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¿Cómo hacer negocios en Brasil? Aspectos tributarios

Adriana Zaidan Brazilian Desk Departamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS) PwC Chile

No es tan complicado…

No hay sistema integrado! No hay FUT! No hay gastos rechazados! ¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios PwC

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Sistema tributario brasileño Características generales

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Sistema tributario brasileño Características generales •

Sistema tributario rígido : todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) son creados por la Constitución Federal y del texto constitucional se derivan las principales características de cada tributo

•

Jerarquía de normas: Constitución Federal Ley Complementaria (ej. Código Tributario) Ley ordinaria (instituye tributos)

•

Tributos instituidos por Poder Legislativo de los entes federativos (Unión Federal, Estados y Municipalidades) y en casos excepcionales por el Poder Ejecutivo (Medidas Provisorias – especie de Decreto con Fuerza de Ley)

•

Autoridades tributarias no se pronuncian por inconstitucionalidad/ilegalidad de normas – Litigios importantes a nivel del Poder Judicial

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Sistema tributario brasileño Tributos más relevantes

Tributos sobre la renta

IRPJ (impuesto a la renta)

Tributos sobre ingresos

Impuestos sobre ventas

ICMS (IVA estadual) PIS

IPI (IVA federal)

CSLL (contribución social sobre lucros)

COFINS

ISS (impuesto sobre servicios)

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Tributos sobre importación de bienes

Tributos sobre “importación” de servicios

Otros tributos

II (arancel aduanero)

IRRF (impuesto “adicional”)

IPTU (impuesto territorial urbano)

ICMS (IVA estadual)

PIS

ITR (impuesto territorial rural)

IPI (IVA federal)

COFINS

ITCMD (impuestos sobre herencias y donaciones)

PIS

CIDE (servicios técnicos y de asesoría técnica)

COFINS

ISS (impuesto sobre servicios)

Contribución a la seguridad social IOF (impuesto sobre operaciones financieras)

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Sistema tributario brasileño Tributos sobre la renta (IR y CSLL) •

Impuesto y contribución federales

•

Hecho gravado: generación de utilidades

•

Base imponible: a) Renta efectiva (gastos necesarios relacionados al giro de la sociedad son deducibles) b) Renta presunta (ingresos hasta BRL 48MM – aprox. USD 24MM), por opción del contribuyente

•

Tasas: a) IR: 25% (15%+10% adicional - a partir de aprox. USD 120.ooo al año) b) CSLL: 9%

•

Tasas efectivas de renta presunta sobre ingresos para el impuesto a la renta (para la CSLL, la base presunta es siempre el 12%): Actividad Reventa de combusibles: Servicios de transporte (salvo carga): Servicios de transporte de carga: Servicios generales: Servicios hospitalares: Intermediación de negocios: Administración, arriendo o cesión de bienes y derechos: Otras actividades:

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%

Tasa efectiva sobre ingesos (*34%)

1,6 16 8 32 8 32 32 8

0,54% 5,44% 2,72% 10,88% 2,72% 10,88% 10,88% 2,72% 15/05/2013 6

Sistema tributario brasileño PIS y COFINS •

Contribuciones federales

•

Hechos gravados: a) Generación de ingresos b) Importación de bienes c) Importación de servicios

•

Base imponible: a) Total de los ingresos (operacionales y no operacionales) de las personas jurídicas b) Valor aduanero del bien importado + II + ICMS + PIS + COFINS c) Valor bruto remesado como pago el servicio importado + ISS + PIS + COFINS

•

2 regímenes distintos: a) Régimen copulativo (sin crédito); y, b) Régimen no copulativo (PIS/COFINS cargado en adquisiciones se acredita en contra del PIS/COFINS calculado sobre los ingresos del contribuyente) Copulativo

No copulativo

Crédito

No

Sí

Tasas

PIS: 0,65% Cofins: 3%

PIS: 1,75% Cofins: 7,6%

Obligatoriedad

Contribuyentes sujetos a regímenes de renta presunta y simples, instituciones financieras

Opcional

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Sistema tributario brasileño ICMS (IVA Estadual) •

Impuesto estadual “no copulativo” (sistema de créditos y débitos)

•

Hechos gravados: a) Circulación de mercancías (incluye importación – exportaciones exentas) b) Servicios de transporte interurbano y inter-estadual c) Servicios de comunicación d) Producción, importación, circulación, distribución y consumo de combustibles y energía eléctrica e) Extracción, importación, circulación, distribución y consumo de minerales

•

Base imponible: a) Valor de la operación (de circulación de mercancías) b) Precio del servicio c) Valor aduanero + II + IPI + IOF + gastos aduaneros

•

Tasas: a) Internas (para operaciones dentro de un mismo Estado y importaciones): 17% 0 18% b) Inter-estaduales a contribuyentes: 12% (a región sur/sureste) o 7% (a otras regiones) c) Inter-estaduales a no contribuyentes: tasa interna del estado del vendedor

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Sistema tributario brasileño IPI (IVA Federal) •

Impuesto federal “no copulativo” (sistema de débitos y créditos)

•

Principales hechos gravados: a) Importación de productos industrializados b) Salida de producto industrializado del establecimiento industrial o de establecimiento equiparado a industrial

•

Base imponible: a) Valor de la operación (precio del producto + fletes + otros gastos asociados) b) Valor aduanero + II + gastos aduaneros y cambiarios

•

Tasas: de 0% a 365,63%, de acuerdo a lista específica. Obedecen al principio de la selectividad (productos considerados necesarios sujetos a tasas más bajas)

•

Exención en exportaciones

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Sistema tributario brasileño II (Arancel aduanero) •

Impuesto federal

•

Hecho gravado: importación de productos al territorio brasileño

•

Base imponible: valor aduanero (valor CIF) del bien importado

•

Tasas: variables, de acuerdo a Tarifa Externa Común del Mercosur

•

Aranceles cero por el Acuerdo de Complementación Económica entre Chile y Mercosur

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Sistema tributario brasileño ISS (Impuesto sobre Servicios) •

Impuesto municipal “copulativo” (no existe sistema de débitos y créditos)

•

Hecho gravado: prestación de servicios incluidos en la lista de la Ley Complementaria 116/03

•

Base imponible: precio del servicio

•

Tasa: de 2% a 5%, de acuerdo lo establecen los municipios, considerando cada servicio individualmente

•

Grava la importación de servicios. Exportación de servicios exenta, en la medida en que el servicio no sea desarrollado y utilizado en Brasil - VER LC 116/03

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Sistema tributario brasileño IOF (Impuesto sobre operaciones financieras) •

Impuesto federal

•

Principales hechos gravados: a) Realización de préstamos b) Operaciones de cambio c) Operaciones de seguro d) Emisión, transmisión, pago o rescate de títulos o valores mobiliarios

•

Base imponible: por regla general, monto de la operación

•

Tasas: a) Operaciones de crédito: 0,0041% al día (tasa reducida vigente), con un tope de 1,5% por operación de crédito b) Operaciones de cambio: 0,38% c) Seguros: 7,38% tasa general d) Operaciones con valores mobiliarios: Tasa varía de acuerdo a la operación

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Sistema tributario brasileño IRRF (Impuesto de retención) •

Impuesto federal que grava la renta obtenida por no-residentes

•

Renta con fuente de pago y producción en Brasil: requisitos copulativos, salvo para prestación de servicios (solo fuente de pago) y ganancias de capital sobre venta de bienes situados en territorio nacional (solo fuente de producción)

•

Retención y pago del impuesto es de responsabilidad del pagador

•

Base imponible: valor pagado, contabilizado, remesado, empleado o entregado al prestador de servicios no-residente

•

Tasas: a) 15% (tasa general) b) 25% (prestación de servicios generales (no técnicos ni de asesoría técnica), rentas del trabajo, pagos realizados a residentes en paraísos fiscales) c) 0% (casos específicos determinados por la ley)

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Sistema tributario brasileño Simples •

Regimen especial para micro y pequeñas empresas (facturación hasta BRL 3.600.000 – aprox. USD 1.800.000)

•

Algunas actividades específicas no permitidas

•

Pago unificado de IR, CSLL, PIS, Cofins, Contribución a la seguridad social, ICMS (IVA estadual) e ISS (impuesto sobre servicios)

•

Tasa aplicable sobre ingresos brutos se basa en factores como actividad del contribuyente y monto de los ingresos (progresividad)

•

Ejemplo de calculo del Simples para una sociedad comercial en el tramo máximo de ingresos brutos: Tramo (ingreso bruto)

Tasa

Desde BRL 3.420.000,01 hacia BRL 3.600.000,00

11,61%

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Impuesto total sobre 3,6MM a.a. 17.960,00

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Formas de hacer negocios en Brasil

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Formas de hacer negocios en Brasil

1. Inversión de capital

Chile

2. Inversión mixta (capital / deuda)

Chile

3. Prestación de Servicios

Chile

4. Licencia de propiedad intelectual (pago de regalías hacia Chile)

Chile

5. Venta de bienes

Chile

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Capital

Capital Préstamo Servicios

Licencia

Bienes

Brasil

Brasil

Brasil

Brasil

Brasil

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Formas de hacer negocios en Brasil Inversión como capital En Brasil •

Remesa de capital vía mercado cambiario formal. Se realiza registro de la inversión en el Banco Central de Brasil

•

Sociedad operativa en Brasil sujeta a: IRPJ+CSLL, PIS/COFINS y impuestos sobre ventas (ICMS/IPI o ISS)

•

Remesa de dividendos exenta de impuestos

•

Ganancia de capital en la venta de BraCo sujeta a IRRF (15%). No hay obligación de ocupar valor de mercado

•

Normas especificas se aplican a inversiones de portfolio (mercado de acciones)

•

Reducciones de capital no gatillan impuesto a la renta

•

IOF sobre operaciones de cambio

•

Posibilidad de ahorro (19%): interés sobre capital propio

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Régimen General Crédito indirecto

CLCo

Pago de dividendos IOF sobre operación de cambio

Inversión de capital

BraCo IRPJ + CSLL PIS/COFINS ICMS/IPI/ISS

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Formas de hacer negocios en Brasil Inversión como capital En Chile •

Dividendos percibidos se gravan con régimen general de la LIR (sujetos a 1ª Cat. e impuestos finales)

•

Crédito indirecto por impuesto a la renta pagado por BraCo en Brasil (límite del 30%)

•

¿Crédito por CSLL?

•

Ganancia de capital sujeta a 1ª Cat. con crédito por IRRF pagado en Brasil (tratado Brasil-Chile)

•

Retorno de capital no gatilla impuestos hasta el valor de la inversión registrado en el Registro de Inversiones en el Extranjero del SII

Régimen General Crédito indirecto

CLCo

Pago de dividendos IOF sobre operación de cambio

Inversión de capital

BraCo IRPJ + CSLL PIS/COFINS ICMS/IPI/ISS

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Formas de hacer negocios en Brasil Inversión mixta (deuda/capital) En Brasil •

Remesa de intereses gravada con un 15%

•

Intereses deducibles a nivel de BraCo en la medida en que sean necesarios a la realización de sus actividades

•

Normas de capitalización fina (thin cap rules) limitan la deducción de intereses pagados a sociedades relacionadas al cumplimiento de una relación deuda-capital de 2:1

•

IOF sobre operaciones de cambio

•

Aplicación de normas de precios de transferencia (tasa máxima fija)

- Régimen General - Crédito - Precios de transferencia

CLCo

Pago de interés

Préstamo

En Chile •

Intereses percibidos se gravan con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales)

•

Crédito por IRRF pagado en Brasil (tratado Brasil-Chile)

•

Aplicación de normas de precios de transferencia

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BraCo - IRRF – 15% - Capitalización fina - IOF Cambio - Precios de transferencia

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Formas de hacer negocios en Brasil Regalías y pago por servicios técnicos/administrativos En Brasil •

Contratos se deben registrar en el Instituto Nacional de Propiedad Intelectual (INPI) y en el Banco Central

•

Deducción limitada a nivel de la sociedad brasileña

•

Pago de regalías y remuneración por servicios técnicos, asesoría técnica sujetos a: IRRF (15%) , CIDE (10%) y ISS

•

IOF sobre operación de cambio

•

No se aplican normas de precios de transferencia, si contrato registrado en el INPI y Banco Central

- Régimen General - Crédito - Precios de transferencia

CLCo

Regalía Remuneración

- Licencia - Servicio técnico, asesoría técnica y asesoría administrativa

En Chile •

Regalías percibidas se gravan con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales)

•

Crédito por IRRF (15%) pagado en Brasil. No hay crédito por los otros tributos

•

Aplicación de normas de precios de transferencia

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BraCo - IRRF – 15% - CIDE – 10% - ISS - IOF Cambio - Límites de deducibilidad

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Formas de hacer negocios en Brasil Prestación de servicios generales En Brasil •

Por norma general, pagos por servicios no técnicos/asesoría técnica están sujetos a IRRF (25%)

•

Aplicación del Tratado Brasil-Chile limita aplicación de IRRF si no hay Establecimiento Permanente en Brasil (Fallo Corte Superior de Brasil - Resp 1161476)

•

Servicios profesionales u otras actividades de carácter independiente - IRRF (25%)

•

Importación de servicios sujeta a PIS/COFINS e ISS

•

Aplicación de normas de precios de transferencia

En Chile •

Remuneración percibida se grava con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales)

•

Crédito por IRRF pagado en Brasil (si tributación en Brasil no está limitada por el Tratado Brasil-Chile). No hay crédito por los otros tributos

•

Aplicación de normas de precios de transferencia

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- Régimen General - Crédito - Precios de transferencia

CLCo

Remuneración

Servicio general

BraCo - PIS/COFINS - ISS - IOF Cambio - IRRF (serv. profesionales) - Precios de transferencia

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Formas de hacer negocios en Brasil Venta de bienes En Brasil •

Importación de bienes sujeta a II (0% por Acuerdo Chile-Mercosur), PIS/COFINS, IVA Estadual (ICMS) e IVA Federal (IPI)

•

Ventas de bienes realizadas con habitualidad vía comisionistas o representantes, con poderes para cerrar negocios – concepto de “doing business in Brazil” – No residente sujeto a IRPJ y CSLL (tributación permitida por Tratado Brasil-Chile)

•

Aplicación de normas de precios de transferencia

CLCo

Pago

Venta de bienes

En Chile •

Remuneración percibida se grava con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales)

•

Crédito por impuesto a la renta pagado en Brasil (si hay EP de acuerdo al Tratado Brasil-Chile)

•

Aplicación de normas de precios de transferencia

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BraCo - II - PIS/COFINS - ICMS/IPI - Tributación equiparada a residentes si “doing business in Brazil” 15/05/2013 22

Adriana Zaidan Brazilian Desk Departamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS) [email protected] Tel. 562 2940 0601