AUDITORIA Guía Nº 7 – Año 2010 Caso Nº 1: 1: TODOMÁQUINA S.A. Ud. es el auditor externo por primer año consecutivo de la empresa “ TODOMAQUINA S.A.” , empresa dedicada a la fabricación de maquinarias e implementos agrícolas. En estos momentos se encuentra desarrollando las distintas tareas planificadas para auditar los diferentes rubros que componen el balance que cierra en fecha 31/07/2005. Con respecto al rubro BIENES DE USO, USO se ha relevado la siguiente información relativa al control interno de la sociedad. En la empresa, para adquirir bienes de uso los distintos jefes de cada sector deben llenar el formulario de “ Solicitud

de Adquisición de Bienes de Uso” en el cual deben justificar la necesidad del nuevo activo fijo. Anualmente, el Gerente Financiero elabora un Presupuesto para las distintas adquisiciones de los Bienes de Uso en base a las necesidades de las distintas áreas de la empresa y a los recursos disponibles estableciendo un orden de prioridad en las compras. Dicho presupuesto es aprobado por el Directorio quien define al comienzo del ejercicio los montos máximos a invertir en los distintos bienes de uso. Todas las compras están a cargo de la Gerencia General, el Directorio interviene sólo cuando se debe modificar el Presupuesto Anual. Durante el último año hubo varias quejas de algunos sectores como el de Producción que argumentan que no se les atiende sus pedidos de compras porque las consideran irrelevantes y que el sector Administración se vio altamente favorecido con compras de distintos muebles de oficina ya que el Gerente de Administración es el cuñado del Gerente Financiero. El procedimiento de compra de los bienes de uso se inicia con la presentación del formulario “ Solicitud de Adquisición de Bienes de Uso” que debe indicar: características del bien que se solicita, fundamento de la compra, destino, si se reemplaza a otro bien debe indicarse y dar el motivo; valor probable y otros datos complementarios. Este formulario es presentado a la Gerencia General que decide la compra previa consulta al Gerente Financiero para determinar si se cuentan con los recursos necesarios en ese momento. Resuelta la adquisición se solicitan presupuestos a distintos proveedores. Una vez recibidos se confecciona una planilla de datos comparativos y si los precios se encuentran dentro de los límites autorizados, la gerencia resuelve su adquisición. De todos modos durante los últimos años se efectuaron compras que superaban los montos autorizados sin justificación alguna y Ud. ha detectado que en el último año no siempre se ha elegido al proveedor que haya presupuestado el mejor precio o condiciones de financiación. Emitida la orden de compra (original al proveedor, duplicado a Recepción y triplicado a la Gerencia General) cuando el bien es recibido debe ser supervisado por personal de recepción o en su caso personal técnico y debe confeccionarse un Informe de Recepción detallando cualquier anormalidad observada. Una copia del Informe de Recepción es enviada a Contabilidad para que proceda a la registración de la compra del bien. El valor de ingreso es el que figura en la factura de compra y en el caso de los Inmuebles el que figura en el Boleto de compraventa o en la escritura. No hay una política definida en cuanto a cuando un gasto debe considerarse una reparación o una mejora, por lo que queda a criterio del encargado de las registraciones el tratamiento a darle a cada erogación. Estos gastos deben ser aprobados por el Jefe de cada área y sólo si superan el monto de $10.000 deben ser aprobados por algún superior. Las tasas de amortización son determinadas por el Gerente General con la consulta a personal técnico adecuado de tratarse de máquinas especializadas.

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AUDITORIA Guía Nº 7 – Año 2010 Cada Sector que incorpora un bien elabora una ficha en la que se individualiza cada bien con los siguientes datos: número de código, detalle del bien, valor de compra, proveedor, ubicación, traslado, mejoras, reparaciones, amortizaciones, actualizaciones, baja y motivo de la misma, en caso de venta: valor de la misma e identificación del comprador. Una copia de estas fichas queda en Contabilidad donde se arma el legajo de compra de los bienes, junto con la factura de compra y los distintos gastos relacionados a dicho bien, ya sea que se activen o no. Periódicamente estas fichas son actualizadas por el sector que está a cargo enviándole las modificaciones a Contabilidad para que registre las actualizaciones correspondientes (incluidas las amortizaciones). Los Rodados están controlados por el encargado de los mismos quien lleva una planilla para el uso de cada uno, en ella debe detallar diariamente el kilometraje a la iniciación y al término de la actividad laboral. Asimismo debe dejar constancia del combustible y lubricante utilizado, de los repuestos adquiridos y de las reparaciones efectuadas. Estas planillas semanalmente se las envían al Gerente de Comercialización para aprobar los gastos relacionados con los rodados y que no se superen los límites establecidos. Luego, es enviada a Contabilidad para su registración. Además, hay designado un responsable de cada área para controlar los movimientos de los bienes asignados a su sector dentro y fuera de la empresa y controlar que se respeten las condiciones de funcionamiento de las máquinas especificadas en los manuales de uso. Igualmente se han detectado faltantes de algunos bienes de uso menores debido a que no hay un formulario formal en el cual asentar las salidas. Sólo los bienes de uso del sector Producción están asegurados contra robo e incendio. Desde hace un par de años no se realiza un inventario de los bienes de uso existentes de la empresa. Ud. ha hecho una inspección ocular y ha detectado que varios bienes se encuentran muy deteriorados y hasta obsoletos. Anualmente Contabilidad hace una conciliación entre las fichas de cada bien llevadas por cada sector y el Mayor General de cada Cuenta. Si encuentra alguna diferencia, hace el ajuste respectivo sin determinar la causa. Las bajas de los bienes de uso ya sea por venta, obsolescencia o rotura, deben ser aprobadas por el Gerente General. Si el bien se destina a la venta, el encargado de efectuar la operación es el Gerente de Comercialización quien informa a Contabilidad para proceder a su registración y reconocer el resultado correspondiente. Si el bien queda en desuso, se registra la baja como una pérdida y el bien es almacenado en un depósito. Ud. ha podido observar que varios bienes en desuso han sido vendidos y no se han efectuado las registraciones contables correspondientes. Por otra parte, Ud. ha tomado conocimiento que la gerencia está evaluando la posibilidad de tercearizar toda la distribución de las mercaderías de la empresa, lo que conllevaría a que no se necesiten más los utilitarios en existencia. Además, actualmente en otras empresas del ramo se está implementando un nuevo proceso productivo que permite una mayor producción a un menor costo por lo que las maquinarias que posee la empresa quedarían totalmente obsoletas. Tarea a realizar: 1)

Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos de auditoria

2)

Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su auditoria.

3)

En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditoria a aplicar.

4)

Armar el programa de trabajo del rubro Bienes de Uso, en base al enfoque propuesto.

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AUDITORIA Guía Nº 7 – Año 2010 Caso Nº 2: Procedimientos sustantivos Ud. Como auditor realiza los siguientes procedimientos sustantivos para la revisión de bienes de uso para cubrir diversos objetivos de auditoria (existencia, pertenencia, integridad, valuación y exposición): 1. Verificar las facturas de los proveedores con los informes de recepción. 2. Examinar facturas de proveedores de la cuenta de reparaciones y mantenimiento. 3. Examinar facturas de proveedores. 4. Examinar facturas de proveedores en la cuenta en la cuenta equipo de fabricación para detectar partidas que deben estar clasificadas en otras cuentas de bienes de uso. Tarea a realizar: Indicar con cuál objetivo de auditoria (sólo uno, el más relevante) se relaciona con cada procedimiento descrito. Justifique su respuesta.

Caso Nº 3: Selección de alternativas Seleccione la mejor de las alternativas propuestas para cada una de las afirmaciones a) y b) y explique la razón de su elección. a)

Los auditores pueden concluir que los cargos por depreciación son insuficientes al notar:

1.- Valores asegurados muy por encima de los valores en libros. 2.- Grandes cantidades de activos totalmente depreciados. 3.- Cambio continuo de activos relativamente nuevos. 4.- Pérdidas recurrentes excesivas sobre los activos retirados. b)

La Empresa que Vd. audita ha efectuado varias transacciones de edificios y equipamiento durante el año; Vd. ya evaluó el riesgo inherente como bajo y está estudiando el riesgo de control, para lo cual va a analizar y comprender las actividades de control interno y realizar:

1.- Pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas sobre edificios y equipamientos al final del año (ambas con alcance extenso). 2.- Pruebas sustantivas con alcance extenso sobre las transacciones de edificios y equipamientos en el transcurso del año. 3.- Procedimientos analíticos para los saldos de edificios y equipamientos al final del año. 4.- Pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas sobre transacciones de edificios y equipamientos en el transcurso del año (ambas con alcance reducido).

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AUDITORIA Guía Nº 7 – Año 2010 Caso Nº 4: Verdadero o Falso. Para cada uno de los planteos, indicar si son Verdaderos o Falsos. Justificar en ambos casos. Para que una afirmación sea verdadera, debe serlo en su totalidad. 1)

La persona encargada de la custodia de los activos fijos puede, a su vez, estar a cargo de registrar los

movimientos de altas y bajas de los mismos y registrar en los Mayores Generales de las cuentas del rubro Bienes de Uso. 2)

Revisar la documentación de respaldo de los gastos de reparación y mantenimiento y determinar la correcta

imputación contable de cada tipo de erogación es una prueba de cumplimiento de controles de la empresa auditada. 3)

En el caso de una primera auditoria es necesario revisar cada uno de los legajos de los bienes de uso de la

empresa para verificar la razonabilidad de los saldos al inicio de cada una de las cuentas componentes del rubro. 4)

Tanto las adquisiciones como los retiros de los bienes de uso deben ser aprobados sólo por el Jefe o Gerente

de cada área. 5)

Si estamos en una auditoria recurrente no es necesario realizar un recuento físico de los bines de uso ni

presenciar el que realiza la empresa, ya que con los papeles de trabajo anteriores y los movimientos del año podemos tener suficiente confianza sobre los saldos de las cuentas componentes del rubro. 6)

Solamente con la revisión de los listados de amortizaciones de cada uno de los bienes de uso con los saldos

del Mayor General de las cuentas Amortizaciones Acumuladas, el auditor puede asegurar que las amortizaciones del ejercicio están bien calculadas. 7)

El hecho que en la empresa auditada el volumen y el monto de las adquisiciones y retiros sean significativos y

variable en relación a años anteriores y que los gastos de reparación y mantenimiento también sean significativos son ambos factores de riesgo inherente que tiene que tener en cuenta el auditor a la hora de planificar su trabajo. 8)

En una empresa el acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos y datos relacionados siempre debe

estar restringido. Esta es una función de control que permite asegurarse la correcta valuación del rubro.

Caso Nº 5: BAUZA ANDATE DE NUEVO S.A. Su nuevo cliente “ BAUZA ANDATE DE NUEVO S.A. ”

, terminó su primer ejercicio económico el 31 de diciembre.

Durante el curso de su auditoria usted releva el siguiente asiento del diario general fechado el 30 de diciembre: Edificio

2.400.a Hipotecas a pagar

1.400.-

a Acciones comunes

1.000.-

Para registrar: 1)

La adquisición de un edificio construido por Bauza, Edgardo y otros (sociedad de hecho),

2)

La obtención de un préstamo hipotecario de Bauza, Edgardo y otros (sociedad de hecho),

3)

La entrega de 10 acciones de $ 1.000.- c/u a Edgardo Bauza.

Tarea a realizar. Bajo estas circunstancias, indique los procedimientos de auditoria que debe aplicar el auditor para satisfacer sus objetivos en relación a las cuentas involucradas en el asiento.

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AUDITORIA Guía Nº 7 – Año 2010 Caso Nº 6: COMPLICADO S.A. Ud. es auditor externo la empresa COMPLICADO S.A. desde hace 3 Ejercicios y se encuentra trabajando en la auditoria de sus Estados Contables cuyo cierre de ejercicio es el 30/06/2006. En estos momentos se encuentra evaluando el rubro Bienes de Uso y debido a la importancia del mismo dentro del Activo decide realizar una prueba global de valores residuales y de amortizaciones para comprobar que los saldos del las cuentas del rubro son correctos. Ud. ha presenciado el inventario de bienes de uso que realizó la empresa el día 29/09/2006 y además, cuenta con toda la documentación de respaldo de las adquisiciones y bajas de estos bienes. Del análisis de toda esta documental Ud. ha extraído la siguiente información: •

La empresa realiza las amortizaciones del ejercicio calculándolas en forma mensual.

•

Ninguno de los bienes tiene valor de recupero.

•

Los rodados se amortizan en 5 años y los Muebles y Útiles en 10 años.

•

En la cuenta de pérdida Amortizaciones se incluye el valor correspondiente a la depreciación anual de Rodados y Muebles y Útiles. CUENTA

Saldo al 30/06/05

Rodados Amort. Acum. Rodados

Saldo al 30/06/06

148.000,00

142.000,00

(104.183,33)

(90.516,67)

8.800,00

9.070,00

(5.312,08)

(5.602,08)

Muebles u Útiles Amort. Acum. M y Útiles TOTALES Amortizaciones

47.304,59

54.951,25

28.057,50

21.904,33

Composición de cada rubro al 30/06/2005: Valor de

Fecha de

origen

Adquisición Adquisición

Fiat Fiorino

25.000,00

01/02/2002

Central telefónica

Ford F 100 XLT

50.000,00

01/08/2003

Biblioteca

Peugeot Boxer

35.000,00

01/03/2000

4 escritorios

1.200,00

01/12/1994

Ford F 100 XL

38.000,00

01/03/2001

4 sillas

240,00

01/02/1995

1 escritorio c/silla

360,00

01/05/2003

RODADOS

TOTAL

148.000,00

Fecha de MUEBLES Y UTILES

Valor de origen

Adquisición

5.320,00

01/04/2000

550,00

01/05/1995

Fax

450,00

01/06/2004

Estantería p/pared

680,00

01/08/1999

TOTAL

8.800,00

Movimientos durante el ejercicio ejercicio 20052005-2006: Altas: •

Compra de una Renaut Kangoo el 01/11/05 por un valor de $32.000,00.

•

Compra de un escritorio con 2 sillas el 01/11/05 por un valor de $470,00.

•

Compra de un armario de dos puertas el 01/07/05 por $480,00.

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AUDITORIA Guía Nº 7 – Año 2010 Bajas: •

El 30/09/05 se vende la Ford Pick Up F 100 XL de $38.000,00.

•

El 28/02/06 se vende la estantería para pared de $680,00.

Tarea a realizar: Con los datos suministrados realice la prueba global de valores residuales para corroborar el saldo de las cuentas representativas del rubro, y la prueba global de amortizaciones para determinar si la empresa realizó correctamente el cargo por amortizaciones al 30/06/05 y al 30/06/06.

Caso Nº 7: ANALISIS DE EE.CC.

A continuación se presentan extractados las notas, EE.CC. y anexos de una empresa a efectos que analice la situación planteada y determine las implicancias para su labor de auditoría. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 30 DE JUNIO DE 2008 COMPARATIVAS CON EL EJERCICIO ANTERIOR BIENES DE USO Los rubros de terrenos, edificios, maquinarias, cercos e instalaciones y rodados fueron revaluados técnicamente por peritos independientes al 30 de junio de 2004. Dichos valores fueron reexpresados de acuerdo con lo mencionado en la nota 1.2. Las vidas útiles y el valor residual técnico a esa fecha, fueron determinados por peritos independientes. El mayor valor generado por la utilización de valores corrientes a la fecha del revalúo técnico, neto de las desafectaciones por depreciaciones, desvalorizaciones y bajas posteriores, ha sido reexpresado de acuerdo con lo mencionado en la nota 1.2. y se expone en la cuenta "Reserva por revalúo técnico de bienes de uso", formando parte del Patrimonio Cooperativo Neto. Los restantes rubros y las incorporaciones posteriores al 30 de junio de 2004 a los rubros revaluados mencionados precedentemente, se valuaron a su costo de adquisición reexpresado de acuerdo con lo mencionado en la nota 1.2., menos las correspondientes depreciaciones acumuladas calculadas proporcionalmente a los meses de vida útil estimada a la fecha de cierre de cada ejercicio. Al 30 de junio de 2008 los bienes de uso incluyen diferencias de cambio, netas de depreciación, por un importe de 10.724 (10.872 al 30 de junio de 2007), que excede los valores ajustados por inflación de dichos activos, de acuerdo con lo establecido por la Resolución General N° 398 de la CNV que se menciona en la nota 2.12. La valuación de los bienes de uso se revisa para verificar si sufrieron alguna desvalorización, cuando existe algún indicio que indique que el valor de libros de los activos podría exceder su valor recuperable (el mayor importe entre su valor neto de realización y su valor de uso).

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