C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

G U Í A D E T R AB AJ OS P R ÁC T I C OS Versión 3.11

H HO OR RA AR RIIO OD DE EC CU UR RS SA AD DA A –– C CL LA AS SE ES SP PR RA AC CT TIIC CA AS S:: D DIIA AS S

H HO OR RA AR RIIO O De ….….Hs A ….…Hs De ….….Hs A ….…Hs De ….….Hs A ….…Hs

F FE EC CH HA AD DE EP PA AR RC CIIA AL LE ES S:: D DIIA A

H HO OR RA A

1er Parcial Recup. 1er Parcial 2do Parcial Recup. 2do Parcial 3er Parcial Recup. 3er Parcial Recup. 1er Instancia Recup. General

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1

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A -- IIN ND DIIC CE E -RUBRO: “CAJA Y BANCOS” Práctico N° 1: Arqueo de Caja:……………………………………………………… …………..

4

Práctico N° 2: Arqueo y Corte de Caja:……………………………… ………………………...

6

Práctico N° 3: Arqueo / Corte de Caja. Conciliación Bancaria……………..…………………

7

Práctico N° 4: Arqueo. Conciliación Bancaria:……………… ………………………………….

10

Práctico N° 5: Arqueo / Corte de Caja. Conciliación Bancaria :………………………………

14

Práctico N° 6: Clase de Repaso: ……………………………………………… …………….....

20

Práctico Sugerido: Arqueo de Caja:………………………………………………………….....

23

Práctico Sugerido: Conciliación Bancaria:………………………………………………………

25

Práctico Sugerido: Conciliación Bancaria:………………………………………………………

27

RUBRO: “CREDITOS” Práctico N° 7: Circularización de Cuentas a Cobrar: …………………………………………..

29

Práctico N° 8: Previsión para Deudores Incobrables: .………………………………………...

31

Práctico N° 9: Deudores por Ventas. Cortes de Vent as:……………………………………..

35

Práctico N° 10: Gastos Pagados por Adelantado:………… ……………………………….....

36

Práctico Sugerido: Previsión para Deudores Incobrables:…………………………………..

38

Práctico Sugerido: Ajuste por Inflación:………………………………………………………....

41

RUBRO: “INVERSIONES” Práctico N° 11: Inversiones Corrientes y No Corrien tes:.……………………………………..

44

Práctico N° 12: Valor Patrimonial Proporcional:……… ……………………………………....

47

Práctico N° 13: Títulos Públicos. Acciones. Présta mos:……………………………………...

49

Práctico N° 14: Clase de repaso de Créditos e Inve rsiones:………………………………...

51

Práctico Sugerido: Inversiones. Ajuste por Inflación:………………………………………....

56

2

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A RUBRO: “BIENES DE CAMBIO” Práctico N° 15: Corte de Compras:.................. ....................................................................

58

Práctico N° 16: Inventario. Valuación:………………………………… ………………………..

59

Práctico N° 17: Inventarios.:………………………………………………………… ……………

60

Práctico N° 18: Valuación:………………………………………………………………… ……..

62

Práctico Sugerido: Bienes de Cambio:………………………………………………………….

64

Práctico Sugerido: Bienes de Cambio:……………………………………………………………

66

Práctico Sugerido: Ajuste por Inflación:…………………………………………………………

68

RUBRO: “BIENES DE USO” Práctico N° 19: Valuación y Exposición:……………………………… ………………………...

71

Práctico Sugerido: Bienes de Uso……….……………………………………………………...

74

Práctico Sugerido: Bienes de Uso:………………………………………………………………

77

Práctico Sugerido: Bienes de Uso:………………………………………………………………

79

Práctico Sugerido: Bienes de Uso:………………………………………………………………

81

RUBRO: “DEUDAS COMERCIALES” Práctico N° 20: Control Interno. Valuación y Exposi ción:……………………………………..

83

RUBRO: “REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES” Práctico N° 21: Procedimiento de Auditoria. Valuaci ón y Exposición:………………………

85

RUBRO: “PASIVOS FISCALES” Práctico N° 22: Procedimiento de Auditoria. Valuaci ón y Exposición:………………………

87

RUBRO: “PATRIMONIO NETO” Práctico N° 23: Exposición:……………………………………………………………… ……….

89

Práctico N° 24: Clase de repaso. Bienes de Cambio. Deudas Comerciales:………………

91

“INFORMES DE AUDITORIA” Práctico N° 25:…………………………………………………………………………………….

3

94

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 1 RUBRO: “CAJA Y BANCOS” -

ARQUEO DE CAJA

1. Practicar el arqueo de caja de una empresa en la que funcionan una caja principal, a cargo del cajero y un ayudante, y una caja auxiliar en el taller de la fábrica, que consiste en un fondo fijo de un importe de $1.000,00 que se utiliza para gastos menores y según el reglamento interno se reembolsa al utilizarse el 70%.2. La existencia en la caja principal al 31-12-XXX4 es la siguiente: a. b. c. d. e. f.

Cheque c/BLP fechado el 17-12-XXX4 del gerente por retiro de $1.000,00 U$S 1.000,00 en billetes, El costo fue de $ 3, 05 por unidad Un cheque del cajero de fecha 25-12-XXX4 c/Banco Nación por $800,00 22 billetes de $100,00 12 billetes de $50,00 Un cheque del Sr. XY, deudor de la empresa, del 20-12-XXX4 por pago de un saldo en cuenta corriente c/Banco Nación Suc. Catriló por $5.000,00 g. Recibo por telegrama de $180,00 del 06-12-XXX4 h. Vale de Nafta firmado por el chofer del Gerente del 20-11-XXX4 por $500,00 i. Recibo por adelanto de sueldo al Sr. JJ, autorizado por el jefe de personal del 14-12-XXX4 por $500,00 j. 40 billetes de $10,00 k. Cheque c/BLP de $4.000,00 correspondiente al pago del cliente "AA" de fecha 27-12-XXX4, rechazado por falta de fondos suficientes acreditados en cuenta bancaria. l. Cheque c/Banco Nación de fecha 06-01-XXX5 por venta de mercadería al cliente NN de $4.800,00 m. Boleta de depósito del BLP del 28-12-XXX4 por $7.800,00 n. Comprobante de viático pagado al empleado AC, autorizado por el Gerente, correspondiente al ejercicio de fecha 12-12-XXX4 por $1.000,00 pendiente de rendición. ñ. Recibo por pago de alquiler de $1.500,00 abonado el 25-12-XXX4, correspondiente al mes de Enero de XXX5 3. La existencia del fondo fijo en la caja auxiliar era de: a. b. c. d.

Comprobantes por compra de artículos de limpieza $850,00 Bono contribución de $50,00 Factura por lámparas eléctricas $45,00 Dinero en efectivo $50,00

NOTAS COMPLEMENTARIAS: Según el reglamento interno de la empresa, ésta responsabiliza a los encargados por los faltantes de dinero.Los cheques de otras plazas tienen gastos bancarios de $ 100,00 El saldo de la caja según los registros contables al 31-12-XXX4 es de $31.054,50 La cotización Dólar tipo comprador a la fecha de cierre es de $ 3,04 por unidad.

4

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A SE REQUIERE:


Practicar el arqueo correspondiente, utilizando la hoja de trabajo apropiada.
Proponer los asientos de ajuste que correspondan.-

5

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 2 RUBRO: “CAJA Y BANCOS” -

ARQUEO Y CORTE DE CAJA

Como auditor externo de la empresa "El Casco S.A." Ud. concurre a la misma a efectos de desarrollar las tareas pertinentes. Comienza con el rubro Caja y Bancos el día 03-01-XXX5 a las 19,00Hs. La empresa cierra su Ejercicio el 31-12-XXX4.El cajero emite por cada ingreso de fondos un recibo prenumerado, los talonarios no utilizados no están en poder del mismo.a.

El saldo de la cuenta Caja del mayor general al 27-12-XXX4 es de $1.650,00. Este saldo ha sido debidamente analizado y lo consideramos correcto. Se efectuaron los ajustes correspondientes.-

b.

Los recibos emitidos desde el 28-12-XXX4 son los siguientes:

Recibo N°

Concepto

Beneficiario

Importe

Fecha emisi ón

0000-00001011 0000-00001012 0000-00001013 0000-00001014 0000-00001015 0000-00001016 0000-00001017 0000-00001018 0000-00001019

Venta de Contado Pago Cta. Corriente Venta de Contado Pago Cta. Corriente Pago Cta. Corriente Venta de Contado Venta de Contado Venta de Contado Pago Cta. Corriente

RP SS YY AA OO DD XX LL RR

$150,00 $250,00 $493,00 $840,00 $165,00 $270,00 $183,00 $360,00 $169,00

28-12-XXX4 28-12-XXX4 29-12-XXX4 29-12-XXX4 29-12-XXX4 30-12-XXX4 31-12-XXX4 02-01-XXX5 03-01-XXX5

Por todo ingreso se emite recibo prenumerado. El recibo 0000-00001014 no fue contabilizado. c.

d.

El detalle de la Existencia en Caja es el siguiente: 1. Cheque del cliente OO (Cta. Corriente) ......................................... $165,00 2. Efectivo ....................................................................................... $2.175,00 3. Factura por artículos de limpieza (del 28-12-X4) .............................. $85,00 4. Factura por fletes (del 03-01-X5) ..................................................... $95,00 5. Recibo de telegrama (del 30-12-X4) .............................................. $160,00 6. Factura por combustible (del 02-01-X5) ......................................... $150,00 7. Boleta de depósito del BLP (del 30-12-X4) .................................... $517,20 8. Cheque del cliente RR (del 01-01-X5) ............................................ $169,00 Los egresos contabilizados entre el 01-01-XXX5 y el 03-01-XXX5 debidamente comprobados, suman $1.013,80

e.

El saldo de caja según libros al 31-12-XXX4 es de $3.100,00.-

f.

El saldo de caja según libros al 03-01-XXX5 es de $2.676,20.-

SE REQUIERE


Realizar el arqueo y corte de caja.
Proponer los ajustes de asientos que se estiman pertinentes.-

6

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 3 RUBRO: “CAJA Y BANCOS” - ARQUEO / CORTE DE CAJA. CONCILIACION BANCARIA

Ud. es el auditor de la Empresa "EL ESLABÓN S.R.L." y decide examinar el rubro disponibilidades con la finalidad de verificar los distintos saldos al 31-03-XXX5, fecha de cierre del ejercicio económico.A tal fin se constituye en la citada empresa el 03-04-XXX5, teniendo a su disposición los siguientes datos: 1.

Existe un fondo fijo de $100,00 asignado al cajero.-

2.

Las cobranzas se depositan cada siete (7) días (los Viernes de cada semana).-

3.

En caso de superar los gastos el monto del fondo fijo, se pagan con fondos provenientes de cobranzas, cuyo responsable es también el cajero.-

4.

El saldo contable del fondo fijo al 31-03-XXX5 es de $100,00. Se reintegra a solicitud del cajero excepto al cierre del ejercicio que se cancela contra la cuenta Recaudaciones a depositar.-

5.

El saldo contable de Recaudaciones a depositar al 31-03-XXX5 es de $1.510,00 y al 03-04-XXX5 es de $2.050,00.-

6.

Las cobranzas se contabilizan al momento de emitir el recibo. La contabilización es realizada por el cajero.-

7.

Los cheques sobre otras plazas originan gastos de cobranzas por $100,00.-

8.

El 02-04-XXX5 se recibió una cobranza por correspondencia del cliente PQ en efectivo por $10,00; por la cual no se emitió recibo y por ende no se contabilizó.-

A.

EFECTIVO Y VALORES RECONTADOS

A1. A2. A3. A4. A5. A6.

B.

TIPO DE VALOR MONTO FECHA CLIENTE Cheque c/BLP suc. Bs. Aires ................. $50,00 ..............25-04-X5 .......... JB Efectivo ............................................. $1.500,00 Cheque c/BLP C. Central ..................... $200,00 ..............25-04-X5 .......... AB Cheque c/BLP C. Central ....................... $60,00 ..............31-03-X5 .......... XX Cheque c/BLP C. Central ....................... $90,00 ..............31-03-X5 .......... MM Cheque c/BLP C. Central ....................... $80,00 ..............31-03-X5 .......... (*) (*) Cheque librado por el cajero de su cuenta personal del banco.-

COMPROBANTES DE GASTOS EN EL FONDO FIJO.B1. Factura de combustible del 25-03-X5 por $ 5,00.B2. Adelanto sueldo empleado JA de fecha 31-03-X5 por $10,00.B3. Factura por artículos de limpieza de fecha 02-04-X5 por $ 3,00.B4. Factura por compra de materia prima de fecha 31-03-X5 por $80,00.B5. Vale por viáticos al Sr. CD del 31-03-X5 por $20,00 sin rendición posterior.-

7

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A C.

COBRANZAS NO DEPOSITADAS.-

CLIENTE N° DE RECIBO FECHA FORMA DE PAGO IMPORTE XX ............. 0000-00000010 ............ 30-03 ................ Cheque ............................. $60,00 YY ............. 0000-00000011 ............ 30-03 ................ Efectivo ........................... $500,00 MM ............ 0000-00000012 ............ 31-03 ................ Cheque ............................. $90,00 ZZ ............. 0000-00000013 ............ 31-03 ................ Efectivo ........................... $400,00 AB ............. 0000-00000014 ............ 31-03 ................ Cheque ........................... $220,00 FF ............. 0000-00000006 ............ 31-03 ................ Efectivo ........................... $240,00 JB ............. 0000-00000015 ............ 02-04 ................ Cheque ............................. $50,00 GG ............ 0000-00000016 ............ 02-04 ................ Efectivo ........................... $490,00 NOTA: Con posterioridad, el 10-04-XXX5, al verificar el depósito de las cobranzas efectuadas en la semana anterior, Ud. detecta que el Cheque c/BLP C. Central del cliente MM de $90,00; fechado el 31-03-XXX5, correspondiente al recibo número 0000-00000012, es rechazado por el Banco a causa de tener la cuenta del Sr. MM cerrada desde el 22-10-XXX4.En base a los datos anteriores, se requiere: 1.

Realizar un arqueo de fondo fijo y recaudaciones a depositar al 03-04-XXX5.-

2.

Efectuar un corte de documentación a efectos de verificar el saldo al 31-03-XXX5 de recaudaciones a depositar.-

3.

Proponer los asientos de ajuste que corresponden al 31-03-XXX5, e indicar los saldos finales a dicha fecha de la cuentas auditadas.-

4.

Efectuar un breve comentario respecto del control interno existente en la empresa.Continuando con la auditoria de la empresa y relacionando a la cuenta corriente en el BLP, N° 1008\0, obtiene los siguientes elementos:

RESUMEN BANCARIO DE LA CUENTA CORRIENTE 1008/0 BLP.01-03-X5 ........ Saldo inicial ........................................... ...................... ............... $1.100,00 04-03-X5 ........ Cheque 714 .................................... $ 50 10-03-x5 ........ Depósito ................................................ .......... $100,00 11-03-x5 ........ N/D por gastos () ..................... $ 1,00 16-03-X5 ........ Cheque 716 ...............................$600,00 20-03-X5 ........ Cheque 718 ...............................$800,00 22-03-X5 ........ N/C () ................................................. .......... $400,00 27-03-X5 ........ N/D intereses () ......................... $2.00 31-03-X5 ........ SALDO FINAL ....................................... ...................... .................. $147,00 LIBRO DE BANCO - BLP Cta. Cte. N° 1008/0.01-03-X5 ........ Saldo Inicial ........................................... ...................... .................. $750,00 02-03-X5 ........ Cheque 716 ........................................... .......... $600,00 10-03-X5 ........ Depósito () .............................$200,00 10-03-X5 ........ Cheque 717 ........................................... ............$50,00 17-03-X5 ........ Depósito ....................................$100,00 20-03-X5 ........ N/D bancaria.......................................... .............$ 1,00 20-03-X5 ........ Cheque 718 ........................................... .......... $800,00 ................ $(401,00)

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A De la conciliación bancaria al 29-02-XXX5 obtiene la siguiente información.-




Cheques pendientes de cobro:





N° 714 ................... $ 50,00 N° 715 ................... $ 95,00 N/D bancaria no asentada en el libro de banco del 27-02-X5 .......................... $ 5,00 N/C bancaria no asentada en el libro de banco del 29-02-X5 ............................. $210 correspondiente a un depósito del cliente RS contabilizada en el Libro Diario y mayorizada el 29-02-XXX5.-

En ambos casos el Auditor tiene a la vista los comprobantes.ACLARACIONES: ( ) ( ) ( ) ( )

El auditor posee la constancia correspondiente.Corresponde a un depósito en cuenta corriente por pago del cliente TT.El auditor posee la constancia correspondiente por intereses de descubierto. Contabilizado en Libro Diario y mayorizado el 28-03-XXX5.Depósito efectuado el 10-03-XXX5 de Cheque c/Banco Nación Suc. Río Gallegos, que demanda gastos de cobranza por $ 3,00. No contabilizado en Libro Diario ni mayorizado.-

En todos los casos se supone que la contabilización en el Libro Diario y su mayorización se efectúa en el mismo momento que en el Libro Banco, salvo indicación en contrario.El saldo de la cuenta BLP Cta. Cte. N°1008/0 al 31- 03-XXX5 es de $(393,00).-

SE REQUIERE:

1.

Confeccione la conciliación bancaria por el sistema que Ud. estime mas conveniente al 31-03-XXX5.-

2.

Proponga los asientos de ajuste a efectuar para reflejar correctamente el saldo de la cuenta en cuestión al 31-03-XXX5.-

3.

Proponga las correcciones al Libro de Banco para reflejar el saldo correcto a la fecha 31-03-XXX5.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 4 RUBRO: “CAJA Y BANCOS” - ARQUEO Y CONCILIACION BANCARIA La empresa LA DESCONFIANZA S.A. cierra su ejercicio económico el 31/12/X0. Usted forma parte integrante del equipo de auditores contratado para auditar los Estados Contables correspondientes a dicho ejercicio económico y le ha sido asignado el rubro Caja y Bancos. A tal fin la empresa le facilita los siguientes datos: 1. ANTECEDENTES GENERALES: a. Auditoria del 31/12/X0. Fecha del Dictamen 03/03/X1. b. Últimos recibos emitidos: 1650 y 1870. c. Ultimo depósito efectuado incluye las cobranzas realizadas hasta el 28/12/X0 inclusive. d. Gerente Administrativo: Sr. Suárez / Cajero: Sr. Blanco. e. Auditoria recurrente. 2. COBRANZAS NO DEPOSITADAS: N° RECIBO

FECHA

CONCEPTO

FORMA DE PAGO

IMPORTE

1648

29.12.X0

Broquel S.A

Cheque

$ 2.100

1649

29.12.X0

El Puente S.A

Cheque

$ 5.400

1650

30.12.X0

London

Efectivo

$ 1.000

1868

29.12.X0

Centro S.A

Cheque

$ 6.300

1869

30.12.X0

La Constancia S.A

Efectivo

$ 800

1870

30.12.X0

Unión S.R.L

Cheque

$ 800 $ 16.400

3. VALORES RECONTADOS: DETALLE Efectivo Cheque Cheque Cheque Efectivo Cheque

LIBRADOR

FECHA

Centro S.A Broquel S.A El Puente S.A

29.12.X0 29.12.X0 29.12.X0

Unión S.R.L

30.12.X0

10

IMPORTE $ 1.000 $ 6.300 $ 2.200 $ 5.400 $ 700 $ 800 $ 16.400

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 4. COMPROBANTES DE CAJA EN PODER DEL CAJERO: FECHA

CONCEPTO

AUTORIZÓ

IMPORTE

26.12.X0

Adelanto sueldo Sr. Blanco

Sr. Suarez

$ 100

27.12.X0

Viáticos

Sr. Blanco

$ 10

24.12.X0

Fondo Fijo pendiente reposición

----

$ 190 $ 300

5. SALDOS CONTABLES: * Recaudaciones a Depositar: $ 15.600 (Rec. 1648/1650 – 1868/1869). * Fondo Fijo: $ 200. 6. CONCILIACION BANCARIA QUE LE PRESENTA LA EMPRESA AL 30.11.X0:

Saldo S/ Resúmen Banco Nación al 30.11.X0:

Cheques no pagados por el Banco:

$ 7.355

( $ 1.960 )

13.11.X0 N° 370 : $ 1.120 25.11.X0 N° 375: $

840

N.D no contabilizadas:

$ 70

25.11.X0: $ 50 30.11.X0: $ 20

N.D Contabilizada de más:

( $ 100 )

18.11.X0: $ 100

Saldo S/ Mayor al 30.11.X0:

$ 5.365

11

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 7. FICHA DEL MAYOR DE LA EMPRESA DEL MES 12.X0: FECHA - CONCEPTO

DEBE

HABER

Saldo al 30.11.X0

$ 5.365

03.12 Cheque 381

$ 1.700

04.12 Cheque 382

$ 570

06.12 Cheque 383

$ 630

06.12 Depósito

$ 3.500

10.12 Cheque 384 10.12 Cheque 385

SALDO

$ 2.500 $ 1.500

11.12 Cheque 386

$ 940

12.12 Regularización N.D

$ 100

Contabilizada de más 13.12 Depósito

$ 2.350

13.12 Cheque 387

$ 3.000

17.12 N.D 30.11

$ 20

18.12 Cheque 388

$ 300

19.12 Cheque 390

$ 110

20.12 Depósito

$ 4.350

23.12 Cheque 391

$ 3.500

26.12 Cheque 392

$ 870

27.12 Depósito

$ 1.300

30.12 Cheque 393

$ 250

30.12 Cheque 394

$ 315

Saldo al 31.12.X0

$ 3.760

12

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 8. RESUMEN BANCO NACION DEL MES 12.X0: FECHA - CONCEPTO

DEBITOS

CREDITOS

Saldo al 30.11.X0

SALDO $ 7.355

04.12 Cheque 370

$ 1.120

04.12 Cheque 381

$ 1.700

06.12 Depósito

$ 3.500

16.12 Cheque 385

$ 1.500

16.12 Cheque 383

$ 650

11.12 Cheque 384

$ 2.500

11.12 Cheque 375

$ 840

16.12 Depósito

$ 2.350

16.12 Cheque 382

$ 570

16.12 Cheque 386

$ 940

20.12 N.D

$ 10

20.12 Cheque 387

$ 3.000

20.12 Cheque 390

$ 110

20.12 Depósito

$ 4.350

23.12 Cheque 390

$ 110

30.12 Cheque 391

$ 3.500

30.12 Cheque 393

$ 250

30.12 Cheque 395

$ 500

30.12 N.D

$ 20

Saldo al 31.12.X0

$ 235

9. OBSERVACION ADICIONAL: Al revisar la registración de pagos posteriores a la fecha de cierre, surge que el cheque N° 395 fue imputado a Caja y la averiguación poster ior con el Banco confirma que fue cobrado en ventanilla el 30.12.X0. 10. TAREA A REALIZAR: 1. Efectúe la conciliación del arqueo. 2. Confeccione la conciliación de saldos bancarios. 3. Realice los asientos de ajustes que estime convenientes.

13

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 5 RUBRO: “CAJA Y BANCOS” - ARQUEO / CORTE DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA Ud. es contratado para realizar la Auditoría Externa de LA CACHILA S.A. que cierra su ejercicio comercial el 31 de Agosto de cada año. El día 10.09.X1 se presenta en la Empresa para cumplir con su cometido en lo referente al rubro Caja y Bancos, poniéndosele a disposición los Estados Contables preparados por los directivos y los siguientes datos:  Saldos Contables al 31.08.X1: 

Fondo Fijo: $ 2.500



Caja: $ 7.280.



Banco de La Pampa c/c N° 1 : ($ 4.308,81 )

En la Empresa funciona un Fondo Fijo que se encuentra a cargo del Jefe de Fábrica, y una Caja Principal a cargo del Tesorero. Eventualmente el encargado del Fondo Fijo pide fondos al Tesorero para cubrir gastos en exceso del Fondo Fijo, mientras espera el reintegro de alguna rendición. Las diferencias que pudieren surgir están a cargo del responsable correspondiente. Los cheques de otras plazas originan gastos de cobranza por $ 12. Requerido el Jefe de Fábrica por el contenido del Fondo Fijo, pone a su disposición la documentación que se detalla a continuación: 

Comprobante de pago de viáticos sin rendición de fecha 30.08.X1 por $ 150.



Resumen de cuenta de librería por $ 230 correspondiente al mes de Agosto pagado el 04.09.X1.



Comprobante de pago de nafta de fecha 07.09.X1 por $ 150.



Comprobante de pago de café, yerba y azúcar de fecha 06.09.X1 por $ 80.



Vale por adelanto de sueldo al empleado Sr. Suárez de fecha 31.08.X1 por $ 300.



Comprobante de pago de alquiler de fecha 31.08.X1 correspondiente al mes de Septiembre de X1 por $ 500.



Efectivo $ 10.

Al 10.09.X1 se encuentra pendiente de reintegro la rendición del Fondo Fijo al 27.08.X1 por $ 2.140 de acuerdo al siguiente detalle: 

Comprobante de pago de luz de fecha 22.09.X1 por $ 340.



Comprobante de anticipo de sueldo al empleado Sr. Pérez por $ 300 del 26.08.X1.



Factura por Muebles y Útiles (calculadora) por $ 1.500 de fecha 25.08.X1.

14

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A En lo referente a la cuenta Caja, el Tesorero pone a su disposición el Subdiario de Ventas al contado y el Subdiario de Cobranzas en cuenta corriente, confeccionados por el Jefe de Contaduría, con los movimientos operados entre el 27.08.X1 y el 09.09.X1, habiéndose contabilizado en el Libro Diario y mayorizado por el personal de Contaduría, los movimientos de los Subdiarios citados hasta el 31.08.X1. SUBDIARIO DE VENTAS AL CONTADO: FECHA

FACTURA N°

IMPORTE

CONCEPTO

27.08.X1

216

$ 750

Ch. Banco L.P Suc. Conhello fechado el 31.08.X1

28.08.X1

217

$ 800

Efectivo

29.08.X1

218

$ 950

Tarjeta VISA

29.08.X1

219

$ 500

Ch. Banco Crédito Suc. Bs. As. fechado el 06.09.X1

30.08.X1

220

$ 450

Ch. Banco Río Suc. Sta Rosa fechado el 30.08.X1

31.08.X1

221

$ 600

Ch. Banco Mercantil Suc. Macachín fechado el 01.09.X1

02.09.X1

222

$ 900

Efectivo

03.09.X1

223

$ 550

Ch. Banco Dorrego Suc. Bahía Blanca fechado 20.09.X1

04.09.X1

224

$ 650

Ch. Banco Nación Suc. Mendoza fechado el 04.09.X1

06.09.X1

226

$ 350

Efectivo

07.09.X1

227

$ 200

Ch. Banco del Sud Casa Central fechado el 07.10.X1

08.09.X1

228

$ 850

Efectivo

09.09.X1

229

$ 700

Ch. Banco L.P. Casa Central fechado el 09.09.X1

SUBDIARIO DE COBRANZAS EN CUENTA CORRIENTE: FECHA

RECIBO N°

IMPORTE

CONCEPTO

28.08.X1

115

$ 150

Efectivo

29.08.X1

116

$ 350

Ch. Banco Nación Suc. R. Gallegos fechado 29.08.X1

29.08.X1

117

$ 210

Ch. Banco L.P Central fechado 29.08.X1

30.08.X1

118

$ 170

Ch. Banco L.P Central fechado 10.09.X1

31.08.X1

119

$ 250

Ch. Banco Río Suc. Bs As. fechado 30.09.X1

02.09.X1

120

$ 400

Efectivo

04.09.X1

121

$ 80

Ch. Banco Dorrego Suc. Santa Rosa fechado 04.09.X1

06.09.X1

122

$ 200

Ch. Banco L.P Suc. Bs. As. Fechado 06.09.X1

09.09.X1

123

$ 300

Ch. Banco Almafuerte Suc. Santa Rosa fechado 15.09.X1

09.09.X1

124

$ 710

Ch. Banco Mercantil Suc. Bs. As fechado 05.08.X1

15

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A El día 31.08.X1 el tesorero recibió una cobranza por correspondencia del deudor ABC de $ 250, mediante Ch. Banco Nación Suc. Santa Rosa fechado el 10.08.X1 que se depositó en el Banco L.P Central c/c N° 1 el 31.08.X1. El día 09.09.X1 el tesorero recibió una cobranza por correspondencia del deudor BBC de $ 710 emitiendo el recibo N° 124 en el que const a el pago mediante Ch. Banco Mercantil Suc. Bs. As. fechado el 05.08.X1. El contenido de la Caja Principal a cargo del Tesorero es el siguiente: 1. 20 billetes de $ 50. 2. Ch. Banco L.P Central fechado el 29.08.X1 por $ 210. 3. Ch. Banco Crédito Suc. Bs. As. fechado el 06.09.X1 por $ 500. 4. Boleta de depósito en Banco L.P Casa Central c/c N° 1 por $ 950 de fecha 06.09.X1. 5. Ch. Banco L.P Casa Central de fecha 31.08.X1 por $ 1000. Librador: Sr. Tesorero. 6. 4 Billetes de $ 100. 7. Certificado de depósito a Plazo Fijo a 7 días constituido el 28.08.X1 por $ 500 que devenga un interés de 1,2 % mensual. 8.

Ch. Banco Dorrego Suc. Santa Rosa fechado el 04.09.X1 por $ 80.

9. Ch. Banco Nación Suc. Mendoza fechado el 04.09.X1 por $ 650. 10. Ch. Banco del Sud Casa Central fechado el 07.10.X1 por $ 200. 11. Ch. Banco Almafuerte Suc. Santa Rosa fechado el 15.09.X1 por $ 320. 12. Boleta de depósito en Banco de L.P Casa Central c/c N° 1 de fecha 31.08.X1 por $ 250. 13. 7 billetes de $ 20. 14. Vale por entrega de fondos al jefe de fábrica para cubrir gastos del Fondo Fijo por $ 1.100 de fecha 28.08.X1. 15. Ch. Banco L.P Suc. Conhello fechado el 31.08.X1 por $ 750. 16. Ch. Banco L.P Casa Central fechado el 09.09.X1 por $ 700. 17. Ch. Banco Dorrego Suc. Bahía Blanca fechado 20.09.X1 por $ 550. 18. Ch. Banco Mercantil Suc. Bs. As. fechado el 05.08.X1 por $ 710. 19. Cupón de Tarjeta VISA fechado el 29.08.X1 por $ 950. 20. Ch. Banco L.P Casa Central fechado el 10.09.X1 por $ 170. 21. Ch. Banco Río Suc. Bs. As. fechado el 30.09.X1 por $ 250. 22. 2 billetes de $ 10. 23. Ch. Banco Mercantil Suc. Macachín fechado 01.09.X1 por $ 600. 24. Boleta de depósito en el Banco L.P Casa Central c/c N° 1 por $ 850 con fecha 08.09.X1.

16

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 25. Ch. Banco L.P Suc. Bs As. fechado el 06.09.X1 por $ 200. 26. Ch. Banco Nación Suc. Río Gallegos fechado el 29.08.X1 por $ 340. 27. 3 billetes de $ 2. En lo referente a la cuenta Banco de La Pampa – Casa Central c/c N° 1, le proporcionan la última conciliación al 31.07.X1, de la que surgen las siguientes partidas pendientes de conciliación. CHEQUES PENDIENTES DE COBRO

FECHA

CHEQUE N°

BENEFICIARIO

IMPORTE

15.06.X1

3167

XXX

$ 1.000,00

30.07.X1

3302

PQR

$ 2.529,01

31.07.X1

3304

STT

$ 217,80

NOTAS DE DEBITO BANCARIO NO CONTABILIZADAS EN LIBRO

FECHA

CONCEPTO

31.07.X1

Costo Mantenimiento

$ 85,00

31.07.X1

Gasto Chequeras

$ 100,00

31.07.X1

Impuesto Sellos

$ 7,80

31.07.X1

Interés Descubierto

$ 96,71

17

IMPORTE

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

HOJA RESUMEN BANCARIO MES DE AGOSTO X1 c/c N° 1

FECHA

CONCEPTO

DEBITO

CREDITO

Saldo Anterior

SALDO ($4.744,00)

01.08

Resumen

$ 12,00

01.08

Imp. Débito

01.08

Ch. 3304

$ 217,8

04.08

Imp. Débitos

$ 30,35

04.08

Ch. 3302

08.08

Depósito

10.08

Imp. Débitos

10.08

Ch. 3306

11.08

Imp. Débitos

11.08

Ch. 3308

15.08

Imp. Débitos

15.08

N.C pago cliente

15.08

Ch. 3307

19.08

Depósito

19.08

Imp. Débitos

19.08

Ch. 3309

20.08

Doc. Descontado

26.08

Depósito

31.08

Costo Mantenimiento

31.08

Imp. Sellos

$ 7,80

31.08

Imp. Débitos

$ 2,52

31.08

Intereses Descubierto

$ 2,61

$ 2.529,01 $ 7.600,00 $ 54,00 $ 4.500,00 $ 16,32 $ 1.360,00 $ 14,40 $ 500,00 $ 1.200 $ 7.250,00 $ 2,02 $ 168,00 $ 950,00 $ 60,00 $ 85,00

$ 209,84

18

$ 1.204,33

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

LIBRO BANCO DE LA EMPRESA AGOSTO X1

FECHA

CONCEPTO

DEBITO

CREDTO

Saldo Anterior

SALDO ($ 8.201,30)

01.08

Costo Mantenimiento

$ 85,00

01.08

Gasto Chequeras

01.08

Imp. Sellos

01.08

Intereses Descubierto

08.08

Depósito

09.08

Ch. 3306

$ 4.500,00

10.08

Ch. 3307

$ 1.200,00

10.08

Ch. 3308

$ 1.360,00

15.08

Ch. 3309

$ 168,00

19.08

Depósito

20.08

Ch. 3310

26.08

Depósito

$ 60,00

31.08

Depósito

$ 250,00

31.08

Ch. 3311

$ 100,00 $ 7,80 $ 96,71 $ 7.600,00

$ 7.250,00 $ 1.500

$ 2.000,00

($ 4.058,81)

El 03.09.X1 recibimos una N.D del Banco de La Pampa por $ 250 debido a que el cheque no tiene fondos suficientes acreditados en cuenta. El día 20.08.X1 la empresa auditada descontó en el Banco de La Pampa c/c N° 1 un documento del cliente YYY de $ 1.000 habiendo acreditado el Banco la suma de $ 950, por débito de sellados $ 10 e intereses pagados por adelantado por 30 días $ 40. El cheque N° 3311 aún no había sido despachado al proveedor el 31.08.X1. SE PIDE:

Preparar los papeles de trabajo necesarios para realizar la tarea de auditoría. Proponer los asientos de ajuste que surjan como consecuencia de la auditoría al cierre de ejercicio. Exponer el Libro Banco de La Pampa c/c N° 1 con lo s ajustes correspondientes.

19

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 6 RUBRO: “CAJA Y BANCOS” - CLASE DE REPASO

PAMPA SA, es una PyME integrada por dos socios dedicada a la comercialización de artículos para el hogar con domicilio en la ciudad de Santa Rosa y fundada en el año 2003. Uno de los socios (Sr. José Álvarez), presidente del directorio, se desempeñaba como empleado de una empresa vendedora mayorista de sistemas de calefacción, quedando sin trabajo luego de la crisis del año 2001.

El otro socio, (Sr. Diego Benegas) es ingeniero

químico, dedicado al ejercicio de su profesión quien aportó capital para la constitución de la sociedad con el fin de ayudar a su amigo pero con la aclaración explícita que no participaría en la gestión de la sociedad. Sin embargo y a fin de cumplir con los requerimientos de la ley de sociedad, integra el directorio de la empresa. Con motivo de la expansión sufrida en el ultimo período, el Sr. Álvarez incorpora a su esposa, María Alejandra de Álvarez, quien no posee experiencia laboral pero es de su confianza y quien rápidamente se convierte en jefa administrativa. Es quien imparte las instrucciones a la administrativa en cuanto a prioridad de las tareas. Operatoria bancaria: tanto Álvarez como Benegas están autorizados a firmar en el Banco Santander Río, allí tienen abierta una cuenta corriente, Nº 851272/77, con autorización para girar en descubierto por $25.000,00. La empresa tiene una chequera de cheques comunes y otra de pago diferido. También es Álvarez quien emite los cheques y realiza los depósitos de las cobranzas según su criterio y disponibilidad de tiempo. Cuando se ausenta, por razones laborales o particulares, deja cinco cheques firmados de $10.000,00 cada uno para atender las urgencias que se puedan presentar. Ante la situación administrativa ya comentada, no se realizan las conciliaciones bancarias pero en base a su experiencia conoce más o menos las posiciones financieras de la empresa. Responsables de las cobranzas y sistema de caja: la empresa lleva actualmente un Sistema de Caja Única para los cobros y los pagos generales. La encargada de recepcionar y entregar los fondos es la empleada administrativa, Rita Domínguez. A pedido de la Sra. de Álvarez se le constituyó en el mes de mayo un fondo fijo para gastos menores y con el requisito de que los mismos sean autorizados por su marido. No se han practicado arqueos. El mismo es de $2.000.Descuentos: no existen políticas sobre monto y ocasión de los descuentos a otorgar. Se “charlan” con el Sr. Álvarez.

20

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Usted ha sido contratado para realizar la auditoría de PAMPA S.A. Al 30/06/2009 por lo cual practica el arqueo de Caja el 01/07/2009 en horas de la tarde, en presencia de la Srta. Domínguez. El resultado del mencionado procedimiento fue el siguiente: •

Recibo 0001-00000087 del Dr. Farretti (Asesor legal de la empresa) por $1.500, del día 01/07/2009.

•

Fact. 0001-0003573 de "Arce Gráfica" por la impresión de talonarios de facturas por $ 200, del día 25/06/2009.

•

Fact. 0048-24842448 de Telefónica de Argentina por $95 del 28/06/2009, sellada por el Banco Santander.

•

Cheque del Bco. Galicia de $700 del 29/06/2009 por venta de mercadería.

•

Cheque del Santander Río (de Cta. Cte. Nº 851272/77) de $970 del 04/06/2009 para adquisición de mercadería a Allico S.A. (principal proveedor de la empresa).

•

Dinero en efectivo $ 7.590.-

Se recibe resumen del Banco Santander Río. Al realizar la conciliación bancaria al 30/06/2009 se detectan las siguientes diferencias de conciliación: a) Cheques a proveedor no debitados

$

1.100,00

b) ND por Emisión de Chequera

$

85,00

c) Interdepósito a proveedor no contabilizado

$

240,00

d) Acreditación de cupones de tarjetas de crédito

$

45.400,00

e) Depósitos cheques comunes no acreditados

$

8.000,00

f) NC por Intereses

$

15,00

g) Depósito cheque común rechazado

$

450,00

Asimismo y pese a la reticencia del Sr. Álvarez se procede el día 01/07/2009 a arquear el Fondo Fijo de su esposa. Revisando las Actas de la empresa no se encuentra ninguna en donde se haga mención a la creación del mismo. Se encontraron los siguientes comprobantes: •

Factura 0001-00008241 de La Papelería, $99. Fecha 05/06/2009.-

•

Ticket de nafta, $ 280. Fecha 07/06/2009.-

•

Vale de Adelanto a Benegas hijo (Vendedor de la Empresa)

por $1.020. Fecha

30/06/2009.•

y $550 en efectivo. Se decide la conveniencia de reducirlo a $500.- depositando el remanente en la cuenta corriente del Banco Santander Río.

•

El auditor no tuvo a la vista otros comprobantes que los descriptos.

21

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A De acuerdo al Balance de Sumas y Saldos al 30/06/2009 (Fecha de Cierre de ejercicio), la cuenta Caja tiene un saldo de $10.145,00.- , Fondo Fijo $ 2.000 y la cuenta Bco. Santander Río cta. cte. $20.300,00.-

Con los datos antes descriptos proceder a: •

Realizar

las

hojas

de

trabajo

correspondientes,

incluyendo

arqueos

y

conciliaciones. •

Sugerir los ajustes que estime pertinentes.

•

Exponer el rubro caja y bancos suponiendo que se aceptaron los ajustes propuestos.

•

¿Se puede determinar el Saldo del Resumen bancario? ¿En caso afirmativo cual sería?

NOTA: Los arqueos y la conciliación no se relacionan, por lo tanto los ajustes en uno no modifican los saldos de las cuentas en otros.

22

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “CAJA Y BANCOS” -

ARQUEO DE CAJA

La empresa El Caimán S.A. de la cual Ud. es Auditor externo, cierra su balance el 30-06-XXX5. Al cierre de las operaciones de ese día se presenta en la tesorería para efectuar el arqueo de valores en poder de la empresa.Los procedimientos en ese área son los siguientes:


Existe un fondo fijo de $100,00 en poder del cajero para gastos menores.




Las cobranzas semanales se depositan el día lunes de la semana siguiente.




Cuando los gastos menores superan el monto del fondo fijo se pagan con el efectivo proveniente de las cobranzas aun no depositadas.

CORTE DE DOCUMENTACIÓN.


Último recibo emitido

0000-00001982 ..................... de fecha

30-06-XXX5




Últimos cheques emitidos

N° 320 c/BLP ............ .............. $18,00

30-06-XXX5

N° 53 c/Bco. Nación ................ $58,00

30-06 -XXX5

BLP ....................................... $850,00

24-06-XXX5

Bco. Nación............................. $36,00

24-06-XXX5




Últimos depósitos realizados




Ultima rendición de gastos

(Comprob. hasta 22-06-X5) .... $35,60

24-06-XXX5




Ultima cobranza recibida x Corresp. Cheque c/Bco Río N°816 $38,00 Librador: Juan Carlos López.-

30-06-XXX5

COBRANZAS NO DEPOSITADAS: Recibo N° 0000-00001974 0000-00001975 0000-00001976 0000-00001977 0000-00001978 0000-00001979 0000-00001980 0000-00001981 0000-00001982

Fecha 24-06 25-06 25-06 26-06 28-06 28-06 29-06 30-06 30-06

Cliente

Medio de pago

DOMAS S. A. J. CABALLERO LA ARENERA S.A. TANDIL S.A. S. ANTUNEZ M. BAGNATTO CARVAJAÑIA S.A. S. CUERZI R. ZANTOYA

$15,00 $38,00 $132,00 $61,00 $18,00 $32,00 $218,00 $13,00 $25,00 ---------------------TOTAL ............. ................................... ................................ $552,00

23

Cheque Efectivo Cheque Cheque Efectivo Efectivo Cheque Efectivo Efectivo

Importe

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

VALORES RECONTADOS: Detalle Efectivo 2 x $10,00 Ch N° 383 c/Bco. Boston Efectivo 3 x $5,00 Ch N° 417 c/Bco. de Galicia Ch N° 816 c/Bco. Río Efectivo 15 x $1,00 Ch N° 222 c/Bco. Nación Efectivo 24 x $0,10 Ch N° 194 c/Bco. de Londres

Librador

Fecha

Importe

$20,00 CARVAJAÑIA S.A. 29-06 $218, 00 $15,00 LA ARENERA S.A. 24-06 $ 132,00 Juan Carlos López 28-06 $38,0 0 $15,00 TANDIL S. A. 26-06 $61,00 $2,40 DOMAS S. A. 24-06 $14,0 0 ----------------TOTAL ................................................................ $515,40

COMPROBANTES EN PODER DEL CAJERO: FECHA CONCEPTO IMPORTE 24-06 .................................... Viáticos cobrador .......................................................... $3,00 25-06 .................................... Viáticos cobrador .......................................................... $1,00 25-06 .................................... Adelanto sueldo Sr. Ruiz ............................................ $50,00 25-06 .................................... Compra útiles de escritorio ......................................... $12,00 26-06 .................................... Adelanto para gastos Sr. Sanchez ............................. $50,00 27-06 .................................... Viático cobrador............................................................ $2,00 28-06 .................................... Almuerzo pagado al personal ..................................... $16,00 29-06 .................................... Viático cobrador............................................................ $2,00 ------------------TOTAL ....................................................................... $136,00 DATOS ADICIONALES: 1.

Al 30-06-XXX5 se encuentra pendiente la rendición de gastos del 22-06.-

2.

El vale por adelanto para gastos del viajante, aún no fue rendido.-

3.

El efectivo arqueado corresponde a cobranzas a depositar.-

4.

Saldos contables al 30-06-XXX5: Recaudaciones a depositar ...................................... $552,00 Fondo fijo.................................................................. $100,00

SE SOLICITA a.

Preparar la hoja de trabajo correspondiente.-

b.

Efectuar el arqueo.-

c.

Confeccionar los ajustes contables pertinentes.-

d.

Emitir opinión sobre los procedimientos de la empresa.-

24

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “CAJA Y BANCOS” -

CONCILIACION BANCARIA

LIBRO BANCO DE LA EMPRESA En base a los datos que a continuación se detallan, preparar la conciliación bancaria de la empresa "El Tero S.A." al 31-01-XXX5, fecha de cierre de su ejercicio.-

FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

SALDO

01-01 ............. Saldo inicial ........................................... ...................... ............. $(1.200,00) 02-01 ............. Ch. N° 110 .................... ......................... .......... $150,00 03-01 ............. Depósito .................................$1.400,00 08-01 ............. Ch. N° 111 .................... ......................... .......... $250,00 09-01 ............. Ch. N° 112 .................... ......................... ............$27,00 16-01 ............. Ch. N° 113 .................... ......................... .......... $240,00 20-01 ............. Depósito ....................................$350,00 25-01 ............. Depósito ....................................$125,00 30-01 ............. Ch. N° 114 .................... ......................... .......... $200,00 30-01 ............. N/D Bancaria ......................................... ..............$4,00 ................ $(196,00)

HOJA RESUMEN BANCARIO FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

SALDO

01-01 ............. Saldo inicial ........................................... ...................... .................. $232,00 03-01 ............. Depósito ................................................ ....... $1.400,00 04-01 ............. Ch. N° 108 .................... ..........$1.240,00 04-01 ............. Ch. N° 109 .................... ...............$10,00 05-01 ............. N/D Gastos ( ) ............................ $2,00 09-01 ............. N/C Depósito ( ) .................................. .......... $100,00 10-01 ............. Ch. N° 110 .................... .............$150,00 20-01 ............. Depósito ................................................ .......... $350,00 21-01 ............. Ch. N° 112 .................... ...............$27,00 26-01 ............. Depósito ................................................ .......... $125,00 28-01 ............. N/D Gastos () ............................ $4,00 ...................... .................. $774,00 ACLARACIONES A).

Al 31-12-XXX4 se encontraban pendiente de cobro los siguientes cheques: Ch. N° 106 del 26-12-XXX4.............$182,00 Ch. N° 108 del 28-12-XXX4..........$1.240,00 Ch. N° 109 del 28-12-XXX4...............$10,00

25

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A B)

Las referencias de hoja de resumen bancario son:

( )

Corresponde a una nota de débito recibida del banco por gastos. No fue contabilizada en ningún registro de la empresa.-

( )

Corresponde a un pago del cliente R. López a través de un deposito bancario. La operación se encuentra registrada en los libros de contabilidad de la empresa.-

()

Corresponde a una nota de débito recibida por el banco, no registrada en los libros de contabilidad de la empresa.-

C).

El saldo de los registros contables (MAYOR) de la empresa, de la cuenta del Banco al 31-01-XXX5 es de $(92,00).-

26

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “CAJA Y BANCOS” -

CONCILIACION BANCARIA

La empresa EL TIBURON S.A. cierra su ejercicio el 31-05-XXX5. Usted es contratado como Auditor externo de la firma y decide conciliar la cuenta Bco. Nación Suc. Santa Rosa. Al efecto los directivos de dicha empresa ponen a su disposición los siguientes elementos: CONCILIACIÓN BANCARIA AL 30-04-XXX5 Saldo certificado por el banco al 30-04-XXX5......................................................... ($85,00) MAS:  Depósitos efectuados y aún no acreditados por el banco ........................... $150.00 Depósito del 30-04-XXX5............................................ $150,00  Notas de Débito no contabilizadas por la empresa...................................... $505,00 Nota de débito del 20-04-XXX5 ...................................... $5,00 Nota de débito del 25-04-XXX5 cancelación capital documento N° 888 ................ ........................... $500,00 MENOS:  Cheques emitidos y no cobrados ................................................................ ($64,00) Ch. N° 584 del 20-01-XXX5 -- Pago a provee dor............. $4,00 Ch. N° 720 del 21-04-XXX5 -- Pago a provee dor........... $10,00 Ch N° 723 del 27-04-XXX5 -- Pago a Munici palidad ..... $50,00  Nota de crédito no contabilizada por la empresa ......................................... ($30,00) Pago cliente R. Gómez depositado el 20-04-XXX5 ........ $30,00 . SALDO EN LIBROS AL 30-04-XXX5 .............................................. $476,00

LIBRO BANCO DE LA EMPRESA FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

SALDO

01-05 ............. Saldo inicial ........................................... ...................... .................. $476,00 03-05 ............. N/D documento N° 888 .......... ................ .......... $500,00 07-05 ............. Depósito ......................................$50,00 08-05 ............. Perez & Asoc. Ch. N° 728 ...... ............... ............$10,00 10-05 ............. C.P.E. Ch. N° 729............. ..................... ............$30,00 11-05 ............. Pago R. Gomez ...........................$30,00 12-05 ............. Depósito ......................................$70,00 15-05 ............. Sr. Alvarez Ch. N° 730……………………… ……$120,00 ................. ($34,00)

27

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A HOJA DE RESUMEN BANCARIO FECHA

CONCEPTO

DEBE

HABER

SALDO

01-05 ............. Saldo inicial ........................................... ...................... .................. ($85,00) 01-05 ............. Depósito ................................................ .......... $150,00 03-05 ............. Ch. N° 723 .................... ...............$50,00 07-05 ............. Depósito ................................................ ............$50,00 08-05 ............. Ch. N° 728 .................... ...............$10,00 12-05 ............. Deposito ................................................ ............$70,00 20-05 ............. Ch. N° 720 .................... ...............$10,00 30-05 ............. N/D Intereses descubierto ...........$30,00 30-05 ............. Intereses documento N° 888 .... .$105,00 30-05 ............. N/C Pago cliente .................................... ............$35,00 .................... $15,00

OBSERVACIONES El depósito efectuado por el Sr. R. Gómez no fue contabilizado en los registros contables de la empresa.El saldo de la cuenta Bco. Nación Suc. Santa Rosa en el Mayor General es de $(64,00) al 31-05-XXX5.-

SE SOLICITA: 

Preparar la conciliación y proponer los asientos de ajuste.-

28

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 7 RUBRO: “CREDITOS” -

CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR

La empresa "EL POLVORÍN" posee al cierre del ejercicio del 30-06-XXX5 la cantidad de 500 cuentas corrientes con saldo deudor, originadas en las ventas de su giro comercial. El saldo de la cuenta Deudores por Ventas a dicha fecha era de $977,82.Con fecha 20-07-XXX5 el auditor envió 100 pedidos de confirmación de saldos a la fecha de cierre, por un monto total de $701,41 habiendo utilizado el método de "Confirmación Positiva".En el momento de comenzar sus tareas para el balance, el auditor había obtenido los siguientes resultados de la circularización: 1.

2. 3. 4. 5.

Solicitudes devueltas por el correo por las siguientes causas: a. Domicilio desconocido ........................................... 2 ........................... $7.52 b. Firma disuelta ....................................................... 1 ........................... $2,00 c. Se mudó ........ ....................................................... 2 ........................... $8.25 d. Domicilio deficiente o incompleto ........................... 2 ........................... $4,00 e. No retirados ... ....................................................... 1 ........................... $4.50 Solicitudes no contestadas .............................................. 15 ....................... $128,66 Solicitudes firmadas conformes sin observaciones ......... 30 ....................... $181,40 Respuestas con diferencias aclaradas por el auditor ...... 25 ....................... $254,30 Respuestas con comentarios .......................................... 22 ....................... $110,78 -----------------------TOTALES.................. ................................................... 100 ....................... $701,41 Los comentarios incluidos en las 22 solicitudes señaladas en el punto "5" fueron:

COMENTARIOS

CANTIDAD

SALDOS

- No se debe suma alguna ............................................................ 3 ........................... $7,80 - El saldo fue cancelado con vuestra deuda de $5,00 del 30-05-X5, saldo a nuestro favor $1,50................................ 1 ........................... $3,50 - Saldo a mi favor $1,25 ................................................................ 1 ........................... $6,50 - Importe pagado el 28-06-X5 s/recibo N° 0000-00001 114 ........... 1 ........................... $6,78 - Importe pagado el 22-01-X5 s/recibo N° 0000-00000 372 ........... 1 ........................... $7,70 - Mercaderías recibidas en consignación ...................................... 2 ........................... $7,50 - Corresponde a la factura N° 0000-00001710 del 03- 06-X5 que no abonamos por corresponder a mercadería defectuosa a vuestra disposición ........................................ 1 ........................... $8,10 - No operamos desde el 16-01-XXX0 ........................................... 1 ........................... $3,20 - Nuestro pago adelantado del 30-05-X5 cubre el saldo ............... 1 ........................... $3,50 - Dirigirse a control general ........................................................... 1 ........................... $7,50 - Mercadería recibida el 04-07-X5 conforme a pedido .................. 1 ........................... $2,20 - Hasta la fecha no hemos recibido la mercadería ........................ 3 ......................... $10,20 - Solicito plazo de 90 días para hacer efectivo el pago ................. 2 ........................... $7,30 - Al 30-06-X5 debíamos $9,00, pues el 02-07-X5 enviamos $2 .... 1 ........................... $7,00 - Factura abonada por el Sr. López (Jefe de Ctas. Ctes.) ............. 1 ......................... $12,00 29

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A - No tenemos relaciones comerciales con la firma que nos envía el pedido ................................................................... 1 ......................... $10,00 --------------------TOTALES ......................................................................... 22 ....................... $110,78

SE SOLICITA: A.

Diseñar y completar las hojas de trabajo sobre el pedido de confirmación de saldo.-

B.

Realizar las observaciones que correspondan.-

30

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 8 RUBRO: “CREDITOS” . PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES Se realiza la auditoría de este rubro en la empresa "ZZ S.A." al 30-06-XXX5, la que presenta la siguiente situación: 1. DETALLE DE LAS FICHAS AUXILIARES DE CUENTAS A COBRAR SUMINISTRADO POR LA EMPRESA.1a.

Deudores en cuenta corriente al 30-06-XXX5:

NUMERO NOMBRE IMPORTE 1 .................................. D. Perez ........................................ $878,30. 2 .................................. M. Díaz .......................................... $248,32. 3 .................................. Muebles Antun S.R.L. ............... $21.756,00. 4 .................................. El Hogar S.A. ............................ $17.380,00. 5 .................................. M. Rodríguez ............................ $16.131,27. 6 .................................. Furlani y Cía. .............................. $1.500,00. 7 .................................. La Oriental S.A. ......................... $(2.517,85) 8 .................................. Cuyo S.R.L. ................................ $1.733,30. 9 .................................. P. Arregue ..................................... $602,96. 10 .................................. Confort Funcional .......................... $724,15. ----------------TOTAL ...................... ................................................. $58.436,45. 1b.

DEUDORES MOROSOS AL 30-06-XXX5:

NUMERO NOMBRE IMPORTE 11 .................................. A. Agüero ................................... $1.253,00. 12 .................................. M. Pellizeri .................................. $1.104,50. 13 .................................. C. Otello ........................................ $898,50. ----------------TOTAL ...................... ................................................... $3.256,00. 1c.

DOCUMENTOS A COBRAR AL 30-06-XXX5:

NUMERO NOMBRE VENCIMIENTO IMPORTE 1 ........... Araniz R. ............................................ 22-11-XXX5 ...................... $2.500,00 2 ........... E. Variacco y Cía. ............................. 27-07-XXX5 ...................... $4.000,00 3 ........... Martínez y Cía. ................................. 15-11-XXX5 ...................... $1.500,00 4 ........... Mueblería Arco .................................. 15-09-XXX5 ...................... $4.500,00 5 ........... Mueblería Arco .................................. 15-10-XXX5 ...................... $1.984,80 6 ........... Mueblería Cano S. A. ........................ 30-07-XXX5 ...................... $1.123,00 7 ........... Mueblería Barra ................................. 22-08-XXX5 ...................... $1.200,00 8 ........... L. M. Peña y Cía. .............................. 20-10-XXX5 ...................... $1.750,00 9 ........... Toledo, Francisco .............................. 15-08-XXX5 ...................... $4.500,00 10 ........... Mujica, Julio ....................................... 25-06-XXX5 ......................... $300,00 ----------------TOTAL ...................... ............................................................................ $23.357,80

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A ACLARACIÓN: El documento N° 7, a cargo de Muebles Barra de $1. 200,00 según explicación del responsable ha sido descontado en el BLP, no habiendo sido recibida aun, la liquidación de la entidad.1d.

ANTECEDENTES DE LOS SALDOS DE DEUDORES EN CUENTA CORRIENTE Y MOROSOS:

CLIENTE CONCEPTO 1 ...................... Corresponde a una factura del 09-05-XXX5.2 ...................... Corresponde a una factura del 14-02-XXX5.3 ...................... Corresponde a una factura del 25-03-XXX5 por $20.756,00.3 ...................... Corresponde a una factura del 26-06-XXX5 por $1.000,00.4 ...................... Ver ficha.5 ...................... Corresponde a una factura del 03-04-XXX5.6 ...................... Corresponde a una factura del 15-03-XXX5.7 ...................... Ver ficha.8 ...................... Corresponde a una factura del 15-12-XXX4 ----> Quiebra decretada en autos s/expte. 52 / X5.9 ...................... Corresponde a una factura del 12-01-XXX5.10 ...................... Corresponde a una factura del 21-03-XXX4.----> Pagó $724,15 el 04-07-XXX5.11 ...................... Corresponde a una factura del 15-11-XXX4.12 ...................... Corresponde a una factura del 10-10-XXX4.13 ...................... Corresponde a una factura del 22-10-XXX4.1e.

FICHAS AUXILIARES CLIENTES 4 y 7.-

EL HOGAR S. A.

Anzorena 583 - San Martín.-

DÍA MES REFERENCIA DEBE HABER SALDO 03....... 02 ......... Saldo ........................................................ ..................... ......... $100,00. 24....... 02 ......... F.c. N° 24298 ............. ............... $3.750,00 ..................... ...... $3.850,00. 28....... 02 ......... Rec. N° 131 ............... ............................... ..... $1.000,00 ...... $2.850,00. 20....... 03 ......... F.c. N° 25111 ............. ............. $18.955,00 ..................... .... $21.805,00. 10....... 04 ......... Rec. N° 194 ............... ............................... ..... $5.850,00 .... $15.955,00. 30....... 05 ......... F.c. N° 25420 ............. .................. $225,00 ..................... .... $16.180,00. 09....... 06 ......... F.c. N° 25424 ............. ............... $1.200,00 ..................... .... $17.380,00.

LA ORIENTAL S. A.

Laprida 915 - Catriló.-

DÍA MES REFERENCIA DEBE HABER SALDO 10....... 03 ......... Anticipo a Cta. Rc N° 144 . ........................ ..... $4.250,00 ..... $(4.250,00) 31....... 03 ......... F.c. N° 25150 ............. ............... $3.928,00 ..................... ........ $(320,00) 25....... 04 ......... Anticipo a Cta. Rc N° 199 . ........................ ..... $3.720,00 ..... $(4.042,00) 21....... 05 ......... F.c. N° 25415 ............. ............... $1.243,00 ..................... ..... $(2.799,00) 30....... 06 ......... F.c. N° 25432 ............. .................. $281,15 ..................... ..... $(2.517,85)

32

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 2. TAREA REALIZADA POR EL AUDITOR 2a.

LISTADO DE DOCUMENTOS A COBRAR SEGÚN ARQUEO AL 01-07-XXX5.-

FECHA Vto. FIRMANTE IMPORTE OBSERVACIONES 25-06-XXX5 ......... Julio Mujica ....................... $300,00........ No protestado corresponde Factura del 25-03-XXX5 27-07-XXX5 ......... E. Varacco y Cía. ........... $4.000,00 30-07-XXX5 ......... M. Cano S. A. ................ $1.123,00 15-08-XXX5 ......... F. Toledo ....................... $4.500,00 15-08-XXX5 ......... Furlani y Cía. ................... $750,00 15-09-XXX5 ......... Furlani y Cía. ................... $750,00 15-09-XXX5 ......... Mueblería Arco............... $4.500,00 20-10-XXX5 ......... L. M. Peña y Cía. ........... $1.750,00 15-10-XXX5 ......... Mueblería Arco............... $1.984,80 15-11-XXX5 ......... R. Martínez .................... $1.500,00 22-11-XXX5 ......... T. Araniz ........................ $2.500,00 ---------------TOTAL ................. .................................... $23.657,80 2b.

a

RESULTADO DE LA CIRCULARIZACION - ( De la totalidad de saldos en cuenta corriente y documentado).-

Contestaron sin observaciones los clientes N° 1; 3; 4 y 5.No contestaron los clientes N° 7; 8 y 9.Contestaron observando los clientes:
N° 6: Con fecha 29-06-XXX5, documento su saldo con vencimiento 15-08-XXX5 y 15-09-XXX5, de $750,00 cada uno.
N° 2: Con fecha 27-06-XXX5 se giró saldo de $248,3 2 . El auditor constata que dicho importe fue recibido y contabilizado el día 07-07-XXX5.
N° 10: Pagó el 04-07-XXX5 su saldo de $724,15.
Los saldos documentados fueron todos confirmados, excepto el de Julio Mujica.-

3.

PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES.Criterio aplicado por la Empresa en el ejercicio anterior:




2%

sobre documento a cobrar y créditos hasta 60 días.-




3%

sobre créditos de 61 a 120 días.-




5%

sobre créditos de 121 a 180 días.-




50%




100%

sobre créditos de 181 a 360 días (calificados de Morosos).sobre créditos de más de 360 días.-

33

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

4.

FICHAS DEL MAYOR GENERAL:

SALDOS AL 30-06-XXX5.-







5.

Deudores en cuenta corriente........................... $58.435,45 Deudores morosos ............................................. $3.256,00 Documentos a cobrar ....................................... $23.357,80 Previsión para deudores incobrables ..................... $705,78

SE REQUIERE: a.

Proponer los asientos de ajuste que correspondan.-

b.

Calcular la previsión para deudores incobrables conforme al criterio empleado por la empresa.-

c.

Presentar el rubro créditos correctamente.-

34

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 9 RUBRO: “CREDITOS” . DEUDORES POR VENTAS. CORTES DE VENTAS La empresa "El Roble S. A." pone a disposición del auditor los siguientes datos a efectos de practicar un corte de ventas al 30-06-XXX5, fecha de cierre de su ejercicio económico.FACTURA N°

IMPORTE

CONDICIÓN

FACTURA EXPEDIDA RECEP. Cte. C ONTABILIZ COSTO

0000-00001010..... $3.000,00 ......... Fábrica ......... 30-06-X5 .... 29-06-X5 ...... 30-06-X5...... 01-07-X5 .. $2.000,00 0000-00001011..... $4.000,00 ......... Destino ......... 30-06-X5 .... 29-06-X5 ...... 02-07-X5...... 30-06-X5 .. $3.000,00 0000-00001012..... $3.000,00 ......... Destino ......... 30-06-X5 .... 30-06-X5 ...... 30-06-X5...... 01-07-X5 .. $2.000,00 0000-00001013..... $8.000,00 ......... Fábrica ......... 01-07-X5 .... 30-06-X5 ...... 30-06-X5...... 30-06-X5 .. $6.000,00 0000-00001014..... $7.000,00 .....Playa FF CC ..... 01-07-X5 .... 01-07-X5 ...... 01-07-X5...... 30-06-X5 .. $6.000,00 0000-00001015..... $6.000,00 ......... Fábrica ......... 01-07-X5 .... 01-07-X5 ...... 01-07-X5...... 30-06-X5 .. $4.000,00 0000-00001016..... $3.000,00 ......... Destino ......... 02-07-X5 .... 01-07-X5 ...... 01-07-X5...... 30-06-X5 .. $2.000,00 0000-00001017..... $4.000,00 ......... Fábrica ......... 02-07-X5 .... 01-07-X5 ...... 01-07-X5...... 02-07-X5 .. $3.000,00 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

a.

El inventario físico del total de las existencias se realizó una vez concluida la expedición del día 30-06-X5, fecha de finalización del ejercicio.-

b.

El costo de ventas se determinó por diferencias de inventarios final e inicial, más las compras.-

SE REQUIERE: 1.

Preparar los asientos de ajustes que correspondan.-

2.

Realizar las observaciones pertinentes.-

35

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 10 RUBRO: “CREDITOS” . GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO Al 31-12-X4 cierra su balance comercial la empresa "VISA S. A.". Para auditar el rubro Gastos Pagados por Adelantado, el auditor se encuentra con los siguientes gastos:





Seguros a Vencer (saldo al 31-12-XXX4) ........................ $6.000,00 Intereses Adelantados (saldos al 31-12-XXX4) ............... $3.000,00 -----------------TOTAL .................................................... $9.000,00

La empresa pone a disposición del auditor los siguientes datos: 1.

SEGUROS A VENCER

1.1.

Pólizas Vigentes:

Concepto

Monto Asegurado

Vigencia

Prima

Robo e incendio mercadería ..................... $200.000,00 ............ 01-07-X4 / 30-06-X5 ......... $2.500,00 Todo riesgo rodados.................................... $15.000,00 ............ 01-10-X4 / 30-09-X5 ......... $2.400,00 Incendio maquinarias ................................ $300.000,00 ............ 01-08-X4 / 31-07-X5 ......... $1.200,00 Incendio edificios ....................................... $550.000,00 ............ 01-11-X4 / 31-10-X5 ......... $2.400,00 -----------------TOTAL $8.500,00

1.2. 1.3. 1.4. 1.5.

El saldo correcto de Seguros a Vencer al 01-01-X4 era de $4.100,00.Los únicos seguros contratados en el ejercicio fueron los indicados precedentemente.El saldo de la cuenta Seguros al 31-12-X4 arrojaba un importe deudor de $6.600,00 en el estado de resultados.El Activo de la sociedad al 31-12-X4 comprende los siguientes ÍTEMS a su valor de libros:

Concepto

Importe

Caja ................................................................................................................$2.000,00.Valores a depositar .......................................................................................$20.000,00.Bancos ..........................................................................................................$30.000,00.Cuentas a cobrar ........................................................................................$150.000,00.Mercaderías de reventa ..............................................................................$170.000,00.Rodados .......................................................................................................$13.000,00.Edificios ......................................................................................................$600.000,00.Maquinarias ................................................................................................$250.000,00.-

1.6.

Los valores de reposición que se estiman son los siguientes:

Concepto

Importe

Mercaderías de reventa ..............................................................................$230.000,00.Rodados .......................................................................................................$14.000,00.Edificios ......................................................................................................$750.000,00.Maquinarias ................................................................................................$400.000,00.-

36

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 2.

INTERESES ADELANTADOS

2.1.

El diferimiento al 31-12-X4 corresponde a intereses sobre préstamos bancarios en base al siguiente detalle:

Concepto

Intereses

Período

Importe

Bco. Pcia. Bs. As. .................................$6.000,00 ............... 31-07-X4 / 31-01-X5 ............... $1.000,00 Bco. Nación ..........................................$8.000,00 ............... 30-09-X4 / 31-03-X5 ............... $2.000,00 --------------------------------------TOTALES $14.000,00 $3.000,00

SE REQUIERE: a. Preparar el programa de revisión.b. Confeccionar los papeles de trabajo con indicación de los ajustes que se estimen necesarios.c. Formular los asientos de ajustes.d. Señalar las observaciones que se estimen pertinentes.-

37

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “CREDITOS” . PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES

Usted es contratado para realizar la auditoría de los estados contables al 31.12.X1 de ABC S.A. Como tal debe analizar la razonabilidad de los saldos al inicio ya que es su primer trabajo en dicha compañía, por lo que solicita a los auditores anteriores que le faciliten los papeles de trabajo correspondientes a lo efectuado por ellos acerca de los estados contables al 31.12.X0 sobre los que se emitieron dictamen con fecha 31.03.X1. Respecto a la previsión para incobrables le entregaron los siguientes papeles de trabajo: 1. Análisis de deudores por ventas al 31.12.X0 por antigüedad de saldos. 2. Informe de los asesores legales externos de la compañía, de fecha 25.03.X1. 3. Hoja de trabajo con la composición analítica de los deudores en función de las cuales se constituyó la previsión al 31.12.X0. Del análisis de Deudores por ventas por antigüedad de saldos, usted establece las siguientes facturas y notas de débitos vencidas:

IMPORTE

CONDICION DE VENTA.

OBSERV. EN LOS PAPELES DE TRABAJO

FECHA

N° DE DOC.

BENEFICIARIO

07.01.X0

Factura 230

Las Malvinas S.A.

28.03.X0

N.D. 030

Las Vegas S.R.L

15.06.X0

Factura 715

Rosario S.A.

28.09.X0

N.D. 044

Agrícola S.C.A.

30.10.X0

Factura 1314

Monserrat S.A.

$ 4.000 30 días fecha factura

En gestión judicial.

31.10.X0

Factura 1319

Ramirez & Cía.

$ 1.500 30 días fecha factura

En gestión judicial.

30.11.X0

Factura 1401

Rosario S.A.

$ 2.000 45 días fecha factura

Se confecciona N.C. por mercadería devuelta. No fue contabilizada.

02.12.X0

Factura 1415

Salamanca S.A.

$ 2.000 20 días fecha factura

Es normal que se pague con 15 ds. de atraso. No presenta deudas anteriores.

$ 1.000 30 días fecha factura $ 200 $ 3.000 45 días fecha factura

$ 500

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En gestión judicial. Se espera cobrarla aunque no es usual. Se realizó N.C. por mercadería devuelta. No fue contabilizada Se espera cobrarla aunque no es usual.

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A El informe de los Asesores Letrados presenta la siguiente información:

Factura 230

Las Malvinas S.A.

$ 1.000

Se decretó la quiebra de la empresa, es un crédito quirografario. Existen pocas probabilidades de cobro.

Factura 1314

Monserrat S.A.

$ 4.000

Se decretó embargo de bienes, se cobrará totalmente.

Factura 1319

Ramírez & Cía.

$ 1.500

Se presentó en convocatoria de acreedores, al 10.10.X1 propuso en la reunión una espera, lo que fue aprobado por los acreedores. Se considera cobrable.

Factura 1416

Hilandería Curuzú S.A.

$ 3.500

No existen posibilidades de cobro por desaparición del deudor.

La hoja de trabajo en la que se encuentra el inventario de deudores sobre los que se constituyó previsión presenta el siguiente detalle:

FACTURA N°

IMPORTE

% A PREVISIONAR

IMP. DE LA PREV.

OBSERVACIONES

230

$ 1.000

100

$ 1.000

Ver informe del letrado.

1319

$ 1.500

100

$ 1.500

Por prudencia.

715

$ 3.000

100

$ 3.000

Por dev. de mercadería.

1401

$ 2.000

100

$ 2.000

Por dev. de mercadería.

1416

$ 3.500

100

$ 3.500

Ver informe del letrado.

1314

$ 4.000

100

$. 4000

Por prudencia.

$ 15.000

Además, Ud. analiza el movimiento de la previsión y sus cuentas relacionadas en el ejercicio X1. Cuenta

Previsión para incobrables

Fecha

Detalle

Debe

Haber

01.01.X1

Saldo Inicial

30.06.X1

Cobro de Fact. 1314

$ 4.000

02.07.X1

Cobro de Fact. 1319

$ 1.500

31.12.X1

Por Prev. constituida

$ 6.000

Saldo $ 15.000 [ A ]

39

$ 26.500 [ A ]

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

Deudores

30.09.X1

Cobro de Fact. 1416

Incobrables

31.12.X1

Por Prev. constituida

$ 3.500 $ 6.000

$ 2.500 [ D ]

La previsión constituida para el presente ejercicio responde al siguiente análisis: Fecha

Factura N°

Detalle

Importe

07.01.X0

230

Las Malvinas S.A.

$ 1.000

15.06.X0

715

Rosario S.A.

$ 3.000

30.11.X0

1401

Rosario S.A.

$ 2.000

03.01.X1

008

Juan Pérez

( 1 ) $ 15.000

30.05.X1

915

La Mar S.A.

( 1 ) $ 5.500 $ 26.500

( 1 ) Ud. establece la razonabilidad de la constitución de la previsión por ambas facturas. Además se obtiene la siguiente información: 

Las Notas de Débitos por intereses de fechas 28.03.X0 y 28.09.X0 por $ 200 y $ 500 respectivamente, no fue posible cobrarlas.



La factura N° 230 del 07.01.X0 por $ 1.000 no fue posible cobrarla.

Se pide: Efectúe los ajustes necesarios para una correcta valuación de la Previsión para Deudores Incobrables.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “CREDITOS” . AJUSTE POR INFLACION Ud. ha efectuado la auditoria de los estados contables de "MERCAS S. A." al 30 de Junio de XXX9. Se trata de una sociedad que se dedica a la comercialización de Bobinas de Papel.El presente es el cuarto ejercicio en que Ud. se desempeña como auditor y tal como ha ocurrido años anteriores, le fueron suministrando los estados contables preparados por la Sociedad.ACTIVO PASIVO Caja y Bancos ..................... $900,00 Cuentas a pagar ................. $3.000,00 Inversiones ....................... $1.600,00 Remuneraciones y Créditos Ventas .............. $46.281,00 cargas sociales ................... $6.500,00 Bs. Cambio ....................... $5.239,00 Cargas fiscales ................. $15.000,00 -----------------------------------TOTALES ....................... $54.020,00................................................................. $24.500,00 PATRIMONIO NETO ........ $29.250,00 -----------------Total Pasivo + P.N. .......... $54.020,00 ESTADO DE RESULTADOS Ventas Netas .......................................................................... $63.687,50. Costo de ventas ..................................................................... $(51.500,50) -------------------Resultado Bruto ...................................................................... $12.187,00. Gastos de Comercialización .....................................................$(3.000,00) Gastos de Administración ........................................................$(1.500,00) Resultados financieros y por tenencia A.

Generados por Activos




B.

Intereses crédito Moneda extranjera................ $606,00. Diferencia de Cambio ..........................................$0,00. Resultado por exposición a inflación ......... $(24.100,00) ........... $(23.494,00)

Generados por Pasivos





Intereses........................................................ $(300,00) R. E. I. ....................................................... $21.000,00. ............ $20.700,00. --------------------RESULTADO FINAL ........................................................ $4.893,00.

Los análisis adicionales que le proporcionó la empresa para el componente Ventas y Cuentas a cobrar son los siguientes:

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A


Deudores por ventas en moneda local .................... a) $30.675,00




Deudores por ventas en moneda extranjera ............ b) $15.606,00 --------------------Total ..................................................... $46.281,00.

a) según el listado de clientes que se describe a continuación: DENOMINACIÓN DOCUMENTO N° FECHA CON DICIÓN $ $ . Papelera del Sur ........ Factura ............ 0000-00002066 ....... 30-06 ..... 30 días ............ $3.150,00 ........ $3.150,00 Papelera del Norte ..... Factura ............ 0000-00002064 ....... 30-05 ..... 60 días .......... $11.025,00 Factura ............ 0000-00002065 ....... 30-05 ..... Contado ........ $15.000,00 Nota Deb. ........ 0000-00000099 ....... 30-06 ..... Contado .......... $1.500,00 ...... $27.525,00 Papelera del Este ...... Factura ............ 0000-00002067 ....... 30-06 ..... Pago Anticip.... $5.000,00 Recibo cobro anticipado ........ 0000-00000033 ....... 29-06 ..... ........................ $(5.000,00) ............. $0,00 ---------------TOTALES............................................................................................................................................ $30.675,00

Con respecto a la nota de débito N° 0000-00000099, corresponde al ajuste financiero de la factura N° 0000-00002065 que no fue cancelada oportunamente, ambos documentos fueron abonados el 01-07-XXX9.Por otra parte Ud. verificó el corte de los recibos sin detectar observaciones, por lo que las cobranzas en el respectivo listado se encuentran debidamente imputadas. La sociedad incluye en los montos facturados un interés implícito del 5% mensual acumulativo.b) Corresponde a la única exportación del ejercicio realizada el 30-04-X9 a "Paper Corporation" por U$S10.000,00 . El crédito será cobrado en 180 días, devengando un interés del 2% mensual acumulativo en Dólares Estadounidenses, pagadero juntamente con el capital.U$S Cambio $ Capital ............................... U$S10.000,00 ..........................$1,50 .................... $15.000,00 Interés ................................ U$S 404,00 ..........................$1,50 ......................... $606,00 -------------------------------------U$S10.404,00 $15.606,00

c) Las ventas del ejercicio fueron ajustadas según se detalla: FACTURAS N° $ Históricos $ Ajustados 0000-00002063 U$S 10.000,00 x 1,50 ............................................................... ........................ $15.000,00 0000-00002064................................................................................. $11.025,00 ........................ $16.537,50 0000-00002065................................................................................. $15.000,00 ........................ $22.500,00 0000-00002066................................................................................... $3.150,00 .......................... $3.150,00 0000-00002067................................................................................... $5.000,00 .......................... $5.000,00 ND 0000-00000099 ........................................................................... $1.500,00 .......................... $1.500,00 ------------------------------------$35.675,00 $63.687,50

El saldo inicial de deudores por ventas debidamente auditado era de $20.000,00 (correspondiente a la factura N° 0000-00002062 de $ 30.000,00 cobrada el 30-04-X9) El corte de documentación pendiente de verificar tomado por Ud. al cierre del ejercicio es el siguiente:

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A DOCUMENTO

N° último emitido N° primero posterior al 30-06-XXX9 al 30-06-XXX9 Factura............................................................ 0000-00002067 ...................................... 0000-00002068 Remito ................................................. 0000-00000004 ...................................... 0000-00000005 Conformado (corresp. FA 2.066) (Fact. 2.067)

Del procedimiento de confirmación de saldos, pudo constatar que Papelera del Sur informó un monto de $2.100,00 Analizada la diferencia, determinó que corresponde a la devolución parcial de la FA 0000-00002066 efectuada el 30-06-XXX9, por no aceptar dicha sociedad una partida ante la falta de especificaciones requeridas. La mencionada devolución fué documentada en Julio de XXX9. El costo ajustado por inflación que corresponde a la partida es de $550,00.La sociedad valúa sus bienes de cambio a costo ajustado por inflación. Al cierre del ejercicio se tomó un inventario físico de los bienes, el cual fué verificado por Ud. .Las diferencias fueron imputadas a la cuenta "Diferencias de Inventario" en el rubro Costo de Ventas en el Estado de Resultados. Cabe aclarar que los movimientos de existencias se efectúan según remito conformado.DATOS ADICIONALES Tipo de Cambio Evolución Índice U$S de Precios Junio XXX8 ................................................................ 0,20 ............................................................. 100 Abril XXX9.................................................................. 0,50 ............................................................. 150 Mayo XXX9 ................................................................ 1,20 ............................................................. 200 Junio XXX9 ................................................................ 1,50 ............................................................. 300

SE REQUIERE: 1.

Realizar todos los procedimientos de Auditoria para verificar la integridad de las operaciones incluidas en el rubro Créditos y, revisar su valuación.-

2.

Proponga todos los asientos de ajustes que puedan surgir del planteo para que los estados contables de "MERCAS S.A." se encuentren valuados y expuestos en forma adecuada. Recuerde que la Sociedad ha decidido segregar y exponer por separado los sobreprecios contenidos en las cuentas de activos y resultados relacionados.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 11 RUBRO: “INVERSIONES” Usted está analizando el rubro Inversiones, Corrientes y No Corrientes, de “La Inversionista Holdings S.A.” al 31.12.X1, empresa dedicada a la realización de inversiones en Latinoamérica, presentándole la siguiente situación:

Inversiones Corrientes: Títulos A. BOCON B. Obligaciones Negociables de “La Cotizada S.A.” C. Obligaciones Negociables de “La Incierta S.A.” D. Obligaciones Negociables de “La Dudosa S.A.” E. Acciones de “La Cotizada S.A.” TOTAL

Importe $ 10.000 $ 20.000 $ 30.000 $ 15.000 $ 20.000 $ 95.000

Inversiones No Corrientes: 1. Acciones “La Incierta S.A.” 2. Acciones “El Inversor S.A.” 3. Acciones “Operaciones S.A.” 4. Acciones “El Patrimonio S.A.”

$ 500.000 $ 700.000 $ 1.000.000 $ 200.000

Aclaraciones: INVERSIONES CORRIENTES

A. Se trata de V.N $ 20.000 de BOCON I y están valuadas a su costo de adquisición . Su valor de cotización en el MERVAL es de $ 53 cada $ 100 de V.N. Los gastos directos de venta son del 1 % ya que posee un acuerdo con su agente de bolsa para la realización de sus transacciones.

B. Se trata de V.N $ 40.000 obligaciones negociables emitidas el 30.06.X0 cuyas condiciones de emisión son las siguientes:  Amortización: 4 cuotas anuales cada 30.06 y pagadas el 05.07.  Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir de su emisión y se hace efectivo a los 5 días.  Tasa de interés: 10 % nominal anual. El valor de cotización en la Bolsa de Comercio es de $ 0,65 por cada V.N.

$ 1 de

La compañía los adquirió en el momento de su emisión a un valor de $ 39.000.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

C. Se trata de V.N. $ 45.000 de obligaciones negociables de “ La Incierta S.A.” emitidas el 31.12.X0 cuyas condiciones de emisión son las siguientes:  Amortización: 10 cuotas anuales a partir del 31.12.X2.  Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir de su emisión y el efectivo pago se realizará a los 6 días hábiles posteriores a la fecha de corte.  Tasa de interés: 12 % nominal anual. La compañía los adquirió en el momento de su emisión a un valor de $ 42.000. Es intensión del Directorio mantener dicha inversión hasta su cancelación total por parte de la empresa emisora.

D. Se trata de V.N $ 25.000 de obligaciones negociables de “La Dudosa S.A.” emitidas el 31.03.X0 cuyas condiciones de emisión son las siguientes:  Amortización: 15 cuotas anuales a partir del 31.12.X2.  Pagos de intereses vencidos: cada 6 meses a partir de su emisión y el efectivo pago se realizará a los 6 días hábiles posteriores a la fecha de corte.  Tasa de interés: 15 % nominal anual. La compañía los adquirió el 30.06.X1 a un valor de $ 15.000. Con fecha 20.03.X2 se realizó una Asamblea de obligados, ya que la Cía. posee serios problemas financieros. En dicha Asamblea se acordó un rescate de la totalidad de las obligaciones emitidas. La Cía. Recibirá $ 10.000 por dichas obligaciones (monto calculado del rescate al 31.12.X1).

E. Corresponde al 5 % de las acciones de dicha empresa (500 acciones a V.N $ 10 cada acción). La compañía los adquirió al 30.06.X0 a $ 20.000. El patrimonio neto de dicha empresa al 30.11.X1 asciende a $ 500.000. El valor de cotización en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires es de $ 3 por cada $ 1 de V.N. A las reuniones asamblearias habitualmente se presentan solamente el 30% del capital social. Es intención del Directorio de la Sociedad el de mantener dicha inversión para poder influir en las decisiones societarias ya que con su participación elige varios Directores. La estrategia de la empresa es ir comprando las acciones que aparezcan a la venta. INVERSIONES NO CORRIENTES 1. La empresa posee el 50 % de las acciones de “La Incierta S.A.” cuyo patrimonio neto al cierre del ejercicio asciende a $ 1.200.000. 2. La compañía posee el 90 % de otra empresa holding “El Inversor S.A.” la cual posee el 50 % de las acciones de “La Incierta S.A.” y de “Operaciones S.A.” El patrimonio neto de “El Inversor S.A.” asciende a $ 900.000 valuando en su activo a “La Incierta S.A.” a $ 600.000 y “Operaciones S.A.” a $ 1.000.000.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 3. La empresa posee el 50 % de las acciones de “Operaciones S.A.” cuyo patrimonio neto al 31.12.X1 asciende a $ 2.000.000. Cabe aclarar que dentro de su activo se encuentran $ 900.000 en concepto de bienes de cambio comprados a “La Incierta S.A.” cuyo costo para “La Incierta S.A.” fue de $ 800.000. 4. La empresa posee el 20 % de las acciones de “El Patrimonio S.A.” cuyo Estado de Evolución del Patrimonio Neto es el siguiente: Capital Social Ajuste integral del Capital Social Aporte irrevocable para futuras suscripciones Resultados No Asignados

$ 100.000 $ 200.000 $ 500.000 $ 200.000 $ 1.000.000

La totalidad del aporte irrevocable para futuras suscripciones del capital fue realizado por la empresa controlante, la cual posee el 80 % restante del Capital Social. Se pide: Valúe y exponga el Rubro Inversiones según las normas contables vigentes.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 12 RUBRO: “INVERSIONES”. VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

Mundial S. A., una empresa con domicilio legal en Capital Federal, plantea presentar los siguientes estados contables al 31-10-XXX4: A. Un Balance General cuyo resumen es el siguiente: ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE Disponibilidades................................... $2.000,00. Créditos ............................................. $12.000,00.

PASIVO CORRIENTE Deudas.................................................. $15.000,00.

Bienes de cambio .............................. $14.000,00. ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO Capital ................................................... $17.000,00. Resultados Acumulados ........................... $(400,00)

Inversiones .......................................... $3.600,00. TOTAL DEL ACTIVO ......................... $31.600,00.

TOTAL ................................................... $31.600,00

B. El siguiente Estado de Resultados: Ventas .............................................................................................................................................. $50.000,00. Costo de la Mercadería Vendida ....................................................................................................... $40.000,00. -------------------Utilidad Bruta ..................................................................................................................................... $10.000,00. Gastos de Administración ........................................................$5.000,00. Gastos de Comercialización ....................................................$2.800,00. ......................................... $(7.800,00) -------------------Utilidad Operativa ..................................................................................... .......................................... $2.200,00. Otros Ingresos: Dividendos Percibidos .............................................................................. .......................................... $1.200,00. -------------------Utilidad Ordinaria ...................................................................................... .......................................... $3.400,00. Resultados Extraordinarios: Ajustes por cambio valuación inversiones ................................................ .......................................... $2.600,00. -------------------Utilidad final del ejercicio .......................................................................... .......................................... $6.000,00.

C. El siguiente Estado de Resultados Acumulados: Pérdidas acumuladas al 31-10-XXX3 ....................................................... ......................................... $(6.400,00) Ganancias del ejercicio............................................................................. .......................................... $6.000,00. -------------------Pérdidas acumuladas al 31-10-XXX4 ....................................................... ............................................ $(400,00)

El rubro inversiones corresponde a una participación en una sociedad (Mundial S.A. posee el 40% de sus acciones desde hace algunos años).-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Durante el Ejercicio XXX3 - XXX4: A.

El Patrimonio de la otra sociedad tuvo los siguientes movimientos: Saldo al 31-10-X3 ......................................................$7.000,00. Dividendos en efectivo ............................................ $(3.000,00) -------------------NETO ............................................................$4.000,00. Ganancias del ejercicio ...............................................$5.000,00. Saldo al 31-10-X4........................................................$9.000,00.

B.

Mundial S. A. recibió dividendos en efectivo por $1.200,00.

A fin de año el presidente de la empresa consideró que dada la importancia de la inversión, sería mas razonable valuarla por el método de valor patrimonial, criterio con el que Ud. está de acuerdo. Para ajustar la valuación, la empresa comparó el valor patrimonial de la inversión ($3.600,00) con el valor de costo ($1.000,00) y acreditó la diferencia (2.600,00) a resultados extraordinarios.

SE REQUIERE: Proponga los ajustes y/o notas que considere necesarios.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 13 RUBRO: “INVERSIONES”.

La empresa Pampa S. A. se dedica a la compraventa de artículos del hogar, cerrando su ejercicio económico el 31-12-XXX8.Los excedentes de disponibilidades, se destinan a la adquisición de acciones de otras empresas y títulos públicos de renta.Los ingresos por dividendos y/o intereses se registran al momento de su percepción.La empresa comunica al auditor la siguiente información sobre sus inversiones.-

TÍTULOS PÚBLICOS a.

VAVIS IV: Títulos al portador en Pesos. El capital se ajusta por índice de precios al Consumidor Nivel General elaborado por el INDEC, tomando como base el mes de Julio de XXX7 y hasta el mes anterior al vencimiento de la renta o renta y amortización. Fueron emitidos por el Banco Provincia de Buenos Aires por un plazo de 5 años, siendo la amortización en 5 cuotas anuales del 20% cada una.Abona una renta del 8% efectivo anual s/capital actualizado; al igual que su amortización.La fecha de pago de la renta es semestral por pagos vencidos, en forma anual su amortización, el primer vencimiento acumula los dos pagos. Siendo las fechas de servicios de la amortización y renta el día 16-08-XXX8 y la fecha de servicio de los intereses el 15-02-XXX9 .A la fecha del cierre aún no ha contabilizado ni la amortización ni su renta.A la fecha del cierre estos títulos no cotizaban en el mercado atento la falta de interés de los inversores por estos papeles.La empresa adquirió a la fecha de su emisión 500 Títulos por un valor de $100,00 cada uno; o sea que invirtió $50.000,00.ACCIONES CON COTIZACIÓN BURSÁTIL:

a.

BANCO FRANCÉS: Acciones de VN $1,00 ordinarias nominativas de 1 voto.La cotización al 31-12-XXX8 ascendía a $12,50. La empresa adquirió 1.000 acciones de VN $1,00 , habiendo pagado por ellas $8,00 c/u el día 20-10-XXX8.-

b.

AGROQUÍMICA S. A.: La empresa posee 1.000 acciones de VN $10,00 c/u, ordinarias nominativas de 1 voto, siendo su valor de costo $12.000,00 y cotizando al cierre a $ 8,50 c/u .La asamblea de Agroquímica S. A. realizada el 30-11-XXX8 dispuso la siguiente distribución de utilidades:

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 1. 2. 3.

Honorarios Directorio ............................ $20.000,00 Dividendos en Acciones ........................ $30.000,00 Dividendos en Efectivo .......................... $30.000,00

Los importes correspondientes fueron puestos a disposición el 15-12-XXX8.El capital de Agroquímica S. A. se compone de 5.000 acciones de VN $10 c/u.No se detectó ninguna registración ni ingreso de fondos vinculados con esta distribución de utilidades.PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS: a.

El 16-12-XXX8 se otorgó al Sr. José Fernández un préstamo con garantía hipotecaria de $700.000,00 al 18% mensual, por 30 días, con cobro adelantado de intereses y de pago único a su vencimiento.-

b.

Al Sr. Manuel García se le concedió un préstamo hipotecario el 20-10-XXX8 con interés vencido a 6 meses por $200.000,00 a una tasa directa del 96% semestral.DATOS:

Saldos del Mayor: 1. 2. 3

Títulos Públicos ............................................ $50.000,00 Acciones: a) Banco Francés ...................... $8.000,00 b) Agroquímica S. A. .............. $12.000,00 Préstamos Hipotecarios a cobrar ................ $574.000,00

Fecha de servicio:

16-08-XXX8

Valor residual:

100.00%

Índice Base:

Precios al consumidor Julio / XXX7:......................... $21,49 Precios al consumidor Julio / XXX8:....................... $103,40 Precios al consumidor Noviembre / XXX8: ............. $169,80 Precios al consumidor Diciembre / XXX8: ............. $181,40

VAVIS IV: Cronograma de vencimientos: AyR 15-08 I 20 AyR

R 15-02 I

15-08 I 40 AyR

R 15-02 I

R 15-02 I

15-08 I 60 AyR

A--> Amortización

15-08 I 80 AyR

R 15-02 I

15-08 I 100 AyR

R--> Renta

SE REQUIERE: 1.

Proponga los asientos de ajustes que correspondan.-

2.

Indique las pautas de control interno que estime necesarias respecto a decisión de inversiones, contabilización, guarda de títulos, etc. .-

50

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 14 RUBRO: “CRÉDITOS E INVERSIONES”. CLASE DE REPASO

La empresa PAMPA S.A. ha contratado sus servicios como Auditor Externo. La misma cierra su ejercicio el 30.06.X2. Durante la auditoria Ud. recoge la siguiente información: a. El análisis de la cuenta Deudores por Ventas al 30.06.X2 es el siguiente:

Deudores por

Saldos Iniciales más Débitos y Créditos del mes Debe

Ventas

Haber

Saldos Finales Debe

Haber

Montemayor S.R.L.

34.000

18.000

16.000 ------

Nipona S.A.

17.000

12.000

5.000 ------

Oribe S.R.L.

14.000

14.000

------- ------

Punta del Oeste S.A.

23.000

28.000

-------- 5.000

Québec S.A.

24.000

21.000

3.000 -------

6.000

----------

6.000 -------

San Pedro S.A.

18.000

----------

18.000 -------

Troncoso S.R.L.

47.000

31.000

16.000 -------

176.000

117.000

64.000 5.000

Ricardo Rodríguez

TOTAL

b. La cuenta Deudores por Ventas ha tenido el siguiente movimiento:

Asiento N°

Referencia

Debe

Haber

SALDO

Saldo al 31.05

70.000

--------

70.000

6-10

Ventas del mes

100.000

--------

170.000

6-11

Pagos del mes

6.000

--------

176.000

6-12

Cobros del mes

-------------

117.000

59.000

c. En el rubro Créditos del Balance General la cuenta Deudores por Ventas aparece con un saldo deudor de $ 59.000.

51

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A d. El Subdiario de ventas del mes de Junio presenta la siguiente información:

Fecha

Cliente

Fact. N°

Importe

01.06

Nipona S.A.

601

5.000

04.06

Troncoso S.R.L

602

16.000

07.06

Montemayor S.R.L

603

9.000

09.06

Oribe S.R.L

604

14.000

12.06

Punta del Oste S.A.

605

5.000

16.06

San Pedro S.A.

607

18.000

21.06

Montemayor S.R.L.

608

7.000

24.06

Troncoso S.R.L.

609

16.000

26.06

Québec S.A.

610

14.000

30.06

Québec S.A.

611

3.000 100.000

TOTAL

e. El subdiario de cobranzas del mismo mes brinda los siguientes datos:

Fecha

Cliente

Fact. N°

Importe

03.06

Troncoso S.R.L

508

15.000

07.06

Montemayor S.R.L

505

14.000

10.06

Nipona S.A.

514

12.000

14.06

Montemayor S.R.L

515

4.000

17.06

Québec S.A.

502

7.000

20.06

Troncoso S.R.L

602

16.000

22.06

Oribe S.R.L

604

14.000

24.06

Punta del Oeste S.A.

515

18.000

25.06

Punta del Oeste S.A.

605

5.000

27.06

Québec S.A.

610

14.000

28.06

Punta del Oeste S.A.

606

5.000 117.000

TOTAL

52

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A f.

De la circularización de saldos surgieron los siguientes comentarios: Montemayor S.R.L : Conforme. Nipona S.A.: Conforme. Oribe S.R.L: No comprendo porque piden que les confirme mi saldo, si este es nulo. Punta del Oeste S.A.: No debo ni me deben nada. Québec S.A.: Conforme. Ricardo Rodríguez (empleado de la empresa): Conforme. Es un préstamo que de acuerdo con lo convenido devolveré en 5 cuotas. San Pedro S.A.: Conforme. Troncoso S.R.L: Es mercadería recibida en consignación que procedí a liquidar el 14.07.X2.

g. La empresa fija sus precios de venta recargando el 33,33 % sobre los precios de costo. h. El costo de las mercaderías vendidas se determina mediante un sistema de inventario permanente. Se Pide: Efectúe las observaciones que el caso sugiera y proponga los asientos de ajustes que crea convenientes. Continuando con su labor, pasa auditar el rubro Inversiones sabiendo que: Pampa S.A. adquirió el 01.07.X1 el 70 % de la acciones de Entre Ríos S.A., en $ 80.000. A esa fecha el Patrimonio de Entre Ríos S.A. estaba integrado por 50.000 acciones y se formaba de la siguiente manera:

Capital:

50.000

Reserva Legal:

5.000

Ganancias Acumuladas: TOTAL:

45.000 100.000

Durante el ejercicio, Entre Ríos S.A. entregó un dividendo en efectivo del 20 % y en acciones del 40 %, por lo que Pampa S.A. recibió $ 7.000 en efectivo y acciones por un valor nominal de $ 14.000. Al cierre del Ejercicio Ud. tiene acceso a un juego de Estados Contables de Entre Ríos S.A. auditado por una firma de profesionales de indudable seriedad de donde obtiene los siguientes datos acerca del patrimonio de esa empresa al 30.06.X2:

53

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

Capital:

70.000

Reserva Legal:

5.000

Ganancias Acumuladas: Saldo Inicial:

45.000

Dividendos en efectivo:

( 10.000 )

Dividendos en acciones:

( 20.000 ) 15.000

Del Ejercicio:

100.000

115.000 190.000

El contador de la firma ante la excelente evolución patrimonial de Entre Ríos S.A. resuelve que al 30.06.X2 la inversión de PAMPA S.A. sea valuada a su valor patrimonial proporcional (el 70 % de $ 190.000). Los asientos practicados durante el ejercicio son los siguientes: Acciones de Entre Ríos S.A.

80.000

A Bancos

80.000

Bancos

7.000

Acciones de Entre Ríos S.A.

14.000

A Dividendos Ganados

21.000

Acciones de Entre Ríos S.A.

39.000

A Ganancia Soc. Controladas

39.000

Las pólizas de Seguros vigentes al 30.06.X2 en la empresa PAMPA S.A. son las siguientes:

BIEN ASEGURADO

MONTO ASEGURADO

VIGENCIA

PREMIO

Inmuebles

280.000

01.01.X2 / 31.12.X2

1.400

Rodados

140.000

01.10.X0 / 30.09.X2

8.400

Maquinarias

840.000

01.11.X0 / 31.10.X1

6.960

Accidente Personales

500.000

01.03.X1 / 28.02.X2

1.960

El Saldo de la cuenta Seguros a Vencer al inicio del presente ejercicio (01.07.X1) ascendía a $ 7.600, y el saldo de la cuenta Seguros Pagados a fin del presente ejercicio (30.06.X2) asciende a $ 1.400.

54

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Se pide: Proponga los asientos de ajustes, que de corresponder, Ud. sugeriría. Presente las cuentas con los saldos finales correspondientes, como así también el listado auxiliar de Deudores en el rubro Créditos. Prepare los papeles de trabajo que ud. crea necesarios.

55

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “INVERSIONES”. AJUSTE POR INFLACION

Pampa S. A. cuyo cierre de ejercicio opera el 31-12 de cada año, es una empresa industrial que durante el ejercicio obtuvo la mayoría del capital y de los votos de CONTROLADA S. A. .El 31-01-XXX9 PAMPA S. A. adquirió el 70% de las acciones ordinarias de CONTROLADA S. A. abonando por las mismas $137.600,00 y teniendo a partir de entonces la voluntad social de ésta última.El patrimonio neto de Controlada S. A. al 30-09-XXX8 (fecha de cierre del ejercicio) estaba compuesto por: 30-09-X8 31-01-X9 30-09-X9 Capital Social - VN.........................................$50.000,00 ....................... $50.000,00 ........................ $80.000,00 Act. contable Ley 19.742 ...............................$30.000,00 ....................... $30.000,00 ........................ $25.000,00 Ajuste de Capital............................................$20.000,00 ....................... $32.000,00 ...................... $150.850,00 ---------------------------------------------------------$100.000,00 $112.000,00 $255.850,00 Gcias. Reservadas - R. Legal ........................$20.000,00 ....................... $20.000,00 ........................ $20.000,00 Result. no asignados .....................................$40.000,00 ....................... $48.000,00 ........................ $18.000,00 Resultados del ejercicio ................................................... ......................................... ........................ $30.000,00 ---------------------------------------------------------$160.000,00 $180.000,00 $323.850,00

Del patrimonio neto de $160.000,00 arriba indicado, $20.000,00 corresponden a una emisión de capital preferido, ajustable en función a la variación en el índice de precios mayoristas NG.Los dividendos devengados por estas acciones preferidas al 30-09-XXX8 habían sido provisionados a esa fecha.CIRCUNSTANCIAS DE COMPRA: Al negociarse el precio de compra de $137.600,00 se tuvieron en cuenta las siguientes pautas y situaciones: a.

En los estados contables de Controlada S. A. al 31-01-XXX9 no se reconocieron los intereses devengados por los pasivos durante el mes de Enero / XXX9 por un monto de $1.700,00.-

b.

El valor asignado a los bienes de uso de Controlada S. A. fue de $325.000,00 , en tanto que el valor contable de los mismos al 31-01-XXX9 era de $300.000,00. Es de destacar que estos bienes de uso tenían una vida útil restante de 20 años, incluido el año XXX9.-

c.

PAMPA S. A. reconoció $7.290,00 a los anteriores poseedores de las acciones adquiridas, por la participación en el valor actual de las superutilidades futuras que se espera generará Controlada S. A. en los próximos años, incluido XXX9.-

56

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A d.

A pesar que el estudio de superutilidades futuras esperadas arrojo el valor indicado en "c" PAMPA S. A. aceptó además un sobreprecio de $3.400,00.-

ASAMBLEA ORDINARIA DE CONTROLADA S. A. durante XXX9: La asamblea de accionistas de CONTROLADA S. A. celebrada el 20-02-XXX9 dispuso: Dividendos a las acciones ordinarias: En efectivo ............................................................... $15.000,00 En acciones ............................................................. $25.000,00

Además dispuso la capitalización parcial del saldo de Revalúo Contable Ley N° 19.742 por un monto de $5.000,00.Además de la generación de resultados y las disposiciones de la asamblea de Accionistas del 20-02-XXX9 no hubo otras variaciones en el Patrimonio de Controlada S.A. desde el 31-01-XXX9 hasta el cierre de ejercicio.La variación operada en el índice de precios al Por Mayor NG fue: Enero / X9 a Diciembre / X9 ............... 100,00% Febrero / X9 a Diciembre / X9 ............... 70,00% Septiembre / X8 a Enero / X9................ 10,00%

Enero / X9 a Septiembre / X9 ...................80,00% Febrero / X9 a Septiembre / X9 ................53,00% Septiembre / X9 a Diciembre / X9 .............11,11% Septiembre / X8 a Septiembre / X9 ..........98,00%

SE REQUIERE:

A.

Controlar la registración realizada por PAMPA S. A. a efectos de la obtención del control de Controlada S. A. por medio de la compra única sabiendo que los registros contables de PAMPA S. A. arrojan los siguientes saldos:

INVERSIONES : $137.600,00 , VALOR LLAVE : $

Rtado p/ neg. Inversiones : $

B.

Registrar las disposiciones de la Asamblea.-

C.

Registrar al cierre de ejercicio de Pampa S. A. la cuenta Inversiones.-

57

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 15 RUBRO: “BIENES DE CAMBIO” Al realizar la auditoria de la firma "LA ORCA S. R. L." y verificando el rubro Bienes de Cambio, efectúa un corte de compras de las operaciones cercanas a fin de ejercicio (31-12-XXX4). De esta surge el siguiente detalle: FECHA DESPACHO

CONDICIÓN

FECHA DE RECEPCIÓN

FECHA DE CONTAB.

INCLUIDO EN INVENTARIO

IMPORTE

OBSERV.

1) 26-12-X4 ....... Embarque ......... 03-01-X5 ............ 20-12-X4 ................. NO ............ $1.000,00 2) 29-12-X4 ....... Destino .............. 31-12-X4 ............ 06-01-X5 .................. SI ............. $2.000,00 3) 04-01-X5 ....... Embarque ......... 07-01-X5 ............ 08-01-X5 ................. NO ............ $3.000,00 4) 03-01-X5 ....... Embarque ......... 05-01-X5 ............ 31-12-X4 ................. NO ............ $4.000,00 5) 27-12-X4 ....... Destino .............. 31-12-X4 ............ 31-12-X4 .................. SI ............. $1.000,00 ...... ( ) 6) 03-01-X5 ....... Embarque ......... 05-01-X5 ............ 07-01-X5 ................. NO ............ $2.500,00 7) 25-12-X4 ....... Destino .............. 30-12-X4 ............ SIN CONT. ............. NO ............ $4.500,00

( )

Corresponde a mercaderías recibidas en consignación. La empresa contabilizó y tomó en el inventario de mercaderías como de su propiedad.-

ACLARACIONES:




Las compras se realizan en su totalidad a crédito.-




La empresa registra en cuentas de orden las situaciones que así lo requieran.-

SE REQUIERE: Proponer los asientos de ajuste correspondientes, suponiendo que: a.

La empresa lleva inventario permanente. A fin de ejercicio ajusta su existencia al recuento físico, imputando las diferencias a la cuenta de Ajuste de Inventario. Las registraciones por ajustes del inventario se contabilizan al momento de toma del mismo.-

b.

La empresa registra mediante el sistema de mercaderías como cuenta desdoblada y no contabilizo el costo.-

c.

La empresa registra mediante el sistema de mercaderías como cuenta desdoblada y se contabilizó el costo.-

58

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 16 RUBRO: “BIENES DE CAMBIO”

La empresa Todahora S.A. radicada en la ciudad de Buenos Aires, y dedicada a la venta de agendas, efectuó el 30.06.X4 un inventario de sus bienes de cambio. Ud. participó de dicho recuento y obtuvo los siguientes datos de corte: -

Último remito emitido: N° 58.402.

-

Último informe de recepción: N° 10.704.

La empresa lleva inventario permanente. La condición de venta es en depósito del cliente. Los precios de venta sin IVA se calculan recargando en un 25 % el costo. Las facturas se preparan una vez que la mercadería está libre para su despacho. Del subdiario de ventas y del análisis de los remitos, ud. obtuvo la siguiente información:

REMITO Número 58.399 58.400 58.401 58.402

Fecha 30.06.X4 30.06.X4 30.06.X4 30.06.X4

FACTURA Número 102.900 102.902 102.899 102.901

Fecha 30.06.X4 01.07.X4 30.06.X4 30.06.X4

FECHA DE ENTREGA

PRECIO S/IVA

03.07.X4 30.06.X4 01.07.X4 30.06.X4

$ 58 $ 69 $ 70 $ 55

Se trata de ventas gravadas por el IVA a la tasa del 21 %. El día del inventario Ud. observó que la mercadería cuya salida estaba respaldada por el remito 58.401 no fue recontada por encontrarse lista para ser despachada. El despacho se efectuó a las 10 hs. del día 01.07.X4. La mercadería correspondiente a los remitos enumerados fue comprada en mayo del X4. Se pide: Efectuar los comentarios pertinentes sobre las operaciones detalladas precedentemente y, en su caso, proponer asientos de ajuste para dejar valuadas las existencias de acuerdo a normas contables profesionales.

59

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 17 RUBRO: “BIENES DE CAMBIO” Ud. está encargado de realizar la auditoría de los Estados Contables al 30-06-X5 de la empresa “Pampa Kitchens S.R.L”, entidad dedicada a la compraventa de cocinas de gas, tanto para el hogar como para el uso industrial. Esta es la 4ta. Auditoría realizada por Ud. y su equipo. La jefa de contaduría de “Pampa Kitchens S.R.L”, le entrega el siguiente detalle de los estados Contable: ACTIVO Caja y Bancos Inversiones Créditos por Ventas Bienes de Cambio Bienes de Uso

PASIVO Y PN Proveedores 6.500 Acreedores Varios 28.000 Deudas Fiscales 7.500 Capital 25.000 Reserva Legal 8.000 Res. Acumulados 12.000 Res. Del Ejercicio 7.012 TOTAL 94.012 94.012 Los rubros y cuentas con saldo cero (0) no se exponen. La empresa comercializa tres productos: “Cocinas para el Hogar”, “Cocinas industriales” y “Hornos Pizeros”, de los cuales Ud. cuenta con la siguiente información respecto a los bienes de cambio: 

22.800 27.860 7.000 8.800 27.552

Cocinas para el Hogar: Detalle Saldo al 31-05-X5 Compra Venta Total

Documento IR-9919 FA-629

U 2 4 -2 4

$ 500 600 600

Total 1.000 2.400 1.200 2.200

NOTAS: a. Dado el eficiente control interno en este almacén, Ud. no controló el inventario al 30-06-X5, ya que el mismo se presenció durante la visita preliminar el 31-05-X5. b. El costo de reposición de esta mercadería al 30-06-X5 era de $ 650 por unidad, y el VNR $ 900. c. El costo de reposición de esta mercadería al momento de la venta era de $ 600 por unidad. d. La determinación del CMV de este producto se determina mediante Inventario permanente. 

Cocinas Industriales: Detalle Saldo al 30-06-X4 Venta Venta Dif. De Inventario Total

Documento FA-630 FA-631

NOTAS: 60

U 10 -3 -4 4 7

$ 300 300 300 300

Total 3.000 -900 -1.200 1.200 2.100

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A a. El inventario presenciado por Ud. el 30-06-X5 arrojó una Existencia Final de 7 unidades. b. El costo de reposición de esta mercadería al 30-06-X5 y de cada venta era de de $ 300, por unidad, y el VNR 250. c. La determinación del CMV de este producto se determina mediante Inventario permanente. 

Hornos Pizeros (Según planilla de determinación del Costo): Detalle Saldo al 30-06-X4 Compra Compra Saldo Final Total

Documento IR-9920 IR-9921

U 4 2 3 -5 4

$ 900 900 900 900

Total 3.600 1.800 2.700 -4.500 3.600

NOTAS: a. La determinación del CMV de este producto se determina por diferencia de inventario, habiéndose mantenido el valor de reposición durante todo el ejercicio, hecho que Ud. verificó. b. El inventario presenciado por Ud. el 30-06-X5 arrojó una existencia final de 5 unidades a un valor de $ 900 c/u. c. Las compras se realizan en cuenta corriente a quince días, no existiendo diferencias entre el precio de contado. DATOS ADICIONALES: - Corte de documentación fecha de cierre: Ultima factura – remito: A-630 del 30-06-X5 // Primera del mes de Julio-X5: A-631. Ultimo Inf. Recepción: IR-9920 del 30-06-X5 // Primero del mes de Julio-X5: IR-9921. - Valuación: Considerar la medición para Bienes de Cambio en General. Se Pide: a. Proponer los asientos de ajustes que estime pertinentes. b. Exponer los saldos de los mayores de las cuentas involucradas.

61

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

Práctico N° 18 RUBRO: “BIENES DE CAMBIO” Al 30.06.X5 Ud. recibe el detalle de inventario correspondiente a Electrónica S.A., según el siguiente detalle:

PRODUCTO

COSTO UNITARIO

200 Televisores Color

$ 400

$ 80.000

100 Videograbadoras

$ 200

$ 20.000

150 DVD

$ 300

$ 45.000

TOTAL

TOTAL

$ 145.000

En el procedimiento de auditoría al revisar los papeles de trabajo se encuentra lo siguiente: 50 Televisores Color se encuentran en consignación para su venta en T. Roba empresa distribuidora. El 15.07.X5 esta empresa confirma que los televisores fueron vendidos entre el 01.07.X5 y el 15.07.X5. Las Videograbadoras recientemente importadas requerían ser adaptadas a 220 W. Para lo cual se necesitó una inversión para ser vendidas de $ 100 por unidad. Dicho trabajo no se incluye a 30.06.X5 computado en el costo de $ 200, pues el proveedor, que ya lo efectúo, aún no envió la factura correspondiente. El costo unitario de los Televisores Color, que se adquieren en el estado en que se venden a una empresa armadora de plaza, está formado así: 

Costo de Compra: ........................ ........................................... $ 280



Flete de traslado del productor al local: .................................... $ 20



Intereses Capitalizados: .............. ........................................... $ 100

El 20.07.X5 100 DVD deben sufrir una reparación extraordinaria que alcanza a $ 150 por unidad en virtud de que el día 10.07.X5 los mismos fueron dañados al ser transportados en consignación a la empresa T. Roba S.A. Al verificar el corte de inventarios y facturación Ud. observa que el remito N° 4235 que fue despachado el 03.07.X5 se facturó y contabilizó con fecha 30.06.X5, según el siguiente detalle: 

100 Televisores $ 800 C/U ........... ...................................... $ 80.000

El costo al que se registraron estos televisores es de $ 400 según el detalle arriba indicado.

62

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Los gastos totales de venta representan el 20 % de los valores de venta y su descomposición es la siguiente: 1. Gastos de la Oficina de Ventas (mantenimiento y limpieza): .............................. 2 % 2. Gastos de Publicidad: ............... ......................... .............................................. 1 % 3. Gastos de Muestras en Exposiciones: ................ .............................................. 2 % 4. Comisiones de Vendedores: ..... ......................... .............................................. 2 % 5. Impuesto a los Ingresos Brutos: ......................... .............................................. 2 % 6. Sueldo de Vendedores: ............. ......................... .............................................. 3 % 7. Gastos Fletes contratados p/ despacho de producto vendidos a clientes: ......... 4 % 8. Alquiler de Oficinas de Ventas: . ......................... .............................................. 2 % 9. Gastos por Obsequios entregados a clientes que compran productos:.............. 2 % TOTAL:

20 %

Los precios de venta al 01/07/X5 eran los siguientes: 

Televisores Color: ........................ $ 440 c/u.



Videograbadora:.. ........................ $ 340 c/u.



DVD: .................. ......................... $ 600 c/u.

Al 30.05.X5 la empresa había ganado una licitación por 100 videograbadoras en la que cotizó un precio de venta de $ 200 c/u. Al 30.06.X5 se habían entregado y facturado 95 videograbadoras de esta licitación. Saldo de la cuenta Mercadería: $ 105.000.SE PIDE: Proponga los ajustes para que los bienes de cambio queden expresados de acuerdo a las Normas Contables Profesionales, teniendo en cuenta que el costo de reposición de cada producto al 30.06.X5 es: 

Televisores Color: ........................ $ 500 c/u.



Videograbadoras: ......................... $ 300 c/u.



DVD: .................. ......................... $ 400 c/u.

63

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE CAMBIO”

La Industrial S. R. L. opera con un capital de $10.000,00, dedicándose a la fabricación de muebles comunes y especiales por pedido, y al mismo tiempo a la compraventa de muebles tapizados. La empresa practicó inventarios, al 31-12-X4, presentando los siguientes cuadros: A.

MATERIA PRIMA:

ARTICULO

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

PRECIO UNITARIO DE MERCADO

Maderas Pino blanco (listones) ........................................ 200 ............... $1.00 ................. $200,00 .................... $1,10 Tablones ............................................................ 190 ............... $0,70 ................. $133,00 .................... $0,68 Vigas .................................................................. 150 ............... $0,80 ................. $120,00 .................... $0,80 Accesorios Vidrios 1,25m x 2,00m. ...................................... 250 ............... $0,30 ................... $75,00 .................... $0,28 Vidrios 1,30m x 2,00m. ...................................... 150 ............... $0,40 ................... $60,00 .................... $0,42 Cajas c/ pintura x 8 lts. ...................................... 500 ............... $1,50 ................. $750,00 .................... $1,60 Cajas c/ pintura x 4 lts. ...................................... 300 ............... $0,80 ................. $240,00 .................... $1,00 Cajas de tornillos ............................................ 1.000 ............... $0,05 ................... $50,00 .................... $0,06

Nota: Realizado el recuento se observa lo siguiente:







Los listones de Pino Blanco en existencia son 199, de los cuales 3 se encuentran deteriorados.La existencia de vidrios de 1,30m x 2,00m es de 145.De las cajas de pintura de 8 lts., 3 de ellas se han deteriorado sin valor de recuperación.La existencia de cajas de tornillos es de 1.005.-

B.

PRODUCTOS SEMIELABORADOS:





Mesas Comunes: Existen en curso de elaboración 5 unidades, en las cuales se han empleado de acuerdo a la orden de requisición N° 53 5 $ 15,00 de madera de pino blanco y 8 horas de trabajo a $0,15 la hora. Los gastos indirectos de fábrica han alcanzado a la suma de $2,00, siendo el costo total computado por la empresa de $16,20.Roperos tipo Americano: Existen en proceso 10 unidades en las cuales se han empleado de acuerdo a la orden de requisición N° 50 1, maderas de distintos tipos por $ 50,00, habiéndose empleado 10 horas de trabajo de $ 0,15 la hora. Los gastos indirectos de fábrica se elevan a $ 10,00. El total establecido por la empresa es de $ 62,50.-

64

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

C.

MERCADERÍA DE REVENTA:

ARTICULO

CANTIDAD

PRECIO VALOR PRECIO UNITARIO UNITARIO TOTAL DE MERCADO Sillones Tapizados "A" ...................................... 10 ................. $1,00 ................ $10,00 ........................ $1,20 Sillones Tapizados "B" ........................................ 5 ................. $0,90 .................. $4,50 ........................ $1,00 Sillas Tapizadas "A" .......................................... 15 ................. $0,50 .................. $7,50 ........................ $0,60 Sillas Tapizadas "B" .......................................... 20 ................. $0,40 .................. $8,00 ........................ $0,30 Sillones de Mimbre ........................................... 10 ................. $0,20 .................. $2,00 ........................ $0,00

NOTAS:





Las sillas tipo "A" acusan una existencia de 14 unidades de las cuales 2 se encuentran deterioradas.Los sillones de mimbre están fuera de moda.Se han asentado en el libro de ventas 2 sillones tipo "A", vendidos en firme a $2,50 cada uno, no está la documentación de la salida.Los sillones tipo "B" están en consignación en el depósito de un revendedor.-

SE REQUIERE: Confeccionar las hojas de trabajo correspondientes y realizar los ajustes referidos a las cuentas auditadas.-

65

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE CAMBIO” Ud. se encuentra examinando los saldos de existencias de "El Gavilán S. A." al 30-06-XXX5, habiendo recibido del contador de la empresa el siguiente análisis de saldo de la cuenta mercaderías: ARTICULO

CANTIDAD

PRECIO IMPORTE UNITARIO TOTAL A - 8 ................................ 300 ..............................................$15,00 .................................. $4.500,00 B - 6 ................................ 600 ................................................$4,00 .................................. $2.400,00 C - 7................................ 120 ..............................................$50,00 .................................. $6.000,00 D - 8............................. 1.200 ................................................$8,50 ................................ $10.200,00 E - 7 ................................ 360 ..............................................$40,00 ................................ $14.400,00 F - 1 ............................. 3.000 ................................................$2,00 ..................................... $600,00 -----------------------TOTAL SEGÚN CUENTA MAYOR ............................................ ................................ $38.100,00

Además Ud. conoce la siguiente información: a.

La empresa no lleva registros permanentes de existencias y determina el costo de las mercaderías vendidas por el método de diferencias de inventarios.-

b.

La valuación de los inventarios se practica en base al método PEPS. No se practicó ninguna previsión para desvalorización pues los precios superan en cada uno de los casos los costos.-

c.

Las últimas facturas de proveedores recibidas hasta el momento de practicarse el examen, brindan la siguiente información: ARTICULO

CANTIDAD

PRECIO PERCEPCIÓN Y UNITARIO CONTABILIZACIÓN A - 8 ................................ 420 ..............................................$15,00 .................................. 12-06-X5 600 ..............................................$15,00 .................................. 22-08-X5

B - 6 ............................. 2.400 ................................................$3,50 .................................. 03-06-X5 540 ................................................$4,00 .................................. 28-06-X5 720 ................................................$4,50 .................................. 10-08-X5 C - 7................................ 300 ..............................................$75,00 .................................. 30-05-X5 180 ..............................................$50,00 .................................. 30-06-X5 D - 8................................ 300 ................................................$4,00 .................................. 23-04-X5 900 ..............................................$10,00 .................................. 28-06-X5 1.260 ..............................................$12,50 .................................. 29-07-X5 E - 7 ................................ 240 ..............................................$41,00 .................................. 22-02-X5 300 ..............................................$40,50 .................................. 13-03-X5 360 ..............................................$40,00 .................................. 15-06-X5 420 ..............................................$39,00 .................................. 12-07-X5 F - 1 ............................. 4.800 ................................................$2,00 .................................. 07-06-X5 2.000 ................................................$2,75 .................................. 22-07-X5

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A d.

De los precios de venta según la lista vigente durante Julio y Agosto de XXX5 se extrajeron los siguientes:

ARTICULO PRECIO UNITARIO A - 8 ............................................. $22,50 B - 6 ............................................... $6,00 C - 7 ............................................. $50,00

ARTICULO PRECIO UNITARIO D - 8 .........................................$21,00 E - 7 ..........................................$60,00 F - 1 ............................................$3,00

SE REQUIERE: Verificar la valuación del rubro al cierre de ejercicio, suponiendo si : 

Son bienes que pueden ser comercializados sin esfuerzo significativo, o



Son bienes de cambio en general.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE CAMBIO”. Ajuste por Inflación

Ud. es el auditor de PAMPA S. A. , la cual se dedica a la producción y comercialización de chupetes para niños de distintas edades. En estos momentos Ud. esta finalizando el examen de los Estados Contables correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-XXX4. Asimismo ha revisado los estados contables al 31-12-XXX3 habiendo opinado sobre los mismos favorablemente sin ningún tipo de salvedades.Ud. ha analizado todos los componentes excepto Bienes de Cambio (y cuentas relacionadas), encontrándolos razonables. Con relación a este último, cuenta con la siguiente información: La sociedad produce tres tipos de chupetes: celestes, rosas y blancos. También comercializa un cuarto tipo de chupetes, "rojos", los cuales son adquiridos a un productor especializado. El proceso productivo es muy corto por lo que no existen al cierre de cada mes productos en proceso.La empresa adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar constantemente el costo de ventas.Los saldos al 31-12-XXX3 se encontraban valuados a su costo histórico reexpresado a la fecha de cierre, y se componían de la siguiente forma: PRODUCTO

UNIDADES

COSTO UNITARIO AJUSTADO AL 31-12-X3

SALDO

Celestes................................ 1.020 .................................. $0,70 ........................... $714.,00 Rosas ...................................... 200 .................................. $2,00 ............................ $400,00 Blancos ................................. 1.500 .................................. $0,90 ......................... $1.350,00 Rojos ....................................... 100 .................................. $0,70 .............................. $70,00 ----------------------$2.534,00 La sociedad valuó la existencia final a su costo de reposición y/o refabricación, de acuerdo con el siguiente detalle.PRODUCTO

UNIDADES

COSTO UNITARIO AJUSTADO AL 31-12-X4

SALDO

Celestes................................ 1.100 ................................ $1,65.. ......................... $1.815,00 Rosas ...................................... 300 .................................$5,775 ......................... $1.732,50 Blancos ................................. 1.200 .................................$2,295 ......................... $2.754,00 Rojos ....................................... 800 .................................. $2,00 ......................... $1.600,00 ----------------------$7.901,50 El total de bienes de cambio mencionados ajustados por inflación ascendía a $7.200,00.Los costos de refabricación y/o reposición vigentes al 31-12-XXX3, expresados en moneda de ese momento, eran los siguientes:

68

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

PRODUCTO

IMPORTE

Celestes .................................................................... $0,66 Rosas ........................................................................ $2,10 Blancos ...................................................................... $1,071 Rojos ......................................................................... $0,88 Ud. revisó los costos de reposición y/o refabricación al 31-12-XXX3 y 31-12-XXX4 y se satisfizo totalmente de ellos.El costo de ventas al 31-12-XXX4 fue determinado de la siguiente manera: Existencia inicial ($2.534 x 2) ............................ $5.068,00. Compras y gastos ( ) ..................................... $84.500,00. Existencia final.................................................. $(7.901,50) ( )

Las compras y gastos se encuentran reexpresados a la fecha de cierre y no arrastran ninguno de los eventuales errores que se describen.Del recuento físico efectuado al 31-12-X4 surgieron las siguientes existencias: PRODUCTO

UNIDADES

Celestes ...................................................... 1.100 Rosas () ...................................................... 350 Blancos () ................................................ 1.080 Rojos.............................................................. 800 ( )

La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una venta que a la fecha de cierre aún no había sido entregada al cliente. El precio de venta es de $8,00 por unidad.-

( )

La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un faltante del inventario.-

En ambos casos, el costo ajustado por inflación de las unidades que generaban las diferencias, coincidía con su valor de refabricación; las diferencias de inventario no fueron registradas por la empresa.Durante el recuento físico Ud. pudo observar lo siguiente:




En las instrucciones escritas no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir cajas cerradas con productos.-




En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos sin el correspondiente vale de recuento.-




Existían lotes mal estibados, lo cual dificultaba el conteo.-




Los vales de recuento eran prenumerados.-




Se efectuaron dos recuentos, el primero por empleados del sector almacenes y el segundo por empleados de contaduría. En caso de existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer recuento por el contador (responsable del recuento físico).-




Las tarjetas fueron resumidas en una planilla en la cual se detallaron todos los datos necesarios siendo firmada por el contador.-




El corte de documentación lo efectuó el responsable del sector almacenes.69

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Al finalizar todos los recuentos, los vales fueron guardados sin efectuar ningún procedimiento adicional.-




Además Ud. pudo observar que del producto celeste se encontraban 100 unidades dañadas (las cuales fueron inventariadas); Siendo el valor estimado de recupero $0,50 por unidad y los gastos de venta el 10%.-

De la limpieza del corte de documentación surgió que en los registros contables, no se registró ingreso del producto rojos por 100 unidades a un costo unitario (ajustado por inflación) de $2,00 que a la fecha del inventario se encontraba fuera del deposito. El coeficiente de ajuste para expresar los valores del 31-12 X3 en moneda del 31-12-X4 es 2.-

SE REQUIERE:


Efectúe todos los asientos de ajustes necesarios para que los estados contables al 31-12-X4 se encuentren razonablemente valuados, aceptando el criterio de valuar las existencias finales a su valor de reposición y/o refabricación.Es asimismo criterio de la empresa exponer el resultado por tenencia de bienes de cambio en una cuenta independiente del estado de resultados.-




Exponga claramente el valor final de los bienes de cambio y los costos de ventas (según la ecuación tradicional) al 31-12-X4.-




Determine que deficiencias de control interno existieron en el recuento físico e indique como afecta a los estados contables y que procedimientos de auditoría adicionales debería efectuar.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 19 RUBRO: “BIENES DE USO”

La empresa VERDULAC S.A. se dedica al Lavado y Envasado de verduras frescas. Ha contratado sus servicios como auditores externos, para dictaminar sobre los Estados Contables de su 15º ejercicio económico, cuyo cierre es el 31/12/01. Es la primera auditoria que Ud. realiza en ésta firma y al revisar el rubro Bs. Uso, Ud. encuentra la siguiente información: COMPOSICIÓN DEL RUBRO BIENES DE USO:

31/12/00

31/12/01

Rodados

116.500,00

105.343,00

Amort. Acum. Rodados

(67.541,67)

(74.191,67)

Maquinarias

100.000,00

153.800,00

Amort. Acum. Maquinarias

(23.333,30)

(38.713,33)

Muebles y Útiles

11.500,00

11.500,00

Amort. Acum. M. y Útiles

(901,19)

(1.476,19)

1). La composición de Maquinarias es la siguiente: Concepto

Valor de

Fecha

V. Útil Transcurrida

Origen

Adquisición

100.000,00

07/09/98

28 meses

Maq. Congeladora 53.800,00

08/01/01

5 meses

Lavadora

Al 31/12/00

La empresa practica una amortización lineal del 10 % anual.A la maquina lavadora se le ha incorporado un sistema computarizado con el que se obtiene mejor calidad en el lavado de las verduras en fecha 12/06/01. Dicho sistema tubo un costo de $ 5.000,00 y se imputó en “Otros Gastos”.La maquinaria adquirida el 08/01/01 incorpora un producto nuevo al mercado (verduras congeladas). El costo de adquisición fue de $ 50.000,00 y $ 3.800,00 corresponde al asesoramiento y estudios de mercados para el nuevo producto en cuestión.2). En fecha 09/01 la empresa adquirió un terreno en $ 85.000,00 (según escritura más gastos) con una construcción antigua que fue demolida (costo de demolición $ 10.000,00). Allí se construirán galpones en un futuro próximo, pero el bien todavía no fue activado ya que aún no comenzó la construcción. La demolición fue registrada contra la cuenta “Gastos

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A de Demolición”. Los materiales de la demolición realizada en fecha 11/01 serán vendidos estimativamente en $ 3.000,00. La empresa registró: Recaudaciones a Depositar

3.000,00

a Venta Mat. Demolición

3.000,00

3). Muebles y Útiles: Concepto

V. Origen

Fecha

V. Útil Transcurrida

Adquisición

Al 31/12/00

Equipos Comput.

8.565,00

01/08/99

16 meses

M. y Út. de Oficina

2.935,00

02/10/98

27 meses

La empresa decidió amortizar los Muebles y Útiles en 20 años para que tengan una mayor vida útil.4). La composición del rubro Rodados es la siguiente: Concepto

V. Origen

Fecha

V. Útil Transcurrida

Adquisición

Al 31/12/00

Camión Scania 1.

49.500,00

12/01/98

36 meses

Camión Scania 2.

50.000,00

05/01/90

120 meses

Pick Up Fiorino

17.000,00

06/06/99

19 meses

La empresa practica una amortización lineal tomando como base un vida útil de 120 meses.El camión de reparto nº 2 esta totalmente amortizado. Ante la imposibilidad de comprar uno nuevo, se le hicieron arreglos en fecha 12/01 por lo que se le estimó una vida útil de 5 años más. El costo de los arreglos fue de $ 5.000,00. Además se le practicó un revalúo por un experto que determinó un valor del rodado en cuestión de $ 12.000,00. Contablemente no se ha realizado ninguna registración.La Pick Up Fiorino fue vendida el 15/12/01 en $ 13.500,00 (IVA incluido). La empresa registró el siguiente asiento: Banco X cta/cte

13.500,00

a Rodados

11.157,00

a IVA Débito Fiscal

2.343,00

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

Se solicita:

1) Proponga los asientos de ajustes que correspondan 2) Determinar los saldos ajustados de las cuentas de Bienes de Uso y sus Respectivas Amortizaciones Acumuladas. 3) Señale los procedimientos de Auditoría que correspondieron aplicar en el caso planteado.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE USO”

Como auditor externo de la firma "El Caldén S. A." que se dedica a la elaboración del producto YY; para el ejercicio cerrado el 31-12-XXX7, dispone de la siguiente información con relación al rubro Bienes de Uso: A.

Saldos al 31-12-XXX7 por cuenta:

Valores originales por fechas de acuerdo con saldos s/ balance al 31-12-XXX6.Instalaciones, Muebles y Útiles 1. 2. 3. 4.

Muebles y Útiles varios adquiridos en Julio de XXX0................................................................ $200,00 Compra de tres sillones modelo XX adquiridos en Agosto de XXX4 ........................................ $500,00 Arreglo de máquina calculadora (Limpieza y cambio tecla TOTAL efectuado en Agosto de XXX5 .................................................................................................... $10,00 Construcción de un Stand Feria invernal (Sin valor de recuperación de materiales) en Julio de XXX5 ................................................................................................. $90,00 -----------------TOTAL .......................................................................................................... $800,00

Rodados 5. 6. 7. 8.

Camión Scania 113. M carga, Junio de XXX3........................................................................ $2.000,00 Automóvil Renault 21, Enero de XXX5 ...................................................................................... $500,00 Cubiertas camión, Diciembre XXX6 .......................................................................................... $200,00 Patente Renault 21, Diciembre XXX6.......................................................................................... $10,00 -----------------TOTAL ....................................................................................................... $2.710,00

Maquinarias: 9. 10. 11.

Máquina AH, Diciembre de XXX1 .............................................................................................. $800,00 Máquina BH, Puesta en marcha en Junio de XXX5 .................................................................. $700,00 Intereses financiación máquina BH, Julio - Diciembre XXX5 .................................................... $300,00 -----------------TOTAL ....................................................................................................... $1.800,00

B.

Movimientos del ejercicio

Altas del año XXX7, contabilizadas en cada cuenta: 12. 13. 14.

Instalación Alarma al Renault 21 en Marzo de XXX7 ....................................................................................................................... $28,00 Compra de Alarma en Marzo de XXX7 ..................................................................................... $104,00 Compre de dos escritorios para recepción, Agosto de XXX7 ................................................... $720,00 -----------------TOTAL .......................................................................................................... $852,00

Rodados: 15. 16. 17.

Acoplado p/ Camión, Abril de XXX7 ....................................................................................... $6.000,00 Compra botiquín primeros auxilios, Junio de XXX7 .................................................................... $12,00 Cubiertas para Renault 21, Diciembre de XXX7 ....................................................................... $180,00 -----------------TOTAL ....................................................................................................... $6.192,00

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Maquinarias: 18.

Reparación máquina AH, Septiembre de XXX7 .......................................................................... $40,00 -----------------TOTAL ............................................................................................................ $40,00

Bajas del Año Instalaciones, Muebles y Útiles Un escritorio totalmente quemado (sin valor de recupero) adquirido en agosto de XXX7.NOTA: La empresa utiliza el sistema de amortización lineal, con el cual el auditor esta de acuerdo.Se anexa Cuadro de Amortización efectuado por la empresa. SE REQUIERE:




Preparar los papeles de trabajo necesarios.-




Proponer los asientos de ajuste correspondientes.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

A AN NEEXXO O 11:: ““C CU UA AD DR RO OD DEE A AM MO OR RTTIIZZA AC CIIO ON N”” -- EEffeeccttuuaaddoo ppoorr llaa eem mpprreessaa Número del Bien

DETALLE

1 2

Muebles y Útiles Varios

AÑO DE COMPRA

COSTO

% Amortización

CUOTA

Amort. Ac. al 31-12-X6

Amort. Ac. al 31-12-X7

VALOR RESIDUAL

Sillones XX

XXX0 XXX4

$ 200 $ 500

10 % 10 %

$ 20 $ 50

$ 140 $ 150

$ 160 $ 200

$ 40 $ 300

3

Arreglo máquina calcular

XXX5

$ 10

10 %

$1

$2

$3

$7

4

Stand

XXX5

$ 90

10 %

$9

$ 18

$ 27

$ 63

12

Compra e instalación

13

Alarma Renault 21

XXX7

$ 132

10 %

$ 13,20

$ 13,20

$ 118,80

14

2 Escritorio de Recepción

XXX7

$ 720

10 %

$ 72

$ 72

$ 648

6

Automóvil Renault 21 Full

XXX5

$ 500

20 %

$ 100

$ 200

$ 300

$ 200

7

Cubierta Camión

XXX6

$ 200

20 %

$ 40

$ 40

$ 80

$ 120

8

Patente Renault 21

XXX6

$ 10

20 %

$2

$2

$4

$6

15

Acoplado Camión

XXX7

$ 6.000

20 %

$ 1.200

$ 1.200

$ 4.800

16

Botiquín primeros auxilios

XXX7

$ 12

20 %

$ 2,40

$ 2,40

$ 9,60

17

Cubiertas Renault 21

XXX7

$ 180

20 %

$ 36

$ 36

$ 144

9

Máquina AH

XXX1

$ 800

10 %

$ 80

$ 480

$ 560

$ 240

10

Máquina BH

XXX5

$ 700

10 %

$ 70

$ 140

$ 210

$ 490

11

Intereses Financiación BH

XXX5

$ 300

10 %

$ 30

$ 60

$ 90

$ 210

18

Reparación Máquina AH

XXX7

$ 40

10 %

$4

$4

$ 36

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE USO”

Hemos sido contratados para realizar la auditoria de XYZ S.A. al 31-12-XXX5. La misma ha iniciado sus operaciones el 01-01-XXX3. El encargado de Contaduría de la empresa nos ha facilitado un detalle que se comparó con los registros analíticos del que surgen los siguientes valores: CONCEPTO

VALOR ORIGEN

CUOTA

Am. Acum. 31-12-X4

Am. Acum. VALOR 31-12-X5 RESIDUAL

TERRENOS Campo 300 has. (sin mejoras)............... $375,00 ............. $11,25 ........... $22,50 ............. $33,75 ........... $341,25 Terreno .................................................. $275,00 ............... $8,25 ............. $8,25 ............. $16,50 ........... $258,50 CONSTRUCCIONES Mejora .................................................... $825,00 ............. $24,75 ............. $0,00 ............. $24,75 ........... $800,25 MAQUINARIAS Torno ..................................................... $120,00 ............. $12,00 ........... $12,00 ............. $24,00 ............. $96,00 Intereses torno ......................................... $48,00 ............... $4,80 ............. $0,00 ............... $4,80 ............. $43,20 Frezadora .............................................. $300,00 ............. $30,00 ........... $30,00 ............. $30,00 ........... $270,00 Mejoras frezadora .................................... $90,00 ............... $9,00 ............. $0,00 ............... $9,00 ............. $81,00 MUEBLES, ÚTILES e INSTALACIONES Escritorios ................................................ $30,00 ............... $3,00 ............. $6,00 ............... $9,00 ............. $21,00 Equipo aire acondicionado .................... $100,00 ............. $10,00 ........... $20,00 ............. $30,00 ............. $70,00 RODADOS Camioneta Ford Mod. X3 ......................... $10,00 ............... $2,00 ............. $4,00 ............... $6,00 ............... $4,00

Asimismo se nos ha preparado (teniendo en cuenta que es nuestra primera auditoría en la empresa) un detalle de la incorporaciones, que es el siguiente: Año XXX3:







Año XXX4







Compra de un campo de 300 has. en la provincia de Bs. As., ascendiendo a un costo según escritura a $375,00 , en el que están incluidos $75,00 de gastos de escrituración en el mes 03-XXX3.Compra de un torno en marzo de XXX3, que recién comenzó a funcionar en forma efectiva el 01-10-XXX3, cuyo costo ascendió a $100,00, y los gastos de instalación a $20,00.Compra de escritorios por $30,00, en el mes 02-XXX3.Instalación de Equipo de Aire Acondicionado $100,00, en el mes 11XXX3.Compra de un lote con construcción, ubicados en forma adyacente al campo de 300 has. , adquiridos ambos por un valor de $1.100,00; representando el valor del terreno el 25% del monto total, en el mes 05-XXX4.Compra de una frezadora cuyo valor de factura es de $250,00 (mas $50,00 correspondientes a los gastos de su basamento) en el mes 06-XXX4.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A


Año XXX5




Se mejora la frezadora mediante la instalación de un dispositivo que hace mas cómodo su accionar para el operario, lo que alcanza un costo de $90,00; en el mes 03-XXX5.Se cargan al costo del torno intereses por $48,00; que corresponden a la financiación de una deuda contraída para la adquisición de dicha máquina. Los intereses cargados corresponden al ejercicio.-

ACLARACIONES: La camioneta FORD Mod. X3 fue adquirida en dicho año en $10,00. En Junio de XXX5, sufrió un siniestro del cual no surge valor de recuperación alguno.Esta unidad se encontraba asegurada por $8,00 en la Cía. EL FUEGUITO S.A. teniendo vigencia a la época del siniestro. Consultada ésta Cía. por el auditor, informa que el monto asegurado será abonado en Enero de XXX6.Al verificar físicamente el rubro Bienes de Uso, el auditor constató la existencia de una camioneta CHEVROLET Silverado Modelo X5 de propiedad de la empresa, adquirida según factura del 11-09-XXX5 en $35,00 mas los siguientes adicionales: a. b. c.

Estéreo .......................................................... $0,20 Flete .............................................................. $0,40 Intereses Financiación 90 Días ....................... $3,00

Al cierre de ejercicio no se ha cancelado la Obligación.Es de aclarar que ésta operación no había sido contabilizada por la firma en ningún registro.La Empresa deprecia los Bienes de Uso según el siguiente criterio: 1.

Las depreciaciones se practican al cierre de ejercicio por año completo, incluyendo el de origen, sin tener en cuenta el mes de adquisición.-

2.

Las tasas de depreciación son las siguientes:







Inmuebles ..........................................3,00% Maquinarias ..................................... 10,00% Muebles, Útiles e Instalaciones ........ 10,00% Rodados........................................... 20,00%

SE REQUIERE:

1.

Prepare los papeles de trabajo necesarios.-

2.

Proponga los asientos de ajuste correspondientes.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE USO”

Las cuentas del Mayor de la Firma LA ESPERANZA S. R. L. presentaron los siguientes movimientos durante el ejercicio 01-07-X3 al 30-06-X4: 1. Edificios ---> Saldo inicial ................................................................... ..... $200.480,00
Inversión en construcción ampliación planta fabril ............ $45.880,00.
(-) valor de venta edificio destinado a Depósito................ $(30.000,00) ....... $15.880,00 ---------------SALDO FINAL ................................................................. ....... $216.360,00. La ampliación de la planta fabril comenzó el 15-08-X3 previéndose su terminación para el mes de Abril de XXX5. La venta del inmueble destinado a depósito, se efectuó al contado en la suma indicada, originando un quebranto de $16.060,00 computando las amortizaciones del ejercicio. El inmueble había sido adquirido durante el ejercicio XXX0 / XXX1 en $50.065,00 y las amortizaciones se computaron correctamente.2. Maquinarias y Equipos ---> Saldo inicial............................................ ..... $304.301,00


Compra de un torno (puesto en func. el 29-05-X4) ...........$150.000,00
Compra de una mezcladora ............................................... $50.000,00
Compra de una máquina de escribir .................................... $6.838,00 ..... $206.838,00 ---------------SALDO FINAL ................................................................. ....... $511.139,00. En los $150.000,00 correspondientes al torno, se encuentran incluidos $20.000,00 de intereses por documentos a 180 días, con vencimiento el 30-11-XXX4.3. Rodados ---> Saldo Inicial ................................................................... ................ $0,00


Compra de un camión .......................................................$150.000,00
Rectificación de un motor................................................... $28.000,00
Cambio de 4 cubiertas ....................................................... $10.000,00 ..... $188.000,00 ---------------SALDO FINAL ................................................................. ....... $188.000,00. El camión fue adquirido en $150.000,00 y pagado al contado, abonándose además los siguientes gastos no incluidos en el costo:
Impuestos sobre los vehículos ...................... $1.250,00
Honorarios por inscripción en el registro propiedad del automotor .................. $2.400,00

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 4. Otros Datos: Los porcentajes de depreciación utilizados son:








Edificios .................................................................... 2,00% Maquinarias y Equipos ........................................... 20,00% Muebles y Útiles ..................................................... 10,00% Rodados ................................................................ 20,00% Instalaciones .......................................................... 25,00%

Las amortizaciones son calculadas en base anual a partir del año de incorporación del bien, política que la empresa desea seguir manteniendo.-

SE REQUIERE: Verificar si se ha procedido correctamente en la contabilización del rubro Bienes de Uso y sus amortizaciones y proponer los asientos de ajuste que se estimen necesarios.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico Sugerido RUBRO: “BIENES DE USO” Le empresa Tornicor S. A. lo contrató por primera vez, para realizar la auditoria de sus estados contables correspondientes al ejercicio Nº 17; cerrado el 31 de Diciembre. Los datos expuestos pertenecen al rubro bienes de Uso A. DATOS: 1.- La empresa mantiene el criterio de contabilizar las depreciaciones en forma anual, calculadas sobre los bienes en existencia al cierre de ejercicio. 2.- Detalle de inmuebles al cierre del ejercicio Nº 16: Vida Útil edificios 50 años, sin valor de recupero.

COSTO Terreno D Funes 1015Córdoba Edificio D Funes 1015 Córdoba Totales

$ 10.000 $ 30.000 $ 40.000

AÑO COMPRA Ejercicio Nº 5 Ejercicio Nº 12

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

($ 3.000) ($ 3.000)

3.- Mayor General (movimientos del ejercicio Nº 17) INMUEBLES FECHA

12/01

CONCEPTO Saldo Inicial Compra del terrenos Calle Los Andes 1310 – Córdoba (1) Depreciación del ejercicio Nº 17

VALOR DE ORIGEN $ 40.000

DEPRECIACIÓN ACUMULADA ($ 3.000)

$ 60.000 31/12 ($ 600) Totales $ 100.000 ($ 3.600) (1) Costo del terreno $55.000, costo demolición $5.000. El precio de venta de la demolición $1.000, se acreditó a la cuenta “ingresos varios”. 4.- Detalle de Maquinarias al cierre del ejercicio anterior: Vida útil 10 años sin valor de recupero. COSTO AÑO DE COMPRA DEPRECIACION ACUMULADA 1 Torno de “14” Chico $ 2.000 Ejercicio Nº 5 ($ 2.000) 1 Torno de “20” Grande $ 5.000 Ejercicio Nº 8 ($ 4.500) 1 Balancín $ 6.000 Ejercicio Nº 11 ($ 3.600) 1 Prensa 40 Tn. Chica $ 9.000 Ejercicio Nº 13 ($ 3.600) 1 Prensa 100 Tn. Grande $ 30.000 Ejercicio Nº 15 ($ 6.000) 1 Guillotina $ 8.000 Ejercicio Nº 16 ($ 800) Totales $ 60.000 ($ 20.500)

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 5.- Mayor General (movimientos del ejercicio Nº 17) MAQUINARIAS FECHA

15/04 30/06 14/11 31/12

CONCEPTO Saldo Inicial Compra Fresadora Venta Balancín Costo del traslado del Tomo “14 a la nueva ala de la fábrica Depreciación del ejercicio Nº 17 Totales

VALOR DE ORIGEN $ 60.000 $ 7.000 ($ 6.000)

DEPRECIACIÓN ACUMULADA ($ 20.500) $ 3.900

$ 100 $ 61.100

($ 5.910) ($ 22.510)

6.- El Balancín fue vendido al contado en $ 3.100. El resultado se imputó a la cuenta Resultado venta de bienes de uso. 7.- Ud. se encargó personalmente de verificar la existencia de las maquinarias que incluyó la empresa en el mercado y su ayudante verificó la documentación sustentatoria consistente en facturas de compra sin encontrar problemas. Pudo comprobar también que la maquinaria no estaba obsoleta.

B.- SE REQUIERE: 1.- Preparar los papeles de trabajo. 2.- Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 20 RUBRO: “DEUDAS COMERCIALES”

La empresa EL BUITRE S. A. se dedica a la fabricación de Artículos para el Hogar. El departamento de compras tiene a su cargo la función de seleccionar a los proveedores que aprueba el Directorio. Cada solicitud de compra debe estar aprobada por el Jefe de Departamento correspondiente. La recepción de los materiales se realiza en un depósito bajo el control de Contaduría o directamente en la Planta. Laboratorio controla el 35% de las compras mediante pruebas selectivas, como control de calidad.La sección Auditoria Interna revisa por prueba los cálculos, sumas y condiciones de las facturas de los proveedores. Se preparan órdenes de pago que deben adjuntar los siguientes elementos: a. Solicitud de Compra.b. Orden de Compra.c. Informe de Recepción.d. Copia del Remito del Proveedor.e. Informe del Control de Calidad.f. Factura del Proveedor.Cuando Auditoria Interna revisa la factura deja constancia de ello por escrito. La orden de pago tiene espacios adecuados para las imputaciones contables. Los recibos de los proveedores se adjuntan a la Orden de Pago. Es política de la empresa abonar a los proveedores con cheques factura por factura. En ciertas ocasiones se documenta la deuda, lo cual es decidido por el Cajero. Los descuentos por pronto pago se aprovechan en todos los casos. Esto origina dificultades financieras que se subsanan con préstamos y descubiertos en cuentas corrientes bancarias.Otros pasivos de la empresa se originaron en préstamos para financiar compras de maquinarias.-

DATOS: 1.

Al 31-12-X0, fecha de cierre de ejercicio, la composición de los saldos de las cuentas era la siguiente:

PROVEEDORES: Juan Alvarez ..................................... $10.000,00 Pedro Bassi ............................................... $0,00 Luis Catáneo................................... $200.000,00 Claudia Décis.................................... $80.000,00 C. Estrada .................................................. $0,00 A. Fontella......................................... $19.700,00 L. Gonzalez ......................................... $3.000,00 ---------------------TOTAL.............................. $312.700,00

OBLIGACIONES A PAGAR: Catáneo Vto. 30-03-X1 ................. $250.000,00 Décis Vto. 30-05-X1 ................. $100.000,00 ---------------------TOTAL............................ $350.000,00

2.

Los proveedores Catáneo, Décis y Estrada son los que tienen mayor volumen de operaciones. Las obligaciones a pagar se originaron en compras de materiales. Se documentaron con un 15% anual de interés, abonados en efectivo. Ambos documentos se firmaron el 01-10-X0 y los intereses se cargaron a la cuenta Gastos Financieros.-

3.

Banco Nación - Descubierto en cuenta Corriente ................................... $8.900,00 83

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 4.

Banco Nación - Obligaciones a Pagar con Vto. 30-06-X1..................... $10.000,00 Los intereses y gastos bancarios fueron abonados y cargados a resultados de la siguiente forma: $500,00 por descubierto; y $900,00 por la obligación iniciada el día 31-12-X0.-

5.

Acreedores Prendarios: Sechin & Cía. U$S10.000,00 por compra de una máquina el día 30-11-X0. Se contabilizó el Dólar a $2,65; tipo de cambio al 31-12-X0 $3,10.-

El resultado de la circularización fue el siguiente:




Catáneo: Confirma $220.000,00; la diferencia de $20.000,00 se origina en la factura N° 0000-000003126 del 30-12-X0 de mercaderías que i ngresaron el día 31-01-X1 a la empresa.-




Décis: Confirma $85.000,00; la diferencia de $5.000,00 surge de una N/D del 15-11-X0 por intereses por mora en el pago de facturas atrasadas.-




Estrada: Confirma $50.000,00; La diferencia de $50.000,00 se debe a la factura N° 0000-00000A28 del 27-12-X0 de mercaderías ingresadas el 31-12-X0, no computadas en el inventario.-




González: Confirma $1.000,00; la diferencia de $2.000,00 por no tener en consideración un pago efectuado el día 31-12-X0 con cheque c/BLP N° 23.815.-




El estudio jurídico Fernández Gómez comunica una deuda por honorarios de $5.000,00; estos honorarios corresponden a tramitaciones legales efectuadas en el ejercicio por el estudio antes citado.-




Honorarios por auditoria según carta convenio de $8.000,00 correspondientes al ejercicio X0.-




Revisando los hechos subsecuentes hasta el 20-02-X1, fecha de culminación de la Auditoria, surge lo siguiente:

N° 2387

10-01-X1

Se pagan $100.000,00 por adquisición de una máquina antes del 31-12-X0.-

20-01-X1

Se pagan $2.500,00 a la agencia de Publicidad "El Avisito" por gastos inherentes a su giro. Esta publicidad se realizó durante el ejercicio X0.-

10-02-X1

Se pagan $12.000,00 por seguros. Vigencia del 01-11-X0 al 31-10-X1.-

SE REQUIERE: A. Evaluar el Control Interno.B. Preparar un programa de Auditoría.C. Sugerir los ajustes que considere necesarios.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 21 RUBRO: “REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES” NOMINA S.A., empresa de transporte de carga, lo ha contratado a Ud. para que audite los estados contables al 30/06/XXX7. Usted ya ha auditado todos los componentes que forman los estados contables con excepción de SUELDOS Y JORNALES Y CUENTAS RELACIONADAS. Del Libro Sueldos y Jornales presentado ante la Dirección de Relaciones Laborales obtuvo los siguientes datos: Mes / Concepto Remuneración No Remunerativo Aporte Trabajador Neto

Ref.

(1)

01/X7 10.000 0 - 1.700 8.300

02/X7 12.000 0 -2.040 9.960

03/X7 11.000 3.000 -1.870 12.130

04/X7 11.000 0 -1.330 9.670

05/X7 9.000 5.000 -1.530 12.470

06/X7 15.000 [ * ] 0 -2.550 12.855

TOTAL 68.000 8.000 -11.020 65.385

[ * ] Incluye $ 5.000 correspondiente al S.A.C (Sueldo Anual Complementario). Referencias: 1. Los aportes del trabajador son: a. Jubilación: 11 %. b. Obra Social: 3 %. c. Ley 19032 – INSSJP: 3 %. 2. Un empleado que se incorporó el 03/06/XXX7 tiene tres hijos. El monto de la asignación por hijo es de $ 220 cada uno. La empresa está incorporada al SUAF. 3. Las contribuciones patronales son:

Conceptos Jubilación Asignaciones familiares. Fondo Nacional De Empleo I. N. S. S. J. P. Aseg. Riesgos Trabajo. Obra Social TOTAL

Alícuotas 10,17 % 4,44 % 0,89 % 1,50 % 3,00 % 6,00 % 26,00 %

4. Las remuneraciones del mes de junio del XXX7 se abonaron el 03/07/XXX7 con depósito en caja de ahorro del personal en el Banco Nación Argentina.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A 5. Las cuentas relacionadas que se observan a continuación, tienen el siguiente saldo al 30/06/XXX7:

Sueldos y Jornales Asignaciones Familiares Indemnización por Antigüedad Contribución Patronal Aportes a Depositar Sueldos a pagar Contrib. Patronal a pagar

63.000 0 8.000 16.380 0 10.000 2.600

6. Los intereses por pago fuera de término que aplica la AFIP son del 1,5 % mensual. 7. Las cargas sociales se ingresan el día siete del mes siguiente.

TAREAS A REALIZAR: a. Efectuar pruebas globales de las cuentas Deudas Sociales. b. Proponer los asientos de ajustes que se consideren necesarios. c. Detallar los procedimientos de auditorias realizados para auditar este rubro, teniendo en cuenta la documentación (planillas, legajos, libros, carpetas, etc.) obtenida de la empresa. d. Indicar las incidencias en el informe del auditor de las situaciones que surjan.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 22 RUBRO: “PASIVOS FISCALES” ALBA S.A., es una empresa dedicada a la comercialización mayorista y minorista de productos químicos, cierra su ejercicio contable el 31/12 de cada año. El auditor habiendo realizado los procedimientos que estima pertinentes y necesarios a fecha de cierre, (arqueos, inventario de mercaderías, etc.), solicita un balance de saldos al 31/12/X7. Al momento de comenzar a realizar la auditoria del Rubro Pasivos Fiscales, solicita los Subdiarios de Iva Compras e Iva Ventas a la empresa, al igual que las DDJJ presentadas durante el ejercicio. - (Saldos iniciales conciliados). - Observa en el Balance de Saldos los siguientes componentes del rubro y sus cuentas relacionadas: PASIVOS CORRIENTES PASIVOS FISCALES Impuesto al valor Agregado a pagar.

Tasas Municipales a Pagar

$ 8.400,00 $ 1.500,00 $ 750,00

Mis Facilidades

$ 35.000,00

TOTAL

$ 45.650,00

Ingresos Brutos a Pagar

* Cuentas relacionadas: ACTIVOS CORRIENTES OTROS CREDITOS Anticipo Impuesto Ganancia Mínima Presunta

$ 14.000,00

CUENTAS DE RESULTADOS INGRESOS Ventas

$ 500.000,00

El auditor en la realización de su trabajo de auditoria, detecta una venta omitida en el mes de noviembre de $100.000,00 netos de Iva, luego de verificar subdiarios y comprobantes. Dicha omisión contable se reflejó también en las Declaraciones Juradas presentadas. En el mes de diciembre, la empresa ha compensado con el saldo a favor arrojado de la DDJJ Impuesto al Valor Agregado, posición 11/X7, el anticipo N° 7 del Impuesto a la Ganancia

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Mínima Presunta, por un valor de $2.000,00, consecuentemente detecta la inconsistencia de dicha compensación. Existe un Plan Mis Facilidades, cuyo pasivo total a la fecha de cierre asciende a $ 35.000,00.Luego de la revisión correspondiente, solo $7.500,00 son pasivos exigibles en los 12 meses subsiguientes, la diferencia de $27.500,00 corresponden a Pasivos No corrientes. A tener en cuenta: - Interés: tasa mensual por intereses resarsitorios 2 %. - Vencimiento DDJJ IVA del 11/2007 el 18/12/2007.- Vencimiento Antic. IIB del 11/2007 el 13/12/2007.- Vencimiento Antic. 7 GMP el 13/12/2007.-

TAREA A REALIZAR: 1) Proponer los ajustes que se consideren pertinentes y realizar las hojas de trabajo correspondientes. 2) Realizar las recomendaciones que fueran necesarias de corresponder.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A

Práctico N° 23 RUBRO: “PATRIMONIO NETO” En base a la información que se adjunta, analizar los desvíos en la información contable de ABC S.A. y proponer a la misma los ajustes que estime pertinentes. Explique y fundamente el impacto en el informe del auditor en caso que la empresa no acepte los ajustes recomendados. I.

Balance de Sumas y Saldos de ABC al 31.12.XXX7:

PATRIMONIO NETO: Capital Suscripto: Ajuste al Capital: Reserva Legal: Aportes Irrevocables: Resultado del Ejercicio: Resultados Acumulados: TOTAL PATRIMONIO NETO

II.

12.000,00 11.432,45 0 200.000,00 137.470,00 (236.000,00) 124.902,45

Copia del acta de asamblea general ordinaria de fecha 07 de Marzo de XXX7, obtenida del Libro Rubricado de Acta de Asamblea:

En Santa Rosa provincia de La Pampa, a los 7 días del mes de Marzo de XXX7 siendo las 18 hs. se reúnen los Sres. Accionistas de ABC S.A. en la sede social de la calle Quintana N° 3100, en Asamblea General Ordinaria con vocada por acta de Directorio de fecha 15 de Enero de XXX7 el fin de tratar el siguiente orden del día: 1. Tratamiento de la documentación establecida por el Art. 234 (punto 1) de la Ley de Sociedades Comerciales; 2. Tratamiento de los resultados del ejercicio; 3. Análisis de la gestión del Directorio y retribución del mismo; 4. Elección de dos socios para firmar el acta. Toma la palabra el Sr. Presidente y menciona que se encuentra presente el 100 % de las acciones representativas del 100 % del capital accionario con derecho a voto, según consta en el libro de Depósito de Acciones y Registro de Asistencia al folio número 22, por lo que declara abierto el acto asambleario con el carácter de Asamblea Unánime, en los términos del art. 237 de la Ley de Sociedades. Puesto a consideración el primer punto del orden del día: 1. Tratamiento de la documentación establecida por el Art. 234 (punto 1) de la Ley de Sociedades Comerciales: el Sr. Presidente propone que, siendo conocido por los Sres. Accionistas, se omita la lectura de los Estados Contables y se apruebe la Memoria, Balance General, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Notas a los Estados Contables del Ejercicio cerrado el 31.12.XXX6 en la forma en que fueron presentados por el Directorio. Luego de un intercambio de ideas, la moción es aprobada por unanimidad. Se pasa al segundo punto del orden del día: 2. Tratamiento de los resultados del ejercicio: El Sr. González propone que la ganancia del ejercicio que asciende a $ 62.310 sea afectada a los resultados no asignados, previa deducción del 5 % (3.115,50) a los fines de aumentar la reserva legal. Lo resuelto se aprobó por unanimidad. Se pasa al tercer punto del orden del día: 3. Análisis de la gestión del Directorio y retribución del mismo: Toma la palabra el Sr. López para mocionar que se apruebe 89

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A la gestión del Directorio, asignando al Sr. Presidente una retribución de $ 14.500 por su gestión durante el ejercicio XXX6. Lo anterior es aprobado por unanimidad. A continuación se trata el cuarto y último punto del orden del día: 4. Elección de dos socios para firmar el acta: Se procede a designar por unanimidad a los Sres. González y López para firmar el acta. Sin mas asuntos que tratar, se levanta la sesión siendo las 19 Hs. del día de la fecha.

III.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto confeccionado por la empresa al 31.12 XXX7:

ABC S.A. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO AL 31.12.XXX7 Comparativo con el Ejercicio Anterior Conceptos Saldo al Inicio Ajustes de Capital Aportes Irrevocables Honorarios de Directores S/Asamblea Reserva Legal S/Asamblea Rdo. del Ejercicio

Capital

Ajustes de Capital

12.000,00

11.432,45

Reservas

Aportes Irrevocables

Resultados Acumulados

Totales XXX7

Totales XXX6

200.000,00

(173.690,00)

49.742,45

(224.000,00) 11.432,45 200.000,00

(14.500,00)

(14.500,00)

3.115,50

12.000,00

11.432,45

3.115,50

(3.115,50)

200.000,00

90

75.160,00 (116.145,50)

75.160,00 110.402,45

62.310,00 49.742,45

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 24 RUBRO: “BIENES DE CAMBIO. DEUDAS COMERCIALES”. CLASE DE REPASO

PAMPA S.A. es una empresa dedicada a la importación y comercialización de accesorios de automóviles. Ud. ha sido designado auditor por quinto año consecutivo para dictaminar sobre los estados contables al 30.04.X3. En función de la experiencia adquirida en años anteriores Ud. sabe que: - El rubro de mayor riesgo de auditoría en los estados contables al 30.04.X3 es el de Bienes de Cambio, ya que Ud. conoce que existen deficiencias en el Control Interno de las existencias y costos y en especial en la toma de inventarios. - Sería muy importante circularizar a los proveedores, ya que para la fecha de cierre se estima una importante compra para atender las ventas de X3. Por todo lo expuesto Ud. decidió tomar un inventario de mercaderías con un alcance del 100% el día de cierre del ejercicio y circularizar a todos los proveedores. En mayo de X3 Ud. inicia su visita final y recibe por parte del Contador de la empresa los siguientes estados contables: BALANCE GENERAL Activo Disponibilidades Bancos Créditos Deud. por Vtas

Pasivo 20.000 180.000

Bienes de Cambio Mercd. de reventa 549.000 ----------Total 749.000

Deudas Proveed. Locales Proveed. Exterior Total Patrimonio Neto Cap. Social Ajust. Capital Reserv. Legal Resul. Acumul.

150.000 180.000 ----------330.000 30.000 74.000 4.000 311.000

ESTADO DE RESULTADOS Ventas 1.540.000 Costo de Ventas (790.000) Gas. Administ. y comercialización (434.000) Otros Egresos ( 11.000) ---------------Ganancia 305.000

La empresa valúa sus existencias al costo de incorporación con el criterio primero entrado primero salido.

91

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A El Saldo al 30.04.X3 se componía de la siguiente manera: ART.

Cant. Pares

Espejos

Llantas Alfombras Cinturones

Mes de Compra

Precio Unitario

50 03.X3 2500 10 04.X3 3400 ________________________ 60 70 40 50

04.X3 02.X3 03.X3

1000 3000 4000

Precio Total 125.000 34.000

70.000 120.000 200.000 ___________ 549.000

Según sus papeles de trabajo del inventario físico del 30.04.X3 Ud. recontó las siguientes unidades: Espejos 58 pares LLantas 50 pares Alfombras 45 pares Cinturones 55 pares Además tomo los siguientes datos con respecto al corte de documentación al 30.04.X3:  Última factura emitida  Último remito emitido  Último Informe de recepción

3180 4050 2510

30.04.X3 30.04.X3 24.04.X3

Ud. pudo comprobar al efectuar el corte que la documentación con numeración posterior estaba en blanco. Al analizar las diferencias de inventario usted obtuvo las siguientes explicaciones: Espejos: El remito Nro. 4050 corresponde a la venta de dos pares de espejos y el mismo fue contabilizado el 02.05.X3, fecha en que fue facturado según factura Nro. 3181 por un total de $ 10.000.Llantas: La diferencia de 20 pares corresponde a una compra efectuada a RAMIREZ S.A. que fue recibida el 05.05.X3 con informe de recepción Nro. 2520. La empresa decidió contabilizar los bienes de cambio, por que ya se había abonado el importe de la compra el 25.04.X3 para que el proveedor mantuviera el precio de $ 1000 por par, vigente en la anterior adquisición del mes. Alfombras: La diferencia de 5 pares corresponde a la venta efectuada según factura Nro. 3180 por un total de $ 25.000 entregada al cliente con remito Nro. 4052 del 03.05.X3. Las mercaderías fueron compradas el 02.X3.Cinturones: La diferencia de 5 pares corresponde a cinturones marca "El Barrilete" que se decidieron dar de baja porque se estima que en esta temporada no tendrán aceptación por 92

C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A parte del público por haber aparecido en el mercado otra marca que ofrece un producto de mayor seguridad. Los cinturones en cuestión fueron adquiridas en Mayo X2 en $ 2.200 c/u. Según una evaluación de mercado realizada estos bienes podrían comercializarse en $ 1.200 c/u. El importe resultante de la baja de stock esta contabilizado como "Otros Egresos" y corresponde a $ 2.200 x 5 = 11.000 La composición de los saldos contabilizados como proveedores es la siguiente: Proveedores Locales Arrayanes S.A. Proveedores del Exterior Parker Inc. U$S 50.000 a $3,60

$ 150.000 $ 180.000

Como resultado de la circularización de saldos practicada Ud. obtuvo las siguientes respuestas: • • • •

Arrayanes S.A. Ramírez S.A. Parker Inc. Joker Corp.

Factura Nro. 384 Anticipo Factura Nro 4321 Factura Nro 824

$ 150.000 $ 20.000 U$S 50.000 U$S 9.000

Al analizar el resultado de la circularización Ud. comprobó que con fecha 15.05.X3 fue despachado por aduana un embarque de 60 alfombras adquiridas a Joker Corp. según factura Nro. 824 del 20.04.X3; al cierre del ejercicio la mercadería se encontraba en aduana por trámite de nacionalización. La empresa importa con cláusula FOB.

El tipo de cambio al 30.04.X3 es de 1U$S = $ 3,60

SE REQUIERE: 1.- Efectúe todos los asientos de ajustes necesarios para que los estados contables al 30.04.X3 se encuentren razonablemente valuados aceptando los criterios que opto la empresa. 2.- Confeccione el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados según los ajustes por Ud. propuestos.-

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Práctico N° 25 “INFORMES DE AUDITORIA” En los casos incluidos en este ejercicio se indican los hechos que han quedado pendientes con relación a los estados contables de un ente luego que han sido examinados, los que pueden considerarse -en general- como desvíos. De cada uno de los casos planteados Ud. debe: 1. Definir y conceptuar el problema planteado. 2. Mencionar incidencia y redactar los párrafos resultan afectados.

del

informe

del

auditor

que

1.- Durante el transcurso de su examen anual de los estados contables de la empresa “ABC S.A.” el gerente le notifica que no va a permitir el envío de solicitudes de confirmación de cuentas a cobrar porque sus clientes podrían sentirse molestos. Las cuentas a cobrar constituyen una parte sustancial del activo de la sociedad. Indique efecto sobre su dictamen suponiendo que Ud.: a. si pudo aplicar procedimientos sustantivos, que generaron evidencia válida y suficiente. b. no pudo aplicar procedimientos sustantivos con el efecto indicado. 2.- Ud. ha sido contratado por primera vez para examinar los estados contables de DEF correspondientes al presente ejercicio. Los aspectos resultantes de su examen que pueden afectar su informe son los siguientes: a. debido a la fecha en que fueron contratados sus servicios no presenció el inventario inicial de bienes de cambio y, posteriormente, por falta de registros adecuados de las cantidades de dicho inventario, no pudo aplicar procedimientos alternativos que generasen evidencia válida y suficiente. b. la evaluación de los controles implantados en los sistemas lo llevó a la conclusión que el grado de control implantado es totalmente deficiente. 3.- GHI S.A., la empresa cuyos datos contables está examinando, ha decidido cambiar el método de imputación de sus ventas, pasando de “lo devengado” a “lo percibido”. Ello afecta significativamente el patrimonio a la fecha del ejercicio y los resultados del ejercicio finalizado en dicha fecha. 4.- Ud. examinó los estados contables de JKL S.A. correspondientes al último ejercicio económico y no detectó problemas de significación. Los directivos de la empresa se niegan a agregar una nota a los mencionados estados, donde se informe de la restricción impuesta por el Banco XX como condición para otorgar un aval, que la obliga a no distribuir dividendos en efectivo por montos que no superen el 10% de las utilidades del ejercicio. 5.- La sociedad MNO S.A. al cierre del ejercicio sometido a su examen cambió de métodos para determinar el costo, pasando de PEPS a UEPS. Como consecuencia del cambio, el resultado del ejercicio se redujo significativamente.

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C CO ON NT TR RO OL L IIN NT TE ER RN NO OY YA AU UD DIIT TO OR RIIA A Indique en que forma debería ser expuesto el cambio en el dictamen del auditor en los siguientes casos: a. La empresa informó del cambio y sus implicancias en nota a los estados contables. b. La empresa no incluyó en sus estados contables dicha nota aclaratoria. 6.- La Cía. PQR S.A. tiene pendiente al cierre y a la fecha en la que el auditor finaliza su revisión, un juicio correspondiente a Impuestos de años anteriores que demanda la AFIP, por un monto superior al 60% del patrimonio neto de la sociedad. Como los asesores legales piensan que la Cía. ganará el juicio, ésta no incluyó previsión alguna por esa contingencia. 7.- El 95% del activo incluido en los estados contables bajo examen de DOMINANTE S.A. consiste en inversiones en sociedades subsidiarias. Estas inversiones se contabilizan por el método del valor patrimonial proporcional tomando como base a los estados contables no auditados de las subsidiarias. El auditor verificó que, en base a tales estados, el método ha sido bien aplicado y consistentemente seguido. 8.- La auditoría de la Cía. XYZ se llevó a cabo sin confirmar las cuentas a cobrar ni presenciar el inventario físico de los bienes de cambio, debido a que la sociedad no permitió al auditor la aplicación de tales procedimientos. El auditor no ha podido aplicar procedimientos alternativos satisfactorios. Los rubros afectados representan una porción muy significativa del activo de la empresa. 9.- Los registros contables y los comprobantes de la Cía. VW hasta el final del ejercicio económico anterior fueron consumidos por un incendio ocurrido en la empresa. Ud. fue contratado por primera vez por VW y examinó los estados contables del ejercicio actual. Naturalmente careció de los antecedentes consumidos por el fuego. Su revisión fue insuficiente por tratarse de primera auditoría.

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