Contabilidad II Lectura No. 27

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PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LAS PARTIDAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Estados financieros y sus notas Según la NIF A-7, para cumplir con las normas de información financiera, una entidad debe presentar los cuatro estados financieros básicos. Dichos estados y sus notas: 1.

Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjunta

mente en todos los casos. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado. 2.

Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros,

conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los resultados en su situación financiera. Asimismo, se señala que por limitaciones prácticas de espacio es frecuente que los estados financieros requieran de notas, las cuales: 1.

Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se

presentan en dichos estados. 2.

Proporcionan información acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones

internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente, así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos. Debido a lo anterior, las notas explicativas antes referidas forman parte de los estados financieros. Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas, en la medida que sea práctico. Las

notas

que

correspondan

a

información

significativa

deben

relacionarse

con

los

correspondientes renglones de los estados financieros. Normalmente, las notas se presentan en el orden siguiente, el cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la información que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparación de éstos con otras entidades: 1.Declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento cabal con las NIF, para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse este hecho. 2.

Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

3.

Resumen de las políticas contables significativas aplicadas.

4.

Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros

básicos, en el orden en que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran. 5.

Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros y nombre de los funcionarios u

órganos de la administración que la autorizaron.

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6.

Otras revelaciones, incluyendo:

a) Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos. b) Revelaciones de información no financiera. Por ejemplo: los objetivos y políticas relativos a la administración de riesgos. c) Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de consolidación. Por otra parte, es importante destacar que los estados financieros deben contener la información siguiente de manera prominente: 1.

El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados

financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. En caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato anterior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación social previa. 2.

La conformación de la entidad económica, es decir, si es una persona física o moral o un

grupo de ellas. 3.

La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros básicos.

4.

Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado

debe indicarse de manera clara. 5.

La moneda en que se presentan los estados financieros.

6.

La mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha

determinada. 7.

En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados

financieros. Los requerimientos mencionados normalmente se cumplen mediante la presentación de encabezados de página y breves encabezados de columnas en cada página de los estados financieros. Por tanto, se requiere de! juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información. Por último, se destaca que los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad. Presentación De acuerdo con la NIF A-1, la presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. Por su parte, la NIF A-7 indica que la presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un periodo siguiente, a menos que:

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1.

Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un

análisis de sus estados financieros sea evidente que otra presentación es más adecuada considerando los criterios para la selección y aplicación de políticas contables. 2. del

Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los periodo

actual,

sean

afectados

por

cambios

en

normas

particulares,

reclasificaciones o correcciones de errores. Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la nueva presentación adoptada proporciona información más confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario general de los estados financieros. En estos casos se deben proporcionar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad. Por lo anterior, cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos deben ajustarse o reclasificarse, según corresponda, en el mismo sentido, a menos que sea impráctico hacerlo, es decir, que haya imposibilidad de aplicar de manera retrospectiva los efectos de un cambio contable. Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, de manera anual o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando éste sea mayor a un año. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de los mismos derivada de su enajenación. Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisface alguno de los criterios siguientes: 1.

Se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal

de operaciones de la entidad. 2.

Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.

3.

Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del

balance. 4.

Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización sea restringida, dentro de

los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo. Por otra parte, es importante mencionar lo siguiente: 1.

Dentro de los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo

rubro de acuerdo con la naturaleza de la operación que les dio origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los estados financieros. 2.

Las partidas que no puedan agruparse si son significativas, también deben presentar se por

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separado. 3.

Si una partida no similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.

4.

Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por se parado en

notas a los estados financieros. 5.

A menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por separado:

a) Los activos y pasivos. b) En general, los ingresos, costos y gastos. 6.

En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el

balance general, cuando: a) Se tenga el derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intención de liquidarlos sobre una base neta, o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidan simultáneamente. 7.

Una compensación inadecuada limita a los usuarios en su posibilidad de entender las

operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la sustancia de dicha operación. 8.

El presentar los activos netos de sus estimaciones, por ejemplo, para obsolescencia de

inventarios o para cuentas incobrables o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos o rebajas no constituye compensación en los términos del numeral anterior. Estas partidas si son significativas deben revelarse. Revelación En términos de la NIF A-1, la revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del elemento en el que se desenvuelve la entidad. Para los efectos de la revelación, la NIF A-7 proporciona las definiciones siguientes:

Políticas contables Se definen como los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos. El formato y la ubicación de esta información son flexibles, sin embargo, el resumen de las políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad. Ese resumen debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente, la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.

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La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra nota. Ejemplos de revelaciones, entre otros, que normalmente deben hacer las entidades con respecto a la aplicación de normas particulares incluyen las relativas a: 1.

Las bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación.

2.

Las bases de consolidación.

3.

Los métodos de depreciación.

4.

La valuación de inventarios.

5.

La valuación y amortización de activos intangibles.

6.

Las bases de valuación de los instrumentos financieros.

7.

Las estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios obsoletos o de lento movimiento.

8.

La conversión de moneda extranjera.

9.

Los impuestos diferidos.

10. El reconocimiento de ingresos.

Negocio en marcha Al preparar los estados financieros, la administración de la entidad debe evaluar la capacidad de ésta para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben prepararse sobre la base de negocio en marcha a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender de manera permanente las actividades productivas y comerciales y no exista otra alternativa realista para que el negocio continúe en marcha. Por lo anterior, si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse. Asimismo, debe revelarse la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha. Otras revelaciones Entre otros aspectos, también deberá revelarse lo siguiente: 1.

Si uno o más estados financieros se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas

cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF. 2.

Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su primer periodo

de operaciones, ese hecho debe revelarse. 3.

Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados

financieros de periodos anteriores, debe revelarse cuando sea relevante. a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación. b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas. c) Las razones para hacer el ajuste o la reclasificación.

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4.

Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros

comparativos, debe revelarse: a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación. b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas. 5.

Cuando los estados financieros se presenten por un periodo distinto al ciclo normal de

operaciones de la entidad o éste no coincida con un año de calendario, debe revelar se tanto el periodo que cubren los estados financieros, como las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones. 6.

Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por

cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho; así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables. 7.

En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información

financiera, entre la fecha a que se refieren los estados financieros y en la que éstos son emitidos, estos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente. 8.

Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades

debe relevarse.

Ejemplo de presentación y revelación de estados financieros PLANTEAMIENTO

Una entidad económica desea formular su estado de posición financiera al 31 de diciembre de 2007. DATOS 1-

Datos generales. Denominación social de la entidad

Empresa XYZ, SA.

Actividad de la empresa para automóviles

Compraventa de refacciones

Conformación del capital social fijo

100,000 acciones con valor nominal de $10 cada acción: $1 '000,000.

2. La entidad tiene efectivo en depósito en sus cuentas bancarias por la cantidad de $120,000; así como inversiones en valores en la forma siguiente: a) A un plazo de 28 días renovables, $110,000. b) Con periodo de gracia de año y medio, contado a partir de diciembre de 2007,

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$250,000. 3.

La entidad tiene cuentas por cobrar a sus clientes y por pagar a sus proveedores de

la manera siguiente: a) Clientes, $514,000. b) Proveedores, $671,000. A este respecto, se tiene lo siguiente: a) El plazo de cobro de la totalidad de sus cuentas a favor oscila de entre 30 a 90 días. b) Por la experiencia de años pasados, se estima que el 2% de sus cuentas por cobrar no será cobrable, es decir, un monto de $10,280. c) Se tiene crédito con los proveedores de 90 días. 4.

La entidad tiene un contrato de crédito recíproco revolvente a 90 días con otra entidad. A la

fecha, las cifras son las siguientes: a) Por pagar: $420,000. b) Por cobrar: $180,000. 5.

La empresa utiliza el método de línea recta para depreciar el activo fijo, mediante la

utilización de los por cientos anuales siguientes:

Concepto

Por ciento

Mobiliario y equipo de oficina

12%

Equipo de transporte

25%

Equipo de cómputo

25%

6. El activo fijo asciende a las cantidades siguientes (actualizadas):

Concepto

Importe

Depreciación acumulada

Mobiliario y equipo de oficina

$252,280

$101,000

Equipo de transporte

$650,000

$56,200

Equipo de cómputo

$520,000

$99,800

7.

La entidad incorpora los efectos de la inflación a su información financiera de acuerdo con la

NIFB-10. 8.

Los inventarios ascienden a la cantidad de $850,000, con una rotación promedio de 10 veces

al año. El sistema que se sigue para la valuación de los inventarios es el costeo absorbente y el método de valuación es el de últimas entradas-primeras salidas.

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9.

Se tienen otras cifras como sigue: • Impuestos por pagar

$115,000

• Resultados de ejercicios anteriores

$457,000

• Resultado del ejercicio

$256,000

• Exceso o insuficiencia en la actualización del capital • Actualización del capital

$65,000 $120,000

10. El balance general de la entidad al 31 de diciembre de 2006 se muestra a continuación:

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DESARROLLO 1o. Hoja de trabajo de la formulación del balance general al 31 de diciembre de 2007.

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2o. Formulación del balance general.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Nota 1: Descripción de las actividades La empresa es una entidad económica con fines de lucro que se dedica a la compraventa de refacciones automotrices. Nota 2: Resumen de las principales políticas contables 1.

El registro de las operaciones y la presentación de los estados financieros se ha realizado con

base en los lineamientos contenidos en las normas de información financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, AC. 2.

La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NIF, requiere que la

administración de la empresa efectúe algunas estimaciones y supuestos, que afectan el importe de ciertos activos a las fechas y años que se informan (véase la nota 3). La administración de la empresa considera que las estimaciones utilizadas son adecuadas en las circunstancias, sin embargo, los resultados reales pueden diferir de ellas.

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3. Los estados financieros reconocen los efectos de la inflación de acuerdo con la NIF B-10 vigente a la fecha del balance general, y están expresados en pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2007, determinados como sigue: a) Para efectos de comparabilidad, el balance general al 31 de diciembre de 2006 ha sido actualizado utilizando los factores derivados de la inflación de enero a diciembre de 2007, haciendo uso del índice nacional de precios al consumidor. b) Los estados de resultados y de variaciones en el capital contable al 31 de diciembre de 2006 han sido actualizados utilizando los factores derivados de la inflación de enero a diciembre de 2007, haciendo uso del índice nacional de precios al consumidor. c) Los estados de cambios en la situación financiera presentan en pesos constantes, la generación y utilización de recursos en la operación y en las actividades de financiamiento e inversión. Nota 3: Clientes Con base en la experiencia y el criterio profesional de la administración de la empresa, se estimó que el 2% de las cuentas por cobrar a clientes no se podrá recuperar. Por lo anterior, la cuenta de clientes se conforma de la manera siguiente: Clientes (-) Estimación para cuentas incobrables (=) Clientes (neto)

$514,000 10,280 $503,720

Nota 4: Inventarios La empresa registra sus inventarios mediante la utilización del sistema de costeo absorbente, que consiste en considerar dentro de la inversión todas las erogaciones que son indispensables para poner los productos en el almacén, listos para su venta. Asimismo, utiliza para valuar el costo de dichos inventarios el método de últimas entradas-primeras salidas (UEPS), el cual consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén son los primeros en salir de él cuando son vendidos. Por otra parte, con base en la experiencia y el criterio profesional de la administración de la empresa no se realizan estimaciones por lento movimiento de inventarios ni por obsolescencia. Nota 5: Inversiones en valores Estos valores están representados por papel comercial bancario y tienen un periodo de gracia de año y medio, contado a partir de diciembre de 2007, por lo que no podrán ser realizados sino hasta el 30 de junio de 2008. Nota 6: Activo fijo La empresa registra las inversiones en activo fijo a su costo de adquisición y se actualizan con base en el método de índices al cierre de cada año. La depreciación se determina con base en el

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método de línea

recta sobre las cifras actualizadas, considerando los por cientos anuales

siguientes:

Mobiliario y equipo de oficina

12%

Equipo de transporte

25%

Equipo de cómputo

25%

La conformación del activo fijo es la siguiente:

Importe

Depreciación

Importes

actualizado

acumulada

netos

Mobiliario y equipo de oficina

$252,280

$101,000

$151,280

Equipo de transporte

$650,000

$56,200

$593,800

Equipo de cómputo

$520,000

$99,800

$420,200

Nota 7: Capital social El capital social está representado por 100,000 acciones ordinarias con un valor nominal de $10 cada una.

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