Base Erosion and Profit Shifting “BEPS”

Disclaimer ►

Este material ha sido preparado únicamente con fines informativos y educativos generales y no debe considerarse como asesoría específica.

►

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“Views are my own”

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Contenido 

Introducción a BEPS

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Plan de Acciones BEPS

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BEPS - LATAM

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Comentarios Generales

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Introducción a BEPS. El ambiente tributario para Multinacionales

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Introducción ►

Globalización

Globalización I: Países

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Globalización II: Compañías

Globalización III: Individuos

Introducción ►

La globalización ha beneficiado las economías nacionales al aumentar el ritmo de integración de las economías y los mercados nacionales.

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Ha influido en los regímenes fiscales del impuesto sobre la renta corporativo en todos las jurisdicciones.

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Debido a la integración mundial de la economía, las empresas también se han integrado

►

Se han creado oportunidades para que los grandes grupos multinacionales minimicen su carga tributaria: ► ► ►

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Perjuicio para los gobiernos Perjuicio para los contribuyentes a nivel individual Perjuicio para las empresas

Ambiente Tributario para Multinacionales ►

Las normas internacionales han buscado resolver esas fricciones, pero aún existen lagunas que crean oportunidades para la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.

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La expansión de la economía digital también supone desafíos para la fiscalidad internacional.

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Una serie de países han expresado su preocupación por la forma en la que los parámetros internacionales de los tratados bilaterales distribuyen las potestades impositivas.

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Los países del G20 han solicitado a la OCDE que desarrolle un plan de acción para tratar estos problemas de forma coordinada y completa, en especial en relación a estrategias fiscales abusivas.

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Ambiente Tributario para Multinacionales ►

Esto se ha traducido en el análisis de acciones para reducir la elusión, impulsada en principio por el G20.

►

En este contexto, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) ha presentado el proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).

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Ambiente Tributario para Multinacionales Informe de la OCDE: “Lucha contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios”, 12 de febrero de 2013.

 Conclusiones: • • •

Los estándares internacionales no se han desarrollado con las practicas comerciales globales Existe la necesidad de incrementar la transparencia en las operaciones de los grandes grupos multinacionales Identifica áreas de especial atención: a. Discordancia en la caracterización de instrumentos híbridos b. Aplicación de las normas de los tratados de doble imposición a beneficios derivados del comercio electrónico c. Tratamiento fiscal de mecanismos de financiamiento entre partes relacionadas d. El traslado de riesgos y propiedad de intangibles entre entidades de un mismo grupo e. La efectividad de medidas y reglas anti-abuso

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Ambiente Tributario para Multinacionales

Legislación Globalización

Tributaria

G20/OCDE:

Acelerada

Nacional

BEPS

/Internacional

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BEPS

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BEPS ¿Qué es BEPS?

►

► ►

►

Base Erosion and Profit Shifting

Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios

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BEPS ¿En qué consiste? Es la práctica fiscal derivada de lagunas originadas por la interacción de distintos sistemas impositivos o de tratados de doble imposición, por las que los beneficios obtenidos por la realización de actividades transfronterizas quedan sin gravar o son insuficientemente gravadas.

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BEPS ¿En qué se basa la iniciativa BEPS? Fundamento: ►

“El paquete BEPS de la OCDE/G-20 publicado en octubre de 2015 contiene

medidas para mejorar la coherencia de los estándares impositivos internacionales, reforzar su focalización en la sustancia económica y garantizar un entorno fiscal de mayor transparencia.”

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BEPS ¿En qué se basa la iniciativa BEPS? En tres pilares claves:

Plan de Acción (BEPS)

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BEPS ¿Pilares Claves? ►

Coherencia: Armonización – Consistencia

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Sustancia: Fondo sobre Forma – Creación de Valor

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Transparencia: i) la existencia de información confiable, y (ii) la disponibilidad o acceso a la información bajo leyes locales de una jurisdicción.

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BEPS: Acciones

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(“Fuente: OCDE”)

Acción 1: Abordar los retos de la Economía Digital

“Aborda los desafíos fiscales de la economía digital e identifica los principales problemas que la economía digital plantea de cara a la aplicación de la normativa fiscal internacional ya existente. El informe propone soluciones detalladas para abordar los referidos problemas adoptando un enfoque integral y desde la perspectiva tanto de la imposición directa como indirecta.”

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Acción 2: Neutralizar los efectos de los dispositivos híbridos

“El trabajo sobre neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos formula recomendaciones relativas al diseño de normas internas y al desarrollo de disposiciones que se contemplen en el Modelo de Convenio a fin de neutralizar los efectos (entre ellos una doble no imposición, doble deducción o diferimiento a largo plazo de los tributos) ya sea de estructuras o de mecanismos híbridos.”

Página 19

Acción 3: Refuerzo normativo sobre CFC

“Las normas CFC se aplican generalmente a empresas extranjeras participadas cuyo control lo ejercen accionistas de la jurisdicción en que se encuentra ubicada la matriz. El informe establece una serie de recomendaciones con objeto de determinar cuándo tienen los accionistas un grado de influencia suficiente sobre una empresa extranjera como para afirmar que se trata de una CFC. Por otra parte, contiene recomendaciones sobre la regulación de las entidades sin forma de sociedad mercantil y sus rendimientos conforme a las normas CFC.”

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Acción 4: Limitar la deducción de pagos de intereses y financieros por deducciones.

“Limita la erosión de la base imponible mediante la deducción de intereses y otros pagos financieros, formula recomendaciones a fin de identificar las mejores prácticas en el diseño de normas que impidan la erosión de las bases imponibles mediante la imputación de gastos por los intereses abonados utilizando, por ejemplo, el endeudamiento intragrupo y de entidades independientes para generar deducciones excesivas de los gastos incurridos en concepto de abono de intereses o con la finalidad de generar rentas no sometidas a gravamen o impuestos sobre la renta diferidos, pudiendo recurrir igualmente a la utilización de instrumentos financieros para efectuar pagos económicamente equivalentes a los intereses.“

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Acción 5: Combatir la prácticas fiscales tributarias perniciosas teniendo en cuenta la transparencia y sustancia. “Combatir más eficazmente las prácticas fiscales perniciosas atendiendo al principio de transparencia y al criterio de actividad sustancial, retomando los trabajos sobre prácticas fiscales perniciosas dando prioridad a la mejora de la transparencia, concretamente articulando el intercambio espontáneo de información relevante sobre fallos o rulings relativos a la aplicación de regímenes preferenciales con carácter obligatorio, así como sobre la necesidad de que exista una actividad sustancial que motive la instauración de un régimen preferencial.”

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Acción 6: Impedir la utilización abusiva de convenios

“El trabajo para impedir la utilización abusiva de convenios fiscales contempla normas tipo o disposiciones modelo relativas al diseño de normas tributarias internas que impidan la concesión y/o reconocimiento de los beneficios del convenio en circunstancias indebidas.”

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Acción 7: Impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP

“Impide la exclusión fraudulenta del estatus de establecimiento permanente (EP) acometiendo cambios en la definición del concepto de «establecimiento permanente» de cara a evitar el uso de ciertas estrategias con fines elusivos a las que se recurre para eludir el alcance previsto de la definición de EP mediante la articulación, por ejemplo, de contratos de comisión o acogiéndose a excepciones específicas limitadas a determinadas actividades (de carácter preparatorio o auxiliar).”

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Acción 8, 9 y 10: Precios de transferencia: Intangibles - Valor/riesgo y capital- Otras transacciones de alto riesgo.

“Garantizan que los resultados de los precios de transferencia estén en línea con la creación de

valor, incluyendo el desarrollo de normas que giran en torno a tres áreas clave: (i) operaciones con activos intangibles, a fin de impedir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios mediante la circulación o cesión de intangibles entre miembros de un grupo; (ii) riesgos y capital, para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios a través de la asignación de riesgos económicos o la consiguiente atribución de ingresos excesivos entre/a los miembros del grupo, respectivamente, y (iii) otras transacciones de alto riesgo, con el objeto de impedir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios mediante la realización de operaciones que no (o muy rara vez) se celebrarían entre terceras partes.”

Página 25

Acción 8: Intangibles

País A

¿Cuántos ingenieros habrá en JBIF?

Clientes (Terceros)

Regalía

Entidad C (JBIF)

¿Este intangible se creo en Latam?

Entidad B (País A)

¿por qué hay pérdidas en Latam?

Si en la web dice que llevan +50 años en Latam…

PATENTE ______ _____ _ __ Sub C ____ __

Servicios JBIF

Desarrollo Latam

Entidad A (Latam)

! Control sobre el riesgo financiero Página 26

¿por qué no hay ingresos por regalías en Latam?

Explotación Protección

Mejoras Mantenimiento

Acción 9: Riesgos y Capital Cliente 3°

3° con agente en país C Entidad C (País B)

¿Qué harán en la oficina de País C? Cuántos serán?

País C??

País B País C

Estos países tienen normas de PT

Reventa de productos terminados Entidad B (País C)

El contrato está sin firmar

Venta de M.P. Proveedor 3° (País X) Venta de M.P.

País D

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Entidad A (País D)

Venta de productos terminados

BEPS _ OCDE Riesgos contractuales = Conducta de las entidades relacionadas y otras circunstancias del caso.

Acción 10: Otras transacciones riesgosas

Casa Matriz (País X)

Base imponible

¿Pagan Management fees?

Tienen gerencias y personal capacitado

La factura dice service commission reimbursement

Management fees C+%

Entidad A (País Y)

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Base imponible

¿Cómo sustentan? ¿Como Servicios? ¿Comisiones? O Reembolsos?

    

Normal Necesario Real Valor de Mercado Razonable

Acción 10: Otras transacciones riesgosas

Base imponible

Casa matriz (País A) País A País B

FinCo (País B)

Si generan cash localmente…¿por qué piden prestado?

¿En qué lo invierten?

¿A País B?? ¿Pudiéra ser un dividendo? ¿Usan bancos locales?

(cash box)

¿Cuánto capital tienen? Financiamiento País C

Entidad A (País C)

Página 29

Base imponible

Acción 11: Evaluación y seguimiento de BEPS

“Establece metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios y las correspondientes medidas antielusivas, formulando recomendaciones acerca de los indicadores de la magnitud e impacto económico de la erosión de las bases imponibles y del traslado de beneficios y velando porque se disponga de herramientas para cuantificar y controlar la eficacia e impacto económico de las medidas antielusivas adoptadas de forma continuada.”

Página 30

Acción 12: Revelación de los mecanismos de planificación fiscal agresiva

“Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva mediante la formulación de recomendaciones relativas al diseño de normas de declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los costes administrativos para las administraciones tributarias y las empresas y aprovechando las experiencias del creciente número de países que ya cuentan con tales normas.”

Página 31

Acción 13: Nueva documentación de Precios de Transferencia

“Reexamina la documentación sobre precios de transferencia mediante normas revisadas relativas a la documentación sobre precios de transferencia en aras de mejorar la transparencia para la administración tributaria, teniendo en cuenta los costes de cumplimiento que se derivan para las empresas. “

Página 32

Acción 13: Documentación PT Master file

Matriz

Sub1

MF cbchq LF ___

CbC Report

CbChq

Sub2

LFsub

SubSub

LFsubsub

Grupo Totalidad Multinacional del Grupo

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Local File

Visión general de la actividad del Grupo Cadena de valor global

Más información sobre las transacciones que afectan a cada entidad local

Información financiera y tributaria global del Grupo

Acción 13: Reporte país por país - Country by Country Report (CBCr) • Una de las prioridades de BEPS es incrementar los reportes de información para las administraciones en respuesta a la OCDE y otros muchos países. • Información solicitada: – Información del Grupo; – Descripción de negocio; – Ingresos (con relacionadas y con terceros); – EBIT por entidad; – Posición financiera y tributaria (incluidos impuestos pagados o adeudados); – Capital y ganancias acumuladas; – Número de empleados; – Activos tangibles e intangibles.

Página 34

Acción 13: Documentación de PT

Situación Pre-BEPS • Presentación de la declaración Informativa

• Presentación de un estudio en caso que lo solicite la Administración Tributaria

• Documentación soporte

• Conocimiento- Divulgación • parcial de la cadena de valor

Página 35

A

B

Acción 13: Documentación de PT

Situación Post-BEPS – Master File

Informar la cadena de valor del Grupo.

A

B

C

D

Revelar donde se realiza la utilidad del Grupo

Página 36

Analizar todos los eslabones de la cadena

Acción 14: Mecanismos de resolución de controversias

“Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias ofreciendo soluciones para salvar aquellos obstáculos que impidan a los distintos países resolver las diferencias o controversias en lo concerniente a la interpretación o aplicación del convenio suscrito conforme al mecanismo de procedimiento amistoso, incluso ante la ausencia de disposiciones de arbitraje en la mayoría de los convenios y aun cuando pueda denegarse el acceso al procedimiento amistoso y/o de arbitraje en determinados casos. “

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Acción 15: Desarrollar un instrumento multilateral para modificar los tratados fiscales bilaterales

“Desarrollo de un instrumento multilateral que modifique los convenios fiscales bilaterales, previendo el análisis de algunas cuestiones de Derecho Tributario y Derecho Internacional Público relativas a la elaboración de un instrumento multilateral que permita a los países que así lo decidan implementar las medidas fruto de los trabajos incardinados en el Proyecto BEPS y modificar los convenios fiscales bilaterales que hubieran suscrito.”

Página 38

Pilares de acciones BEPS Acción 1 Abordar los retos de la Economía Digital

Coherencia

Sustancia

Transparencia

Acción 2 Neutralizar los efectos de los dispositivos híbridos

Acción 6 Impedir la utilización abusiva de convenios

Acción 11 Evaluación y seguimiento de BEPS

Acción 3 Refuerzo normativo sobre CFC

Acción 7 Impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP

Acción 12 Revelación de los mecanismos de planificación fiscal agresiva

Acción 4 Limitar la deducción de pagos de intereses y financieros por deducciones

Acción 8- 9- 10 Precio de transferencia: - intangibles - Riesgo y Capital - Transacciones sin lógica económica

Acción 13 Nueva documentación de Precios de Transferencia

Acción 5 Limitar las practicas perjudiciales y su impacto

Acción 14 Mecanismos de resolución de controversias

Acción 15 Desarrollar un instrumento multilateral para modificar los tratados fiscales bilaterales

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BEPS - LATAM

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BEPS - LATAM ► ► ►

►

►

►

México y Chile son los dos únicos países de la región que son miembros de la OCDE Colombia y Costa Rica están en el proceso de adhesión Argentina, Brasil y México son miembros del G-20 ► Argentina es miembro del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (la más alta categoría de miembro no OCDE) Argentina, Belice, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, República Dominicana, El Salvador, Guatemala, México, Panamá, Perú y Uruguay son miembros del Foro Global de la OCDE sobre Transparencia e Intercambio de Información. ► Brasil es parte del grupo actual de la dirección responsable de preparar y guiar sus trabajos futuros ► Argentina, Belice, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, México y Uruguay se han comprometido a la aplicación del intercambio automático de información ► Argentina, Colombia y México son los primeros usuarios (primer intercambio se lleve a cabo en el año 2017) Argentina, Belice, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, El Salvador, Guatemala y México han firmado la Convención Multilateral sobre Asistencia Administrativa en Asuntos Tributarios Chile, Costa Rica y México son signatarios del Acuerdo Multilateral de Autoridad Competente para el intercambio del CBCr.

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BEPS - LATAM ►

►

►

En términos generales, la política fiscal en la región se está moviendo hacia la transparencia, la sustancia y un mayor cumplimiento y divulgaciones. Con respecto a la erosión de la base y el traslado de beneficios (BEPS) sin duda hay una mayor conciencia en la región. Las recientes reformas fiscales en algunos de países de LATAM han introducido "BEPS “ basados en sus disposiciones. ► ►

► ►

►

México fue el primer país en introducir disposiciones de tipo BEPS en la reforma tributaria 2014. Disposiciones GAAR están siendo introducidas recientemente en la región (por ejemplo, Chile, Colombia, Perú). Varios países están introduciendo restricciones de deducción por cargos de partes relacionadas. Tendencia de aumento de los requisitos de información (por ejemplo, México, Brasil).

Las autoridades fiscales de la región están aplicando los principios de BEPS en auditorías y controversia s, haciendo referencias explícitas a BEPS.

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BEPS – LATAM - Chile Incorporación de Medidas de transparencia en las normas locales

DJ-1913

►24

de diciembre de 2015 - Resolución Exenta SII N° 110

Nace la Declaración Jurada N°1913, de caracterización tributaria global a los contribuyentes que aquellos que sean Grandes Empresas o se encuentren en la nómina de Grandes Contribuyentes

Esta obligación nace como fruto de las acciones 11 y 12 de BEPS: Evaluación y seguimiento de BEPS y Exigir a los contribuyentes revelar sus mecanismos de planificación fiscal agresiva

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BEPS – LATAM - Chile ¿Qué hace?

¿Cuándo?

¿Cómo?

Determinar el perfil económico y tributario de los contribuyentes

Anualmente antes de la F22 - Desde el AT 2016

A través de cuestionario que aporta información sobre:

A. Antecedentes del declarante

G. Operaciones Internacionales

B. Holding Empresarial

C. Reorganización empresarial

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F. Bienes de capital

D. Instrumentos financieros y derivados

E. Resultados antes de impuestos

BEPS – LATAM - Chile B. Holding Empresarial

C. Reorganización empresarial

D. Instrumentos financieros y derivados

E. Resultados antes de impuestos

F. Bienes de capital

G. Operac. Internacional

Nombre del Grupo

¿Asesores externos?

Decisión estratégica

Internación de bienes a medida

Qué (%) sobre ingresos son operaciones con relacionadas

% EBITDA >30% para gastos con relacionadas?

¿Goodwill o Badwill?

Decisión final

Origen extranjero de las fuente de financiamiento

Internación por compra, aporte, o proyecto de inversión?

Esquemas que generen o generación beneficio económico o tributario?

¿Sin personal propio ni activos relevantes?

Creación y disolución de empresas

Derivados para especulación o cobertura

Origen con partes relacionadas?

Valor del bien internado

El Beneficiario es una entidad en un paraíso fiscal?

Traspaso del financiamiento a EERR? ¿Asesores externos?

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Valor incluye pago regalías, servicios, intereses, etc??

¿Asesores externos?

BEPS – LATAM - Chile B. Holding Empresarial

C. Reorganización empresarial

A5 transparencia y sustancia

A10 transacciones

D. Instrumentos financieros y derivados

A3 CFC

A4 Exceso de

A5

A10

riesgosas de PT

A9 PT, riesgo y capital

endeudamiento

E. Resultados antes de impuestos

F. Bienes de capital

A4

A5

A3

A8 PT, Intangibles A10

A10

PLAN DE ACCIONES BEPS Page 46

G. Operac. Internacional

A5

BEPS - LATAM BEPS action item

Argentina

Brazil

Central America

Chile

Colombia

Action 1– Digital economy Action 2 – Hybrid mismatches Action 3 – Strengthen CFC rules Action 4 – Interest deduction Action 5 – Harmful tax practice Action 6 – Tax treaty abuse Action 7 – Prevent artificial avoidance of PE Action 8. 9 and 10 Transfer pricing

Action 12 – Disclosure of aggressive tax planning Action 13 - Transfer pricing documentation High focus area

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Increased focus area

Low focus area

Not a focus area

Mexico

Peru

BEPS – LATAM: Heat map or “focus areas” Considerations

High focus areas

► ► ► ►

Increased focus areas

► ► ►

Low focus areas

► ►

Not a focus area

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►

Cambios en la legislación tributaria Borradores de Normas, proyectos y discusiones Areas especificas para AT Compromiso Internacional Cambio en la práctica de las autoridades fiscales o tribunales tributarios Comunicados de prensa Caso de ley

Se esperan discusiones, o proyectos de reforma de leyes tributarias. Dificil de determinar en este momento

No hay normativa, proyectos ni discusiones.

Impacto en el día a día ►

Mayores obligaciones de cumplimiento

►

Transparencia total

►

Información en línea

►

Necesidad de coordinación con áreas legal, tesorería, comerciales

►

Tendencia a concentrar reportes en la matriz (precios de transferencia, CFC, CbCr)

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Impacto en el día a día ►

Monitoreo de riesgos, política tributaria y cambios administrativos

►

Establecimiento Permanente

►

Gobierno Corporativo

►

Normas Generales Anti Elusión

►

Imagen

►

Estrategia tributaria local basada en principios globales

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Comentarios Generales

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Recomendaciones Autoevaluación de la situación actual GLOBAL

Diagnóstico

Adaptación al cambio

Proactividad

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Gracias!

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