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MARCAS DE AUDITORIA.
Las marcas son símbolos que el auditor utilizará en los papeles de trabajo, para indicar la naturaleza y el alcance de los procedimientos aplicados en circunstancias especificas, las cuales facilitan la revisión de los papeles de trabajo.
Las marcas deberán ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera que puedan ser rápidamente escritas por el auditor que ejecuta el trabajo e identificables por quien lo supervise.
La explicación o significado de las marcas se hará en cada cedula donde se coloquen o se detallarán en una cédula exclusiva de marcas, esta deberá archivarse al final del legajo de papeles de trabajo.
A manera de ejemplo, se presentan las siguientes marcas de auditoria:
SIMBOLO
SIGNIFICADO
Σ
Sumado (vertical y horizontal)
√
Cumple con atributo clave de control
£
Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar.
Ұ
Verificado Físicamente.
»
Cálculos matemáticos verificados
W
Comprobante de cheque examinado
@
Cotejado contra fuente externa
A-Z
Nota Explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
H1-n
Hallazgo de Auditoria
P/I
Papel de Trabajo Proporcionado por la Unidad a auditar.
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REFERENCIAS Y CRUCES DE CEDULAS.
En la auditoria de Eventos Posteriores se debe cruzar información entre los papeles de trabajo resultantes, por medio de la referencia o índice, con el propósito de evitar la duplicidad de procedimientos, facilitar el trabajo de revisión y en algunos casos la consulta de terceros.
Índices •
Es necesario para referenciar información entre cedulas.
•
Compuesto de una o mas letras y un numero digito
•
La letra representa el nombre del auditado un rubro o sección
de los
papeles de trabajo. •
El numero representa la secuencia de las cedulas de detalle dentro de la sección.
•
Ref. punto programa de auditoria.
•
Identificación de las cedulas sumarias
•
Referencia para cedulas de respaldo.
•
Se usan las mismas letras que posee las cedulas sumarias
•
El numero digito se asigna de acuerdo a como aparecen las cedulas
dentro
de la sección. •
Orden de las cedulas de respaldo.
•
El programa de auditoria precede a las cedulas de detalle.
•
Espacios originados por las secuencias numéricas causados por la preasignación de índice.
•
Contrólese el espacio de la numeración de los papeles de trabajo indicando los índices faltantes en la primera cedula después de haber descontinuado la secuencia numérica.
•
El ultimo papel de trabajo de cada sección debe identificarse como tal en la esquina superior derecha.
•
Así se podrá chequear la secuencia de la numeración en el legajo.
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Uso de referencias para seguir el flujo de trabajo de Auditoria de Eventos Posteriores.
Los papeles de trabajo están diseñados y colocados para llevar la información de la cedula de detalle a las cedulas sumarias.
Reglas básicas para cruzar. •
Solo se pueden cruzar cifras exactas. Grupos de cifras deben totalizarse primero y solo el total se cruza. Si existe una pequeña diferencia, esta se debe ser insertada y el nuevo total incluyendo dicha diferencia puede ser cruzado.
•
Todos los cruces deben hacerse en rojo.
•
Los cruces deben hacerse en ambas direcciones siempre.
•
La posición de cruce en relación al número referenciado indica la dirección del flujo.
•
Si la cantidad referenciada “se manda” a otra cédula el índice de la cédula se pone a la derecha o debajo del número referenciado.
•
La diferencia a la cédula de la cual “viene” una cantidad se coloca a la izquierda de dicha cantidad.
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A continuación se muestran algunos ejemplos de índices de papeles de trabajo:
INDICE
I
SIGNIFICADO Índice de papeles de trabajo.
IF
Informe Final
NA
Nota de Antecedentes
RR
Remisión de Informe a Responsables
RF
Remisión del informe Final a Funcionario.
BI
Borrador del Informe
RB
Remisión del Borrador del informe.
A
MS
IS
Acta de lectura y discusión del borrador del informe. Memorando de seguimiento a las recomendaciones. Información sobre el seguimiento a recomendaciones.
S
Hoja de supervisión.
M
Cédula de Marcas.
MP A-Z A1-Z1 A2-ZN
Memorando de Planificación y Programación Programa de Auditoria Evaluación del control interno Papeles de trabajo de la ejecución del examen.
140
b)
Archivos de Papeles de Trabajo.-
Después de recopilar la evidencia o información de la auditoria
de eventos
posteriores, es necesario archivarla, dependiendo de la información que contengan. Para la conservación de los papeles de trabajo, se reconocerán tres tipos de archivos:
PERMANENTE
Las leyes, Normas, Organigramas, políticas y manuales de la empresa y de la unidad a auditar, información Financiera y presupuestaría, planes anuales de trabajo y contratos.
ADMINISTRATIVOS
Correspondencia cruzada, información administrativa, presupuestos, cronogramas y costeos, entre otros.
CORRIENTES
c)
Cedulas de trabajo del auditor, Estados Financieros, Planes anuales de trabajo, Programas de auditoria, Hojas de trabajo, borrador e informe final de cada examen.
Conclusiones.
Después de realizar la auditoria de eventos posteriores, el auditor deberá establecer las conclusiones de esta, en los papeles de trabajo, las que le ayudarán a elaborar el informe de auditoria.
Cada una de las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo, son opiniones técnicas, fruto del razonamiento basado en las evidencias, que constituyen una de las partes sustanciales de la labor y que deben responder a lo requerido en el objetivo de la auditoria.
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La inexistencia de observaciones o su existencia y valoración como significativas, servirán para fundamentar las conclusiones que formule el auditor.
Por ello, la conclusión final es la expresión que el auditor expone, indicando el grado de desvío u observancia encontrada sobre la auditoria de eventos posteriores, realizada, conforme a las evidencias y a su juicio profesional.
d)
Cierre de los papeles de trabajo.
Para el cierre de los papeles de trabajo, el auditor debe incluir:
OBSERVACIONES DE LA AUDITORIA.
Las observaciones de auditoria, se obtienen a través de un proceso de comparación entre “lo que es” (realidad), respecto de “lo que debe ser” considerado una práctica aceptable o razonable (criterio). Las mismas deben comunicarse de forma tal, que no induzcan a conclusiones erróneas, y su contenido debe estar justificado y respaldado por las evidencias encontradas durante la realización de la auditoria de eventos posteriores.
CONSIDERACIONES PARA FORMULAR UNA OBSERVACION CONFORME AL OBJETO DE SU EXAMEN.
Su conocimiento profundo de los hechos y circunstancias, así como de su juicio profesional.
La materialidad y la importancia relativa.
El impacto acaecido o probable.
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PRACTICAS PARA LA DETECCION Y ELABORACION DE LAS OBSERVACIONES.
Identificar las deficiencias ó desvíos detectados y su relevancia; señalando sí corresponde las causas que los originan.
Cuantificar, cuando sea posible y pertinente, la incidencia de tales desvíos.
Dar cuenta de los posibles efectos y/o riesgos a los que se expone la conducción, de mantenerse la situación observada.
Agrupar las observaciones conforme las materias y componentes del control interno a los que refieren.
Evaluar y mencionar el posible impacto de las observaciones en la presentación de la información del ente (presupuestaria y contable). Cuando la naturaleza de lo observado así lo justifique.
Al presentar un estado de las observaciones se deberá indicar cuáles provienen y se mantienen de auditorias anteriores y cuales surgen de la nueva comprobación realizada, cuando así corresponda.
Recomendaciones de auditoria.
Conjuntamente con la exposición de las observaciones, el auditor deberá expresar las recomendaciones de los posibles pasos a seguir para procurar corregir los errores detectados y así poder regularizarlas oportunamente.
Las recomendaciones que realice el auditor deben entenderse como un servicio a toda la organización, ya que el objetivo principal de los exámenes está dirigido al correcto registro de los eventos posteriores, la mejora de los sistemas de control interno relacionados con dichos eventos y deben procurar incrementar la eficiencia y eficacia.
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Cuando algunos de los problemas revelados por la auditoria de eventos posteriores puedan tener varias soluciones posibles, ninguna superior a la otra según los elementos de juicio disponibles, no se debe optar por proponer una única solución, sino presentar las ventajas y desventajas de cada una de ellas.
Uno de los propósitos que se persigue al tratar las observaciones y recomendaciones con los afectados y con sus superiores responsables, es tener la certeza de que el auditor no ha omitido hechos o no ha razonado con imprecisión. Con esto se logra que el auditor confirme las evidencias o bien obtenga datos que se hubieran omitido durante la tarea de auditoria de eventos posteriores.
El rápido conocimiento de las observaciones surgidas de la tarea de auditoria de eventos posteriores por parte de los sectores involucrados, agiliza también la toma de decisiones correctivas, sin necesidad de esperar a la emisión del informe final del auditor.
Las observaciones que describan posibles ilícitos cometidos por los agentes, que el auditor haya identificado, pueden no ser puestas en conocimiento previo de los imputados, sino comunicadas directamente a la administración superior.
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ETAPA lll
INFORME DE AUDITORIA DE EVENTOS POSTERIORES
Esta el la fase final donde se da a conocer a la administración de la empresa, los resultados obtenidos en la auditoria de eventos posteriores en las medianas empresas del sector comercio. A continuación presentamos gráficamente los pasos a seguir en esta etapa.
I N F O R M E D E A U D I T O R I A
CARTA A LA GERENCIA
INTEGRACIÓN DE LOS EVENTOS POSTERIORES AL INFORME
INFORME
ESTRUCTURA DEL INFORME
DISCUSION
INFORME FINAL
145
a.
Cartas a la Gerencia.-
Comunicación a la administración. El auditor enviará a la máxima autoridad de la empresa la carta a la gerencia comunicando las recomendaciones correspondientes, con la finalidad de obtener explicaciones y mayores elementos de juicio, que permitan al auditor preparar el informe preliminar o sea el borrador de informe.
El auditor deberá obtener por escrito las explicaciones sobre las inconsistencias detectadas sobre los eventos posteriores y además deberá asegurarse que se dispone de toda información necesaria y que la evidencia obtenida es suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirán en el informe preliminar de auditoria.
RESPONSABLES
PASOS
PROCEDIMIENTOS
Revisará 1 Auditor
los
hallazgos
de
auditoria
asegurándose que estos se encuentren sustentados en los papeles de trabajo con evidencias suficientes sobre los eventos posteriores.
Preparará 2
el
informe
preliminar
de
auditoria incluyendo aquellos hallazgos relacionados con los eventos posteriores que se hayan detectados.
Revisará
el
informe
preliminar
de
auditoria y verificará que los hallazgos
Jefe de Auditoria
3
sobre
los
encuentren
eventos
posteriores
sustentados
con
se las
evidencias correspondientes.
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RESPONSABLES
PASOS
PROCEDIMIENTOS
Realizará Auditor
4
las
modificaciones
correcciones y
entrega
el
o
informe
preliminar de auditar al jefe de auditoria.
Revisado
y
aprobado
el
informe
preliminar de auditoria sobre los eventos posteriores,
notifica
a
la
máxima
autoridad de la empresa y a todos
Jefe de Auditoria
5
aquellos
que
hayan
incurrido
en
responsabilidad administrativa, el día, hora y lugar en el que se hará la lectura y discusión
del
informe
preliminar
de
auditoria.
Prepara acta de lectura y discusión del informe de auditoria. Este será firmado por los asistentes, lo
Secretaria
6
cual no constituirá
aceptación de los
resultados del informe de auditoria, sino únicamente constancia y participación sobre los comentarios o explicaciones más importantes del informe.
En caso de no existir modificaciones o
Máxima Autoridad
7
correcciones
firmaran
el
informe
definitivo de auditoria.
147
b.
Integración de eventos posteriores al informe.
Al concluir la etapa de obtención y análisis de la información relacionada con los eventos posteriores, se procederá a integrar los hallazgos determinados al informe de auditoria.
El informe preliminar se preparará por escrito y constituirá la forma establecida por la auditoria para comunicar los resultados a los responsables o a la máxima autoridad de la empresa, de la auditoria practicada a las áreas críticas o las unidades que han sido auditadas. Esto les permitirá.
Poner en conocimiento a los responsables o a la autoridad superior de la empresa los resultados da cada examen realizados a las unidades auditadas sobre los
eventos posteriores a la fecha de balance, previo a su remisión
formal.
Reducir el riesgo de interpretación errónea de los resultados.
Dar la oportunidad a los responsables de las unidades auditadas a emitir sus descargos respecto a las observaciones y hallazgos incluidos en el “informe preliminar” Esto descargos serán menores en la medida que se hayan mantenido reuniones informativas con las autoridades del auditado durante el transcurso de la ejecución de la auditoria.
Facilitar las acciones de seguimiento, para establecer si la empresa ha adoptado las correspondientes acciones correctivas, especialmente las referidazas de las auditorias anteriores.
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Establecidos los hallazgos, se deberá proceder a su evaluación en términos de Causas (el asunto o asuntos que originaron el problema o situación) y Efecto (las consecuencias positivas o negativas que genera la situación o situaciones encontradas.
Es importante precisar las causas y efectos, de los hallazgos relacionados con los eventos posteriores que han sido detectados, ya que al identificar cuales fueron las causas, el auditor tendrá mayores elementos de juicio para proponer las recomendaciones adecuadas.
Para dejar evidencia de los hallazgos encontrados en la auditoria de eventos posteriores e integrar dichos hallazgos al informe, se establece el siguiente formato (hoja de hallazgos) que podrá ser utilizado para cada programa de auditoria de eventos posteriores que se aplique.
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PRAEP-01 AUDITORIA DE EVENTOS POSTERIORES HALLAZGOS DE AUDITORIA REF. P/T ________
EVALUACION DE RECUPERABILIDAD DE CUENTAS POR COBRAR.
CONDICION:
CRITERIO:
EFECTO:
CAUSA:
RECOMENDACIONES:
SEGUIMIENTO:
PREPARADO POR: ______________________
FECHA: __________________
Elaborado por: Equipo de Tesis.
150
Cada uno de los apartados del formulario se complementará con la siguiente información:
Condición: Se le conoce como el problema detectado al momento de realizar la auditoria y la existencia.
Criterio: Son las normas establecidas para
determinar si la empresa está
funcionando de acuerdo a lo establecido por la normativa legal ó la normativa técnica. La normativa legal se refiere a que si la empresa cumple con la leyes vigentes en el país y con los manuales, políticas ó procedimientos establecidos por la empresa; la normativa técnica se refiere a la que se desarrolla en la práctica; como por ejemplo opiniones de expertos y la experiencia del auditor.
Efecto: En este apartado se plasma cuando se espera una mejora con la implantación de las acciones descritas en las recomendaciones; además se incluye en términos
Causa: Se refiere a establecer cuales fueron los motivos o circunstancias que ocasionaron el problema, por medio de un análisis.
Recomendación: Se refiere a las acciones que por parte de la administración de la empresa se deben tomar para atender la observación del hallazgo; es decir la causa. Las recomendaciones se deben de caracterizarse por ser positivas y constructivas, así como también prácticas, factibles y oportunas para su implantación.
Seguimiento: Aquí se indica ò se verifica posteriormente a la, auditoria si se le ha dado cumplimiento a la recomendación hechas ò si persiste el problema.
151
c.
Informe de auditoria.
- Estructura y contenido del informe ID A
DESCRIPCIÓN Titulo
CONTENIDO Incluirá el tipo de examen y área o unidad examinada Contendrá los datos introductorios, donde se indicara el tipo de examen desarrollado, la historia del área examinada y los
B
Antecedentes
cambios significativos durante el periodo examinado. Se detallara el Objetivo General y los Objetivos Específicos de la
C
Objetivo de la auditoria
auditoria. Comprende el tipo de examen, el periodo auditado y que la auditoria se ha realizado de acuerdo a las Normas
D
Alcance y Procedimientos
Internacionales de Auditoria NIAS. Y además se agregará un
aplicados
resumen de los principales procedimientos aplicados durante el desarrollo de la auditoria. Si existieren limitaciones que afecten el cumplimiento de los
E
Limitaciones en la Ejecución
objetivos de la auditoria o el desarrollo pleno de los
del Trabajo
procedimientos establecidos, serán incluidas en el informe de auditoria de eventos posteriores. Contiene los diferentes hallazgos encontrados en la ejecución de la auditoria. Después de cada recomendación deberá agregarse los comentarios de los actuantes de las áreas auditadas. El grado de cumplimiento de las recomendaciones podrán ser:
F
Resultados obtenidos
Cumplida: cuando el responsable ha demostrado su cumplimiento.
En proceso: los responsables ha tomado acciones para cumplir las recomendaciones, sin embargo aun no han sido cumplidas en su totalidad.
No Cumplidas: los responsables no han tomado acciones para cumplir las recomendaciones.
G
Conclusiones
Contiene las conclusiones a las cuales se ha llegado en la ejecución de la auditoria.
El informe será cerrado con la fecha, firma, nombre, cargo de la jefatura y el sello de auditoria interna. Elaborado Por: Equipo de Tesis .
152
- Borrador y discusión del informe Se deberán considerar en esta fase los comentarios de los presuntos responsables de las áreas críticas o de las unidades que han sido auditadas, ya que cada una de las observaciones y recomendaciones presentadas a la máxima autoridad de la empresa, les permitirá tomar las mejores acciones correctivas.
MODELO DE INFORME PARA LA INCLUSION DE LOS EVENTO POSTERIORES. INFORME PRELIMINAR PRELIMINARES A INCLUIR EN INFORME DE AUDITORIA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA EMPRESA:__________________________________________________________
NOMBRE DEL EXAMEN: LITIGIO POR DEMANDA (EVENTO POSTERIOR)
UNIDAD AUDITADA
A.
NUMERO DE
ASUNTOS INFORMADOS
OBSERVACIONES
( PUEDE INCLUIRSE COMENTARIOS DE LOS AUDITADOS)
1). 2). 3).
B.
1). 2). 3).
COMENTARIOS NUMERO DE COMENTARIOS
1). 2). 3). PERSONAS A LAS QUE SE INFORMA
NOMBRE
CARGO
FIRMA AUDITOR: _________________
FIRMA
FECHA: ____________________
Elaborado por: Equipo de Tesis.
153
- Informe final.
El informe final de auditoria de eventos posteriores es el producto ultimo del auditor, por medio del cual expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por escrito y que es remitido a la autoridad superior de la empresa.
Este debe contener juicio fundamentado en las evidencias obtenidas a lo largo del examen con el objeto de brindar suficiente información acerca de los desvíos o deficiencias más importantes, así como recomendar mejoras en la conducción de las actividades y de la ejecución de las operaciones que se procesan en la empresa.
La información necesaria para lograr un enfoque adecuado del informe de auditoria de eventos posteriores forma parte de los papeles de trabajo e incluirá:
1
2
Definición de la Información acerca naturaleza y alcance de la De la naturaleza y volumen de las operaciones que se auditoria refieren a las observaciones
Descripciones correctas y precisas de las observaciones
Informe de auditoria de eventos posteriores debe ser tan corto como sea posible presentando un estilo de redacción
Preciso
Claro
Simple
154
A continuación se presenta un modelo de informe final de auditoria de eventos posteriores:
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA INTERNA. San Salvador,
de
de 200X
Señores. Presente. El propósito del siguiente informe es dar a conocer los resultados de la Auditoria Interna de Eventos
Posteriores
en
el
periodo
comprendido
del_____________
de_____________________________________________________al_________________ de_______________________ 200X, en la cual se evaluó los Eventos Posteriores después de la fecha del balance.
Este examen se ha efectuado en cumplimiento a Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) así como algunas reglas particulares para la auditoria de Eventos Posteriores, que incluye una información del sistema de control interno así como de programas, procedimientos, objetivos, y políticas establecidos por la empresa para el presente periodo.
En nuestra revisión al control efectuado por la gerencia en lo relativo a las cifras de los Estados Financieros, Se ha clasificado como razonable.
Se considera que el control interno que establece la gerencia a las operaciones relacionadas con Eventos Posteriores, ha logrado parámetros de eficiencia y eficacia necesarias para los resultados razonables según los estados financieros.
F.___________________ Auditor Interno
155
G.
CONTRIBUCIÓN
A
LA
RAZONABILIDAD
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS.
La aplicación del modelo de auditoria contribuirá a la razonabilidad de los Estados Financieros, en lo que se refiera a Eventos Posteriores que ocurren después del final de un periodo contable o sea después de la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación; dicha razonabilidad podrá comprobarse durante el examen de auditoria que ejecute el auditor al momento que aplique los programas y procedimientos definidos en el modelo de auditoria de eventos posteriores. De acuerdo a las Normas de Información Financiera adoptadas en el Salvador, NIFES 1 Presentación de Estados Financieros, establece que
los mismos deberán
presentar en forma razonable la posición financiera de la empresa. La contribución a la razonabilidad se podrá determinar en los componentes de los Estados Financieros. Dicha razonabilidad se presenta cuando las cifras que estos reflejan se encuentran libres de errores de importancia relativa.
Los componentes donde se reflejan las cifras de la posición financiera de la empresa son los siguientes: 1.
Balance General
2.
Estado de Resultados
3.
Estado de Cambio en el Patrimonio
4.
Estado de Flujo de Efectivo
5.
Políticas Contables
6.
Notas Explicativas
156
El aporte que el modelo de auditoria de eventos posteriores proporciona a las medianas empresas del sector comercio del municipio de san salvador en cuanto a la contribución de la razonabilidad a los Estados Financieros en lo relacionado a eventos posteriores se puede comprobar a través de los siguientes ejemplos de comprobación a la razonabilidad de los estados financieros.
COMPROBACIÓN PRAEP 01- RECUPERABILIDAD DE CUENTAS POR COBRAR. PROGRAMAS DE AUDITORIA PRAEP 01
RAZONABILIDAD DE RECUPERABILIDAD DE CUENTAS POR COBRAR. 9 Analice los saldos al cierre de las cuentas por cobrar de los clientes. 9 Asegúrese que los clientes pendientes de pago, estén en operaciones que hallan pagado sus cuentas inmediatos posterior al cierre.
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO A LA RAZONABILIDAD
RESPON.
Con la aplicación del PRAEP 01, se garantiza que los saldos que Auditor o reflejan las Cuentas por Cobrar de Contador los Clientes, han sido cancelados en el plazo pactado. Se garantiza la continuidad de operaciones de los clientes. Se garantiza que las Reservas para los clientes que están pendientes de pago se han elaborado adecuadamente.
9 Verificar si los Con la aplicación del PRAEP 01, el auditor evalúo durante su pendientes de pago auditoria, si se requiere efectuar los ajustes correspondientes o si se han efectuado solamente se requiere que sean revelen en notas explicativas. las reservas clientes que están
correspondientes
De esta forma se comprueba la contribución a la razonabilidad, después de haber efectuado un proceso de auditoria, a los Estados Financieros en lo relacionado a Eventos Posteriores
Elaborado por: Equipo de Tesis
157
COMPROBACIÓN PRAEP 02 - PÉRDIDAS DE LOS ACTIVOS NO ASEGURADOSCAUSADOS POR SINIESTROS Y PRIMAS POR SEGURO ANTICIPADO PROGRAMAS DE AUDITORIA
PRAEP 02
RAZONABILIDAD DE PERDIDAS DE LOS ACTIVOS NO ASEGURADOS Y PRIMAS POR SEGURO ANTICIPADO
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO A LA RAZONABILIDAD
9
Verifique la cobertura de los riesgos asegurados con relación importancia relativa.
9
Determinar la vigencia Si la póliza de seguro se encuentra del seguro contratado. vigente se evalúa sobre el pago de las primas oportunamente. Verificar el pago elaborando las oportuno de la primas Si se están provisiones correspondientes a fin de y cuotas. garantizar la razonabilidad de las Verificar el cifras que presentan los estados cumplimiento de financieros están libres de errores de importancia relativa. condiciones establecidas en pólizas respecto al Establecer la razón del porque no se han asegurados algunos activos y riesgo asegurado. cuales son las medidas medidas Evaluar los activos no contigenciales en caso de que ocurra un siniestro y perdida de las mismas. asegurados
9
9
9
RESPON.
Mediante la aplicación del PRAEP-02 Auditor o se garantiza sobre los activos de la Contador empresa se encuentran asegurados y si están cumpliendo lo establecido en las cláusulas de las pólizas.
Con la aplicación del PRAEP 02, el auditor evaluó durante su auditoria, si se requiere efectuar los ajustes correspondientes o si solamente se requiere que sean revelen en notas explicativas. De esta forma se contribución a la después de haber proceso de auditoria, Financieros en lo Eventos Posteriores
comprueba la razonabilidad, efectuado un a los Estados relacionado a
Elaborado por: Equipo de Tesis.
158
COMPROBACIÓN PRAEP 03 - VENTA DE CARTERA DE OBLIGACIONES, ADQUISICION DE NUEVOS CREDITOS Y VALUACION DE ESTOS
PROGRAMAS DE AUDITORIA
PRAEP 03
RAZONABILIDAD DE LOS PASIVOS
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO A LA RAZONABILIDAD
9
Analice la contratación de nuevos prestamos o garantías relacionadas con el ejercicio finalizado.
9
Verifique la existencia de obligaciones de eventos fortuitos que pongan en riesgo la continuidad de las operaciones relacionadas con los activos.
9
RESPON.
Con la aplicación del PRAEP 03 se Auditor o garantiza que no hubo adquisición de Contador nuevos créditos, durante el ejercicio finalizado. Al verificar la existencia de los eventos fortuitos se logro determinar que durante el ejercicio finalizado no existían eventos fortuitos y con ello s garantiza la continuidad de la operaciones normales.
Con la aplicación del PRAEP 03 se garantiza que los estados financieros presentan cifras razonables, ya que no Determine si se ha existen casos fortuitos.
reconocido
la
Con la aplicación del PRAEP 03, el provisión en caso de auditor evalúo durante su auditoria, si se requiere efectuar los ajustes que existan correspondientes o si solamente se obligaciones de casos requiere que sean revelen en notas explicativas. fortuitos. De esta forma se comprueba la contribución a la razonabilidad, después de haber efectuado un proceso de auditoria, a los Estados Financieros en lo relacionado a Eventos Posteriores.
Elaborado por: Equipo de Tesis.
159
COMPROBACIÓN PRAEP 04 – EMISION DE NUEVAS ACCIONES O BONOS SIN GARANTIAS.
PROGRAMAS DE AUDITORIA
PRAEP 04
RAZONABILIDAD DE ACCIONES EMITIDAS
9
9
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO A LA RAZONABILIDAD
Determine si existe acuerdo para emitir nuevas acciones o bonos y determine si estos eventos se están revelando apropiadamente.
Con la aplicación del PRAEP 04 se Auditor o logró determinar que existe acuerdo Contador de emisión de acciones y que al 31 de diciembre, se han efectuado los registros adecuadamente.
transacciones
Con la aplicación del PRAEP 04 se evaluó la existencia de transacciones importantes relacionadas a las la acciones y se pudo comprobar que dichas acciones se están revelando de correctamente en los Estados Financieros.
importantes
en
Evalué existencia
RESPON.
Con la aplicación del PRAEP 04, el las auditor evalúo durante su auditoria, si se requiere efectuar los ajustes acciones correspondientes o si solamente se ordinarias y si requiere que sean revelen en notas explicativas. estas se están De esta forma se comprueba la contribución a la razonabilidad, revelando después de haber efectuado un adecuadamente proceso de auditoria, a los Estados en los estados Financieros en lo relacionado a Eventos Posteriores. financieros. cuanto
a
Elaborado por: Equipo de Tesis.
160
COMPROBACIÓN PRAEP 05 – REVISION DE ACUERDOS EN LIBROS DE ACTAS
PROGRAMAS DE AUDITORIA
PRAEP 05
RAZONABILIDAD DE ACUERDOS TOMADOS EN LIBROS DE ACTAS
9
9
Compruebe a través de los libros de actas si existen acuerdos tomados por la Junta Directiva. Compruebe a través
de
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO A LA RAZONABILIDAD
RESPON.
Con la aplicación del PRAEP 05 se Auditor o garantiza que los acuerdos tomados Contador en los puntos de acta si generan registros adecuadamente y en cuanto aquellos que no requerían ajuste han sido revelados en las notas explicativas.
las
Al examinar las minutas de junta las directiva se pudo constatar que los acuerdos son de importancia relativa Juntas Generales los cuales han sido revelados de accionistas ó adecuadamente. minutas
de
consejo
de
sean
de
Con la aplicación del PRAEP 05, el directores, se han auditor evalúo durante su auditoria, si se requiere efectuar los ajustes tomado acuerdos correspondientes o si solamente se que tengan requiere que sean revelen en notas explicativas. incidencia sobre De esta forma se comprueba la hechos que contribución a la razonabilidad, después de haber efectuado un requieren ajustes proceso de auditoria, a los Estados o revelaciones en Financieros en lo relacionado a Eventos Posteriores. notas y que estos
importancia relativa.
Elaborado por: Equipo de Tesis.
161
H.
PLAN DE IMPLEMENTACION.
OBJETIVO I M P L E M E N T A C I O N D E L M O D E L O
POLÍTICA PARA LA IMPLEMENTACION
RECURSOS NECESARIOS
PERSONAL RESPONSABLE
PRESUPUESTO PARA IMPLEMENTACION
LA
CRONOGRAMA PARA IMPLEMENTACION
LA
162
1.
OBJETIVO
Lograr que las Medianas Empresas del sector comercio del municipio de San Salvador, pongan en práctica el Modelo de Auditoria de Eventos Posteriores propuesto, el cual contribuirá a lograr la razonabilidad de los Estados Financieros de estas empresas.
2.
POLITICAS PARA EL PLAN DE IMPLEMENTACION. •
El plan de acción del Modelo estará
a cargo de auditoria interna de las
empresas, el responsable será, el auditor; a falta de este quien tenga la responsabilidad de los asuntos financieros en la mediana empresa. •
Para implementar por primera vez, el modelo de auditoria de eventos posteriores, los asesores deben determinar el periodo de capacitación para el auditor interno y su equipo.
•
El auditor interno deberán capacitar
al personal que intervendrá en la
auditoria de eventos posteriores. Cada vez que sea necesario. •
Es responsabilidad de los accionistas de la empresa, el delegar cierto grado de autoridad al auditor interno, afín de que este pueda obtener toda la colaboración necesaria de las unidades ó departamentos a ser auditados.
3.
RECURSOS NECESARIOS.
Para la implementación del Modelo es necesaria la utilización de diferentes recursos, como los que se detallan a continuación:
163
a.
RECURSOS HUMANOS.
El recurso humano es uno de los factores muy importantes en el desarrollo de toda actividad dentro de las empresas, y para realizar con éxito la implementación del modelo propuesto, se requiere del involucramiento de todo el personal que labora en el área de auditoria interna, de la gerencia general, así como también del personal del departamento al cual se realizará la auditoria de eventos posteriores, ya que únicamente de esta forma se lograra el propósito que se persigue.
Para ser implementado por primera vez el modelo de auditoria de eventos posteriores será necesario el apoyo de los asesores creadores del modelo.
b.
RECURSOS FINANCIEROS.
Sí el auditor interno considera necesario contar con recursos, como de Horas Extras, Adquisición de materiales, equipos u otros justificados, para la implementación del modelo, deberá solicitarlo de manera previa por medio de un presupuesto. Deberá de tomarse en cuenta dentro del presupuesto inicial, los honorarios de los asesores.
c.
RECURSOS MATERIALES.
Para el desarrollo de todo modelo, siempre es necesario hacer uso de diferentes recursos materiales, entre los que se pueden mencionar computadoras, papelería, equipo pequeño, todo aquello que contribuya a que las actividades y funciones que se realizarán no se vean afectadas por la falta de alguno de estos implementos.
164
4.
PERSONAL RESPONSABLE.
Con el propósito de lograr el desarrollo ágil y eficiente en la ejecución del modelo, es necesaria la definición del personal y las responsabilidades asignadas a cada uno de los involucrados para el buen funcionamiento del modelo. El personal necesario para llevar a cabo la ejecución del Modelo es: el departamento de auditoria interna.
Entre las responsabilidades que tendrá para dar continuidad en el desarrollo y desempeño del modelo será: 1. tomar las decisiones pertinentes cuando se requerido, con el propósito de lograr los resultados deseados. 2. planificar, dirigir, dar seguimiento y controlar el proceso de realización del Modelo. 3. responsable de la puesta en marcha del modelo. 4. Realizar su labor de manera eficiente.
5.
PRESUPUESTO GLOBAL PARA LA IMPLEMENTACION DEL MODELO.
Este presupuesto esta determinado para el primer año, en se realizara la implementación del modelo.
ACTIVIDADES
SUBTOTAL
TOTALES
RECURSOS HUMANOS Asesores
$800.00
Capacitación
$600.00
RECURSOS MATERIALES Papelería y Útiles
$200.00
Maquinaría y Equipo
400.00
Otros gastos
400.00
Subtotal Imprevistos 10% TOTAL
$2,600.00 $260.00 $2,860.00
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6. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DE IMPLEMENTACION DEL MODELO DE AUDITORIA DE EVENTOS POSTERIORES. MESES
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PROPUESTA DEL MODELO A LOS ACCIONISTAS O PROPIETARIOS Exposición de la Metodología Presentación Planificación Ejecución Primera Capacitación del Personal Primera Evaluación, Control y Ajuste al Modelo. Segunda Capacitación del Personal Segunda Evaluación, Control y Ajuste al Modelo.
Elaborado por: Equipo de Tesis.
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