAS APLICADOS EN TODAS LAS FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO VENTAJAS: - POTENCIAL RECAUDATORIO ⇒ POSIBILIDAD DE APLICACIÓN DE TIPOS MÁS BAJOS - FACILIDAD DEFINICIÓN CAMPO DE APLICACIÓN - EFICIENCIA ADMINISTRATIVA INCONVENIENTES: - ILUSIÓN FISCAL - IMPACTO SOBRE EL NIVEL DE PRECIOS - MANCA de EFICIENCIA INTERIOR: -DISTORSIÓN DE LOS PRECIOS RELATIVOS -INTEGRACIÓN VERTICAL DE LAS EMPRESAS - FALTA DE EFICIENCIA EXTERIOR: * DIFICULTAD DE AJUSTES EN FRONTERA
IMPUESTOS PLURIFÁSICOS:
FASE I
FASE II
FASE III
producto X
100
⇒
150
⇒
300
BASE (VALOR VENTA)
100
⇒
150
⇒
300
Impuesto:
10
15
(10%)
VALOR FINAL PRODUCTO: BASE GRAVADA: TOTAL Impuesto:
tipo efectivo : ( 55/300 ) * 100 = 18.3%
300 550 55
30
FASE I
FASE II
producto Y
100
⇒
300
BASE (VALOR VENTA)
100
⇒
300
Impuesto:
10
30
(10%)
VALOR FINAL PRODUCTO : BASE GRAVADA: TOTAL Impuesto:
tipo efectivo : ( 40/300 ) * 100 = 13.3%
300 400 40
ELS IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO
DEFINICIÓN: IMPUESTOS GENERALES SOBRE VENTAS APLICADOS A TODAS LAS FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO, GRAVANDO SÓLO EL VALOR AÑADIDO EN CADA FASE
IVA repercutido IVA soportado IVA a ingresar
EJEMPLO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
precio venta
IVA repercutido
precio total
Deduc. IVA sop.
IVA a ingresar
VA
1ª fase: Venta materias primes
100
15
115
0
15
100
2ª fase: Vta. prods. semitransf.
300
45
345
15
45 - 15= 30
200
3ª fase: Vta. prods. acabados
600
90
690
45
90 - 45= 45
300
4ª fase: Venta mayorista
800
120
920
90
120 - 90= 30
200
5ª fase: Venta al cliente
1.000
150
1150
120
150 - 120= 30 200
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO 1. EN FUNCIÓN DEL MÉTODO DE CÓMPUTO DEL VALOR AÑADIDO z IVA MÉTODO ADDICIÓN z IVA MÉTODO SUBSTRACCIÓN 2. EN FUNCIÓN DEL TRATO DADO AL INMOBILIZADO CONTENIDO DE LA BASE IMPONIBLE z IVA tipo PRODUCTO BRUTO z IVA tipo RENTA z IVA tipo CONSUMO 3. EN FUNCIÓN DE LA TÉCNICA FISCAL UTILIZADA PARA CALCULAR LA CUOTA ÍNTEGRA z IVA MÉTODO COMPTABLE z IVA MÉTODO CRÉDITO DEL IMPUESTO
tipo de IVA según el tracto que se le da a la inversión: Método por adición
Método por substracción
VAB
+ Sueldos + Intereses + Alquileres + Beneficios + Amortización
+ Ventas + Incremento Existencias - Compras
VAN
VAB - Amortización = + Sueldos + Intereses + Alquileres + Beneficios
+ VAB - Amortización = + Ventas + Incremento Existencias - Compras - Amortización
VAC
+ VAB - Inversión total = + Sueldos + Intereses + Alquileres + Beneficios + Amortización - Inversión en capital
+ VAB - Inversión total = + Ventas + Incremento Existencias - Compres - Inversión en capital
VALORACIÓN DEL IVA RESPECTO A OTROS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS
z
GRAN POTENCIAL RECAUDATORIO
z
ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN DEL IMPUESTO
z
POCOS EFECTOS INFLACIONISTAS
z
NEUTRALIDAD INTERIOR
z
NEUTRALIDAD EXTERIOR
z
EQUIDAD
El IVA TIPO CONSUMO RESPECTO AL IMPUESTO MONOFÁSICO MINORISTA
5. El IVA COMUNITARIO 5.1. El proceso de armonización de los impuestos sobre el volumen de ventas en la UE 5.2. Características del IVA comunitario - IVA de ámbito general - IVA tipo consumo - IVA método crédito del impuesto 5.3. Estructura del IVA comunitario 1. Hecho imponible: Entregas de bienes y prestaciones de servicios Adquisiciones intracomun. e importaciones de bienes → exenciones
EJEMPLO DE UNA EXENCIÓN EN El IVA precio venta
IVA repercutido
precio total
Deduc. IVA sop.
IVA a ingresar
1ª fase:
100
15
115
0
15
2ª fase:
300
45
345
15
30
3ª fase: FASE EXENTA
600
0
600
0
0
4ª fase:
800
120
920
0
120
5ª fase:
1.000
150
1150
120
30
2. Sujeto pasivo: Empresarios y profesionales 3. Base imponible: Valor de la contraprestación 4. Tipo impositivos:
- uno general (mín. 15%) - uno o dos reducidos (mín. 5%) :Excepciones
Tipos impositivos del IVA en la UE (15), 2006 VAT Rates Applied in the Member States of the European Community December'06
Member States
Code
Belgium Czech Republic Denmark Germany Estonia Greece Spain France Ireland Italy Cyprus Latvia Lithuania Luxembourg Hungary Malta Netherlands Austria Poland Portugal Slovenia Slovakia Finland Sweden United Kingdom
BE CZ DK DE EE EL ES FR IE IT CY LV LT LU HU MT NL AT PL PT SI SK FI SE UK
Super Reduced Rate 4.5 4 2.1 4.4 4 3 3 -
Reduced Standard Rate Rate 6 21 5 19 25 7 16 5 18 9 19 7 16 5.5 19.6 13.5 21 10 20 5/8 15 5 18 5/9 18 6 15 5 20 5 18 6 19 10 20 7 22 5/12 21 8.5 20 19 5/17 22 6/12 25 5 17.5
Zero Rate 0 0
0 0 0
0
0
0 0 0
Parking Rate 12 13.5 12 12 -
Source: European Comissión: VAT Rates Applied in the Member States of the European Community http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_2006_en.pdf
5. Deducciones
→ IVA soportado → Regla de la prorrata
6. Regímenes especiales
Tipo general de IVA, diciembre 2006 Sweden
25
Denmark
25
Finland
22
Poland
22
Portugal
21
Ireland
21
Belgium
21
Slovenia
20
Austria
20
Hungary
20
Italy
20
France
19,6
Slovakia
19
Netherlands
19
Greece
19
Czech Republic
19
Malta
18
Lithuania
18
Latvia
18
Estonia
18
United Kingdom
17,5
Spain
16
Germany
16
Luxembourg
15
Cyprus
15 0
5
10
15
20
25
30
5.4. El IVA y las operaciones de comercio internacional IVA en régimen de tributación en país destino EJEMPLO DE UNA EXENCIÓN PER EXPORTACIÓN EN El IVA
precio venta
IVA repercutido
precio total
Deduc. IVA sop.
IVA a ingresar
País
1ª fase:
100
15
115
0
15
Origen
2ª fase:
300
45
345
15
30
IVA=15%
3ª fase: FASE EXPORT
600
0
600
45
-45
País destino
4ª fase: FASE IMPORT
800
160
960
0
160
IVA= 20%
5ª fase:
1.000
200
1200
160
40
El IVA y las operaciones de comercio intracomunitario a partir de 1993
preci o venta
IVA repercutid o
preci o total
Deduc. IVA sop.
IVA a ingresar
País
1ª fase:
100
15
115
0
15
Origen
2ª fase:
300
45
345
15
30
IVA = 15%
3ª fase: entrega comunitaria
600
0
600
45
-45
País destino
4ª fase: adquisición comunitaria
800
120* 160
960
120
160
IVA = 20%
5ª fase:
1.000
200
1200
160
40
* IVA auto-repercutido
El IVA y las operaciones de comercio intracomunitario en régimen de tributación en origen
Precio venta
IVA repercutido
Precio total
Deducción IVA sop.
IVA a ingresar
País
1ª fase:
100
15
115
0
15
Origen
2ª fase:
300
45
345
15
30
IVA = 15%
3ª fase:
600
90
690
45
45
País destino
4ª fase:
800
160
960
90
70
IVA = 20%
5ª fase:
1.000
200
1200
160
40
Recaudación país origen: 90 Recaudación país destino: 110 Cámara de compensación: del país origen al país destino: 90
Para poder aplicar el IVA en origen es necesario:
z
Armonización: - Del número de tipos (¿cuántos tipos?) - De la lista de bienes sometidos a cada tipo - Del nivel de los tipos
z
Sistema de distribución de la recaudación