1

ANÀLISIS A TRAVÈS DE LA AUDITORÌA FORENSE EN LA DETECCIÒN DEL FRAUDE EN EL SISTEMA DE SALUD: CASO COOMEVA MEDICINA PREPAGADA S.A.

PRESENTADO POR DIANA MARCELA BOLAÑOS ROZO CÓDIGO: D6301774

DOCENTE ASESOR: JOSE RAMIRO NIETO ECHEVERRY

UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA FACULTAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA D.C. 2014

2

RESUMEN

El presente trabajo nos da una definición de Auditoria forense, de esta misma forma se muestran las características tanto de la auditoria forense como las del auditor, sus diferentes procedimientos en el desarrollo del trabajo así como el material probatorio hallado en la auditoria forense. Igualmente se entrega

la definición de fraude y de esta misma forma los

diferentes tipos de este mismos, la evaluación de riesgo de fraude y la importancia de un óptimo gobierno corporativo, todo esto para proceder al análisis del fraude presentado en Coomeva Medicina Prepagada S.A, y de esta forma llegar a unas conclusiones y proponer unas recomendaciones al final de esta investigación. Palabras Claves Auditoria Forense: La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico. Auditor: Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño. Fraude: Engaño económico con la intención de conseguir un beneficio, y con el cual alguien (persona natural o jurídica) queda perjudicado. Material probatorio: Son cosas que se encuentran alrededor de un hecho: son todos aquellos aspectos, bienes, documentos, grabaciones, entre otros, inmersos en una investigación

que permiten a través de las técnicas de investigación

3

financiera la comprobación de hipótesis y que se constituyen en prueba de la ocurrencia de ciertos hechos. Riesgo: Es la vulnerabilidad ante un potencial perjuicio o daño para las unidades, personas, organizaciones o entidades, en terminos financieros se relacionaría con la posibilidad de ocurrencia de ciertos hechos que potencialmente pueden afectar de manera negativa la situación financiera de una entidad y que ponen en evidencia la falta de un mejor control interno o su ausencia.

4

ABSTRACT

This paper gives a definition of forensic audit, of the same shape characteristics of both forensic audit as the auditor, the different procedures in the development of the work and the material evidence found in forensic audit is. Also the definition of fraud and the same way the different types of the same, the fraud risk assessment and the importance of optimal corporate governance is delivered, all to proceed with the analysis presented in Coomeva fraud Prepaid Medical SA, and thus reach conclusions and propose some recommendations at the end of this research.research.

Keywords:

Forensic Auditing: Forensic audit is a science that can collect and present financial, accounting, legal, administrative and tax information in a form that will be accepted by a court of jurisprudence against perpetrators of economic crime.

Auditor: trained and experienced person who is appointed by a competent authority to review, examine and evaluate the results of the administrative and financial management of a department or agency, for the purpose of informing or an opinion about them, making observations and recommendations relevant to improve its effectiveness and efficiency in performance.

Fraud: Economic Deception with the intention of making a profit, and with which someone (individual or company) is impaired.

Evidentiary material: These are things that are about one fact: all those aspects, assets, documents, recordings, among others, engaged in a research permit through financial investigation techniques hypothesis testing and constitute proof of the occurrence of certain events.

5

Risk: vulnerability to harm or potential harm to the units, individuals, organizations or entities in financial terms would relate to the possibility of occurrence of certain events that can potentially adversely affect the financial position of an entity and that put highlighted the lack of a better internal control or lack thereof.

6

INTRODUCCION

La Superintendencia Nacional de Salud, como

parte de sus funciones

ejerce sobre las EPS o Entidades Prestadoras de Servicios de Salud controles de inspección y vigilancia con el fin de proteger los dineros recaudados que están destinados a garantizar la atención en salud de la población.

La aplicación de la auditoría forense en la detección del fraude en el Sistema Nacional de Salud, permite generar una serie de recomendaciones en el control interno y externo de la cartera de recobros, con el fin de que no se presenten más casos de fraude y corrupción por parte de las entidades prestadoras de servicios de salud.

7

LA AUDITORIA FORENSE “La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa, y tributaria en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos”.

(Tomado

de

http://www.monografias.com/trabajos65/

auditoria-

forense/auditoria-forense2.shtml) Ya con las pruebas y hallazgos encontrados en el proceso de la auditoria se elabora un reporte final que se presenta a las autoridades competentes y que será aceptado como prueba en las cortes, para que los analistas del caso tengan mejores herramientas teóricas, valores y conceptos, que permita tener una mayor certeza en la investigación y unas pruebas rotundas.

PROCEDIMIENTOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los auditores forenses deben tener un amplio conocimiento y experiencia en las áreas auditadas y de la institución y todos sus procesos, para la elaboración y reconstrucción de los hechos sin saltar ni omitir ningún paso. Estos profesionales adicionalmente, deben ser íntegros, sagaces, precavidos en toda su magnitud, con una gran noción y pericia contable, financiera, en auditoria, en vías de investigación, en el área de sistemas, y una amplia visión que facilite esclarecer el delito cometido que va en contra de las normas penales disciplinarias y de la ética profesional, y regular el cumplimiento de la norma en Colombia.

8

Dentro del desarrollo de

una auditoria forense en una organización

encontramos tres procesos Planificación: en esta etapa se elaboran procedimientos para ejecutar un plan de auditoría, como resultado de esto se obtienen documentos como lo son memorando de planeación, cartas de compromiso, y cronograma de auditoría. Ejecución: en esta etapa se pretenden obtener resultados concisos de la aplicación de los procedimientos que se plantearon en la planificación, las cuales se pueden obtener a través de los papeles de trabajo. Conclusión: es la etapa donde se emiten los resultados de la evidencia obtenida durante el proceso de ejecución.

PROCEDIMIENTOS APLICADOS A LA INVESTIGACIÓN FINANCIERA

Los procedimientos que puede aplicar un auditor forense se pueden clasificar en tres grandes grupos, que son: Los dirigidos a estudiar y verificar el control interno de una organización. Las revisiones analíticas Los utilizados para la obtención de material comprobatorio. Para realizar estos procedimientos encontramos diferentes técnicas entre las cuales se encuentran:

TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN FINANCIERA Verificación Ocular: Comprobación, Observación, Revisión selectiva, Rastreo. Verificación Verbal: Indagación.

9

Verificación Escrita: Análisis, Confirmación, Comparación. Verificación Documental: Comprobación, Computación. Verificación Física: Inspección.

MATERIAL PROBATORIO El material probatorio es el instrumento que conoce el investigador para cumplir con el objetivo de la investigación; es el elemento principal durante el proceso de investigación; en muchos casos este puede ser de naturaleza diversa, y se puede generalizar en las siguientes clases. Sistema de contabilidad

y control interno

de una donde podemos

encontrar todo tipo de información con relación a las transacciones (por ejemplo facturas) Material comprobatorio físico. Material probatorio que se puede encontrar por medio de entidades expertas (como lo son estados de cartera, extractos de cuentas, y correspondencia externa, informes emitidos por auditores externos de la compañía. Material probatorio verbal

que constituye

con declaraciones de

personas que estuvieron involucradas con el tema investigado. Material

probatorio

que está

conformado por circunstancias que

prueban, utilizando la lógica la existencia ciertos hechos, el cual es propiciado por el sistema de control interno. Análisis de estados financieros el cual es propiciado por personas especialistas en el tema, por naturaleza del tema que sea contador público, profesional en finanzas o profesiones a fines. Cálculos matemáticos tendientes a comprobar la veracidad de la información numérica contenida en le información financiera emitida.

10

Las pruebas aquí aplicadas tienen como meta que el personal que realiza la aplicación de la auditoria conozca a fondo los procedimientos de control interno con que cuenta la empresa y además es necesario cumplir esto para planificar la investigación, verificar que el sistema de control interno y establecer para los objetivos de la investigación, además para contar como garantía el material probatorio que se desprende de este: los controles que se deben aplicar en una entidad para asegurarse de la información emitida: Asegurarse de la validez de los datos, con relación a los datos por la cual se originaron. Autorizaciones de las operaciones realizadas Comparación de datos con periodos anteriores Verificación de registros contra documentación de respaldo. Asegurarse que los datos obtenidos por medio de arqueos. REVISIONES ANALITICAS En los procedimientos aquí incluidos abarcan estudios generales para realizar el análisis y evaluación de una cuenta, estados financieros entre otros para detectar irregularidades auditor

al realizar la comparación de estos informes, el

revisara específicamente de

los estados financieros los siguientes

aspectos: Comportamiento de los saldos de las cuentas de los estados financieros en diferentes periodos, para identificar variaciones considerables. Listas de proveedores, clientes o inversiones, inventarios y así poder identificar operaciones inusuales. Reportes sobre inversiones de la empresa, cheques girados, listas detallados por cliente, y otros informes que pueden determinar procedencia de los fondos.

11

PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓN

Por medio de la revisión del control interno y las revisiones analíticas sirven de base para orientar la investigación y así obtener la

evidencia

confirmatoria

definitiva para cumplir con los objetivos de la investigación en curso. En estos procedimientos encontramos: Confirmación de información por medio de una entidad externa para determinar la exactitud y validez de la información registrada en los informes de la entidad investigada, aquí se pueden comprobar saldos en cuentas bancarias, saldos en cuentas por cobrar y pagar, propiedad planta y equipo entre otros. Inspección física en la se examinan los recursos físicos y documentos para determinar la existencia de estos en este punto se evalúan las fuentes de posibles riesgos. Comprobación de la información por medio de cálculos matemáticos en la cual se pueden corroborar entre otros pagos a empleados a terceros. Comprobación documental por la cual se dejó constancia de las transacciones realizadas, este es el procedimiento más utilizado en la investigación de un delito financiero. Conciliaciones, por las cuales se obtiene las diferencias entre dos registros, que pueden ser generadas por fuentes distintas de información y así poder identificar el origen de estas diferencias, como ejemplo de estas conciliaciones podemos encontrar las conciliaciones bancarias que son las más comunes.

Entre conciliaciones de cuentas se pueden encontrar

entre la

comprobación de los inventarios registrado en un sistema contraíble y su comprobación física, conciliaciones de saldos de cuentas por cobrar, en el cual se comprueba el saldo que tiene el cliente y el saldo

12

reportado por la entidad investigada.

Investigación dirigida a la obtención de respuestas orales o escritas.

El concepto de fraude que en este caso se enfoca es el Fraude intencional para aparentar fortaleza financiera

FRAUDE CONCEPTO La responsabilidad del auditor en considerar el fraude en una auditoria de estados financieros la encontramos en la NIA 240. La palabra clave para diferenciar uno del otro es “intencionalidad”. Según ésta norma el término error hace referencia a una representación errónea no intencional en los estados financieros que puede darse por: a) Una omisión de una cantidad, b) Una equivocación en la recopilación o procesamiento de los datos, c) Una estimación contable incorrecta y d) Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad. Por otro lado el IASSB en la NIA 240 define el fraude como "… un acto intencional por parte de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaños para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de esta NIA, al auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa en los estados financieros”.

CLASES DE FRAUDE

Cuando se hace referencia a las clases de fraude se enfatiza en dos modalidades principales: a) Informe de los estados financieros El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información falsa en cualquier parte de

13

un estado financiero. b) Malversación de activos. El fraude de la malversación de activos se refiere a las diferentes formas en que los empleados o terceros se apoderaron de los activos con el fin de lucrarse con los recursos de las empresas sin importar que no afecte los estados financieros. La NIA 240 (p.6) hace referencia a una variedad de formas como: a) Falsificación de recibos, b) Robo de activos físicos o propiedad intelectual, c) uso de los activos de una entidad para uso personal.

EVALUACION RIESGO DE FRAUDE

El auditor debe poseer y conservar el llamado escepticismo profesional en la revisión o en el desarrollo de su trabajo, en este debe incluir los factores de riesgo y de esta forma poder reconocer y tomar medidas ante el riego de fraude. El auditor tiene como compromiso dar respuesta al riesgo de fraude por medio de la auditoria buscando de esta forma lograr un conocimiento sensato que en la realización de la labor se encontraran faltas de importancia. Se debe tener en cuenta los siguientes aspectos en la evaluación el riesgo de fraude: Escepticismo profesional: el auditor en la realización del trabajo no admite que la administración sea deshonesta, pero que su honestidad sea totalmente valida. Los auditores deben hacer un lado a los clientes en donde se divise una quiebra en su honestidad e integridad. Mentalidad de cuestionamiento: En la etapa de planeación de la auditoria, el equipo debe conversar la obligación de conservar una mentalidad de cuestionamiento en el desarrollo de la auditoria y en el conocimiento del riesgo de fraude y la valoración de los hallazgos detectados en el trabajo.

Evaluación critica de la evidencia de la auditoria: el auditor debe investigar todos los aspectos, recaudar evidencia complementaria si así lo

14

determina, y

asesorarse

con los integrantes del equipo, y no debe

desechar información y diferentes escenarios lo cual sugiera una falla material por la presencia de algún fraude.

FUENTES DE INFORMACIÓN RELATIVA A LOS RIESGOS DE FRAUDE

La información es clasificada bajo los argumentos de tres situaciones para el fraude: incentivos y presiones, oportunidades, y actitudes y consideración. El auditor debe tener en cuenta lo siguiente: Información que se adquirió en las conversaciones entre los elementos del equipo de la auditoría sobre la composición de la organización y la industria, mostrando allí las debilidades de la organización que pueden dar como resultado un fraude. Contestaciones a las preguntas formuladas por parte del auditor a la administración

en lo pertinente al punto de vista de los riesgos de

fraude y las medidas tomadas, los controles para tratar aquellos riesgos específicos de fraude conocidos. Componentes de riesgo específicos para los estados financieros fraudulentos y malversación de activos. Conclusión de las operaciones de análisis realizadas en la etapa de planeación que muestran vínculos insospechados probablemente anormales o analíticos. Entendimiento que se adquirió mediante operaciones o procedimientos, como la verificación transitoria de los informes financieros y los argumentos sobre los riesgos de control inherentes.

15

DOCUMENTOS EN LA EVALUACIÓN DEL FRAUDE

La SAS 99 (Statement on Auditing Standards) recomienda que los auditores documenten los próximos aspectos relacionados con los argumentos del auditor de los errores materiales a raíz del fraude:

El análisis de todo el equipo de la auditoria en la fase de planeación de esta misma relacionado con la tendencia de la organización en cometer un fraude material de los estados financieros. Procedimientos efectuados para obtener la información requerida para poder reconocer y valorar el riesgo de fraude. El conocimiento de los riesgos específicos de fraude, y una especificación de las recomendaciones del auditor a esos riesgos. Argumentos que apoyan la respuesta que no existe riesgos relevantes del reconocimiento inapropiado de ingresos. Resultados de las operaciones efectuadas para manejar el riesgo de que la administración desconozca los controles. Otras circunstancias y vínculos analíticos que muestren que se demandaron operaciones o procedimientos de auditoría agregados u otras respuestas, y las medidas que tomo el auditor.

Después de ser conocidos y documentados los factores de riesgo de fraude, el auditor debe examinar los elementos o componentes que disminuyen el riesgo de fraude antes de efectuar recomendaciones apropiadas ante este.

16

CASO COOMEVA MEDICINA PREPAGADA S.A.

El grupo Empresarial COOMEVA es una organización cooperativa creada en 1964 teniendo como afiliados a más de 200.000 socios profesionales. En la actualidad cuenta con 11 Empresas pertenecientes a los Sectores de Salud, Financiero, mutuales y recreación entre ellas se encuentra COOMEVA EPS S.A. cuya creación fue autorizada en la Asamblea Ordinaria de Delegados en Rionegro (Antioquia) el 04 de marzo de 1.995, mediante escritura pública 1597 de abril 7 de 1995 con naturaleza de Sociedad Anónima y la participación del capital de COOMEVA como accionista mayoritario.

El grupo Empresarial Coomeva fue considerado como una de las grandes Empresas generadoras de empleo para los Profesionales de Salud siendo pionera de LA MEDICINA PREPAGADA en Colombia en las últimas décadas.

Después de conocer el origen de El Grupo Empresarial Coomeva se presenta un cuestionamiento acerca de los últimos escándalos en los que se ha visto envuelto por las investigaciones a que fue sometido por la presunta corrupción y sus malas prácticas contables, y de acuerdo a la Unidad Investigativa del periódico EL Tiempo, en su publicación del día 09 de Mayo de 2011 y las declaraciones del presidente Juan Manuel Santos, más de 6 EPS entran en investigación por la fiscalía entre ellas COOMEVA EPS S.A., debido a los recobros que se generan a través del FOSYGA (Fondo de Solidaridad Y Garantía del Estado), el cual reembolsa a las EPS estos dineros por la prestación de servicios por fuera del POS (Plan Obligatorio de Salud) a sus afiliados. Fondo que para determinar si el recobro tiene consistencia, debe realizar un análisis médico, jurídico y financiero.

En cuanto a los aspectos de Coomeva Medicina Pre pagada S.A en los que el presidente de la junta directiva de esta entidad, ordeno una Auditoria Forense independiente, sobre las cuentas por cobrar clientes en planes familiar,

17

asociados y colectivos y sobre la diferencia en la cuenta facturación por distribuir; ya que la veracidad y exactitud de estas cifras estaba en entre dicho a razón de las discrepancias que presentaban estas a nivel contable.

Realizada la respectiva auditoria forense, el auditor pudo concluir que en Coomeva Medicina Pre pagada S.A, si ocurrió Fraude por omisión y mala práctica contable la cual consistió en los siguientes aspectos que continuación se explican.

Informe Auditoría Especial Forense Coomeva Medicina Pre pagada S.A CUENTAS

RESULTADO

EXPLICACION

CONTABLES

CONTABLE

AUDITOR FORENSE

CUENTAS DE COBRO La cartera de cuentas De acuerdo a La sobre A CLIENTES PLANES: por cobrar anteriormente valoración Familiar,

asociados, mencionada fue

sobre en

las

colectivos y eventos por valorada en todos los cobrar

encontrada cuentas

y

la

por

cuenta

el periodo de ocho años años examinados y al 31 facturación

por

y nueve meses entre el de diciembre de 2006 distribuir, provoco un 1 de Abril de 1998 al 31 dicha sobre valoración aumento de diciembre de 2006.

en

acumulada asciende a la utilidades suma

neta

$23.440´470.725,04.

de compañía

de

las la

COOMEVA

MEDICINA PREPAGADA acontecidas periodo

S.A. en

el

establecido

anteriormente

El informe del Auditor Forense señala lo siguiente en uno de sus párrafos: “…podemos certificar que sí hubo Fraude por Omisión y además una Mala Práctica Contable en la diferencia encontrada en la cuenta de facturación por Distribuir, que representó a su vez una sobre valoración adicional de la cartera de

18

Cuentas por Cobrar y sobre valoración de ganancias en COOMEVA Medicina Pre pagada, S.A.” “La mala Práctica Contable se resume en la incapacidad de los Altos Ejecutivos Contadores Públicos de la empresa, a nivel de Ejecución y Supervisión a lo largo del período de catorce años y cuatro meses desde el 1 de septiembre de 1993 hasta el 31 de Diciembre de 2007….” “Esto permitió registrar y reportar Información falsa en los Estados Financieros y Libros de Contabilidad en el período de ocho años y nueve meses comprendidos entre el 1 de abril de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2006, donde a nivel interno de la empresa y en lo atinente al Gobierno Corporativo y el Fraude por Omisión están relacionados el Consejo de Administración del Grupo COOMEVA, el Gerente General Corporativo antes el Gerente General de COOMEVA, la Junta Directiva de COOMEVA Medicina Pre pagada, S.A. y su Gerente General antes la Gerencia Nacional de Salud de COOMEVA. En lo que respecta al nivel ejecutor tienen relación con el Fraude por Omisión y la Mala Práctica Contable otros gerentes y empleados claves; y a nivel externo de la empresa tiene participación la Revisoría Fisca. La relación del Consejo de Administración y su Junta de Vigilancia Nacional del Grupo Holding de la Cooperativa Médica del Valle y de Profesionales de Colombia (COOMEVA) con el Fraude por Omisión detectado en la diferencia en la cuenta de Facturación por Distribuir……, tiene que ver con la falta de la definición de un buen Gobierno Corporativo, Estructura Organizacional y Políticas de la Organización, el cual no supo o no pudo concretar, ni supervisar en su tiempo. Además no supo o no pudo supervisar a la Administración y/o asegurarse que la creación de la empresa Salud Coomeva Medicina Pre pagada, S.A. abarcara el traspaso correcto, completo, exacto y oportuno de las actividades, transacciones y balances de cuentas de Salud Coomeva que manejaba la Cooperativa hacia la nueva empresa en todos los aspectos legales, administrativos, financieros y contables.”

19

Es así como en su último párrafo del informe del Auditor Forense indican lo siguiente: “El 6 de febrero las juntas Directivas de Coomeva Medicina Pre pagada, S.A. y Coomeva EPS, S.A. aprobaron la integración de las dos empresas de salud del Grupo Coomeva. Esta situación obliga a sopesar los hallazgos de la Auditoría Especial Forense y su adenda donde se identificó un Fraude por Omisión y Mala Práctica Contable que en la actualidad no han sido corregidas en su totalidad o erradicadas.”

Entre 1999 y diciembre de 2005, se presentaron gastos no justificados por un valor superior a los $3.000´000.000, en la sede de Coomeva Medicina Pre pagada en Nueva York.

20

RESULTADOS

De acuerdo a lo expuesto en el caso anterior se puede determinar que el tipo de fraude que se cometió en COOMEVA MEDICINA PREPAGADA S.A., es un fraude en los informes de los estados que como anteriormente se explicaba consiste en errores intencionales adulterando los estados financieros, que reside en sobrevalorar ingresos y minimizar gastos o viceversa, en el caso de la sobrevaloración en los ingresos, fue incrementada las cuentas por cobrar, reflejando así una utilidad mayor de la verdadera y mostrando una solidez financiera la cual era falsa; por lo tanto hay una gestión de ingresos no definida o no muy bien aplicada, esto realizado para cumplir los resultados financieros trazados o fijados como objetivos.

Para lo anterior se presume que el auditor en la realización de la auditoria debió preguntar si habían ocurrido fraudes descubiertos anteriormente, la evaluación sobre los procesos administrativos y de control interno, analizando los diferentes factores que dan al riesgo de fraude, en este caso se podría dar al no ejercer un control entre lo facturado por el departamento encargado de esta actividad, así como en las cuentas por pagar registradas en la contabilidad, además de esto el poco control ejercido por el gobierno corporativo originado por la carencia de políticas en la gestión de ingresos que evitara la manipulación de los resultados y la adulteración de los informes financieros; de igual forma la escases de supervisión por parte de la administración ejercida ante los encargados de los departamentos de facturación y contabilidad, así como el encargado del control interno; el auditor debió dar la importancia económica o lo que la norma de contabilidad básica llama importancia relativa o materialidad, lo cual por el monto de la cifras es totalmente significativo, además de las repercusiones que tiene en el estado financiero y en el nivel de confianza del inversor.

De igual manera se puede inferir que el auditor al solicitar los documentos, como los ajustes y reclasificaciones contables los cuales no poseían ningún soporte por

21

lo tanto no cumplen con las normas sobre registros y libros establecidos en el título tercero del decreto 2649 de 1993 , y desde el punto de vista que da los principios y normas de la contabilidad los procedimientos y los registros contables no eran realizados a cabalidad principalmente por que las cuentas de balances o de resultado eran contrapartidas de las cuentas de orden, lo que permite deducir que los errores fueron cometidos a propósito, esto con el ánimo de balancear las cuentas y de ocultar las diferencias no encontradas por los realizadores de los estados financieros, provocando de esta forma incurrir a la organización en malas prácticas contables las cuales distorsionan la información financiera. Al revisar los estados financieros se resalta que estos mismos son firmados y certificados por el revisor fiscal sin tener ninguna salvedad, lo cual da a entender que las cifras allí especificadas son razonables y tomadas fielmente de los libros, por lo cual el ente de control ordena la publicación de estos mismos sin percatarse del fraude que poseía estos informes; y por las razones anteriormente expuestas estos informes no reflejan la realidad financiera de la organización, y por el contrario ocultan las posibles deficiencias de esta y exageran los beneficios o utilidades, buscando así obtener nuevos accionistas aportantes de valiosos capitales y nuevos usuarios los cuales paguen sus cuotas de medicina pre-pagada en una entidad que demostraba no tener problemas financieros de alta relevancia; esto es conducido por el poco control y la realización del trabajo del revisor fiscal no realizada de la manera correcta, ya que permitió las malas prácticas contables dadas estas por errores de contabilizaciones, falta de soportes contables que respalden las transacciones que se realizaron, de igual forma pone en duda el objetivo de continuidad y de negocio en marcha, ya que estas alteraciones podrían ocultar tendencias negativas o rebajas en el patrimonio que de acuerdo al artículo 457 del código de comercio el cual establece la ocurrencia de pérdidas que reduzcan el patrimonio neto por debajo del 50% del capital suscrito sería una causa de disolución de la organización o entidad. Vale resaltar que el revisor fiscal cumpliendo su labor de responsabilidad social debe ser una persona aseguradora de los buenos manejos que se realicen con la documentación y principalmente con la orientación que brinda la ley, dando así fe

22

pública no solamente a la sociedad, sino también a los usuarios de la información y a los entes de control, en busca de una mejora continua sobre la labor de estas entidades.

23

CONCLUSIONES

El caso revisado a la luz de la Auditoría forense permite concluir lo siguiente:

1) La auditoría forense realizada por la firma JAHV McGregor en la entidad COOMEVA MEDICINA PREPAGADA S.A. resalta los problemas de no tener un gobierno corporativo organizado con políticas claras en cuanto a la gestión de ingresos, así como las malas prácticas contables, y la falta de liderazgo en la realización y consecución de los objetivos y metas trazadas en la compañía. Igualmente en la evaluación a la gestión de la administración en todos sus aspectos tanto operacionales como financieros.

2) De esta misma forma surge un cuestionamiento en cuanto a

la labor

realizada por el revisor fiscal, si este poseía presiones por algún miembro de

la

organización

que

afectaran

su

principio

de

objetividad

e

independencia, el cual intervinieran a la hora de dar la opinión sobre los informes financieros presentados o que intercedieran al momento de dar aviso sobre las actividades irregulares que se presentaban en la parte contable y administrativa.

3) Ninguna compañía es ajena a la ocurrencia del fraude

y su latente y

permanente riesgo, el sistema de salud ha sido uno de los sectores más golpeados en cuanto a corrupción y fraude organizado, afectando financiera y operativamente el desarrollo de sus actividades, siendo los usuarios de este sistema los más afectados, por esta razón es importante resaltar el conocimiento e identificación de las clases de fraude y de esta forma su riesgo de ocurrencia, examinar y analizar sus características y posibles formas de contrarrestarlo o de minimizarlo, cuidando y fortaleciendo la estructura financiera del sistema y de la compañía.

24

4) La poca disponibilidad de información dificulta el desarrollo del tema tratado, ya que el escándalo de la corrupción en las entidades de salud, hicieron que los entes de control reaccionaran y empezaran investigaciones en estas organizaciones, recopilando información para evaluarla, la cual no está disponible al público ya que se encuentra en etapa de investigación preliminar, por lo cual las entidades investigadas como lo es el grupo Coomeva restrinjan este tipo de información para el conocimiento de la sociedad, esto por el miedo de crear mala imagen de su nombre y que conlleve a que las personas no adquieran este tipo de servicios al conocer estos problemas dentro de la organización.

25

RECOMENDACIONES

1. Para dar cumplimiento al decreto 2649 de revelación plena en su párrafo “ el ente económico debe informar en forma completa,

aunque resumida, todo

aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.” Se debe hacer una revisión, análisis y depuración en la cuentas tanto de balance, resultados y de orden, para determinar los verdaderos saldos de estas mismas, y la correcta situación financiera .

2. Definir un Gobierno corporativo con óptimas condiciones, dejando en claro quienes hacen parte de este mismo, asignando sus funciones y responsabilidades correspondientes, y que de manera continua se esté revisando procedimientos y constante evaluación del desempeño por parte de la administración, fomentando así

el liderazgo, la eficiencia y exigiendo el rendir cuentas por parte de la

administración y dirigir estratégicamente a la compañía en la consecución de los objetivos y metas, esto va de la mano con unas políticas claras en cuanto a la gestión de ingresos, protegiendo los derechos de los inversionistas y grupos de interés y atrayendo nuevos capitales mejorando la estructura de financiación de la compañía.

3. Adecuar o implementar un sistema integrado el cual se realice la facturación y automáticamente se contabilice en cuentas por cobrar, esto conllevaría a una mayor seguridad en la información, sin dejar de lado la conciliación entre facturación y las cuentas por pagar contabilizadas, lo cual asegura la confiabilidad de las cifras, esto también va de la mano con un continuo control interno entre lo que reporta la IPS a la entidad, con el fin de que no haya lugar a cobros de servicios los cuales no se han prestado, o que se genere una facturación doble

26

intencional o malintencionada.

4. Realizar un control interno y una adecuada conciliación entre las cuenta de orden, su correcto balanceo, y que estas mismas sean utilizadas correctamente y no se utilicen con cuentas reales o de resultado, de esta forma se realizar una supervisión de las buenas prácticas contables, al evitar el balanceo de estas cuentas de orden de forma errona y que se ha realizado sin ningún soporte contable, que encubra un posible fraude o un riesgo de fraude.

5. Realizar una verificación de los conceptos, comunicaciones y recomendaciones que la revisoría fiscal trasmitió sobre estas anomalías, de igual forma estudiar y evaluar la gestión del revisor fiscal, si el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades se está haciendo a cabalidad, siendo esta entidad la que salvaguarde los intereses y bienes de los accionista de las compañías, destacando así la responsabilidad social que este cargo conlleva, y su importancia ante el estado. 6. Nombrar un representante externo de todos los inversionistas o accionistas menores, el cual contribuya con el diseño de las políticas administrativas y de control, de esta forma estos se sentirán con mayor presencia en el gobierno corporativo creando un mayor nivel de confianza en estos, igualmente realizar auditorías tanto internas y preferiblemente externas, ya que están observaran los procesos de la compañía más objetivamente al no poseer vinculo o dependencia laboral con la organización, de esta forma su opinión y recomendaciones llevaran a la búsqueda de la mejora continua en la entidad, este proceso se reflejara en la calidad y buen servicio de la compañía.

27

REFERENCIAS

http://www.auditool.org/blog/fraude/556-estados-financieros-fraudulentos http://www.elcolombiano.com/BancoConocimiento/C/coomeva__sigue_la_crisis/co omeva__sigue_la_crisis.asp Badillo A Jorge. Auditoría Forense. Auditoría Forense – Fundamentos. 20 p. Extraído de http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/70766573/Auditoria.pdf.

Cano, M. Lugo, D. (2004). Auditoría Forense: en la investigación criminal del lavado de dinero y activos. 2a. Edición; ECOE ediciones. 370 p.

Artículo 26 de la Ley 43 de 1990. (Extraído el 2 de mayo de 2012 de http://auditoriaforense.net/index.php?option=com_content&view=article&id=25:ique -es-una-auditoria-forense&catid=28&Itemid=39). Maldonado, M. (2003). Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera, Editora Luz de América.314 p. Norma Internacional De Auditoria 240 Extraído el 15 de abril de 2012 de http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA240.pdf p.4.