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VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
Análisis de Ingresos Tributarios 2009 Contenido 1. Introducción.......................................................................................................................................................................................3 2. Evolución de las recaudaciones ..................................................................................................................................................4 a.
Anual .............................................................................................................................................................................................4
b.
Mensual y estacional................................................................................................................................................................7
3. Estructura de los impuestos............................................................................................................................................................9 a.
Presión tributaria ......................................................................................................................................................................11
b.
Productividad............................................................................................................................................................................12
c.
Equidad ......................................................................................................................................................................................13
d.
Evasión........................................................................................................................................................................................14
4. Análisis por impuesto del mercado interno.............................................................................................................................17 a.
Impuestos indirectos ...............................................................................................................................................................17 i.
IVA ........................................................................................................................................................................................17
ii.
IT ............................................................................................................................................................................................18
iii.
ICE .........................................................................................................................................................................................20
iv.
IEHD ......................................................................................................................................................................................20
b.
Impuestos directos ..................................................................................................................................................................21 i.
IUE .........................................................................................................................................................................................21
ii.
RC-IVA .................................................................................................................................................................................22
iii.
IDH ........................................................................................................................................................................................22
iv.
ITF ..........................................................................................................................................................................................23
v.
TGB, ISAE y Regímenes Especiales ...............................................................................................................................23
5. Análisis de las recaudaciones por departamento ................................................................................................................24 6. Análisis de las recaudaciones por sector económico .........................................................................................................26 7. Recaudación aduanera ...............................................................................................................................................................28 a.
Recaudación aduanera por impuesto ..............................................................................................................................28
b.
Recaudación aduanera por departamento ....................................................................................................................30
c.
Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA ...........................................................................................32
d.
Liberaciones ..............................................................................................................................................................................33
8. Conclusiones ...................................................................................................................................................................................36 9. Anexos...............................................................................................................................................................................................38
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Índice de Gráficos Gráfico 1 Bolivia: Recaudación tributaria y variación 2006-2009 (En miles de millones de Bs y porcentajes)........................................... 5 Gráfico 2 Bolivia: Recaudación tributaria nominal y real (En miles de millones de Bs) ................................................................................. 6 Gráfico 3 Bolivia: Recaudación tributaria mensual y estacionalidad (En millones de Bolivianos) .............................................................. 8 Gráfico 4 Bolivia: Participación por impuesto en la recaudación (En porcentajes) ................................................................................... 10 Gráfico 5 Bolivia: Estructura de impuestos promedio 2006-2009 (En porcentajes) ...................................................................................... 10 Gráfico 6 Bolivia: Presión tributaria 2006-2009 (En porcentajes) ..................................................................................................................... 12 Gráfico 7 Bolivia: Indicador de productividad del IVA, IT, IUE y RC-IVA 2006-2009* (En porcentajes) ...................................................... 13 Gráfico 8 Bolivia: Indicador de equidad del sistema tributario 2006-2009 (En porcentajes) ..................................................................... 14 Gráfico 9 Bolivia: Evasión del IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ......................................................................................... 15 Gráfico 10 Bolivia: Evasión del IT 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ........................................................................................... 15 Gráfico 11 Bolivia: Evasión del IUE 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ........................................................................................ 16 Gráfico 12 Bolivia: Evasión del RC-IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ................................................................................. 16 Gráfico 13 Bolivia: Estacionalidad del IVA (En millones de Bolivianos) .......................................................................................................... 18 Gráfico 14 Bolivia: Comovimientos del IVA-MI con el consumo total y el IGAE (En porcentajes) ............................................................ 18 Gráfico 15 Bolivia: Recaudación promedio del IT y estacionalidad (En millones de Bolivianos) .............................................................. 19 Gráfico 16 Bolivia: Tendencia de la variación del IT e inflación a doce meses – elasticidad de largo plazo (En porcentajes) .......... 19 Gráfico 17 Bolivia: Recaudación estacional del IEHD y pagos con CENOREF (En millones de Bolivianos) ............................................. 21 Gráfico 18 Bolivia: Recaudación estacional del IUE (En millones de Bolivianos) ......................................................................................... 22 Gráfico 19 Bolivia: Estacionalidad y recaudación del IDH (En millones de bolivianos) .............................................................................. 23 Gráfico 20 Bolivia: Recaudación del ISAE y TGB (En millones de Bolivianos) ................................................................................................ 23 Gráfico 21 Bolivia: Participación departamental en la recaudación tributaria (En porcentajes) ............................................................ 25 Gráfico 22 Bolivia: Recaudación per cápita* de impuestos internos (En Bolivianos) .................................................................................. 26 Gráfico 23 Bolivia: Participación por sector económico en la recaudación total (En porcentajes) ....................................................... 27 Gráfico 24 Bolivia: Participación departamental en la recaudación del ICE 2009 (En porcentajes) ...................................................... 31 Gráfico 25 Bolivia: Participación departamental en la recaudación aduanera 2009 (En porcentajes) ................................................. 31 Gráfico 26 Bolivia: Recaudación liberada por impuesto 2006 – 2009 (En millones de bolivianos) ............................................................ 34
Índice de Cuadros Cuadro 1 Bolivia: Medidas de política tributaria no cuantificables ................................................................................................................ 6 Cuadro 2 Bolivia: Medidas de política tributaria cuantificables ...................................................................................................................... 7 Cuadro 3 Bolivia: Recaudación del ICE-MI por actividad económica (En millones de Bolivianos y porcentajes) ................................ 20 Cuadro 4 Bolivia: Recaudaciones de impuestos internos por departamento (En millones de Bs y porcentajes) .................................. 24 Cuadro 5 Bolivia: Recaudación mercado interno por sector económico 2006-2009* (En millones de Bs y porcentajes) .................... 27 Cuadro 6 Bolivia: Recaudación aduanera por tipo de impuesto 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) .................................... 29 Cuadro 7 Bolivia: Recaudación aduanera por departamento 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) ........................................ 30 Cuadro 8 Bolivia: Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) ................. 32 Cuadro 9 Bolivia: Liberaciones y desgravámenes aduaneros 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) .......................................... 34
Índice de Recuadros Recuadro 1 Recomposición de las recaudaciones tributarias en efectivo y en valores ............................................................................. 9 Recuadro 2 Consumo de bebidas alcohólicas y no alcohólicas a nivel departamental ......................................................................... 20 Recuadro 3 Recaudación del RC-IVA por departamento ............................................................................................................................. 25 Recuadro 4 Efecto arrastre de las recaudaciones para el 2010 ................................................................................................................... 28 Recuadro 5 Perspectivas para el 2010: Estimación del Gasto Tributario ...................................................................................................... 35 Recuadro 6 Perspectivas para el 2010: Estimación de las recaudaciones tributarias para el 2010 ......................................................... 37
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Análisis de Ingresos Tributarios 2009 1. Introducción Un buen sistema tributario debe permitir que exista una distribución equitativa de las obligaciones, interferir mínimamente en las decisiones económicas, facilitar el uso de la política fiscal para objetivos relacionados con la estabilización y el crecimiento, permitir una administración económica, no arbitraria y comprensible para los ciudadanos así como contar con pocos tributos compatibles con los objetivos de la política económica de largo plazo. Las principales virtudes del régimen tributario boliviano son la existencia de pocos tributos de fácil administración, clara delimitación de los dominios tributarios nacional y municipal, baja interferencia del régimen sobre las decisiones de los agentes económicos, concordancia con los objetivos de crecimiento y estabilización económica y estabilidad relativa de las normas en el tiempo. Sus principales limitaciones radican en la existencia de sistemas inadecuados de tributación simplificada, deficiente mecanismo de imposición a las rentas de las personas, expansión de crédito fiscal ficticio, dependencia a las recaudaciones provenientes de los impuestos que gravan a los hidrocarburos, existencia de tributos de bajo potencial de recaudación y la existencia de impuestos en cascada que distorsionan la asignación de recursos. En un contexto en el que se plantea la necesidad de llevar a cabo medidas orientadas a mejorar el funcionamiento y alcanzar una mayor progresividad del sistema tributario boliviano, es crucial analizar su estructura actual para identificar de manera clara y precisa los factores que contribuyan a mejorar su eficiencia y su capacidad recaudatoria, aspecto fundamental para garantizar solidez y sostenibilidad en las finanzas públicas del Estado. Asimismo, el conocimiento de las características del sistema tributario es una herramienta crucial para dar cumplimiento, en el marco de la Constitución Política del Estado (CPE), a los principios que debe regir el funcionamiento de la política fiscal (artículo, 323). El año 2009 estuvo marcado por los efectos de la crisis financiera internacional, aunque su impacto no fue tan fuerte sobre las economías de la región, especialmente Bolivia, se debe tomar en cuenta que: i) los recursos fiscales de países exportadores de materias primas se vuelven volátiles ante la marcada inestabilidad de precios de productos básicos, especialmente en períodos de fuerte caída del consumo en los países desarrollados; y ii) la recesión de las economías desarrolladas y la desaceleración significativa de los países en desarrollo afectarán adversamente las corrientes de comercio, dado que se reducirá la demanda de bienes y servicios exportados desde América Latina (CEPAL, 2009). 3
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En ese sentido, la política económica de incentivo a la demanda interna ejecutada por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas permite no solamente reducir la volatilidad de los ingresos fiscales, sino también asegurar su sostenibilidad de largo plazo. Bajo esta línea, el presente documento pretende ser una herramienta de trabajo que describa el estado situacional y la evolución de los ingresos tributarios para el periodo 2006-2009. 2. Evolución de las recaudaciones El año 2009 se recaudaron Bs 30.6 millones, y se marca un nuevo record histórico en cuanto a ingresos tributarios se refiere. a. Anual Desde el inicio de la gestión del nuevo gobierno (2006), las recaudaciones tributarias aumentaron no sólo como efecto de la mayor confianza de los contribuyentes hacia el Estado, sino también por la dinámica positiva por la que pasó la economía; por lo tanto, el crecimiento en el mercado interno y externo tuvo un efecto positivo en las recaudaciones tributarias Los efectos positivos de las fórmulas de cálculo del precio del petróleo para los contratos de explotación de hidrocarburos en el mercado nacional coadyuvaron a que los ingresos por este concepto no disminuyeran de manera brusca como los precios internacionales (precio del WTI); más aún, la dinámica del consumo externo impulsó las recaudaciones tributarias como efecto secundario sobre el sector real (exportaciones)1. Igualmente, el gasto impulsado por el gobierno coadyuvó al dinamismo del consumo interno que también incentivó las importaciones, y las políticas aplicadas por el gobierno en materia tributaria. En este contexto, la recaudación lograda en el 2006 mejoró sustancialmente en relación a la gestión 2005, 34%, como efecto de la incorporación del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). Estas cifras son históricas en relación al promedio de recaudación alcanzada entre los años 2000 – 2005 (Bs 9,936 millones). Aún sin tomar en cuenta la participación del IDH, la recaudación promedio lograda durante el periodo 2006 – 2009, supera esta cifra en un 104%.
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Si bien se devuelve para todos los impuestos, el sector que produce bienes destinados a exportaciones, dinamiza la economía.
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Estos resultados muestran la persistencia en el crecimiento de las recaudaciones (gráfico 1), entre los años 2006-2009 el promedio de la tasa de crecimiento fue de 18.3%. Gráfico 1 Bolivia: Recaudación tributaria y variación 2006-2009 (En miles de millones de Bs y porcentajes) 35
40% Recaudación del IDH
30
34.1%
% var.
21.2
15
29.6 6.6
30.6
6.0
5.5 18.4
23.0
30% 24.1
25% 20%
21.6%
15.8
10
35%
6.5
24.4
25 20
Recaudación
15% 14.3%
10%
5
5% 3.3%
0 2006
2007
2008
0%
2009
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
Hasta antes de la incorporación del IDH, el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) era el principal impuesto recaudador del sector hidrocarburos; sin embargo, desde la incorporación de la Ley N° 3058 de 17 de mayo de 2005, el IDH grava el 32% del total de la producción de hidrocarburos medida en el punto de fiscalización, mejorando los niveles de recaudación por concepto de la explotación de estos recursos. Por otro lado, el gráfico 1 nos muestra que el ritmo de crecimiento de las recaudaciones el año 2009 disminuyó a 3.3%, principalmente como resultado de la reducción de las importaciones, -11.96%2. Uno de los efectos fundamentales fue la reducción en la importación de autos usados a través de la aplicación del D.S. Nº 29836 de 3 de diciembre de 2008 que prohíbe la internación de autos con antigüedad mayor a 5 años. Esta medida, representó menores ingresos, alrededor de Bs 500 millones (punto 7.c), y en general la recaudación por importaciones disminuyó en términos absolutos, aproximadamente Bs.1,000 millones.
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Con datos del Instituto Nacional de Estadística (INE) en su reporte “Actualidad Estadística” febrero de 2010.
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VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Gráfico 2 Bolivia: Recaudación tributaria nominal y real (En miles de millones de Bs) 35
Rec. nominal
Rec. real
30 25
24
24
31
30 26
25
26
21
20 15 10 5 0 2006
2007
2008
2009
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
Si observamos las recaudaciones en términos reales, entre las gestiones 2006 – 2008 tuvieron un crecimiento promedio de 13.48%. Este crecimiento nos muestra que aislando el efecto precios, aún las recaudaciones tienen tendencia positiva, esto significa que la mayor recaudación fuera de las presiones inflacionarias corresponde a una mayor eficiencia en el funcionamiento de las administraciones tributarias y en la aplicación de las medidas de política tributaria orientadas a mejorar el nivel efectivo de recaudaciones. Cuadro 1 Bolivia: Medidas de política tributaria no cuantificables Norma
Descripción
Decreto Supremo N° 29475 de 12 de marzo de 2008
Eliminación de la doble deducción y depreciación acelerada por parte de las empresas mineras al momento de determinar la base imponible del IUE
D.S. 29836 del 3 de diciembre de 2008, D.S. 0123 del 13 de mayo de 2009
Han permitido restringir la importación de vehículos usados, hasta permitir el ingreso de vehículos con antigüedad de 3 años para vehículos livianos y 5 años para vehículos pesados. Estas medidas restringen el ingreso de vehículos “chatarra”, que origina un daño ambiental, seguridad en la circulación de vehículos y el ahorro en el consumo de combustible
D.S. N° 0220 del 22 de julio de 2009
La adjudicación de vehículos incautados por la ANB a favor de las entidades públicas
Ley Financial 2008
Se aplicó el IUE a los usuarios de zonas francas, medida que aumenta la base de contribuyentes en los que los concesionarios y usuarios de zonas francas a partir de la gestión 2008 pagan el IUE.
D.S. N° 0199 de 8 de julio de 2009
se consolida el ITF como parte de la estructura tributaria, lo cual permitirá garantizar los recursos para el TGN y complementariamente contribuye al proceso de desdolarización de la economía
D.S. N° 29694 de 3 de septiembre de 2008
La creación de la empresa estratégica Depósitos Aduaneros Bolivianos (DAB), permitió al Estado retomar las funciones de control de los recintos aduaneros que prestan servicios de almacenaje de mercancía. Esta medida constituye un primer paso para que el Estado nuevamente controle las operaciones de comercio exterior, desplazando a empresas privadas de verificación y de administración de recintos, quedando pendiente el tema de la concesión de zonas francas.
D.S. N° 0371 de 2 de diciembre de 2009
se aprobó una norma que fomenta el retorno de compatriotas provenientes del exterior permitiendo dentro el menaje domestico sus herramientas y pequeñas maquinarias con el que retornan con exención de impuestos
OTROS
En el ámbito municipal, se realizaron ajustes permanentes en la normativa tributaria referida a impuestos municipales, específicamente en los rubros de vehículos, inmuebles y patentes, uniformando criterios a nivel nacional, coordinando la aplicación de políticas estándar que permitan su desarrollo y el mejoramiento de sus ingresos
OTROS
También se posibilitó la administración de los impuestos municipales, mediante la emisión anual de Resoluciones Supremas que establecieron las pautas para el cobro homogéneo y oportuno de los impuestos municipales a la propiedad de bienes. A través de la emisión de dictámenes técnicos, se permitió la aprobación de tasas y patentes municipales.
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Las medidas de políticas aplicadas no sólo se destinaron a la mejora de las recaudaciones, sino también se implementaron medidas de impacto social destinadas a promover el desarrollo del aparato productivo nacional. Cuadro 2 Bolivia: Medidas de política tributaria cuantificables Resultados Aproximados (En Millones de Bolivianos)
Norma
Medida
Efecto
Decreto Supremo Nº 28522 de 17 de diciembre de 2005 Decreto Supremo Nº 28988 del 29 de diciembre de 2006 Ley Nº 3446 de 21 de julio de 2006
Incorporación al Régimen General de Tributación al servicio de transporte interdepartamental de pasajeros y carga.
Ampliación de la base tributaria, incorporando al transporte de pasajeros y carga a que emitan facturas y paguen el IVA e IT logrando recaudar a partir del enero de 2006 un monto de:
Establece un mecanismo especial para el pago del IUE para los transportistas que prestan un servicio especial de pasajero y carga.
Ampliación de la base tributaria, incorporando al transporte de pasajeros y carga al pago del IUE, logrando recaudar logrando recaudar por las gestiones 2007 y 2008 un monto de:
Gravar las transacciones financieras en moneda extranjera mediante la aplicación del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Asegurar para el TGN mayores ingresos fiscales, mediante la aplicación de esta medida entre el periodo julio de 2006 a junio de 2009 se generó ingresos por:
Decreto Supremo 28963 de 6 de diciembre de 2006
Incremento de la alícuota del ICE y programa de arrepentimiento eficaz.
Reglamentar la importación de vehículos automotores a través de la aplicación del arrepentimiento eficaz y la política de incentivos y desincentivos mediante la aplicación de alícuotas diferenciadas del ICE.
Resolución Biministerial N° 013 del 25 de octubre de 2007 Ley Nº 3787 de 24 de noviembre de 2007
Sustitución de la determinación de los coeficientes de devolución a las exportaciones
Disminución de devolución de CEDEIM a las exportaciones por concepto de la modificación de los coeficientes de devolución a partir de noviembre de 2007 a noviembre de 2008 con un ahorro de en la emisión de certificados para el TGN de:
Nuevo Régimen Tributario Minero
Decreto Supremo Nº 014, de febrero de 2009
Derogación del artículo 50 del Decreto Supremo Nº 22225
Mayores participación de la renta minera para el Estado, mediante el ajuste al régimen de regalías mineras, el pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) sin la acreditación de regalías cuando los precios de los minerales son superiores a los límites fijados por Ley y la creación de una alícuota adicional del IUE de 12.5%. Esta última medida ha generado un incremento por la recaudación del IUE en el sector minero de: Eliminación de exenciones tributarias a las donaciones recibidas por entidades sin fines de lucro (ONG´s y otras organismos internacionales), entre el periodo 2007 y 2008 logrando un ahorro para el TGN de:
Decreto Supremo Nº 29349, de 21 de noviembre de 2007
Se establece la nueva estructura arancelaria, con alícuotas del Gravamen Arancelario de cero (0%), cinco (5%), diez (10%), quince (15%) y veinte (20%), la misma que entrará en vigencia el 1º de abril de 2008
Protección de la industria nacional, así como evitar el desabastecimiento de alimentos.
Decreto Supremo Nº 29694, de 3 de septiembre de 2008
Creación de la Empresa Pública Estratégica "Depósitos Aduaneros Bolivianos (DAB)"
Se fortalece la presencia del Estado en las actividades de comercio exterior. Al contar el Estado con una empresa pública que administre los depósitos aduaneros, esta contribuirá con importantes ingresos para el TGN a través de la captación de utilidades. Para el segundo semestre de 2009 obtendrá una utilidad de:
5
Ley Financial 2009
Ampliación de la vigencia del ITF entre junio de 2009 a julio 2012
Asegurar para el TGN mayores ingresos fiscales. En el segundo semestre del año 2009 se alcanzó una recaudación de:
177
Decreto Supremo Nº 0125 del 13 de mayo de 2009
Se estableció una alícuota del GA de 35% a la importación de textiles y ropa de tipo sintético.
Protección de la industria textilera nacional, se logró una recaudación adicional de:
63
35
969
96
2
260
10
59
10 TOTAL
1,687
b. Mensual y estacional La recaudación tributaria desde la gestión 2006 aumentó de manera cíclica y con persistentes tasas de crecimiento, reflejando la dinámica de la economía, crecimiento de la economía e inflación (gráfico 3).
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VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Gráfico 3 Bolivia: Recaudación tributaria mensual by y estacionalidad TOTAL_IMPUESTOS___GA Season (En millones de Bolivianos) 4,000
3,500
3,000
2,500
2,000
1,500
1,000 Jan
Feb
Mar
Apr
May
Jun
Jul
Aug
Sep
Oct
Nov
Dec
Estacionalidad Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
La estacionalidad de las recaudaciones tributarias, indica que los meses de “corte” o cumplimiento para el pago de impuestos representan la mayor recaudación del año, por ejemplo impuestos importantes como el IUE que hace referencia al pago de las empresas industriales y petroleras cuya fecha de vencimiento es el 29 de julio. Asimismo, el 30 de abril se vence el pago del IUE para las empresas bancarias y de seguros, comerciales y de servicios (gráfico 3). El 31 de diciembre de cada año se vence el pago del IUE para las empresas mineras, por lo que la recaudación en enero aumenta, constituyéndose en el tercer mes más importante respecto de las recaudaciones. El 28 de octubre vence el pago del IUE de las empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales, siendo octubre el cuarto mes de mayor importancia en las recaudaciones. El análisis de la estacionalidad de los impuestos es importante porque permite prever los meses en los que se logrará mayor recaudación, y de esta forma, programar el destino de los ingresos fiscales a ser ejecutados por el TGN, las prefecturas, municipios y universidades.
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Recuadro 1 Recomposición de las recaudaciones tributarias en efectivo y en valores La recaudación tributaria total se compone de: i) la recaudación en efectivo y ii) la recaudación en valores. En el 2009 las recaudaciones en valores registraron un incremento de 159% respecto a la gestión 2008 y 245% mayor a la gestión 2007. Éste resultado se debe principalmente a las recaudaciones de NOCRE que, en el año 2009, representan el 94% del total de redenciones y tienen una incidencia positiva del 171% que se ve frenada por las menores recaudaciones en CEDEIM y las redenciones de valores por concepto de GA. Bolivia: Redención de valores fiscales por tipo de valor 2006-2009 Redención
% variación
% incidencia
Tipo de Valor 2005
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
CEDEIM
387
384
484
550
353
-1%
26%
14%
-36%
0%
5%
4%
-9%
NOCRE
1,460
1,696
1,178
1,611
5,481
16%
-31%
37%
240%
13%
-24%
25%
171%
CENOCREF
5
4
3
5
0.1
-16%
-26%
70%
-97%
0%
0%
0%
0%
Valores GA
26
43
34
95
27
67%
-20%
177%
-72%
1%
0%
4%
-3%
1,878
2,127
1,699
2,260
5,861
13%
-20%
33%
159%
13%
-20%
33%
159%
Total Valores
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
La mayor participación de NOCRE en la recaudación obedece a los pagos por hidrocarburos que realizó YPFB, que a partir del año 2009 también se hace cargo de las refinerías; entonces se hace evidente una mayor participación del IEHD en la recaudación en valores. Sin embargo, el mayor monto cancelado fue de Bs 1,041 millones por concepto de IUE que realizó YPFB en abril del año 2009.
35
Bolivia: Composición de la recaudación en efectivo y valores 2006-2009 (En millones de Bolivianos) Rec. en valores
30
IDH Rec. en efectivo
25 20 15 10 5 0 2006
2007
2008
2009
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
En definitiva, para el año 2010 se prevé una recaudación en valores de Bs 2,808 millones para los impuestos internos y Bs 13 millones para el GA para no permitir que el pronunciado incremento de las recaudaciones en valores registrado el 2009 se repita la gestión 2010. Con las restricciones de presupuesto se estima una reducción en la recaudación de valores del 50% respecto de la gestión 2009.
3. Estructura de los impuestos El régimen tributario boliviano se sustenta en 6 tributos, el IVA, IUE, IDH, IT, IEHD y el GA. Para el año 2009 estos impuestos representaron el 91% de las recaudaciones tributarias totales. Es necesario mencionar que la recaudación del IUE aumentó su 9
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participación por la reversión de pago que realizó YPFB que se regularizará durante la gestión 2010. Gráfico 4 Bolivia: Participación por impuesto en la recaudación (En porcentajes) 100% 90% 80%
8% 5%
8%
9%
4%
5%
9%
10%
9%
4% 6%
26%
24%
22%
14%
13%
16%
9%
9%
9%
30%
32%
32%
29%
2006
2007
2008
2009
8%
70%
21% Otros
60% 50%
GA
40% 30%
7%
IEHD IDH IUE IT IVA
20% 10%
24%
0%
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
En este marco, la estructura y composición del sistema impositivo boliviano se destaca por el predominio de los impuestos indirectos, cuya participación promedio durante el periodo 2006-2009 es del 66.9%; la recaudación de los impuestos directos para el mismo periodo, representa el 30.8%, sin tomar en cuenta la recaudación del IDH. Gráfico 5 Bolivia: Estructura de impuestos promedio 2006-2009 (En porcentajes) % otros 2.3%
% Impuestos directos 30.8%
% Impuestos indirectos 66.9%
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
Es pertinente señalar que esta característica es propia de las economías menos desarrolladas3; en éstas, se evidencia que los ingresos tributarios dependen “Análisis de Ingresos Tributarios 2008”, Viceministerio de Política Tributaria – Dirección General de Estudios Tributarios (2009)/ Documento CEPAL 3
10
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fundamentalmente de los impuestos al consumo4, siendo inferior el nivel de participación de ingresos generados por el comercio exterior (GA) ó los que provienen de la renta de las personas (RC-IVA). El proceso de concentración de la base imponible en torno a un número reducido de gravámenes, relacionado básicamente con la tributación selectiva, presenta aspectos positivos y negativos en cuanto a captación de nuevos recursos, ya que al depender en gran medida del IVA la recaudación se basa de manera significativa en el consumo. Esta dependencia produce como efecto que el IVA reaccione de manera más rápida a las crisis, y se ve fortalecida por la elevada participación de este impuesto recaudado a partir de las importaciones de bienes, ya que estas constituyen una variable aún más vulnerable a las crisis que el consumo final, especialmente en contextos de crisis del comercio internacional5. En tal sentido, las consecuencias más inmediatas de la crisis en materia de recaudación tributaria se manifiestan a nivel de las importaciones y en general se aprecia una disminución de las recaudaciones aduaneras. La concentración de la recaudación en pocos gravámenes especialmente en el IVA es una característica de la región; es por eso necesaria la Reforma del sistema tributario boliviano en el marco de las directrices de la CPE, donde los efectos de redistribución del ingreso podrán ser percibidos por la sociedad. a. Presión tributaria La presión tributaria es un indicador que, además de medir la carga tributaria sobre la población, muestra el grado de rigidez institucional en la percepción de recursos públicos frente a una crisis. La introducción del IDH el año 2005 marca un cambio estructural en la presión tributaria, ubicándola por encima del promedio de los países de la región; éste aspecto contribuye a la diversificación de los ingresos impositivos; sin embargo, representa un grado de dependencia hacia los recursos naturales. No obstante, diversos motivos se conjugaron en los últimos años para lograr el crecimiento de la recaudación fiscal. Por una parte, el aumento significativo del nivel de actividad, afectó considerablemente en materia de recaudación tributaria, de hecho el mayor dinamismo de la economía se refleja en los ingresos fiscales, no solo a causa del incremento de la base imponible y de las variaciones El promedio de recaudación del IVA como porcentaje del PIB fue de 7% en el periodo 2006-2009 y el promedio de participación del IVA sobre el total de las recaudaciones en el mismo periodo fue de 31%. 5 Asimismo, dichos gravámenes no muestran signos de ser contracíclicos. 4
11
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
en la composición del producto, sino también de la mejora del cumplimiento tributario. Además, el alza de precios de algunos productos primarios permitió que los países productores mejoraran sus ingresos fiscales. Una carga tributaria más elevada, implica una mayor capacidad de reasignación de recursos por parte del Estado. Por tanto, la presión tributaria constituye un indicador clave de los posibles efectos de la crisis en materia de recaudación, mostrando indirectamente el comportamiento de los agentes públicos y privados. De esta manera, las economías con menor carga tributaria se encuentran en el grupo de los países más expuestos a la crisis. Gráfico 6 Bolivia: Presión tributaria 2006-2009 (En porcentajes) Presión Tributaria sin IDH 30% 25% 6.0%
5.8%
17.2%
17.9%
25.0%
24.5%
23.7%
23.2%
20%
Presión del IDH
5.5%
5.3%
19.0%
19.7%
15% 10% 5% 0% 2006
2007
2008
2009
Fuente: SIN – ANB – INE Elaboración: VPT - DGET
La presión tributaria del 25% refleja un crecimiento mínimo respecto de la gestión anterior (1.95%); sin embargo, es necesario resaltar que la presión de los impuestos por concepto de recaudación interna ha aumentado desde el año 2006, mejorando su importancia dentro de la estructura tributaria. El promedio registrado para el periodo 2006 – 2009 alcanza un valor de 24.1% que ubica al país entre una de las economías con mayor nivel de carga tributaria de la región6. Si no se considera el IDH, igualmente se alcanza para el mismo periodo un nivel promedio de presión tributaria de 18.5%; con lo cual es posible pensar que el Estado Boliviano cuenta con una adecuada capacidad para reasignar recursos. b. Productividad Ante la dificultad para medir el grado de eficiencia de la gestión tributaria, se considera que la productividad del IVA es una aproximación de la capacidad de 6
“El papel de la Política Tributaria frente a la crisis global: consecuencias y perspectivas” CEPAL, 2009.
12
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gestión tributaria7 dado que es un impuesto que está presente en toda la estructura tributaria. Durante la gestión 2009, se ha registrado una disminución en la productividad de los principales impuestos nacionales. Este resultado se debe a que la estructura del sistema tributario es dependiente de los impuestos que gravan sobre el consumo, misma que se vio afectada por la crisis internacional, produciendo una disminución en la recaudación de los impuestos al consumo a pesar del impulso fiscal introducido por parte del gobierno. Es evidente que entre los países de la región, Bolivia es el país que soportó los embates de la crisis de mejor forma; no obstante, se sintieron los efectos de las crisis sobre el consumo que repercutió en una desaceleración de la actividad económica. El crecimiento del consumo al tercer trimestre de 2008 fue de 6.05%, en cambio para el año 2009 el crecimiento fue de 3.42%. Estos aspectos inciden de forma negativa sobre los principales impuestos al consumo (IVA e IT). De forma contraria, el IUE y el RC-IVA mejoraron su productividad. El IUE como producto de la actividad económica favorable durante el año 2008, y el RC-IVA por un aumento de la eficiencia de la administración tributaria implicando una mejora en las recaudaciones totales del Tesoro General de la Nación (TGN). Gráfico 7 Bolivia: Indicador de productividad del IVA, IT, IUE y RC-IVA 2006-2009* (En porcentajes) Productividad del IVA
60.0%
Productividad del IT
Productividad del RC-IVA
57.6%
55.3%
52.2%
Productividad del IUE
52.8% 45.5%
50.0% 39.9%
40.9% 35.7% 33.8%
40.0% 28.7% 30.0%
23.7%
22.6%
20.0% 6.6%
10.0%
7.2%
6.8%
6.1%
0.0% 2006
2007
2008
2009
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET (*) Estimado para el 2009
c. Equidad El aumento en la productividad de los impuestos directos se ve reflejada en el índice de equidad del sistema tributario; sin contar con el IDH, este 7
Op cit
13
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indicador aumenta de 23% el año 2008 a 30% para el 2009, situación que mejora sustancialmente cuando se introduce el IDH; de 45% el 2008, a 51% el 2009. Esto significa, que no solamente aumentó la productividad de los impuestos directos, sino también su participación sobre el total de la recaudación. Gráfico 8 Bolivia: Indicador de equidad del sistema tributario 2006-2009 (En porcentajes) 2006
Equidad sin IDH
60%
Equidad con IDH
50%
47%
40% 30%
22%
20% 10%
2009 51%
30%
20%
0%
45%
2007
23%
45% 2008 Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT - DGET
d. Evasión De forma análoga a la productividad, los índices de evasión aumentaron para los impuestos al consumo. Tal es el caso del IVA que aumentó de un 42% el 2008 a 49% el 2009. Estos resultados implican que el IVA esta recaudando únicamente el 51% de su recaudación potencial, que es coherente con el incremento menos que proporcional que la recaudación del IVA respecto al aumento del consumo. La evasión del IVA toma en cuenta como bases imponibles al consumo total (gobierno y hogares), así como las importaciones.
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20
Gráfico 9 Bolivia: Evasión del IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) 63%
18
60%
58%
58%
57%
55%
16
70% 60%
52%
49%
49%
14
42%
12
50% 40%
10 30%
8 6
20%
4 10%
2
Evasión Bs.
% Evasión IVA
IVA_p_CF
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
0% 2000
0
rec_IVA
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT - DGET (*) Estimado para el 2009
De la misma forma, el IT registró un aumento en la evasión, porque la disminución en su recaudación no es concordante con el aumento en su base imponible teórica, el Valor Bruto de la producción. Esta disminución esencialmente es producto de tres factores: i) la mayor acreditación del IUE contra este impuesto, ii) la menor actividad económica comparada con el año 2008, y iii) la bajísima tasa de inflación acumulada durante el año 2009, 0.26%. Gráfico 10 Bolivia: Evasión del IT 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes)
7 62%
65%
63%
64%
61%
6
55%
57%
60%
59%
70% 60%
54%
0
0%
Evasión Bs.
% Evasión IT
IT_p_CF
2009
10%
2008
1
2007
20%
2006
2
2005
30%
2004
3
2003
40%
2002
4
2001
50%
2000
5
Rec_IT
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET (*) Estimado para el 2009
En cambio, los impuestos directos registraron menores tasas de evasión respecto a la gestión 2008. Tal es el caso del IUE que presenta una reducción del 71% al 65% en el nivel de evasión. La evasión habría disminuido a 59% si se toma en cuenta el doble pago que realizó YPFB por concepto de IUE. En términos generales, la 15
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coyuntura económica del año 2008, influyó en el pago de este impuesto durante la gestión 2009; se logró una recaudación histórica de Bs 7,245 millones (incluye IUE, IUE-RE e IUM, ver anexo 1), lo que representa un crecimiento de 57% respecto de la gestión 2008. Gráfico 11 Bolivia: Evasión del IUE 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes)
20 18
85%
86%
86%
86%
83%
16
79%
100% 90%
76%
77%
80%
71% 65%
14
70%
0%
Evasión Bs.
% Evasión IUE
2009
0 2008
10%
2007
20%
2
2006
4
2005
30%
2004
40%
6
2003
8
2002
50%
2001
60%
10
2000
12
IUE_p_CF
Rec_IUE
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET (*) Estimado para el 2009
Se observa un comportamiento similar para el RC-IVA, su nivel de evasión disminuye marginalmente, de 93.2% para el año 2008 a 93.9% en el año 2009. Desde la creación de este impuesto sus niveles de evasión se mantuvieron altos, aunque uno de los objetivos principales para la creación del mismo fue controlar la recaudación del IVA. De manera general la recaudación de este impuesto aumentó en 12% durante la gestión 2009, sin embargo, su base imponible teórica (masa salarial) aumentó de forma casi proporcional. Gráfico 12 Bolivia: Evasión del RC-IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) 5
100%
4 4
93%
93%
94%
93%
93%
93%
94%
93.2%
92.9%
95%
91%
3
90%
3 85% 2 2
80%
1 75% 1
2009
MS_p_CF
2008
2007
% Evasión RC- IVA
2006
2005
2004
2003
Evasión Bs.
2002
2001
70% 2000
0
Rec_RC-IVA
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET (*) Estimado para el 2009
16
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
4. Análisis por impuesto del mercado interno Analizar la estructura tributaria a través del desglose del tipo de impuestos es importante, debido a que representa implícitamente la progresividad o regresividad del sistema. Por otro lado, el análisis del sistema tributario por tipo de impuesto, da pautas de si los impuestos acompañan la evolución de sus bases imponibles y consecuentemente con el ritmo de la economía, tasa de crecimiento de la economía e inflación. a. Impuestos indirectos Los impuestos indirectos se caracterizan por gravar aquellas operaciones indirectas que presentan algún tipo de manifestación de poder adquisitivo. i. IVA El IVA, alcanza por lo general a la venta de bienes muebles, contratos de obra como las construcciones, los servicios, importaciones definitivas, alquileres de muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero de bienes muebles (leasing). La evolución de este impuesto obedece a una dinámica estocástica con tendencia en el tiempo, siguiendo el movimiento coyuntural por el que pasó la economía. Por ejemplo, la variación del IVA responde a los movimientos en su base imponible; es decir, el efecto de largo plazo que existe del producto e inflación sobre las recaudaciones se refleja en las percepciones de crecimiento del IVA a través de los movimientos del consumo total. Por otro lado, un análisis de la estacionalidad de este impuesto indica que los meses de mayor recaudación son: enero, septiembre y diciembre. Generalmente en el mes de diciembre se realiza el mayor número de transacciones en la economía; por lo tanto, la recaudación en el mes de enero tendría que ser la mayor del año. Claramente el gráfico 13 muestra ese resultado.
17
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Gráfico 13 Bolivia: Estacionalidad del IVA IVA__MERCADO_INTERNO_ by Season (En millones de Bolivianos) 480 440 400 360 320 280 240 200 Jan
Feb
Apr
Mar
Jun
May
Jul
Aug
Oct
Sep
Nov
Dec
Estacionalidad
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
En el periodo 1991 – 2005, el IVA presenta un bajo comovimiento con el producto y consumo, -0.10 y -0.0015, respectivamente. Este bajo comovimiento podría indicar mayores tasas de evasión; en efecto, hasta el año 2005 se registraron tasas de evasión por encima del 55%, a partir de ese año la recaudación del IVA guarda una estrecha relación con su base imponible lo que indica que las medidas para ampliar la base imponible fueron exitosas ya que el IVA-MI capta mejor las variaciones del consumo. Gráfico 14 Bolivia: Comovimientos del IVA-MI con el consumo total y el IGAE (En porcentajes) 5% 30%
4% 3%
20%
2% 10%
1% 0%
-20%
IVACY
CT_CY
IGAE_CY
3 Trim-09
1 Trim-09
3 Trim-08
1 Trim-08
3 Trim-07
1 Trim-07
3 Trim-06
1 Trim-06
3 Trim-05
1 Trim-05
3 Trim-04
1 Trim-04
3 Trim-03
1 Trim-03
3 Trim-02
1 Trim-02
3 Trim-01
1 Trim-01
3 Trim-00
1 Trim-00
3 Trim-99
1 Trim-99
3 Trim-98
1 Trim-98
3 Trim-97
1 Trim-97
3 Trim-96
1 Trim-96
3 Trim-95
1 Trim-95
3 Trim-94
1 Trim-94
3 Trim-93
1 Trim-93
3 Trim-92
1 Trim-92
3 Trim-91
-10%
1 Trim-91
0%
-1% -2% -3%
Elaboración: VPT – DGET
ii. IT El año 2009 la recaudación del IT registró una disminución tanto en efectivo como en valores de -12%. Aunque la actividad económica durante el año 2009 fue positiva, no se desarrollo de forma tan acelerada como el año 2008. En este sentido, las recaudaciones retornaron a su promedio de mediano plazo. Otro factor que influye en la menor recaudación de este tributo corresponde a la acreditación con el pago del IUE, este último con un crecimiento pronunciado en la gestión 2009. El gráfico 15, muestra la 18
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estacionalidad del IT durante el periodo 2006 – 2009. Los primeros cinco meses de cada año el promedio de recaudación es mayor, esto es producto de que hasta esa fecha se cancela el mayor porcentaje de IUE; de esta forma a partir del mes de junio empieza con mayor fuerza la acreditación contra el IT y los promedios de recaudación son más bajos. El año 2009 tuvo cinco meses por debajo del promedio y solamente un mes la recaudación fue mayor a la del 2008. Gráfico 15 Bolivia: Recaudación promedio del IT y estacionalidad (En millones de Bolivianos) IT by Season 400
3,000
IT Promedio
2,500
350
2,155
2,000
300
1,500
250
1,000
200
500
1,812
2,081
2,560
2,166
2006
2007
2008
2009
150
0 100 Jan
Feb
Mar
Apr
May
Jun
Jul
Aug
Sep
Oct
Nov
Dec
Estacionalidad
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
Otro aspecto que merece resaltarse y que explica la menor recaudación del IT es la baja inflación. Al ser un impuesto en cascada, refleja en cierta medida los precios y las cantidades transadas en la economía; de esta forma, se ve afectado por precios más bajos8. Un análisis tendencial de largo plazo muestra que las variaciones del IT y la inflación de largo plazo se encuentran correlacionadas de forma positiva. Es más, la elasticidad de largo plazo indica que la variación positiva de 1% en la inflación implicaría un crecimiento de 1.21% del IT de forma análoga cualquier diminución en la inflación afectaría de forma negativa al IT. Gráfico 16 Bolivia: Tendencia de la variación del IT e inflación a doce meses – elasticidad de largo plazo (En porcentajes) .3 .16 .2 .12
.1 .0
.08
-.1
.04
-.2 .00 00
01
02
03
04
IT_ACUM_T
Elasticidad IT - Inflación Estadístico "t"
05
06
07
08
09
_12_M_T
1.21 -2.58
Elaboración: VPT – DGET
8
El año 2009 se registraron seis meses con inflación negativa.
19
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iii. ICE El año 2009, el ICE del mercado interno (ICE-MI) registró una variación positiva de 11.2%. El crecimiento en la recaudación es producto de la mayor producción y comercialización en el sector bebidas y tabaco, estos explican el 97% de esta variación positiva. Cuadro 3 Bolivia: Recaudación del ICE-MI por actividad económica (En millones de Bolivianos y porcentajes)
Bebidas
2008
2009
% var.
% inc.
748
831
11%
10%
Tabaco elaborado
71
80
13%
1%
Otros
20
22
13%
0%
Total
839
933
11%
11%
Fuente: SIN – recaudación a 32 actividades económicas Elaboración: VPT – DGET
Recuadro 2 Consumo de bebidas alcohólicas y no alcohólicas a nivel departamental La Encuesta Nacional de Hogares (ENH) del año 2007 indica que el departamento con mayor gasto en cerveza y bebidas alcohólicas es Santa Cruz con 26.7%, seguido del departamento de La Paz con 16.3% y Cochabamba con 10.1%. En cambio, el mayor gasto en refrescos de soda en botella se registra en La Paz con 22.1%, seguido por Santa Cruz con 21.5% y Cochabamba con 14.1%. Gasto en bebidas por departamento (En Bolivianos y porcentajes) Chuquis. La Paz CBBA Oruro Potosí Tarija Sta. Cruz Monto Gasto Bebidas alcohólicas y otras
Beni
Pando
Total
8,362
16,520 10,233 5,456
8,113
9,890
27,018
11,425 4,150 101,166
Monto Gasto en Bebidas Refresco/Soda en Botella
5,523
22,412 14,322 4,856
5,691 12,312
21,838
8,774
Total
13,885
38,932 24,555 10,312 13,804 22,202
48,856
20,199 9,863 202,607
5,713 101,441
% participación Alcohólicas
8.3%
16.3%
10.1%
5.4%
8.0%
9.8%
26.7%
11.3%
4.1%
100.0%
% Paticipación Refrescos/soda en Botella
5.4%
22.1%
14.1%
4.8%
5.6%
12.1%
21.5%
8.6%
5.6%
100.0%
Total
6.9%
19.2% 12.1%
5.1%
6.8%
11.0%
24.1%
10.0%
4.9%
100.0%
Fuente: INE (ENH – 2007) Elaboración: VPT - DGET
En el caso de que el ICE gravara al consumo, estos porcentajes de participación nacional en el gasto de bebidas alcohólicas servirían como una herramienta para calcular las recaudaciones departamentales del ICE, pues reflejan cuánto consume cada región; en este sentido, la tributación a los consumos específicos sería más efectiva en su objetivo de reducir el consumo de ciertos bienes, pues gravaría al consumo de cada departamento. Aunque esta distribución sería más equitativa, no es aplicable. Bajo la Ley 843, el ICE se grava en la etapa mayorista de comercialización (a la salida de fábrica). Además, cobrar el ICE en el lugar donde se consumen los productos podría generar costos de recaudación, control y fiscalización bastante altos.
iv. IEHD El IEHD registró una disminución del 29% (incluye IEHD-MI, IEHD de las refinerías y el IEHD en valores). Producto de que, desde octubre de 2009, YPFB paga el mayor porcentaje de IEHD con CENOCREF, mismos que no
20
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se registran como recaudación por ser valores adquiridos por una acción de repetición de pago. Gráfico 17 Bolivia: Recaudación estacional del IEHD y pagos con CENOREF IEHD_MI by Season (En millones de Bolivianos) 240
200
160
120
80
40
0 Jan
Feb
Mar
Apr
May
Jun
Jul
Aug
Sep
Oct
Nov
Dec
Estacionalidad
Pago IEHD con CENOCREF
oct-09
nov-09
dic-09
Total
153
131
153
437
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
El último trimestre de 2009 la recaudación de IEHD con CENOCREF alcanza a Bs 437 millones. b. Impuestos directos A diferencia de los impuestos indirectos, los tributos relacionados al ingreso, experimentaron variaciones positivas. Estos resultados se reflejan en el incremento del ingreso real de las personas y en el aumento del nivel de depósitos en la economía que alcanza una cifra histórica de 8,498 millones de dólares americanos y un crecimiento de 22% respecto del año 20089. i. IUE El IUE registró un nivel récord de recaudación de 57%, alcanzando un monto de Bs 7,245 millones. Este crecimiento está fuertemente influenciado por la repetición de pago que se realizó en el mes de octubre por parte de YPFB; no obstante, si no se toma en cuenta este pago, la variación del IUE aún es positiva, 34%. En el análisis de estacionalidad del IUE se puede apreciar que los niveles más altos en la recaudación corresponden a los meses de abril, julio y octubre. Este aspecto va correlacionado con los cierres de gestión y el plazo para el pago de este impuesto. La mayor recaudación se registra en el mes de julio que corresponde al mes límite para el pago de empresas industriales y petroleras. De la misma
9
Según el Informe de Estabilidad Financiera de Enero de 2009 del Banco Central de Bolivia (BCB).
21
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forma, el pico en las recaudaciones de este año se tuvo en abril de 2009, correspondiente a las entidades bancarias, de seguros y comerciales10. El mes de octubre presenta el promedio de recaudación más alto y es concordante con el pago del IUE de las empresas gomeras, castañeras, agrícolas, y agroindustriales. Gráfico 18 Bolivia: Recaudación estacional del IUE by Season (En millonesIUEde Bolivianos) 2,000
1,600
1,200
800
400
0 Jan
Feb
Mar
Apr
May
Jun
Jul
Aug
Sep
Oct
Nov
Dec
Estacionalidad
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
ii. RC-IVA El RC-IVA registró un crecimiento importante del 12%; lo que es resultado de un mayor control y fiscalización en el cobro de este impuesto por parte del SIN. Esta variación positiva, permitió que se mejore su índice de productividad. En cuanto a la evasión, este impuesto mantiene una elevada tasa, debido a las falencias estructurales que tiene el diseño del mismo y además porque su finalidad es controlar el pago del IVA. iii. IDH La recaudación del IDH está estrechamente ligada a los volúmenes producidos y a los precios del petróleo que se calculan trimestralmente y con un rezago de seis meses de acuerdo a la fórmula de cálculo de venta de gas natural a Argentina y a Brasil. Bajo esta línea, se puede apreciar una disminución en la recaudación a partir del mes de abril, fecha en la que ya se empieza a sentir la fuerte caída de precios internacionales del petróleo que afectaron a la economía mundial el año 2008. Otro aspecto que repercutió en la recaudación del IDH durante la gestión 2009 son los menores volúmenes de venta de gas a Brasil.
10
Estos sectores cierran su gestión al 31 de diciembre pero tienen un tope para el pago de sus impuestos en abril.
22
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Gráfico 19 Bolivia: Estacionalidad y recaudación del IDH (En millones de bolivianos) IDH by Season 900 800
7,000
700
5,954
5,497
6,644
6,465
6,000
600
5,000
500
4,000
400
3,000
300
2,000
200
1,000
100
0
0 Jan
Feb
Mar
Apr
Jun
May
Jul
Aug
Sep
Oct
Nov
Dec
2006
2007
2008
2009
Estacionalidad
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
iv. ITF El ITF registró una disminución marginal el año 2009, de 0.5%; sin embargo la recaudación de este impuesto mantiene su importancia por los efectos de bolivianización que genera en el sistema financiero de la economía11. v. TGB, ISAE y Regímenes Especiales Tanto el TGB como el ISAE registraron variaciones positivas de 33% y 20% respectivamente. Estos impuestos están altamente asociados con los ingresos reales de la población por lo que un aumento en éstos implicaría un aumento en el ingreso real de la población. Gráfico 20 Bolivia: Recaudación del ISAE y TGB (En millones de Bolivianos) TGB
40
45
ISAE
38
Regímenes especiales 33 31
40 35 30
24
25 20 15
20
18
15 11
9
18
14
10 5 0 2006
2007
2008
2009
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
En cuanto a los regímenes especiales estos registraron un crecimiento del 19% principalmente explicado por la recaudación del Régimen Agrario Unificado que tuvo una variación del 36%.
Además de otras medidas más específicas como el encaje legal, la modificación de la Tre y políticas comunicacionales del BCB. Según el Informe de Estabilidad Financiera de Enero de 2010, los ratios de bolivianización de cartera y depósitos mostraron los valores más altos de las dos últimas décadas, 40.7 y 47.6 respectivamente. 11
23
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
5. Análisis de las recaudaciones por departamento En el siguiente punto se aborda la recaudación por departamento, con este objetivo se utilizan los datos de ingresos por impuestos internos a fecha de pago, posteriormente (punto 7.b) se detallará la recaudación aduanera. Los ingresos tributarios de impuestos internos por departamento aumentaron en 7%, éste resultado toma en cuenta la recaudación de IEHD e IDH. De manera general todos los departamentos, exceptuando Oruro, registraron un crecimiento positivo respecto de la gestión 2008 (incluye efectivo y valores). Cuadro 4 Bolivia: Recaudaciones de impuestos internos por departamento (En millones de Bs y porcentajes) Recaudación
Departamento
Chuquisaca La Paz
% variación
% incidencia
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
227
198
243
278
2%
-13%
23%
14%
0.0%
-0.2%
0.2%
0.2%
3,692
5,238
5,137
5,429
14%
42%
-2%
6%
3.9%
9.2%
-0.5%
1.3%
CBBA
905
1,056
1,337
1,353
24%
17%
27%
1%
1.4%
0.9%
1.5%
0.1%
Oruro
115
139
159
123
3%
21%
14%
-23%
0.0%
0.1%
0.1%
-0.2%
Potosí
141
208
216
265
112%
48%
4%
23%
0.6%
0.4%
0.0%
0.2%
Tarija
162
206
222
259
24%
27%
8%
16%
0.3%
0.3%
0.1%
0.2%
11,538
11,750
15,153
16,254
54%
2%
29%
7%
33.5%
1.3%
18.0%
4.9%
69
83
91
94
39%
21%
10%
3%
0.2%
0.1%
0.0%
0.0%
5
7
7
9
17%
37%
-7%
32%
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
16,853
18,884
22,566
24,063
40%
12%
19%
7%
40%
12%
19%
7%
Santa Cruz Beni Pando Total
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
El departamento de Santa Cruz alcanzó un 67% del total recaudado el año 2009; sin embargo aislando los efectos de la recaudación por hidrocarburos (IEHD e IDH) su participación se reduce a un 51%, generando el mayor porcentaje de recaudación en todo el país. No obstante, este porcentaje mantiene el efecto de los hidrocarburos que generan vínculos hacia adelante y hacia atrás de la cadena productiva, y que inciden de forma positiva en otros impuestos como el IVA, IT e IUE. Estos resultados reflejan que Santa Cruz logró la mayor recaudación en estos impuestos durante el 2009. La Paz es el segundo departamento con mayor recaudación para el 2009 con un 34%, este porcentaje se explica porque este departamento concentra la mayor recaudación de ICE, RC-IVA e ITF del país. La mayor recaudación del ICE es producto de la industria cervecera del departamento; en efecto, un 80% de la recaudación nacional del ICE del mercado interno corresponde a la elaboración de cerveza y bebidas de malta12; de la misma forma, la recaudación del RC-IVA
12
Según la recaudación del SIN a 307 actividades del CIIU.
24
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
se explica porque el porcentaje de empleados públicos y la cantidad de trabajadores con ítem que se concentra en La Paz13. Gráfico 21 Bolivia: Participación departamental en la recaudación tributaria (En porcentajes) Chuquisaca 2%Pando 0%
Beni 1%
La Paz 34% Santa Cruz 51%
CBBA 9% Oruro 1% Potosí 2% Tarija 2%
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
Recuadro 3 Recaudación del RC-IVA por departamento A través de la encuesta ENH del año 2007 publicada por el Instituto Nacional de Estadística, podemos inferir dónde se concentra la mayor recaudación por concepto de RC-IVA por el porcentaje de empleados que tiene cada departamento así como el tipo de contrato en el que se encuentran trabajando: El supuesto es que las instituciones (públicas o privadas) que tienen contratos legales con sus trabajadores son las que actúan como agentes de retención del RC-IVA y las que más aportan a la recaudación de este impuesto. De esa forma se puede apreciar que La Paz es el departamento que tiene el mayor porcentaje de personas trabajando bajo un contrato o como personal de planta en un 63%, seguido de Santa Cruz con un 27% y en tercer lugar a Cochabamba con 17%. Bolivia: Porcentaje de empleados por tipo de contrato
50%
48%
Personal con contrato o item RC-IVA 31%
45% 40% 35% 30% 25%
32%
17%
La Paz
Cochabamba
2% 5% Oruro
0%
4% 3%
2% 7%
27%
1% 4%
0.2% 1% Pando
4%
Santa Cruz
5%
Tarija
5%
Chuquisaca
7%
10%
Potosi
15%
Beni
20%
Fuente: SIN – INE (ENH-2007) Elaboración: VPT – DGET
Estos resultados están correlacionados con la recaudación del RC-IVA por departamento; sin embargo, un análisis más profundo debe tomar en cuenta otros factores como la informalidad, el rubro del empleo, la cantidad de consultores y profesionales independientes que también pagan RC-IVA y los alquileres.
13
Ver recuadro 3.
25
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
El tercer departamento con mayor recaudación en el país es Cochabamba con un 9%; no obstante, su participación es mucho menor a la de Santa Cruz o La Paz pero mantiene cierta significancia por ser un departamento componente del eje troncal14 con un movimiento económico que repercute en los ingresos para el Estado. En este sentido, el IVA, IT e IUE representan el 93% de las recaudaciones de este departamento. La recaudación tributaria de Santa Cruz, La Paz y Cochabamba representa el 94% del total recaudado el año 2009. En efecto, el aporte por habitante en la recaudación tributaria se concentra en los departamentos de La Paz, Santa Cruz y Cochabamba, sin embargo, si se añade los impuestos IEHD e IDH al análisis la mayor participación corresponde al departamento de Santa Cruz con un amplio margen. Este resultado se ve sesgado porque el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) asigna estos impuestos al departamento de Santa Cruz por el domicilio legal de las refinerías. Gráfico 22 Bolivia: Recaudación per cápita* de impuestos internos (En Bolivianos)
6,000
5835
Recaudación per cápita 5,000
Per cápita con IDH e IEHD
4,000 2,880 3,000 1,912 2,000
1,000
727 427
273
336
Oruro
Potosí
496
210
109
0 Chuquisaca
La Paz
CBBA
Tarija
Santa Cruz
Beni
Pando
Fuente: SIN - INE Elaboración: VPT – DGET (*) En base a la población total proyectada del INE a 2010.
6. Análisis de las recaudaciones por sector económico El análisis por sector económico ser resume a 10 sectores que engloban el 87% de la recaudación total (Cuadro 2). Las recaudaciones por sector económico del año 2009 registraron un aumento de 12% respecto a la gestión 2008. Éste crecimiento se explica principalmente por la participación de los productos de refinación de petróleo que aumentaron en 453% y explican el 83% de la variación positiva para la gestión 2009, incidencia del 10%. No obstante, las recaudaciones por extracción de petróleo crudo y gas natural disminuyeron en un 6% con una
14
El eje troncal de Bolivia corresponde a los departamentos de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz.
26
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incidencia negativa de -3%. Los demás sectores registraron un movimiento positivo frente a la gestión 2008. Cuadro 5 Bolivia: Recaudación mercado interno por sector económico 2006-2009* (En millones de Bs y porcentajes) Recaudación Tributaria
Sector Económico PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL PRODUCTOS DE REFINACION DEL PETROLEO
% Variación
% Incidencia
2006
2007
2008
2009
2007
2008
2009
2007
2008
2009
6,484
6,712
8,813
8,249
4%
31%
-6%
2%
13%
-3%
213
634
425
2,350
197%
-33%
453%
3%
-1%
10%
1,246
1,425
1,785
1,910
14%
25%
7%
1%
2%
1%
BEBIDAS
932
1,148
1,410
1,651
23%
23%
17%
1%
2%
1%
SERVICIOS A LAS EMPRESAS
710
749
869
1,186
5%
16%
37%
0%
1%
2%
COMUNICACIONES
647
737
934
1,055
14%
27%
13%
1%
1%
1%
SERVICIOS FINANCIEROS
732
724
809
874
-1%
12%
8%
0%
1%
0%
TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO
747
744
735
750
0%
-1%
2%
0%
0%
0%
"ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA"
416
468
571
606
13%
22%
6%
0%
1%
0%
COMERCIO
SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA OTROS TOTAL
363
302
347
595
-17%
15%
72%
0%
0%
1%
1,924
2,529
3,095
2,935
31%
22%
-5%
4%
3%
-1%
14,413
16,172
19,793
22,162
12%
22%
12%
12%
22%
12%
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET No incluye recaudación por ITF, IEHD ni Programa Transitorio (*) Datos preliminares a fecha de pago
La disminución en la recaudación del sector “Petróleo Crudo y Gas Natural” se debe principalmente a la disminución del IDH como efecto en la moderación de los precios internacionales de WTI y menores volúmenes de exportación. Cabe señalar que hubo una recuperación en los precios del petróleo; sin embargo, el rezago en la fórmula de cálculo de los precios de venta de gas natural, reflejará esta mejora a partir del siguiente año. Gráfico 23 Bolivia: Participación por sector económico en la recaudación total (En porcentajes) PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL PRODUCTOS DE REFINACION DEL PETROLEO
13% 3% 4%
3%
COMERCIO
3% 37%
BEBIDAS SERVICIOS A LAS EMPRESAS
5% COMUNICACIONES
5% SERVICIOS FINANCIEROS
7% 9%
11%
TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO "ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA" SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA OTROS
Fuente: SIN Elaboración: VPT – DGET
27
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Recuadro 4 Efecto arrastre de las recaudaciones para el 2010 El 2009 se registró una recaudación positiva, mayor a la gestión 2008 en 3.3%, éste crecimiento se vio influenciado por la mayor participación de la recaudación en valores. En este contexto, la coyuntura de desaceleración económica que se vivió el año 2009 y la reducción de la recaudación por importaciones generaría repercusiones sobre la recaudación para el año 2010. El efecto arrastre es un indicador que trata de medir la inercia de la economía y sus efectos para periodos posteriores, en este caso la inercia sobre las recaudaciones tributarias. Éste efecto se mide como la diferencia del crecimiento de las recaudaciones del último trimestre del año entre la media de crecimiento trimestral del mismo. Bolivia: Efecto arrastre del crecimiento de las recaudaciones tributarias (En porcentajes) 12.0% 10.0% 8.0% 6.0% Efecto arrastre negativo de 2.8%
4.0% 2.0% 6.9%
10.3%
3.9%
3.3%
I-trim
II-trim
III-trim
IV-trim
0.0%
2009 Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
Para el año 2010 se prevé un efecto arrastre negativo del 2.8% como efecto de la disminución de la importaciones en 2009.
7. Recaudación aduanera La recaudación de la Aduana Nacional de Bolivia es un componente esencial dentro del total de las recaudaciones tributarias. Ésta recaudación actúa como un indicador de la dinámica del comercio exterior que Bolivia mantiene con el resto del mundo, mismo que se vio afectado por la coyuntura actual, con una desaceleración del movimiento del sector externo. En ese sentido, se revisa las recaudaciones aduaneras a fecha de pago, por tipo de impuesto, dependencia, capítulo NANDINA y además las liberaciones y desgravaciones vigentes en el país y su evolución. a. Recaudación aduanera por impuesto El año 2009 las recaudaciones aduaneras (efectivo y valores de recaudación ordinaria y extraordinaria) alcanzaron un monto de Bs 6,070 28
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
millones, 14% menor al monto recaudado el año 2008 (Bs 7,025 millones). Esto es resultado de la menor dinámica del comercio externo del país así como la medida de restricción a la importación de vehículos usados con una antigüedad mayor a los cinco años que fue aprobada a fines del año 2008 y que tuvo su mayor repercusión durante el 2009. Asimismo, como se demostrará más adelante, la participación de las liberaciones de ingresos aduaneros, tuvieron un efecto importante sobre la disminución en las recaudaciones. La excepción es el IEHD importaciones que creció en 9% en efectivo y 1,170% en valores respecto al año 2008; no obstante, su incidencia sobre el total de las recaudaciones aduaneras es nula. Por otro lado, el impuesto que registró la caída más pronunciada fue el ICE, -38%, como resultado de la importación de vehículos, misma que disminuyó considerablemente respecto de la gestión 2008 como resultado de la restricción. De la misma forma, los ingresos aduaneros por IVA en efectivo registraron una variación negativa de 10%, y explican cerca del 50% de la disminución de las recaudaciones aduaneras. La recaudación del GA disminuyó en -12% en efectivo y -72% en valores, explicado por los mismos factores que los demás impuestos por importación y las liberaciones que afectan esencialmente a este tributo. Cuadro 6 Bolivia: Recaudación aduanera por tipo de impuesto 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) Rec. aduanera anual
IMPUESTOS
% Variación
% Incidencia
2005
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
IVA (Importaciones)
2,615
2,984
3,716
4,642
4,155
14%
25%
25%
-10%
10%
17%
17%
-7%
ICE (Importaciones)
206
317
464
592
368
54%
46%
28%
-38%
3%
3%
2%
-3%
IEHD (Importaciones)
14
12
18
22
24
-9%
45%
20%
9%
0%
0%
0%
0%
769
878
1,069
1,311
1,152
14%
22%
23%
-12%
3%
4%
4%
-2%
3,604
4,192
5,267
6,567
5,699
16%
26%
25%
-13%
15%
24%
24%
-12%
EFECTIVO REC ORDINARIA:
Gravamen Arancelario GA TOTAL REC. ORDINARIA TOTAL REC EXTRAORDINAR.:
4
0
63
7
0.2
-
-
-90%
-97%
0%
1%
-1%
0%
3,608
4,192
5,330
6,573
5,699
16%
27%
23%
-13%
15%
26%
23%
-12%
Valores IVA (Importaciones)
161
186
94
349
328
15%
-49%
270%
-6%
1%
-2%
5%
0%
Valores ICE (Importaciones)
11
6
7
8
9
-41%
9%
17%
9%
0%
0%
0%
0%
Subtotal Efectivo VALORES:
Valores IEHD
0
0
0
1
8
-
-38%
1075%
1170%
0%
0%
0%
0%
Gravamen Arancelario GA
26
43
34
95
27
67%
-20%
177%
-72%
0%
0%
1%
-1%
Subtotal Valores
197
235
135
452
371
19%
-42%
234%
-18%
1%
-2%
6%
-1%
TOTAL GENERAL
3,805
4,426
5,465
7,025
6,070
16%
23%
29%
-14%
16%
23%
29%
-14%
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
29
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
Según el INE, el año 2009 se registró una disminución de 11.96% en las importaciones, y uno de sus principales componentes es la importación de vehículos que disminuyó en 24%, y explica un 28% de la reducción total de las importaciones bolivianas el año 20009. (Capítulo 87 de la NANDINA15). b. Recaudación aduanera por departamento Las estadísticas de recaudación por departamentos corresponden únicamente a la oficina aduanera donde se cancelaron estos tributos, por lo que no existe relación con el domicilio del importador16. Dada esa aclaración la recaudación por departamentos es variada y en la mayoría de los departamentos las recaudaciones sufrieron una disminución; en cambio en departamentos como Beni, Chuquisaca y Potosí las recaudaciones aumentaron. Cuadro 7 Bolivia: Recaudación aduanera por departamento 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) Rec. Deptal.
Departamento
% incidencia
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
14
34
22
23
-32%
147%
-36%
6%
0%
0%
0%
0%
Chuquisaca La Paz
% variación
1,166
1,415
1,954
1,590
16%
21%
38%
-19%
4%
6%
10%
-5%
Cochabamba
576
752
891
632
34%
30%
18%
-29%
4%
4%
3%
-4%
Oruro
362
462
600
437
9%
28%
30%
-27%
1%
2%
3%
-2%
Potosí
265
328
264
287
113%
24%
-19%
9%
4%
1%
-1%
0%
Tarija
252
240
374
318
-27%
-5%
56%
-15%
-2%
0%
2%
-1%
1,786
2,230
2,918
2,776
16%
25%
31%
-5%
6%
10%
13%
-2%
Santa Cruz Beni Pando Total
5
3
1
7.1
-26%
-38%
-63%
519%
0%
0%
0%
0%
0.03
1
2
0.05
-78%
3471%
83%
-97%
0%
0%
0%
0%
4,426
5,465
7,025
6,070
16%
23%
29%
-14%
16%
23%
29%
-14%
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
En los últimos cuatro años la mayor participación en la recaudación del ICE se paga en los departamentos de La Paz, Cochabamba, Oruro y Santa Cruz, y como se mencionó anteriormente, las recaudaciones por importación de vehículos representan cerca del 88% de la recaudación total de este impuesto. En efecto, el 99.3% de la recaudación del ICE se concentra en estos cuatro departamentos, por lo que se explica la incidencia negativa repercuta sobre estos. De forma contraria, el resto de los departamentos en los que la participación del ICE no es importante reflejan mejores resultados tal es el caso de Chuquisaca, Potosí y Beni. El capítulo 87 de la NANDINA incluye la importación de vehículos automóviles, tractores, ciclos y demás vehículos terrestres. Tomado del boletín de la ANB “Boletín de recaudaciones de importación para el Tesoro General de la Nación”; esto quiere decir que aunque algún departamento haya recibido más tributos no significa que los objetos importados se hayan quedado en los mismos. 15 16
30
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Gráfico 24 Bolivia: Participación departamental en la recaudación del ICE 2009 (En porcentajes)
0% Chuquisaca La Paz 35.2%
38.6%
Cochabamba Oruro Potosí Tarija Santa Cruz Beni
0.2%
Pando
15.9%
9.7%
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
En este contexto, es necesario señalar que las recaudaciones aduaneras se concentran en 6 departamentos (La Paz, Cochabamba, Oruro, Potosí, Tarija y Santa Cruz), que representan el 99.5% de la recaudación total. En cambio, Chuquisaca, Beni y Pando sólo alcanzan a 0.5% de participación. Éste aspecto es coherente con la participación de las importaciones del país, que muestran un comportamiento similar. Gráfico 25 Bolivia: Participación departamental en la recaudación aduanera 2009 (En porcentajes) Pando| 0%
Beni| 0%
Chuquisaca| 0%
La Paz| 26% Santa Cruz| 46% Cochabamba| 10%
Oruro| 7% Tarija| 5%
Potosí| 5%
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
El eje troncal de Bolivia abarca un 82% de la recaudación por importaciones.
31
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c. Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA El análisis por productos muestra los 20 capítulos de la nomenclatura NANDINA17 que tienen mayor incidencia en la estructura de ingresos aduaneros, ordenados por monto recaudado el año 2009. El capítulo 87 de la NANDINA que incluye a la importación de vehículos automotores, es el más importante dentro de las recaudaciones aduaneras, seguido de la importación de maquinaría, combustibles y los electrodomésticos. Los gravámenes pagados por importación de vehículos disminuyeron en 30% respecto a la gestión 2008, como resultado de la restricción a la importación de vehículos y explica el 50% de la reducción en la incidencia de las recaudaciones aduaneras para el año 2009; esta reducción representa un monto de Bs 526 millones menos que la recaudación por concepto de vehículos del año 2008. Cuadro 8 Bolivia: Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) Capítulo NANDINA 87 84 27 85
Vehiculo s auto mo viles, tracto res, velo cipedo s y demas vehiculo s terrestres, sus partes y acceso rio s Reacto res nucleares, calderas, maquinas, aparato s y artefacto s mecanico s; partes de estas maquinas o aparato s Co mbustibles minerales, aceites minerales y pro ducto s de su destilacio n; materias bitumino sas; ceras minerales M áquinas, aparato s y material electrico , y sus partes; aparato s de grabacio n o repro duccio n de so nido , aparato s de grabacio n o repro duccio n de imagen y so nido en televisio n, y las partes y acceso rio s de esto s
Rec. Capítulo Nandina
% Variación
% Incidencia
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 958 1,404 1,745 1,220 48%
47%
24% -30%
8% 10%
6%
-7%
552
683
818
739 20%
24%
20% -10%
2%
3%
2%
-1%
294
144
560
434
-7% -51% 288% -23%
-1%
-3%
8%
-2%
261
391
459
390
1%
50%
17% -15%
0%
3%
1%
-1%
72 Fundicio n, hierro y acero
211
280
423
334 14%
32%
51% -21%
1%
2%
3%
-1%
38 P ro ducto s diverso s de las industrias quimicas
175
206
266
285
3%
18%
29%
7%
0%
1%
1%
0%
73 M anufacturas de fundicio n, hierro o acero
198
196
247
267 36%
-1%
26%
8%
1%
0%
1%
0%
39 P lástico y sus manufacturas
216
275
325
261
2%
27%
18% -20%
0%
1%
1%
-1%
48 P apel y carto n; manufacturas de pasta de celulo sa, de papel o carto n
119
140
182
149 10%
18%
30% -18%
0%
0%
1%
0%
84
103
124
143 20%
23%
20%
15%
0%
0%
0%
0%
30 P ro ducto s farmaceutico s
104
108
106
110 26%
4%
-2%
4%
1%
0%
0%
0%
40 Caucho y sus manufacturas
102
134
143
110 17%
32%
7% -23%
0%
1%
0%
0%
80
70
83
102
9% -12%
18%
23%
0%
0%
0%
0%
72
82
106
96
9%
14%
29%
-9%
0%
0%
0%
0%
29 P ro ducto s quimico s o rganico s
48
60
74
70
4%
25%
23%
-6%
0%
0%
0%
0%
21 P reparacio nes alimenticias diversas
52
70
86
69
6%
35%
23% -19%
0%
0%
0%
0%
35
39
63
56 23%
12%
59% -12%
0%
0%
0%
0%
47
48
56
54
8%
2%
16%
-3%
0%
0%
0%
0%
64 Calzado , po lainas y articulo s analo go s; partes de esto s articulo s
41
49
63
54 15%
21%
28% -14%
0%
0%
0%
0%
22 B ebidas, liquido s alco ho lico s y vinagre
29
39
49
52 32%
32%
26%
0%
0%
0%
0%
11 P ro ducto s de la mo lineria; malta; almido n y fecula; inulina; gluten de trigo
90 33
Instrumento s y aparato s de o ptica, fo to grafia o cinemato grafia, de medida, co ntro l o precisio n; instrumento s y aparato s medico quirurgico s; partes y acceso rio s de esto s instrumento s o aparato s A ceites esenciales y resino ides; preparacio nes de perfumeria, de to cado r o de co smetica
P ro ducto s quimico s ino rganico s; co mpuesto s ino rganico s u o rganico s de
28 lo s metales precio so s, de lo s elemento s radiactivo s, de metales de las 32
tierras raras o de iso to po s Extracto s curtientes o tinto reo s; tanino s y sus derivado s; pigmento s y demas materias co lo rantes; pinturas y barnices; mastiques; tintas
Subtotal Otros Total
3,678 4,524 5,978 4,994 19% 23% 748
942 1,047 1,076
7% 26%
4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23%
6%
32% -16% 15% 19% 27% -14% 11%
3%
1%
4%
2%
0%
29% -14% 16% 23% 29% -14%
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
Los demás capítulos de la NANDINA tienen una incidencia negativa mucho menor a la de la importación de automóviles. Sin embargo, algunos productos si presentaron variaciones positivas, aunque con una incidencia casi nula. Los sectores que crecieron fueron: los productos químicos,
NANDINA: Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad Andina basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías. 17
32
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productos farmacéuticos, productos derivados del trigo, molinería y las bebidas alcohólicas y no alcohólicas. Agregando los diez capítulos de la NANDINA más importantes, se puede explicar el 70% de las recaudaciones aduaneras y explican el 97% de la variación negativa que sufrieron las recaudaciones en el año 2009, en términos absolutos estos diez capítulos reflejan una disminución de Bs 928 millones. d. Liberaciones Las liberaciones se refieren a la no cancelación de gravámenes por la importación de ciertos bienes18. El esfuerzo fiscal del TGN en beneficios a ciertos bienes puede ser de tres tipos: i) las desgravaciones por acuerdos comerciales preferenciales, ii) las exoneraciones que se proporcionan a ciertas instituciones, y iii) la liberación de tributos aduaneros por donaciones, cuadro 9. Durante el año 2009 Bolivia dejó de recibir tributos por importaciones por un valor de Bs 2,934 millones como consecuencia de los tratados comerciales firmados, exoneraciones y donaciones. El más importante fue el Mercosur que representa un 25% del total de liberaciones y un crecimiento del 2% respecto a la gestión 2008; en segundo lugar en importancia se encuentra la Comunidad Andina con una participación del 11%; sin embargo, las desgravaciones bajo este acuerdo de integración disminuyeron respecto de la gestión 2008 en 6%. El acuerdo comercial con Cuba (ACE-47), aumentó en 622%, lo que implica que las importaciones provenientes de este país también aumentaron; no obstante no inciden sobre el total liberado. De manera general las liberaciones por acuerdos preferenciales no variaron respecto al año 2008. Por otro lado, las liberaciones que representaron una mayor variación positiva fueron las concedidas a YPFB que crecieron en 506% y explican el 96% del crecimiento total de las liberaciones.
18
Generalmente es el GA.
33
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Cuadro 9 Bolivia: Liberaciones y desgravámenes aduaneros 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) Rec. Liberada
Tipo 2006 Acuerdo Agropecuario N° 2 (AAPAG-2) Chile (ACE 22) México (ACE 31) Mercosur (ACE 36) Cuba (ACE 47) Cuba/Chile (ARPAR4)
2007
2008
% variación 2009
% incidencia
2006
2007
2008
2009
2006
2007
2008
2009
5.0
5.6
1.7
3.6
16%
12%
-70%
114%
0%
0%
0%
0%
38.1
39.7
47.0
47.0
-7%
4%
18%
0%
0%
0%
1%
0%
25.4
33.3
47.6
48.9
-8%
31%
43%
3%
0%
1%
2%
0%
443.5
525.1
707.8
724.3
20%
18%
35%
2%
11%
9%
21%
1%
0.05
0.02
0.01
0.08
202%
-52%
-54%
622%
0%
0%
0%
0%
0.07
0.02
0.08
0.07
86%
-66%
261%
-16%
0%
0%
0%
0%
Comunidad Andina
211.5
206.8
337.7
316.5
33%
-2%
63%
-6%
8%
-1%
15%
-1%
Acuerdo Preferencial
723.6
810.5
1,141.9
1,140.5
20%
12%
41%
0%
17%
10%
37%
0%
1.9
0.8
48.3
22.8
-81%
-60%
6281%
-53%
-1%
0%
5%
-2%
143.8
49.1
62.4
106.4
263%
-66%
27%
71%
15%
-11%
1%
3%
1.19
1.03
23.04
14.66
17%
-13%
2134%
-36%
0%
0%
2%
-1%
-
-
256.7
1,556.6
-
-
-
506%
0%
0%
29%
82%
Sector Diplomático Ministerio de Hacienda Organismos Internacionales YPFB Otras Exoneraciones
3.9
6.5
22.6
77.3
-62%
66%
250%
242%
-1%
0%
2%
3%
150.8
57.4
413.0
1,777.8
148%
-62%
620%
330%
13%
-11%
40%
86%
Donaciones
15.4
18.2
28.4
15.9
-60%
18%
56%
-44%
-3%
0%
1%
-1%
Total liberaciones
890
886
1,583
2,934
27%
0%
79%
85%
27%
0%
79%
85%
Exoneraciones
Recaudación Total Liberación / Rec. Total
4,426
5,465
7,025
6,070
16%
23%
29%
-14%
-
-
-
-
20.1%
16.2%
22.5%
48.3%
-
-
-
-
-
-
-
-
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
En este contexto, el crecimiento de las liberaciones se explica principalmente por las exoneraciones a YPFB, por lo cual, es evidente pensar que las importaciones de hidrocarburos y derivados representaron los mayores índices de participación. En la misma línea, las liberaciones por concepto de IEHD subieron de Bs 2,507 en el año 2008 a Bs 1,301 millones el año 2009. Gráfico 26 Bolivia: Recaudación liberada por impuesto 2006 – 2009 (En millones de bolivianos)
IEHD ICE
3,000
IVA 2,500
GA
2,000 1,500 1,000 500 0 2006
2007
2008
2009
Fuente: ANB Elaboración: VPT – DGET
34
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De esta forma, el sacrificio fiscal del Estado el año 2009 representó un 48.3% de los ingresos aduaneros. Esta cifra marca una diferencia notable respecto a la gestión 2008, año en el que las recaudaciones representaron un 22.5% del total recaudado. Todo este sacrificio fiscal, es una muestra de la política del gobierno para profundizar los acuerdos comerciales, incentivar sectores productivos y proteger a los sectores más vulnerables de la sociedad civil mejorando el equipamiento de instituciones hospitalarias y el equipamiento de la policía19. De la misma forma las liberaciones por IEHD responden a una política de abastecimiento de hidrocarburos a las regiones que consumen más carburantes como ser el oriente del país. Recuadro 5 Perspectivas para el 2010: Estimación del Gasto Tributario Para la gestión 2010 se tiene previsto realizar una estimación del Gasto Tributario (GT), que se constituye, en una medida que permite aproximar cuál es el grado de Esfuerzo Fiscal en el que incurre el Estado por llevar adelante políticas orientadas al beneficio y/o promoción de determinadas actividades, zonas, contribuyentes o consumos. El GT es el monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del establecido con carácter general en la legislación tributaria. Los casos más habituales son los de otorgamientos de exenciones, deducciones de la base imponible y alícuotas reducidas. La estimación del GT permite aportar a una mayor transparencia de la política fiscal. Ello se consigue realizando una compilación de las políticas públicas que se financian a través del otorgamiento de preferencias de carácter tributario, en lugar de realizarse a través de gastos directos y estimar los montos que el Estado deja de percibir por concepto de ingresos tributarios como consecuencia de la aplicación de esas políticas. Asimismo, la importancia de esta valoración, responde a la necesidad de contar con la información necesaria para medir el potencial del sistema tributario y el desempeño de su administración. El gasto tributario es todavía un tema poco investigado en la región; sin embargo, existe evidencia que señala que para aquellos países cuyas finanzas públicas tienden a apoyarse de manera significativa en los ingresos que provienen de recursos naturales, la estimación de éstos gastos son necesarios e importantes ya que da ciertas pautas respecto de la economía política que está detrás de cómo se generan las decisiones que llevan a generar excepciones tributarias. En este sentido, dimensionar este tema, contribuye al análisis sobre la magnitud de la acción estatal. El GT es un compromiso fiscal tan importante y válido como cualquier componente del gasto público que es reconocido en las cuentas fiscales del Gobierno.
19
Un detalle de las exenciones por donaciones de la gestión 2009 se encuentra en el anexo 3.
35
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8. Conclusiones La gestión 2009 cerró con un crecimiento de las recaudaciones tributarias del 3%; sin embargo, esta variación positiva tuvo contrastes entre los impuestos directos e indirectos, como se destaca a continuación: El impacto de la desaceleración económica fue más fuerte sobre los impuestos indirectos, principalmente sobre el IVA y el IT. La variación del IT puede ser explicada por tres vías: i) La desaceleración económica que afecta el número de transacciones en la economía así como las cantidades transadas, ii) la acreditación del IUE contra el IT, que este año tuvo un efecto importante por la histórica recaudación del IUE, y iii) la baja inflación que se registró en Bolivia durante el 2009 que, sumada a las menor ritmo de las transacciones, reduce los montos declarados para el pago de este impuesto. Los impuestos directos registraron un efecto contrario a los impuestos indirectos, éstos registraron variaciones positivas; sin embargo, en el caso del RC-IVA sus indicadores (evasión y productividad) muestran que es necesario un cambio por un impuesto más generalizado y de mayor alcance. El IDH registró una disminución de solamente del 1% cuando los precios de los hidrocarburos cayeron mucho más. Esto es producto de la fórmula de cálculo de precios de venta de gas a Argentina y Brasil que considera rezagos de tres a seis meses respecto de los precios internacionales. La mayor participación de la recaudación en valores fiscales, 159%, afectada por dos aspectos fundamentales: o
Un pago de YPFB por Bs 1,041 millones por concepto de IUE.
o
Un pago de Bs 470 millones por concepto de adeudos tributarios de entidades en liquidación.
El menor flujo de importaciones, principalmente por la restricción a la importación de vehículos usados con antigüedad mayor a los cinco años, repercutió sobre los impuestos por importaciones con un efecto aproximado de Bs 500 millones. Las recaudaciones aduaneras también se vieron afectadas por las liberaciones que se otorgaron a la importación de hidrocarburos para cubrir la demanda interna.
36
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Recuadro 6 Perspectivas para el 2010: Estimación de las recaudaciones tributarias para el 2010 La Dirección General de Estudios Tributarios (DGET) realizó una estimación de la recaudación tributaria para el año 2010. Para esta estimación no se tomaron en cuenta los siguientes hechos extraordinarios que afectaron de forma positiva a la recaudación: i) La reversión del pago de YPFB por Bs 1,041 millones por concepto de IUE, y ii) el pago de adeudos tributarios de entidades bajo liquidación por un monto de Bs 471 millones. La estimación toma en cuenta los movimientos estacionales de las recaudaciones así como el movimiento de las bases imponibles. Además, la recaudación estimada está acorde con las estimaciones de crecimiento de la economía y de la inflación 4.57% y 4.23% respectivamente para el año 2010. Obviando esos efectos coyunturales, la recaudación para el 2010 sería de BS 30,526 millones, mayor en 5% a la recaudación del 2009. Esta recaudación es mayor a la programada por el VPCF que alcanza a Bs 25,955 millones, pero que está calculada con un precio del WTI de 66 dólares por barril. Bolivia: Composición de la recaudación en efectivo y valores 2006-2009 Recaudación Fuente
% var. 2009*
2010
Rec. Efectivo
24,710
27,371
10.8%
Rec. Valores
5,861
3,155
-46.2%
Total Impuestos
29,060
30,526
5.0%
La estimación prevé la disminución en la recaudación de valores fiscales como producto de la política de menor emisión de los mismos. De forma contraria, las recaudaciones en efectivo deberían aumentar. Un análisis más detallado se encuentra en el documento: “Análisis de Ingresos Tributarios para el 2010” de la DGET.
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9. Anexos Anexo 1 Bolivia: Recaudación tributaria por tipo de impuesto (efectivo + valores) (En millones de Bolivianos y porcentajes)
FUENTE DE INGRESO
Recaudación impositiva
% variación
% incidencia
2006
2007
2008
2009
IVA (Mercado Interno)
3,081
3,654
4,191
4,265 28%
19%
15%
4%
3%
2%
0%
IVA (Importaciones)
3,325
4,101
5,367
4,595 16%
23%
31% -14%
3%
4%
5%
-3%
IT
1,812
2,081
2,560
2,166
6%
15%
23% -15%
1%
1%
2%
-1%
IUE
2,311
2,540
3,931
6,549 31%
10%
55%
67%
3%
1%
6%
9%
IUE RE
561
519
571
623 78%
-7%
10%
9%
2%
0%
0%
0%
ICE (Mercado Interno)
608
709
838
933 20%
17%
18%
11%
1%
0%
1%
0%
ICE (Importaciones)
175
221
274
239 13%
26%
24% -13%
0%
0%
0%
0%
RC-IVA
216
217
258
288
1%
19%
12%
0%
0%
0%
0%
IEHD (Mercado Interno)
522
323
619
-38% 92%
98%
1%
-1%
1%
2%
24 12% 136% -46% -20%
IEHD (Importaciones) IEHD (Refinerías)
1%
1,223 42%
2%
24
57
30
0%
0%
0%
0%
1,454
2,004
1,881
545 -3%
38%
-6%
-71%
0%
3%
-1%
-5%
18 27%
24%
27%
33%
0%
0%
0%
0%
73 -60% 358% -28% -35%
0%
1%
0%
0%
TGB
9
11
14
IUM
34
157
113
ISAE
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
40
33
31
-20%
-4%
20%
0%
0%
0%
0%
ITF
446
324
340
339 -29% -27%
38 28%
5%
0%
-1%
-1%
0%
0%
Conceptos Varios*
183
258
477
971 51%
41%
85% 103%
0%
0%
1%
2%
Programa Transitorio
27
29
25
6 -15%
7%
-13% -77%
0%
0%
0%
0%
Otros Ingresos en Efectiv o
33
23
14
10 14%
-31% -39% -29%
Régimen Tributario Simplificado
7
8
11
11 57%
15%
Sistema Tributario Integrado
0
0
0
11
7
9
Régimen Agropecuario Unificado Subt. Impuestos IDH GA TOTAL IMPUESTOS + IDH + GA
0%
0%
0%
0%
37%
5%
0%
0%
0%
0%
-13% 16%
21%
0%
0%
0%
0%
12 121% -36% 27%
36%
0%
0%
0%
0%
0
1%
14,879 17,275 21,556 22,927 17%
16%
25%
6%
13% 11% 18%
5%
5,497
5,954
6,644
6,465 136%
8%
12%
-3%
20%
2%
3%
-1%
921
1,117
1,407
1,179 16%
21%
26% -16%
1%
1%
1%
-1%
21,297 24,346 29,607 30,571 34%
14%
22%
34% 14% 22%
3%
3%
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
38
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Anexo 2 Bolivia: Recaudación tributaria por tipo de impuesto (En millones de Bolivianos y porcentajes)
FUENTE DE INGRESO
Recaudación impositiva
% variación
% incidencia
2006
2007
2008
2009
IVA (Mercado Interno)
2,466
3,001
3,751
3,554
27%
22%
25%
-5%
3%
3%
3%
-1%
IVA (Importaciones)
3,130
4,002
4,931
4,285
16%
28%
23% -13%
3%
4%
4%
-2%
IT
1,597
1,905
2,253
2,003
10%
19%
18% -11%
1%
1%
1%
-1%
IUE
1,959
2,251
3,657
3,761
32%
15%
63%
3%
3%
1%
6%
0%
IUE RE
561
519
571
623
78%
-7%
10%
9%
2%
0%
0%
0%
ICE (Mercado Interno)
449
598
717
739 114%
33%
20%
3%
2%
1%
0%
0%
ICE (Importaciones)
169
213
266
233
17%
26%
25% -13%
0%
0%
0%
0%
RC-IVA
187
195
232
255
0%
4%
19%
10%
0%
0%
0%
0%
IEHD (Mercado Interno)
31
51
129
81
76%
63% 151% -37%
0%
0%
0%
0%
IEHD (Importaciones)
24
57
30
24
12% 136% -46% -20%
0%
0%
0%
0%
IEHD (Refinerías)
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
1,454
2,004
1,881
545
-3%
38%
-6% -71%
0%
3%
-1%
-5%
TGB
9
11
14
18
27%
24%
27%
33%
0%
0%
0%
0%
IUM
25
153
80
61 -66% 500% -48% -23%
0%
1%
0%
0%
ISAE
40
33
31
38
20%
0%
0%
0%
0%
ITF
446
324
340
339 -29% -27%
5%
0%
-1%
-1%
0%
0%
Conceptos Varios
167
227
449
494
98%
10%
0%
0%
1%
0%
Programa Transitorio
27
29
25
7% -13% -77%
0%
0%
0%
0%
Otros Ingresos en Efectiv o
33
23
14
10
14% -31% -39% -29%
0%
0%
0%
0%
7
8
11
11
57%
0
0
0
11
7
9
Régimen Tributario Simplificado Sistema Tributario Integrado Régimen Agropecuario Unificado Subt. impuestos en Efectivo IDH GA Subt. Efectivo + IDH + GA
28% -20% 43%
6 -15%
36%
-4%
15%
37%
5%
0%
0%
0%
0%
1% -13%
16%
21%
0%
0%
0%
0%
12 121% -36%
27%
36%
0%
0%
0%
0%
0
12,795 15,609 19,390 17,093
17%
22% 24% -12% 12% 13% 16% -8%
5,497
5,954
6,644
6,465 136%
8%
12%
-3% 20%
878
1,083
1,313
1,152
14%
23%
19,170 22,646 27,346 24,710
37%
18% 21% -10% 33% 16% 19% -9%
21% -12%
3%
-1%
1%
1%
-1%
Valores IVA (Mercado Interno)
615
654
440
711
33%
62%
1%
0%
-1%
1%
Valores IVA (Importaciones)
194
99
436
310
24% -49% 340% -29%
0%
0%
1%
0%
Valores IT
215
176
308
75% -47%
0%
0%
1%
0%
Valores IUE
352
289
274
-5% 917%
0%
0%
0%
8%
Valores ICE (Mercado Interno)
159
111
122
59%
-1%
0%
0%
0%
6
7
8
8% -25%
0%
0%
0%
0%
29
23
27
33
9% -22%
25%
0%
0%
0%
0%
1,141
40% -45%
Valores ICE (Importaciones) Valores RC-IVA Valores IEHD
6% -33%
1%
2%
163 -14% -18% 2,788
24% -18%
194 -47% -30% 6 -46%
29%
10% 18%
490
271
490
81% 133%
1%
-1%
1%
2%
Valores IUM
9
4
33
12 -22% -57% 791% -65%
0%
0%
0%
0%
Valores GA
43
34
95
27
0%
0%
0%
0%
Conceptos Varios
16
31
28
0%
0%
0%
2%
2,127
1,699
2,260
Subtotal Impuestos en Valores TOTAL IMPUESTOS
67% -20% 177% -72%
477 259% 5,861
21,297 24,346 29,607 30,571
93%
-9% ###
13% -20% 33% 159% 34%
14% 22%
2% -2%
2% 12%
3% 34% 14% 22%
3%
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
39
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS Anexo 3 Bolivia: Exenciones por donaciones otorgadas a las entidades públicas N º D .S .
F EC H A
M ER C A N C Í A S
D ON A N T E
B E N E F IC IA R IO
1
45
18/03/2009 132 COM P RESORA S
VENEZUELA
M M M -COM IB OL-FENCOM IN
2
67
08/04/2009 M A TERIA L E INSUM OS M ÉDICOS
ONG "GLOB A L LINKS"
UA GS M P R-M UNIC. LA A SUNTA
3
89
22/04/2009 3000 TM CEM ENTO A SFÁ LTICO
VENEZUELA
YP FB -GOB M UNICIP A LES
4
116
06/05/2009 P LA NTA P ROCESA DORA DE CÍTRICOS
VENEZUELA
EM A P A -FED. TROP ICO CB B A
5
129
20/05/2009 M A TERIA L SA NITA RIO
ONG "P A RA EL DESA RROLLO"
M IN. SA LUD-GREGORIO P A CHECO
6
137
20/05/2009 2000 TM CEM ENTO A SFÁ LTICO P ETROP ERU
VENEZUELA
YP FB -GOB M UNICIP A LES
7
143
28/05/2009 INSUM OS Y M A TERIA L M ÉDICO
ONG "OP ERA CIÓN SONRISA "
UA GS M P R- SA LUD P ÚB LICA
8
154
03/06/2009 5 VOLQUETA S
VENEZUELA
M M M -COM IB OL-FENCOM IN
9
155
03/06/2009 2 CA RROS B OM B EROS
"GLOB A L EM ERGENCY"
M IN. DE GOB . - P OLICÍA CB B A
10
175
17/06/2009 10 A M B ULA NCIA S
VENEZUELA
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
11
201
08/07/2009 EQUIP A M IENTO HOSP ITA LA RIO
CUB A
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
12
202
08/07/2009 INSUM OS Y M A TERIA L M ÉDICO
"INTERP LA ST"
UA GS M P R- SA LUD P UB LICA
13
217
22/07/2009 3 A UTOS 4 CA M IONETA S
VENEZUELA
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
14
218
22/07/2009 18 M OTOCICLETA S
VENEZUELA
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
15
219
22/07/2009 164 M OTOCICLETA S
VENEZUELA
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
16
226
29/07/2009 3 SERVIDORES
CA N-P REDECA N
INE-M P D-M IN DEFENSA
EQUIP A M IENTO M ÉDICO
ONG "VIDA "
UA GS M P R- HOSP ITA L DEL NIÑO
101M OTOCICLETA S
VENEZUELA
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
EQUIP A M IENTO A NTIM OTINES
VENEZUELA
M IN. DE GOB . - P OLICÍA
EQUIP A M IENTO INFORM Á TICO
CHINA
CA NCILLERIA
EQUIP OS DE LA B ORA TORIO
SUIZA
UNIV. TECNICA DE ORURO
62500 TRICLA B ENZA ZOL
"A G SWITZELA ND"
M IN. DE SA LUD
INSUM OS QUÍM ICOS
ORG. INTERN. ENERGIA A TOM ICA
INST. B OL. DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA
UNION EUROP EA
M IN. HIDROCA RB UROS- GOB RURA LES
SISTEM A RA YOS "X" SCA NNER
CORREOS EEUU
ECOB OL
EQUIP O DE TESTEO SUELOS
B ELGICA
UM SA
181COM P UTA DORA S
INTEL EEUU
GOB M UNICIP A L LA P A Z
40 CA JA S CEP ILLOS DE DIENTES
ONG "SA VE THE CHILDREN"
GOB M UNICIP A L LA P A Z
ONG " SA LUD P A RA TODOS"
M IN. SA LUD-GREGORIO P A CHECO
EQUIP A M IENTO HOSP ITA LA RIO
ONG "GLOB A L LINKS"
M P R-M INICIP IO CA LA M A RCA
1A M B ULA NCIA
KOREA
M P R- HOSP ITA L KOREA EL A LTO
M OTOB OM B A S, FUM IGA DORA S
VENEZUELA
M IN. DESA RROLLO RURA L
VENEZUELA
INSUM OS B OLIVIA
17 ITEM S M A TERIA L RETRA SO M ENTA L
OIEA - A USTRIA
IINSA D UM SA
3502 COM P UTA DORA S, 1000 IM P RESORA S
CHINA
M IN. EDUCA CIÓN
282454 Kg. CA RNE A VICOLA
ITA LIA
M IN. DEFENSA
M A TERIA L HOSP ITA LA RIO
ONG "GLOB A L LINKS"
M P R- M UNIC. SN B UENA A VENTURA
CTT CORREOS P ORTUGA L
ECOB OL
8000 DOSIS "GA RDA SIL"
ONG "A XIOS INC"
M IN. DE SA LUD
500 SILLA S DE RUEDA S
"CHURCH OF JESUS"
M PR
17
18
19
20
280
347
374
387
02/09/2009 EQUIP OS EUROSOLA R
28/10/2009 A LIM ENTOS Y M A TERIA L SA NITA RIO
02/12/2009 10 TM FERTILIZA NTE
23/12/2009 EQUIP A M IENTO P OSTA L
Elaboración: VPT - DGAAA
40