Bondades de la ley 1715 de 2014 Retos en su reglamentación y en su aplicación práctica Encuentro anual del sector eléctrico colombiano

Octubre 9, 2014

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1. Impuesto sobre la renta 2. Exclusión de IVA 3. Exención de aranceles 4. Aspectos contables relevantes

Agenda

Impuesto sobre la renta Deducción en el impuesto sobre la renta como fomento a la investigación, [el] desarrrollo e inversión en el ámbito de la producción y la utilización de energía a través de FNCE, [y] la gestión eficiente de la energía* *Conjunto de acciones orientadas a asegurar el suministro energético a través de la implementación de medidas de eficiencia energética y respuesta de la demanda

¿La disposición legal alcanza mas que la simple construcción de proyectos de generación de energía a partir de FNCE? Por ejemplo, ¿alcanza los laboratorios de investigación? ¿Incentiva su establecimiento en el país?

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Impuesto sobre la renta El beneficio consiste en el “derecho a reducir anualmente de su renta, por los 5 años siguientes al año gravable en que hayan realizado la inversión, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la inversión realizada”, condicionado a: ‒

Que el valor a deducir no supere el· 50% de la renta líquida del contribuyente determinada antes de restar el valor de la inversión, y

‒

Que el beneficio ambiental de la inversión haya sido certificado por el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible

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Impuesto sobre la renta El concepto de inversión no está condicionado a bienes tangibles, como si lo estaba, por ejemplo, para los efectos de los artículos 158-2, parcialmente, y 158-3 del E.T. Dado que para propósitos de IVA y arancel se introduce el concepto de preinversión, la deducción sólo se podría tomar sobre la ejecución del proyecto propiamente, pero no sobre las erogaciones que guardan relación con sus fases previas: perfil (idea – análisis preliminar), la prefactibilidad (viabilidad técnica y económica) y la factibilidad (análisis a fondo de la alternativa determinada como viable en la fase de prefactibilidad)

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Impuesto sobre la renta Una reglamentación específica, similar a la del artículo 158-2 del E.T. (decreto 3172 de 2003), al cual de hecho remite, para otros propósitos, el artículo 11 de la ley 1715, evitaría dificultades con la DIAN. No obstante, el contexto de la ley 1715 sugiere mas amplitud en la defición de inversión en este caso pues se persigue también el fomento a la investigación

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Impuesto sobre la renta ¿Cómo debe interpretarse el beneficio? Interpretación literal: Una de las lecturas que admite la ley otorga el derecho a deducir el 250% del valor de la inversión (50% cada año, por cinco años). Otra lectura, menos literal, permite una deducción total del 50% del valor de la inversión, distribuida en uno cualquiera de los cinco años siguientes al momento de la inversión, o en todos ellos

Interpretación sistemática-finalística: El artículo 13 de la ley 819 de 2013 exige que el impacto fiscal sea compatible con el marco fiscal de mediano plazo, con lo cual la lectura menos literal prevalecería

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Impuesto sobre la renta ¿A partir de qué año se podría aplicar la deducción? ¿2014 o 2015? El artículo 338 de la C.P. ordena que las leyes que regulen “contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado” se apliquen a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley Sobre el tema, la H. Corte Constitucional uniformemente ha sostenido que la referida disposición impide que se aumenten las cargas del contribuyente de forma retroactiva, autorizando la vigencia inmediata de disposiciones favorables (C-527 de 1996, C-185 de 1997, C-006 de 1998, C-929 de 2000). En el Consejo de Estado ha habido algo de ambigüedad, pero las últimas posturas sugieren lo mismo © 2014 Baker & McKenzie Colombia S.A.

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Impuesto sobre la renta ¿A partir de qué año se podría aplicar la deducción? ¿2014 o 2015? Hay al menos dos parámetros de comparación: ‒

‒

La deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente: ni la primera ley (ley 6 de 1992) ni las siguientes condicionaron su aplicación a las inversiones realizadas a partir de algún año en especial La deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos: la ley establecía a partir de cuándo resultaban relevantes las inversiones (“…a partir del 1 de enero de 2004”)

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Exclusión de IVA “Los equipos, elementós, maquinaria y servicios nacionales o importados que se destinen a la preinversión e inversión, para la producción y utilización de energía partir de las fuentes no convencionales, así como para la medición y evaluación de los potenciales recursos estarán excluidos de IVA”. El beneficio está condicionado a dos circunstancias: ‒

Que la UPME expida una lista de qué equipos y servicios se utilizan para el propósito mencionado, y

‒

Que el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible certifique los equipos y servicios excluídos del IVA

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Exclusión de IVA ¿Qué ocurre si la UPME o el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible no cumplen con la función que les impuso la ley?

‒

La expedición del listado a cargo de la UPME y el reglamento a cargo del Ministerior se puede exigir judicialmente (acción de cumplimiento previa constitución en renuencia)

‒

En todo caso, "no puede desconocerse la existencia de la Ley por su falta de reglamentación“ (Consejo de Estado, 17 de febrero de 1994)

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Exención de aranceles Aplica para los titulares de nuevas inversiones en nuevos proyectos de FNCE, respecto de la importación de:

‒ ‒ ‒ ‒

Maquinaria Equipos Materiales Insumos

Se exige (i) destinación exclusiva a labores de preinversión e inversión en proyectos de FNCE, y (ii) ausencia de producción nacional y que su único medio de adquisición esté sujeto a la importación

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Exención de aranceles Se debe solicitar a la DIAN 15 días antes de la importación. ¿Qué ocurre si se solicita la exención a tiempo y la DIAN no se pronuncia sobre ello?

¿Cómo se tramitan los certificados de ausencia de producción nacional? A través de la VUCE. Hay reglamentación expresa para: ‒ ‒

Maquinaria pesada para industrias básicas Maquinaria industrial para la transformación de materias primas

‒

Maquinaria o equipo para el mejoramiento del medio ambiente

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Aspectos contables relevantes La actividad de generación a partir de FNCE goza del régimen de depreciación acelerada, así:

"La depreciación acelerada será aplicable a las maquinaras, equipos y obras civiles necesarias para la preinversión, inversión y operación de la generación con FNCE, que sean adquiridos y/o construidos, exclusivamente para ese fin, a partir de la vigencia de la presente ley. Para estos efectos, la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular del proyecto, previa comunicación a la DIAN, sin exceder el límite señalado en este artículo, excepto en los casos en que la ley autorice porcentajes globales mayores."

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Aspectos contables relevantes Es necesario que se aclare si el incentivo tiene efectos contables y fiscales, o sólo contables. Entendiendo que cuando se modifique la tasa anual de depreciación se deberá involucrar a la DIAN, es posible que el incentivo tenga también efectos fiscales. Además, de no ser así no habría realmente un beneficio para la Compañía ejecutora del proyecto.

Si el beneficio es contable y no fiscal, se pagaría un mayor impuesto de renta en los pimeros años, generando un impuesto diferido por cobrar.

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Aspectos contables relevantes Ejemplo: Valor activo

Tasa deprec.

Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Año 5

Año 6 y siguientes

Contable

10,000

20%

2,000

2,000

2,000

2,000

2,000

0

Fiscal

10,000

10%

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

-1,000

Mayor/menor renta líquida

Si el beneficio es contable y no fiscal, se pagaría un mayor impuesto de renta en los pimeros años, generando un impuesto diferido por cobrar.

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