COSTOS Y PUNTO DE EQUILIBRIO Rojas Sáenz, Josué Gustavo. Diseño técnico de una herramienta metodológica en el proceso de elaboración y control del presupuesto maestro de las empresas agroindustriales ubicadas en los municipios que integran las provincias del tundama y sugamuxi. Universidad Nacional De Colombia Facultad De Agronomía Maestría En Ciencias Agrarias Área Desarrollo Empresarial Agropecuario 2010 El modelo costo-volumen-utilidad está elaborado para servir como apoyo fundamental de la actividad de planear, es decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa agroindustrial al igual que los presupuestos. En el proceso de planeación operativa o a corto plazo toda Pyme Agroindustrial debe estar consciente de que tiene tres elementos para encauzar su futuro: costos, volúmenes y precios. El éxito dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones (aumentos o disminuciones) sobre las utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar así las acciones que lleven al máximo las utilidades de la Pyme Agroindustrial, dentro de las restricciones a que está sujeta. Si relacionamos las variables volumen – precio y costos, la variable precio será un factor que no podrá ser controlado por ninguna empresa en particular, ni tampoco por ningún organismo gubernamental, sino que será la oferta y demanda del mercado las que lo fijarán, al igual que el volumen a vender ya producir por cada una de las Pymes Agroindustrial. De lo anterior se concluye que la única de las tres variables que tendrá la empresa bajo su control será la de costos. Como se dijo en el capítulo primero, el liderazgo en costos será determinante para competir en el mercado. Por ello vale la pena a través de este modelo, vía creatividad y el compromiso del mejoramiento continuo, incrementar la eficiencia de las Pymes de tal manera que adopten indicadores de clase empresarial en costos, siempre tendiendo a lograr el liderazgo de esa área. Por ello, en lo sucesivo la variable a la cual deberán dirigirse todos los esfuerzos será ésa: los costos, es decir, habrá que estar pensando constantemente cómo reducirlos a través de un sistema de administración de costos, sobre todo con el sistema denominada costeo basado en

actividades o el sistema de costos llamado de costeo directo, o el sistema que más se adopte a la Pyme Agroindustrial. Sin pretender ahondar en el tema, porque no es. La esencia presente del trabajo de investigación, si vale la pena plantear que el costeo basado en actividades es una herramienta que facilita el proceso de tomas de decisiones, así como el diseño de estrategias para reducir al mínimo el prorrateo de los gastos indirectos de fabricación, así como realizar una identificación de los gastos de administración y venta entre los diferentes clientes. El sistema de costos llamado de costeo directo, tiene indiscutiblemente un enfoque diferente de cualquier sistema convencional histórico o estándar, siendo un sistema que ha venido adoptándose cada día por un mayor número de empresas industriales. Este sistema considera como costos directos, solo aquellos que varían conforme a las variaciones en los volúmenes de producción, es decir, toma en cuenta solamente los costos variables, ejemplo la materia prima, por consiguiente solo los costos variables se cargan al producto, considerándose los otros costos, especialmente los fijos que no varían haya o no haya producción, como gastos de operación. Resumiendo el anterior concepto los costos fijos se tratan como gastos de operación asociándolos con el hecho de estar en la empresa, más bien que con las unidades específicas de productos manufacturados. Pero también la moderna técnica puede utilizar la discriminación de los costos para los elementos del mismo, es decir se puede obtener para cada elemento si son fijos o variables (kaffury, 1981)

El siguiente diagrama lo puede aclarar. Materia prima = Costos Variables

Elementos del costo

Costos Variables Mano de Obra Directa Costos Fijos Costos Variables Gastos de fabricación Costos Fijos

Para los costos de administración, ventas y financieros también cabe la discriminación. Costos Variables Gastos de Administración Costos Fijos Costos Variables Gastos de Ventas Costos Fijos Costos Variables Gastos Financieros Costos Fijos Como hasta el momento se ha involucrado dos conceptos: Costos fijos y costos variables, vale la pena definir cada uno de ellos, como también representarlos gráficamente.

CONCEPTO DE COSTOS FIJOS Son aquellos que no varían haya o no producción, son constantes independientemente del volumen de producción o de actividad: por ejemplo: el arriendo, los impuestos, la depreciación, los sueldos de los superiores, los sueldos del gerente de fábrica. Pongamos un ejemplo. Una empresa paga mensualmente $100.000 de arriendo, se sabe que este rubro es un costo fijo. Estos costos pertenecen a la Pyme Agroindustrial y no al producto propiamente dicho. REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS FIJOS Y 10

Valores de producción miles de peso)

8

6

4

a

b

c

d

e

2

X´ 0 Y´0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10n 11 X

Volum en de Producción

Nomenclatura: Arriendo Arriendo Arriendo Arriendo Arriendo

$100.000 Para una unidad $100.000 Para dos unidades $100.000 Para tres unidades $100.000 Para seis unidades $100.000 Para n unidades

Conclusión: Con los costos fijos se cumple la premisa que a mayor producción menor costo, de ahí, la importancia de su análisis y aplicación.

CONCEPTO DE COSTOS VARIABLES Los costos variables se identifican porque varían, cambian o fluctúan proporcionalmente con el volumen de la producción o actividad, los ejemplos más claros y comunes de costos variables son la materia prima y la energía eléctrica (consumo adicional). Ejemplo: Para una unidad de producción supongamos que se consume de materia prima $200,oo para dos unidades $400,oo de materias primas para tres unidades de producción $600,oo de materias primas, para 10 unidades de producción $2.000,oo de materias primas y así sucesivamente. REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS VARIABLES Y´ , 1000 900 800

Precio

700 600 500 400 300 200 100

X´

0 0 Y´

1

2

3

Unidades

4

5

n

Vale la pena recordar, que los costos totales se obtienen sumando los costos fijos totales + los costos variables totales, o sea: CT =  CFT + CVT

Gráficamente se representa así: Y

Valores de producción Miles de peso)

1500000

1000000

500000

0 0

1

2

3

4

5

6

Volum en de producción

7

8

9

10

X

n

Los costos totales se grafican a partir de donde terminan los costos fijos totales. Por último, la relación costo –volumen utilidad, permite evaluar la recuperación que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas y precios. PUNTO DE EQUILIBRIO Las Pymes Agroindustriales siempre deben estar al tanto de su situación financiera para poder tomar buenas decisiones y una de las herramientas más eficaces y frecuentes para medir el estado en el cual se encuentran, es el análisis del punto de equilibrio, conocido también como relación del costo – volumen – utilidad. El análisis de punto equilibrio, permite combinar e interrelacionar tres variables: los costos, el volumen o número de unidades producidas y la utilidad. El objetivo de toda organización es encontrar la relación adecuada entre las variables antes mencionadas, con el propósito de conseguir una situación estable con grandes probabilidades de éxito. Es normal que, al planear sus operaciones, las Pymes Agroindustriales traten de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han invertido. El punto en que los ingresos de la Pyme, son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio: en él no hay utilidad ni pérdida. En la tarea de planear, este punto es una referencia importante, ya que es un límite que influye para diseñar actividades que conduzcan a

estar siempre arriba de él, lo más alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporción de utilidades. Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener perfectamente determinado el comportamiento de los costos, de otra manera es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto. OBJETIVOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Entre los principales, se cuentan los siguientes: Determinar en qué momento, los ingresos y gastos son iguales, no existiendo utilidad ni pérdida. Por medio de él se puede medir la eficiencia de operación, de la Pyme Agroindustrial. Es de gran importancia en el análisis, planeación y control de los resultados de las Pymes Agroindustriales. VENTAJAS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Muestran el punto donde a cierto volumen de producción o ventas, no se obtiene ni pérdida o utilidad. Para obtener los puntos de equilibrio se han discriminado los costos fijos y los costos variables o sea que prácticamente se ha utilizado un costeo directo. Los puntos de equilibrio, controlan y planean las utilidades presentes y Los puntos de equilibrio tienen las ventajas que se pueden utilizar permanentemente como análisis comparativos de control de costos y control de utilidades. Los puntos de equlibrio son una de las bases para toma de decisiones financieras y presupuestales. Los puntos de equilibrio sirven para la fijación armónica de precios en cada uno de los artículos producidos.

Los puntos de equilibrio sirve para controlar la producción y las capacidades de planta de las empresas. FACTORES DETERMINANTES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Los objetivos enumerados previamente, están relacionados en forma directa con una serie de factores que son determinantes en el punto de equilibrio, contándose entre los principales, los que se citan a continuación: El Volumen de producción Su influencia es directa en la determinación del punto de equilibrio, pues independientemente de la capacidad de funcionamiento que tenga la Pyme, la que puede ser de un 70%, 80%, 90%, etc., los gastos fijos no se modifican, lo que obliga a la Pyme a realizar ciertos estudios tendientes a precisar políticas para su ocurrencia y así tener un control sobre ellos, no sucediendo igual con los gastos variables, ya que están supeditados a los volúmenes de producción y ventas. El tiempo. Es otro factor que puede hacer variar el punto de equilibrio, ya que éste se puede obtener semanal, mensual, trimestral, etc., con la ventaja de poder dar solución con mayor oportunidad a cualquier problema que se presente. Los artículos individuales y las líneas de producción. Este punto es importante, ya que los dirigentes de una empresa pueden considerar “X o Y” productos, que sean los que les reporten beneficios, guiándolos a incrementar o suspender la elaboración, para no caer en producciones infructuosas, ni mucho menos, en inventarios inadecuados. Los datos reales y presupuestados. Cuando el punto de equilibrio ha sido obtenido con datos presupuestados, se deben elaborar estados comparativos entre éstos y los daros reales, resultado con ellos las variaciones, que deberán someterse a un estudio para determinar el porqué, ya que mediante ello se podrá hacer la corrección respectiva. Como punto final de estos factores y primordialmente del citado en el inciso “D”, se puede decir que el punto de equilibrio obtenido por medio de un presupuesto, constituye una norma a la que se deberán sujetar los

dirigentes de una empresa, pues representa una medida de control para evitar posibles pérdidas al negocio. ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO LINEAL El análisis de punto de equilibrio estudia la relación que existe entre los costos fijos, los costos variables, los precios y las utilidades y permite al administrador financiero estudiar el efecto general del nivel de producción, sobre los ingresos costos y gastos por consiguiente sobre las utilidades. El análisis de punto de equilibrio es un enfoque con muchas limitaciones y peligros, para ser utilizado en la planeación de las utilidades. Nosotros lo recomendamos preferiblemente, para la administración de las utilidades, más no como una herramienta de planeación a largo plazo. La distribución de los costos en fijos y variables, es la base para el análisis del punto de equilibrio ya que está basado en la gráfica de equilibrio, cuya construcción explicaremos a continuación. Si todos los costos de una empresa fueran variables, no existiría el problema de determinar el volumen de producción necesario para recuperar los costos. Pero al examinar los costos de la mayoría de las empresas, encontramos que solamente algunos costos cambian en proporción directa, con las variaciones en la producción, otros que son permanentes o fijas otros cuyo comportamiento es fijo hasta ciertos volúmenes de producción.

GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO LINEAL Los ingresos totales están dados por el número de unidades vendidas, multiplicado por el precio de venta unitario. Ingresos Totales 200.000.00

180.000.00

Utilidades

Costos Totales 160.000.00

Costos Totales ($)

Ingresos Ventas ($)

140.000.00

Utilidades

100.000.00

Costos Variables

Punto de Equilibrio

80.000.00

60.000.00

50.000.00

40.000.00

Perdidas

Costos Fijos

2.000.00

100

200

300

400

500

600

700

800

Cantidad de unidades (Volumen)

900

1000

ANÁLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO NO LINEAL En situaciones como las anteriores en donde el comportamiento de los costos y los ingresos no es lineal, es muy útil el análisis del punto de equilibrio no lineal. Este análisis se ilustra en la siguiente gráfica. GRÁFICA DE PUNTO DE EQUILIBRIO NO LINEAL

Costos totales

Ingresos y costos

Perdidas

Ingresos totales

Perdidas

Costos Fijos

Punto de equilibrio mas bajo

Utilidad maxima

Punto de equilibrio mas alto

Utilidades producidas y Vendidas

Punto de equilibrio basado en el valor de las ventas Cuando la empresa produce y vende varios productos y a distintos precios, como sucede en la mayoría de los casos, es muy útil analizar el punto de equilibrio a partir del total de ventas, en pesos y no en unidades. En este caso como lo muestra la gráfica siguiente, los datos necesarios son solamente las ventas totales (IT), los costos fijos totales y los costos variables totales, que sumados los dos, no da el costo total (CT). Y 180000 160000

Ingresos y Costos

140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000

X

0

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

7000

8000

9000

Unidades producidas y vendidas

El P y G nos muestra los ingresos totales (IT = P x Q), nos muestra también los costos y gastos totales. Con un buen conocimiento de la empresa, podremos determinar los costos fijos, por ejemplo: Arrendamientos, depreciaciones, nóminas, intereses, la mayoría de los gastos administrativos, gastos generales de ventas, etc. Restamos de los costos totales aquellos que identificamos como fijos y tendremos una buena aproximación a los costos variables, y con esto tres datos podremos construir la gráfica fácilmente. Sin perder de vista los peligros de una mala utilización del análisis del punto de equilibrio, entre los cuales el más grave es utilizarlo para la planeación de las utilidades a volúmenes de producción y ventas muy superiores a los actuales, en los cuales se corra el peligro de llegar al punto de quiebra.

El análisis del punto de equilibrio se apoya en los siguientes supuestos en caso de fabricación y de la venta de un producto: El comportamiento de los costos e ingresos es lineal dentro de la fluctuación adecuada de actividad. Los costos pueden descomponerse en fijos y variables. El precio de venta no varía al cambiar el volumen de ventas. La eficiencia y productividad de la empresa son invariables. Las clases de clientes y zonas de VENTA no cambian. Los ingresos y los costos se expresan en la misma unidad. Por tanto un cambio en cualquier comportamiento previsto alterará el punto de equilibrio. Control del punto de equilibrio No es un posible aceptar que un presupuesto se realice sin que surja alguna variación en relación con los resultados reales, pues por muy exacto que sea, no se debe olvidar que está basado en estimaciones y pronósticos que, lógicamente, dan lugar a discrepancias. Cuando se tiene un buen control, las diferencias que resultan son de poco monto e importancia, pero siempre es recomendable analizarlas, hasta encontrar las causas que las originaron. MÉTODOS PARA CALCULAR O DETERMINAR AL PUNTO DE EQUILIBRIO Para calcular el punto de equilibrio existen cuatro métodos a saber:    

Método algebraico Método económico Método de margen de contribución Método gráfico

Método Algebraico Partiendo de la condición de que l punto de equilibrio, es el punto en el cual los ingresos totales y los costos totales de una Pyme Agroindustrial, la forma algebraica se le puede expresar en la siguiente forma: IT = CT P(x) = CV (x) + CF

P(x) – CV(x) = CF X (P – CV) = CF Despejando X: X=

CF P . CV

Formula para calcular el punto de equilibrio en unidades físicas o producidas

Donde: X P CV CF

= = = =

El número de unidades vendidas El precio por unidad El costo variable por unidad El costo fijo total en un tramo definido

Aplicación: La cía HS, vende los productos a $20 por unidad, cuyo costo variable es de $10, e incurre en unos costos fijos totales de $50.000 ¿Cuántas unidades, tendrá que vender la CIA HS, para alcanzar su punto de equilibrio? X= X=

CF , Por lo tanto, P – CV $50.000 $20 - $10

;

X= $50.000 $10

X = 5.000 uf Demostración IT

=

PxQ

CT

=

 CFT + CVT

IT

=

$20 x 5.000 uf

CT

=

$50.000 + $50.000

IT

=

$100.000

CT

=

$100.000

Por lo tanto, se deben vender 5.000 uf para lograr el punto de equilibrio (IT = CT), o sea: Ingresos ventas

=

Costos fijos totales + Costos variables totales

$100.000

=

$100.000

Resumiendo: Si los CT > IT  Hay pérdida en la Pyme Si los CT < IT  Hay utilidad en la Pyme Si los CT = IT  La Pyme no presenta ni pérdida, ni utilidad; por lo tanto esta en equilibrio Método Económico Mediante este método se calcula el punto de equilibrio en unidades monetarias (pesos, miles de pesos o millones de pesos), y el calculo se realiza con base a la ecuación de la línea recta y se parte de la misma condición establecida en el método algebraico. Si una Pyme Agroindustrial muestra que CT = IT; entonces: Y = a + bx siendo x = y, por lo tanto, si se sustituye “x” por “y”, en la ecuación, entonces se tiene que: X = a + bx Si se despeja “a”, la ecuación quedará: a = x – bx Como x – bx es igual a (1 – b) x, entonces despejando a “x”, se obtiene que: x=

a 1–b

Formula del punto de equilibrio

Donde: x =

Total de ventas ($)

a

=

Costos fijos totales

b

=

Relación de los costos variables con los ingresos por ventas

Aplicación

La Pyme HS, recibe unos ingresos por ventas de $2.000.000, sus costos totales ascienden a $800.000 de los cuales $300.000 son los costos fijos totales y los restantes $500.000 corresponden a los costos varibles totales ¿De cuánto serían las ventas para estar en equilibrio? x= a 1–b x= 1-

$300.0000 $500.000 $2.000.000

x=

$300.000 1 – 0.25

x=

$300.000 0.75

x = $400.000 Como mínimo se debe vender la suma de $400.000 Método de margen de contribución En este tercer método para calcular el punto de equilibrio, el margen de contribución es igual a todos los ingresos por ventas, menos todos los costos variables relacionados con la producción y las operaciones. Aplicación La Pyme SCHO vende sus artículos a $20 = x unidad, cuyo costo variable es de $10, y sus costos fijos totales asciende a $50.000 ¿Cuál será el punto de equilibrio, si las ventas pueden ser 3.000; 4.000; 5.000; 6.000; 7.000 unidades? Si se venden 3.000, los ingresos por ventas serán de $60.000 (3.000 x $20) y los costos variables totales serán por el orden de $30.000 ($3.000 x $10). Los ingresos por ventas y el valor de los costos variables totales, se calcularan de la misma forma, como se calcularon para las 3.000 uf.

Aplicando el margen de contribución se tiene: Ventas (uf) Ingresos x ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad o pérdida

3.000 $60.000 $30.000 30.000

4.000 $80.000 $40.000 40.000

5.000 $100.000 $50.000 50.000

6.000 $120.000 $60.000 60.000

7.000 $140.000 $70.000 70.000

50.000 $(20.000)

50.000 $(10.000)

50.000 -0-

50.000 $10.000

50.000 $20.000

Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5.000 unidades se encuentra el punto de equilibrio; pero si la cantidad vendida es menor, se cae en el área de pérdida. De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra cuando se vende 5.000 unidades, de tal forma que si la Pyme vende 6.000 unidades estará en el área de utilidades, ya que se obtiene una utilidad de $10.000. Si se vende 7.000 unidades obtendrá una utilidad de $20.000. MÉTODO GRÁFICO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Retomando los datos planteados en el método algebraico entonces: Y 180000 160000 140000

Costos

120000 100000 80000 60000 40000 20000 0

0

1000

2000

3000

4000

5000

Unidades

6000

7000

8000

9000

X

Analizando la gráfica, se puede apreciar que el eje horizontal (x) representa las ventas en unidades, y el vertical la variable en pesos; los (costos) ingresos se muestran calculándolos según diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendrá la recta que representa los ingresos, lo mismo sucede con los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos están representados por una recta horizontal dentro de un tramo relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales, y el punto donde se intercepta esta última recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o pérdida que genere, ya sea como aumento o como disminución del volumen de ventas o por consecuencia de una variación en el precio del producto. El área hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es pérdida, y hacia el lado derecho es utilidad. CONCLUSIÓN El punto de equilibrio, es el punto en el cual a cierto volumen de producción o ventas la Pyme no gana ni pierde. Esto es particularmente básico para establecer las situaciones reales de la Pyme o de los productos, porque los puntos de equilibrio no solamente se obtienen para una Pyme en conjunto, sino también para cada producto que se fabrica o se vende. Para cada referencia se puede obtener sus puntos de equilibrio. El análisis del punto de equilibrio, es un artificio para determinar el punto en que las ventas cubrirán exactamente los costos totales. Por lo tanto el punto de equilibrio está en la intersección del costo total y el ingreso total; antes de alcanzar este punto, la empresa sufre pérdidas. Después de dicho punto empezará a generar utilidades. EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LÍNEAS En el análisis anterior, se ha hablado del punto de equilibrio calculado y graficado de una línea o producto específico. Sin embargo, en la mayoría de las Pymes Agroindustriales, tanto las que están ubicadas en los municipios de la Provincia del Tundama, como las ubicadas en los municipios de la Provincia del Sugamuxi, elaboran varias líneas o productos, como por ejemplo: Queso, mantequilla, yogurt y kumis, producidos en lácteos “San Fernando”, Pyme ubicado en el municipio de Firavitoba, Provincia de Sugamuxi, y

propiedad de Mireya Torres, estudiante de Administración de Empresas, de la UPTC seccional Sogamoso. Por lo anterior, se analizará la forma en que se calcula el punto de equilibrio de estas cuatro líneas. ANÁLISIS Se parte que las ventas de las diferentes líneas guardan la misma proporción de la composición de ventas y se planea que para el siguiente periodo que la participación de cada una de ellas, con relación al total del margen de contribución obtenido sea: Linea Línea A (mantequilla) Línea B (queso) Línea C (Yogurth) Linea D (kumis) Total

% (MC) 30% 40% 20% 10% 100%

Sus costos fijos totales son de $140.000. los precios de venta de cada línea y sus costos variables son: A Precio de venta $3.80 Costo variable 1.80 Margen de contribución $2.00 (X) participación 30% (=) Mg. Contrib. ponderado $0.60

B $2.50 1.50 $1.00 40% $0.40

C $4.50 3.00 $1.50 20% $0.30

D $1.40 0.40 $1.00 10% $0.10

= $1.40

Punto de equilibrio = $140.000 = 100.000 Unidades $1.40 A continuación se relacionan las 100.000 unidades con los porcentajes de participación de cada línea para determinar la cantidad que hay que vender de cada una de ellas a fin de lograr el punto de equilibrio. Línea A = 100.000 x 0.30 = 30.000 Unidades Línea B = 100.000 x 0.40 = 40.000 Unidades Línea C = 100.000 x 0.20 = 20.000 Unidades Línea D = 100.000 x 0.10 = 10.000 Unidades

Es necesario analizar si de acuerdo con esta composición se logra el punto de equilibrio: Linea A Línea B Línea C Línea D Total Ventas $114.000 $100.000 $90.000 $14.000 $318.000 Costos variables 54.000 60.000 60.000 4.000 178.000 (-) Margen de 60.000 40.000 30.000 10.000 140.000 contribución Costos fijos 140.000 = Utilidad -0Valdría la pena preguntarnos: ¿Y de la utilidad qué? CALCULO DE LAS VENTAS POR LÍNEA El valor de las ventas para las diferentes líneas de producción (A, B, C Y D), se obtiene de la siguiente manera: Línea A (mantequilla) Línea B (queso) Línea C (Yogurt) Línea D (kumis)

   

$30.000 x $3.80 $40.000 x $2.50 $20.000 x $4.50 $10.000 x $1.40

= = = =

$114.000 $100.000 $ 90.000 $ 14.000

CALCULO DEL COSTO VARIBLE POR LÍNEA Línea A Línea B Línea C Línea D

   

$30.000 x $1.80 $40.000 x $1.50 $20.000 x $3.00 $10.000 x $0.40

= = = =

$54.000 $60.000 $60.000 $ 4.000

Por último, valdría la pena preguntarle al gerente o funcionario de la Pyme Agroindustrial, ¿Qué piensa de su utilidad? Como se ha comentado con anterioridad, toda Pyme Agroindustrial en su proceso de planeación (en el C.P.L.) debe determinar un manejo técnico de las variables: costos (tanto fijos como variables), volumen y los precios, para lograr así encausar la Pyme hacia las metas trazadas, las cuales van dirigidas a la obtención de un determinado nivel de UTILIDAD. Sin embargo, las variables como consecuencia de algún movimiento de tipo exógeno o endógeno, pueden llegar a presentar cambios o variaciones que pueden llegar a originar efectos sobre las utilidades.

Por lo anterior, analizaremos los cambios en la variable costos (variables y fijos), en la variable precio y en el volumen. CAMBIOS EN LA VARIBLE COSTOS Cambios en los costos variables unitarios Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables, lo cual se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos o empleando materias primas más baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribución se incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribución disminuye, lo cual origina iguales consecuencias sobre las utilidades. Considérese el siguiente ejemplo: una empresa tiene costos variables unitarios de $1.50, $1 de variables de producción y $.50 de variable de venta. Sus costos fijos son $50.000 y su precio de venta es de $2. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100.000 unidades; en un nivel de ventas de 120.000 unidades obtiene una utilidad de $10.000. Planea vender 120.000 unidades. ¿Qué pasaría con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce $.30 sus costos variables de producción? En tal caso, el nuevo margen de contribución sería: $2 - $1.20 = $.80 Su nuevo punto de equilibrio es: Punto de equilibrio = $.80

$50.000

= 62.500 Unidades

Es decir, de 100.000 unidades bajó a 62.500, y la utilidad nueva será: Nivel planeado de ventas: unidades Nivel del nuevo punto de equilibrio: Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio: unidades 57.500 x $.80 = $46.000 que es la nueva utilidad

120.000 62.500 unidades 57.500

A continuación se analizará la situación anterior: Situación Propuesta actual Ventas netas (120.000 a $2) $240.000 $240.000 Costos variables (120.000 a $1.50 y 180.000 144.000 120.000 a $1.20 Margen de contribución 60.000 96.000 Costos fijos 50.000 50.000 Utilidad neta $10.000 $46.000 % de utilidad neta/ ventas netas 4% 19% % de contribución marginal / ventas 25% 40% netas Punto de equilibrio en unidades 100.000 62.500 Punto de equilibrio en pesos $200.000 $125.000 Se aprecia cómo una disminución de 20% en los costos variables produce cambios en utilidades de un 360% de incremento al pasar de un 4% a un 19%, lo que las utilidades presentan de las ventas. El volumen requerido para lograr el punto de equilibrio disminuye 38%. Con la misma información, supóngase que se prevé un alza de $.10 en ciertos costos indirectos de fabricación variables como son los energéticos. ¿Cuál sería el nuevo punto de equilibrio y las utilidades que se obtendrían? Punto de equilibrio = $50.000 = 125.000 unidades $2 - $1.60 La diferencia con el punto de equilibrio original de 100.000 es un incremento de 25.000 unidades. En esta situación habría pérdida debido a que las ventas planeadas son sólo de 120.000 y el punto de equilibrio requerido es 125.000 unidades, lo cual origina una pérdida de 5.000 x $40 = $2.000. A continuación se analizará dicha situación:

ITEM Ventas netas (120.000 a $2) Costos variables (120.000 a $1.50 y 120.000 a $1.60 Margen de contribución Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % margen de contribución/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos

Situación actual Propuesta $240.000 $240.000 180.000 192.000 60.000 50.000 $10.000 4% 25% 100.000 $200.000

48.000 50.000 $(2.000) (0.83%) 20% 125.000 $250.000

En el ejemplo anterior se puede apreciar cómo los cambios generados en los costos variables afectan el punto de equilibrio y básicamente a las utilidades en forma más que proporcional. El costo variable se incrementó de $1.50 a $1.60, es decir, aproximadamente 6%. El margen de contribución disminuyó de $.50 a $.40 (20%) y las utilidades disminuyeron de $10.000, que originalmente se había planeado, a $2.000 de pérdida. En términos de porcentaje esto representa un decremento de 120%. De ello se puede concluir que en una empresa, donde los costos variables sean una proporción alta con respecto al precio de venta, es muy sensible, y las variaciones de los costos variables pueden colocarla en situaciones críticas debido al pequeño margen de contribución con que trabaja1. CAMBIOS EN LOS COSTOS UNITARIOS También pueden producirse movimientos en estos costos, de tal forma que si se incrementan, la Pyme Agroindustrial tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve hacia la derecha de la gráfica. Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las variables, y suponiendo que los costos fijos se incrementan en $10.000 por la depreciación de una nueva maquinaria que se comprará para suplir otra obsoleta, surge la pregunta: ¿qué pasará con el punto de equilibrio? ¿cuáles serás las utilidades? Punto de equilibrio =

1

$60.000 $2 - $1.50

RAMÍREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad

=

120.000 unidades

Nivel de ventas planeado: Nuevo punto de equilibrio:

120.000 unidades 120.000 unidades

Como se puede apreciar, no habría utilidades ni pérdidas si se adquiere la maquinaria, lo cual se presenta a continuación: Ventas netas (-) Costos variables Margen de contribución (-) Costos fijos = UTILIDAD NETA % de utilidad neta/ventas netas % margen de contribución /ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos

Situación total $240.000 180.000 $60.000 50.000 $10.000

Propuesta $240.000 180.000 $60.000 60.000 -00%

4.16% 25%

25%

100.000uf $200.000

120.000uf $240.000

Es de suma importancia para el Gerente, Administrador o Propietario de la Pyme Agroindustrial conocer y controlar el comportamiento de los costos fijos y variables; y para lo cual es enunciará ciertas características de los mismos. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS Grado de control (controlabilidad): Todos los costos fijos son controlados respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa. Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante. Están relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre su comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.

Regulados por la administración: la estimación de muchos costos fijos es fruto e decisiones específicas de la administración. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones (costos fijos discrecionales). Están relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un período fiscal. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS VARIABLES Grado de control (controlabilidad): son controlados a corto plazo. Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctúan en proporción a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de efectividad. Están relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de actividad; fuera de él puede cambiar el costo variable unitario. Son regulados por la administración: muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas.2 GRAFICACIÓN DE LOS CVT, CFT Y CT

$ 12

$

10

8

6

4

2

0

0

5

10 Volum en

2

Ibíd.

15

$

$6 5

4

3

2

1

0

0$

5

10

15

Volum en

$ 14 12

10

8

6

4

2

0 0

2

4

6 Volum en

8

10

12

CAMBIOS DE LA VARIABLE VOLUMEN Este análisis es muy simple de realizar: cualquier incremento de volumen por arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier disminución del volumen trae aparejado un decremento de utilidades. Utilizando la información del caso anterior, supóngase que se piensa llevar a cabo una campaña publicitaria con el fin de incrementar el volumen de ventas de 120.000 productos a 150.000 , con un costo adicional de utilidad de $5.000:

Ventas netas (120.000 a $2 y 150.000 a $2) Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % de margen de contribución/ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos

Situación actual $240.000

Propuesta $300.000

180.000 60.000 50.000 $10.000 4% 25%

225.000 75.000 55.000 $20.000 7% 25%

100.000 $200.000

110.000 $220.000

Se puede observar que el margen de contribución, como porcentaje, permanece constante debido a que el único cambio que afectará el punto de equilibrio son los costos fijos, no el volumen que se incrementó, originando ello un aumento de 100% de la utilidad neta y un aumento en el punto de equilibrio de 10%. CAMBIOS EN LA VARIABLE PRECIO Es necesario recordar que se acabó la época de hacer negocios vía precio: ahora se hacen mediante reducción de costos. Sin embargo, pudiera haber excepciones que pueden aprovecharse del precio a través de las condiciones de venta (plazo, descuento, rebaja y bonificaciones) para diseñar algunas estrategias interesantes. Para las Pymes Agroindustriales que no están sujetas a control de precios, resulta muy interesante ver las diferentes opciones de éstos y su repercusión en la

demanda y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de la Pyme. En esta estrategia se debe considerar el mercado en que se están colocando los productos de la Pyme y que los clientes estén dispuestos a pagar cierto precio en áreas de determinada calidad en el servicio. Supóngase el mismo ejemplo visto con relación a los cambios en costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a $1.70 el producto en vez de hacerlo a $2. En lugar de 120.000 unidades, las ventas deberán ser ahora de 140.000 unidades. ¿Qué pasará con el punto de equilibrio y las utilidades? Situación Actual . Ventas netas (120.000 a $2 y 140.000 a $240.000 $1.70) (-) . Costos variables (120.000 a $1.50 y 180.000 140.000 a 1.50) = Margen de contribución 60.000 (-) . Costos fijos 50.000 = Utilidad neta $10.000 % de utilidad neta/ventas netas 4% % margen de contribución/ventas netas 25% Punto de equilibrio en unidades 100.000 Punto de equilibrio en pesos $200.000

Propuesta $238.000 210.000 28.000 50.000 $(22.000) (9%) 12% 250.000 $425.000

Se analizará una disminución del 15% en el precio, que trae aparejada una disminución de las utilidades de 320%, por lo cual el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en 150%. Punto de equilibrio = $50.000 $1.70 - $1.50

= 250.000 unidades

Ventas planeadas Nuevo punto de equilibrio

140.000 unidades 250.000 unidades

= =

Se deduce de la anterior situación que se está ubicando a la Pyme en 110.000 unidades abajo del punto de equilibrio, lo que genera una pérdida de 110.000 x $.20 = $22.000. Esto explica por qué una reducción de los precios tiene un efecto más grave sobre las utilidades que un incremento de los costos variables en la misma proporción. Esto resulta obvio debido a que la base sobre la que se

reducen los precios es siempre más grande que la base para incrementar los costos variables, lo cual es válido si se trata del mismo porcentaje de reducción e incremento. Por ejemplo, volviendo a los datos originales, si se incrementan en 10% los costos variables y se reduce en la misma proporción el precio de venta, ¿Cuál cambio afecta más la condición financiera de la empresa? Original . Precio de venta (-) Costo variable = Margen contribución

$2.00 1.50 de $0.50

Aumento del costo variable $2.00 1.80 $0.20

Reducción del precio 20% $1.60 1.50 $0.10

Es de apreciar cómo el margen de contribución varía de $0.10 a $0.10, reduciéndose en 50% no obstante que el incremento y disminución fueron 20%. A continuación se analizará un incremento de los precios . La Gerencia de una Pyme Agroindustrial desea conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, ante las siguientes circunstancias: se venden en la actualidad 120.000 unidades a $2 cada una y se desea incrementar 15% el precio. Supóngase que los demás factores permanecen constantes:

Ventas netas (120.000 a $2 y 120.000 a $2.30) Costos variables (120.000 a $1.50) Margen de contribución Costos fijos Utilidad neta % de utilidad neta/ventas netas % de contribución marginal a ventas netas Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en pesos

Situación actual $240.000 180.000 60.000 50.000 $10.000 4% 25% 100.000 $200.000

Propuesta $276.000 180.000 96.000 50.000 $46.000 17% 35% 62.500 $143.750

Aquí la utilidad se incrementa 360% y el punto de equilibrio se reduce 29%. Esto es válido si no se altera la demanda.

Bibliografía Kaffury, Mario. ( 1981) Administración financiera. decisiones.. Est. De Colombia.

Elementos para la toma de