ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL SAREN Producción Intelectual: Licdo. Renny Espinoza Licda. Rosselys Rodriguez Licda. Susana Fleitas

ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL SAREN

Contenido RESOLUCIÒN 019 SAREN Articulo 12. Constitución de Sociedades Mercantiles Articulo 13. Aprobación o Modificación de Estados Financieros Articulo 18. Aumentos de Capital

Actuación Profesional

Articulo 12. Constitución de Sociedades Mercantiles

Constitución de Sociedades Mercantiles 1. Promoción de la creación de la Sociedad

2. Suscripción del Capital

5. Otorgamiento y Publicación

3. Pago de Acciones Suscritas

4. Asamblea General de Accionistas

* Actuación del Contador Público

Actuación Profesional Contabilidades

Actuación Profesional

Impuestos

Información no Financiera

Información Financiera

Utilizando Conocimientos Profesionales Emisión de Informes bajo NISR 4410

Pases de libros * No se Emite Opinión la actuación Profesional difiere del Ejercicio Profesional

Articulo 256. Código de Comercio Venezolano Aprobación Estimación de los Aportes. (Pago del Capital Social Suscrito). Puede realizarse en: a. En efectivo. (20% como mínimo en Bancos). Art. 249. C.C. b. Derechos y Obligaciones. c. En bienes. d. En efectivo y bienes. (La sumatoria de ambos debe ser 20% o más)

Aportes en Efectivo Los aportes en efectivo no requieren trabajo del Contador, debido a que el artículo 12 de la Resolución 019 del Saren, solicita: 1. Un depósito Bancario a nombre de la sociedad Mercantil en Formación y 2. Carta de Apertura Bancaria.

Derechos y Obligaciones a. Cuentas por Cobrar

b. Cuentas por Pagar

En este caso el Aporte del Capital Social, seria el valor de los bienes menos el valor de las obligaciones provenientes de las cuentas por pagar.

Mercancías, Materia Prima, Materiales y Suministros 1. Que se destinará a la 2. Que se consumirá en el venta. proceso de producción de bienes y servicios Ejemplo: Ejemplo:  Inventario de Mercancía.  Inventario de Materia Prima.

Otras Propiedades e Inversiones

 Bienes destinados a  Inmuebles que se conformar la propiedad, entregaran en planta y equipos. arrendamiento operativo y que formarán las denominadas propiedades, de inversión.  Inversiones en bonos.  Inversiones en (Instrumentos de Deuda). acciones.(Instrumentos de Patrimonio).

Inventario de Bienes muebles e inmuebles Preparado por el Contador. Entregado al Administrador. Utilizado por el Auditor Independiente para hacer trabajo de auditoria. Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la preparación del Inventario de bienes muebles e inmuebles.

Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Es una lista detallada de los bienes aportados por los accionistas diferentes de efectivo, es decir: Derechos y Obligaciones, Mercancías, Materia Prima, Materiales, Suministros u otras propiedades e inversiones.

Inventario de Bienes muebles e inmuebles ¿Cuáles son los cambios en el proceso de constitución de sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la resolución 019 (13-01-2014)? AHORA RESOL. 019

ANTES Relación de activos y pasivos, en forma de Estado de Situación Financiera, "Balance de Apertura o Constitución” ¿Y si aporto Efectivo, que hago?

Relación de Muebles bienes e inmueble, elaborada por el Administrador o Contador Público.

Estructura del Inventario de Bienes muebles e inmuebles La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles estará conformada por dos secciones: CUERPO PRINCIPAL

Bienes y respectivos valores agrupados por categoría. Inventario:(Mercancías, Materia Prima, suministro entre otros).

NOTAS DEL INVENTARIO

Datos de Ubicación. (Inmuebles). Datos de Identificación. (Muebles). Bases de Medición.

DEBE EXISTIR DOCUMENTACIÒN QUE RESPALDE LA EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES

Inventario de Bienes muebles e inmuebles

¿Qué hacer si quiero aportar un bien en la constitución de una Sociedad Mercantil y no existe documento que lo respalde?.

Inventario de Bienes muebles e inmuebles Adquiridos o Comprados

Construidos

Procedencia de los Bienes Muebles e Inmuebles

Recibidos o Donación o Permuta

Bienes del accionista sin documento que lo respalde

Inventario de Bienes muebles e inmuebles En los bienes inmuebles, los terrenos y las edificaciones se deben presentar por separado

Los aportes en efectivo no se incluyen en el inventario

ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIÒN DEL INVENTARIO

La fecha del documento es cuando se termina el trabajo de compilación financiera

La categoría inventarios se presentarán sub clasificada en materia prima, materiales y suministros, entre otros

Inventario de Bienes muebles e inmuebles Consideraciones y criterios de agrupación: La definición de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en lo establecido en el título I del Libro Segundo del Código Civil Venezolano (1982) Las categorías a utilizar para los bienes inmuebles puede ser: a. b. c. d. e.

Terrenos Minas Edificios Estructuras y construcciones Construcciones en Proceso

f. Instalaciones g. Galpones h. Plantas industriales i. Activos Biológicos

Inventario de Bienes muebles e inmuebles Las categorías a utilizar para los bienes muebles puede ser: a. Mobiliario y equipo b. Maquinaria y equipos c. Maquinaria y equipos de construcción d. Equipos de transporte e. Equipos de comunicación f. Equipos médico quirúrgico g. Equipos odontológicos h. Equipos veterinarios i. Equipos científicos j. Equipos de enseñanza

k. l. m. n. o. p. q. r.

Colecciones culturales y artísticas Armamento Equipos e implementos de seguridad Instalaciones provisionales Productos agrícolas Derechos y obligaciones Equipos científicos Inventarios

Estructura del Informe  El titulo “Informe de Compilaciòn Financiera”.  Destinatario.  Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.  Segundo Párrafo. 1. Expresión de que el trabajo no es auditoria ni revisión por lo tanto no se expresa opinión. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.

Inventario de Bienes muebles e inmuebles Bases de Medición: 1. Valores Nominales o Históricos

3. Valores de Mercado o Corriente

2. Valores Históricos Ajustados por Inflación

4. Valores Corrientes Ajustados por Inflaciòn

Valores Nominales o Históricos

Basados en los documentos de propiedad (Factura). Situaciones que se presentan: a. El impuesto al valor agregado se incluye dentro del bien o b. El impuesto al valor agregado NO se incluye dentro del bien

Valores Nominales o Históricos

Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se incluye como parte del costo. Si el accionista es contribuyente ordinario o especial, el Iva no forma parte del costo del bien. (Basamento legal, artículo 35 de la ley del IVA (Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).

Valores Históricos Ajustados por Inflación

Basados en los documentos de propiedad, pero ajustados por inflación. Los valores aportados según la preparación del inventario, pueden ser diferentes a los mostrados en los documentos de propiedad.

Valores Históricos Ajustados por Inflación Los valores se actualizan multiplicando el costo históricos por el factor de actualización. Factor de Actualización= Índice Nacional de Precios Fecha en la que se informa/Índice Nacional de Precios Fecha de Origen.

Fecha de Origen. (Fecha de Adquisición según documento).

Valores de Mercado o Corrientes

Basado en los importes de intercambios de activos o cancelación de pasivos en un mercado activo, en la fecha de cierre. Proporcionado por: Precios de Cotización. Proceso de tasación por Peritos u otra técnica de valuación que corresponda.

Valores de Mercado o Corrientes Ajustados por Inflación Basado en los importes de intercambios de activos o cancelación de pasivos en un mercado activo, en la fecha de cierre, pero ajustados por inflación. Proporcionado por: Precios de Cotización. Proceso de tasación por Peritos u otra técnica de valuación que corresponda.

Valores de Mercado o Corrientes Ajustados por Inflación  Los valores de mercado o corrientes se actualizan multiplicando el respectivo por el factor de actualización.  Factor de Actualización= Índice Nacional de Precios Fecha en la que se informa/Índice Nacional de Precios Fecha de Origen.  Fecha de Origen. (Fecha de Determinación del Valor Corriente).

Modelo: Preparación de Inventario

Informe

Modelo: Preparación de Inventario

Cuerpo Principal

Modelo: Preparación de Inventario

Notas

Modelo: Preparación de Inventario

Modelo: Preparación de Inventario

Notas

Modelo: Preparación de Inventario

Notas

Modelo: Preparación de Inventario

Notas

Actuación Profesional

Articulo 13. Aprobación o Modificación de Estados Financieros

¿Dudas Generales? Aclarar al Contador Público, como debe analizar que tipo de informe debe presentar a partir de la Resolución 019 y los pronunciamientos de la Federación. A partir de que fecha se emite un informe bajo Ven Nif para el Saren, si la resolución 019 entra en vigencia en enero del 2014. Criterios para Preparar los Estados Financieros bajo Ven Nif.

Conjunto Completo de Estados Financieros

Conjunto completo de Estados Financieros Situación Financiera

• Activos • Pasivos • Patrimonio Neto

Resultado Integral • Ingresos y ganancias • Gastos y pérdidas • Otros Resultados Integrales

Cambios en el Patrimonio • Capital • Dividendos • Resultados Integrales Totales • Cambio de políticas • Corrección de Errores

Notas a los Estados Financieros

Flujos de Efectivo Actividades: • Operación • Inversión • Financiación

Premisas para elaborar los Estados Financieros Cumplimiento con NIIF - PYMES

Hipótesis de negocio en marcha NOTAS A LOS ESTADOS FINANIEROS ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO

De Carácter General

Uniformidad en la presentación

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE L RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Información comparativa

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Estado de Situación Financiera ACTIVO

PASIVO CORRIENTE

NO CORRIENTE

NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Otros Resultados Integrales EJEMPLO, C.A. INGRESOS y GANANCIAS

GASTOS y PÉRDIDAS

Beneficios INTEGRAL Económicos OTRO RESULTADO ActivosActuariales  Resultados Pasivos  Resultado de la conversión de los

EF de un negocio en el extranjero;  La parte efectiva de los resultados en instrumentos cobertura en Beneficiosde Económicos Activos de efectivo una cobertura Pasivos

Resultado del Período OTRO RESULTADO INTEGRAL

Resultado Integral Total

Ingresos y gastos que NO se reconocen en el resultado

Puntos a Revisar en el Proceso de Transición Diagnostico-Evaluar aplicabilidad de cada sección Evaluación de los Instrumentos Financieros

Ajuste por Inflaciòn

Corrección de Errores

Determinación del Costo Atribuido

CRITERIOS DE RECONOMIENTO Y VALORACIÒN VEN NIF

Tratamiento Prestaciones sociales

Impuesto Diferido

Estructura del Informe  El titulo “Informe de Preparaciòn de Estados Financieros”.  Destinatario.  Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.  Segundo Parrafo. 1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por lo tanto no se expresa opiniòn. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.

MODELO DE INFORME PARA APROBACIÒN DE ESTADOS FINANCIEROS

Informe ModeloSAREN.pdf

Actuación Profesional

Articulo 18. Aumentos de Capital

Aumentos de Capital

1.Capitalizaciòn de Resultados Acumuladas

3. Corrección Monetaria

2. Nuevos aportes en efectivos y/o bienes

4. Capitalización de Acreencias de Accionistas

Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019

Estado financiero de fechas intermedias, Visado por un contador público, antes y después del aumento. Informe del Comisario. Documento que acredite el aporte del aumento del capital.

Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019

En caso que se realice con dinero en efectivo:  Depósito o cheque junto con la carta de liberación del mismo, si se realiza con cheque de plaza, o el comprobante de la transferencia bancaria en moneda de curso legal.

Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019

En caso que el aporte se haga con bienes muebles y/o inmuebles: Copia del título de propiedad a nombre de la sociedad mercantil, el inventario de los mismos.

Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019

Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualización patrimonial al cierre del ejercicio), deberá presentarse:  Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre del ejercicio anterior, acompañados del informe de auditoría del contador público debidamente visado.  Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y después del aumento.

Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019

 Si el aumento se efectúa por capitalización de acreencias de accionistas, deberá presentar la certificación de la cuenta por pagar del accionista, mediante un informe emanado de auditoría.

Aumento de Capital 1.Que se haya aprobado cierre de ejercicio Ven Nif.

Cuando es con efectivo la fecha del depósito debe ser anterior a la asamblea ELEMENTOS A CONSIDERAR EN EL AUMENTO DE CAPITAL

Cuando el incremento es con inventario la relación de bienes mueble e inmuebles no requiere un auditor

La fecha de informe de compilaciòn “antes y despues debe ser la fecha de la asamblea.

Actuación Profesional

¿Cómo Determinar si puedo aumentar el Capital Social con Corrección monetaria del Patrimonio o No?.

Corrección Monetaria, Caso 1 Analisis Para aumento de Capital con correcciòn monetaria (Actualizaciòn Patrimonial) Partidas que integran el patrimonio Capital en Acciones Reserva Legal Utilidad o Perdida Acumulada

Cifras Històricas Actualizada Correcciòn 100.000,00 356.549,75 256.549,75 10.000,00 35.654,98 25.654,98 245.656,95 -26.261,71 - 271.918,66 355.656,95 365.943,01 10.286,06

Como se puede visualizar la correcciòn monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06 Si se realiza un aumento con la correcciòn del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera. Partidas no monetarias del Estado de Situaciòn Financiera al cierre Cifras Històricas Actualizada Correcciòn Inventario 22.452,00 27.533,87 5.081,87 Propiedad, Planta y Equipos 4.000,00 13.462,16 9.462,16 Depreciaciòn Acumulada -1.800,00 -6.057,97 4.257,97 24.652,00 34.938,06 10.286,06

Corrección Monetaria, Caso 2 Partidas que integran el Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades no Distribuidas

Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio Inventarios Propiedad, Planta y Equipos Total

Cifras Històricas 300.000 30.000 2.026.920 2.356.920

541.574 128.226 669.800

Actualizadas 3.091.606 309.161 372.480 3.773.247

Correcciòn 2.791.606 279.161 1.654.440 1.416.327

598.019 1.488.108 2.086.127

56.445 1.359.882 1.416.327

En este ejemplo, el incremento de capital por correcciòn monetaria es de Bs. 1.137.166 Correcciòn monetaria Patrimonio 1.416.327 Menos correcciòn monetaria reserva legal 279.161 Incremento por correcciòn monetaria 1.137.166

Actuación Profesional

¿Cómo realizar el aumento de Capital por acreencia de accionistas? ¿En que consiste el trabajo?

Aumento de Capital Social por Acreencias de Accionistas. Preparación.

Aumento de Capital Social por Acreencias de Accionistas. Preparación.

ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES Estado de Situaciòn Financiera antes del aumento. Estado de Situaciòn Financiera despuès del aumento. Nota de Conciliaciòn entre la composiciòn del Capital Social antes del aumento y despuès del aumento.

Actuación Profesional

¿Cómo realizar el informe de Informe de Compilación Financiera, “Estado de Situación Financiera Antes y Después?

Estructura del Informe  El titulo “Informe de Compilación Financiera”.  Destinatario.  Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores.  Segundo Parrafo. 1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por lo tanto no se expresa opiniòn. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.

Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después

Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después

Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después

Preguntas y repuestas a los colaboradores SAT

Muchas Gracias por su atención..