CONTABILIDAD ICS2613

Contabilidad Administrativa (2) Manuel Ariztía | María Eliana Lisboa | 2° semestre 2012

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Índice I.

Definiciones y clasificación de costos

II.

Métodos de costeo

III. Relaciones Costo – Volumen - Utilidad IV. Costeo por órdenes de trabajo y por procesos

V.

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Presupuesto, planificación y control

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Determinación de costos • Un sistema de costeo por órdenes de trabajo y uno de costeo por procesos se diferencian en que: ➔ En un sistema de costeo por órdenes de trabajo el objeto de costo es una unidad individual llamado “trabajo”.  Ejemplos: Aviones, joyas, etc.

➔ En un sistema de costeo por procesos el objeto de costo son una masa de unidades similares o incluso idénticas.  Ejemplo: Coca Cola, Tallarines, Aspirinas, etc.

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Determinación de costos • Muchas compañías tienen sistemas de costeo que no son ni costeo por órdenes puro ni costeo por procesos puro, ya que estos dos sistemas de costeo son extremos de un espectro. • En general tenemos:

Costeo por órdenes

Costeo por procesos

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Sector Comercial/Servicios

Sector Manufacturero

Auditorías

Ensamble de aviones

Campañas de publicidad

Fabricación de Maquinaria

Banca

Producción en serie

Servicio Postal

Refinación petrolera

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Costeo por órdenes de trabajo Se utiliza MOD

Se genera la OT #XYZ

La OT #XYZ está en espera de ser procesada

Se entrega la OT #XYZ

Se utiliza MPI, MOI, GIF

Se utiliza MPD

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Costeo por órdenes de trabajo •

En el esquema anterior es bastante fácil identificar los costos directos, pero los GIF deben ser asignados de alguna forma.

•

Se puede utilizar una tasa de asignación real (TAR):

TAR 

GIF Base de asignación

Asignación de costos  TAR  Base OT Real

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Costeo por órdenes de trabajo

Costeo por OT

Directos

Materia Prima Directa (MPD)

O B J E T O

Mano de Obra Directa (MOD)

Indirectos

MPI MOI Depreciación

Grupo de costos

Tasa (OT)

Energía Otros GIF

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D E C O S T O

Costeo por órdenes de trabajo • Ejemplo: American Airlines encarga un modelo de 767-300 a la empresa Boeing. • Boeing denomina esta orden como OT#100 y fija el precio anticipadamente en US$ 104,8 MM • ¿Cuánto marginará Boeing? ➔ MPD = US$ 45 MM ➔ MOD = US$ 14 MM ➔ GIF de Boeing durante el período contable = US$ 65,1

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Costeo por órdenes de trabajo • ¿Cuánto de los US$ 65,1 MM corresponden a la OT#100? ➔ Se escoge la base de asignación horas máquina como única base para todos los GIF

• Supongamos que la OT#100 utilizó 500 horas máquina y que durante el período Boeing utilizó 2.480 h-m • TAR = US$ 26,25 m/h-m • Luego la asignación de costos ➔ GIF OT#100 = TAR * 500 = US$ 13,125 MM

• Luego el costo total es de US$ 72,125 MM y el margen bruto es de US$ 32,675 MM o 31,2%

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Costeo por órdenes de trabajo • Para evitar problemas relacionados con la estacionalidad, se suelen presupuestar tanto los GIF como la base de asignación. La tasa de asignación resultante es llamada tasa de asignación normal (TAN).

TAN 

GIF presupuestada Base de asignación presupuestada

Asignación de costos  TAN  Base OT Real

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Costeo por órdenes de trabajo • ¿Qué ocurre al final del período? ➔ El usar tasas y costos presupuestados puede generar la necesidad de realizar ajustes al final del período. ➔ Puede haber sobre o sub costeo.  Se debe eliminar la sobre o sub asignación asignando la diferencia entre órdenes de trabajo, cancelando el costo de ventas o prorrateando entre los saldos de las cuentas de productos en proceso, terminados y costo de ventas.

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Costeo por procesos • Como ya se ha mencionado, mientras el sistema de costeo por órdenes de trabajo trata a las unidades producidas como distintas e identificables, un sistema de costeo por procesos trata a las unidades como similares o idénticas.

• En este sistema de costeo el objeto de costo corresponde al proceso productivo de la masa de unidades de producto generadas. • ¿Cómo se asignan los costos indirectos si todas las unidades son tan similares?

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Costeo por procesos • El costo unitario se calculará sumando los costos directos, y luego sumando el monto asignado de costos indirectos a todas las unidades dividido por el número total de unidades producidas. • ¿Cuándo se incorporan la MPD y los costos de conversión (MOD y CIF)? ➔ Existen varios casos posibles  MPD 100% al principio y Costos de conversión de manera uniforme en el período de producción.  MPD 50% al principio y 50% cuando ya va un x% de avance y ….

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Costeo por procesos • Resolvamos un ejemplo para el caso más sencillo, que es con incorporación del 100% de la MPD al inicio del proceso e incorporación de los otros costos de manera homogénea. • Además, supongamos que sólo se acumularán productos terminados, con inventario cero de productos en proceso al inicio y al final de un período contable.

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Costeo por procesos • Suponga la siguiente información para el departamento de producción de GoTech S.A, a julio de 2012: Unidades físicas, julio 2012 (miles) Productos en proceso, inventario inicial: Unidades físicas empezadas en julio Unidades terminadas y transferidas Productos en proceso, inventario final: Costos totales, julio 2012 (MM $) MPD MOD CIF

0 +500 -500 0

$40 $15 $20 $75

• ¿Costo unitario?

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Costeo por procesos • En el caso anterior, para obtener el costo unitario sencillamente se divide el total de costos sobre el total de unidades producidas, a diferencia del costeo por OT donde se suponen tasas de asignación.

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Costeo basado en actividades (ABC) • Los sistemas de costeo tradicionales asignan los GIF de cada “centro de costos” según tasas que no tienen relación con la utilización efectiva de recursos. ➔ No reflejan correctamente la relación entre actividad y monto del costo asignado ➔ Asignar egresos asociados a sistemas computacionales, energía, etc. a una gama de productos según horas hombre por ejemplo.

• Este asignación de costos es errónea, y puede llevar a la administración a tomar malas decisiones. ➔ Producto con margen negativo: eliminarlo de la línea de productos.

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Sistemas de costeo

Costeo Tradicional

Directos

Materia Prima Directa (MPD)

C O S T O

Mano de Obra Directa (MOD)

Indirectos

Materia Prima Indirecta (MPI) Mano de Obra Indirecta (MOI) Depreciación Mantenimiento

T A S A

Energía Etc…

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P R O D U C T O

Costeo basado en actividades (ABC) 1. Identificar los objetos de costo 2. Identificar los costos directos de los productos 3. Seleccionar las bases de asignación para asignar costos indirectos a los productos 4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación 5. Calcular la tasa por unidad de cada base de asignación del costo utilizada para asignar los costos indirectos de los productos 6. Calcular los costos indirectos asignados a los productos 7. Calcular los costos totales de los productos al sumar costos directos e indirectos

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Costeo basado en actividades (ABC) Objetos de costo

Asignación a otros

fundamentales

objetos de costo

ACTIVIDADES

COSTO DE LAS ACTIVIDADES

COSTO DE -Productos -Servicios -Clientes

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Sistemas de costeo

Costeo ABC

Directos

Materia Prima Directa (MPD)

C O S T O

Mano de Obra Directa (MOD)

Indirectos

Materia Prima Indirecta (MPI)

P R O D U C T O

Mano de Obra Indirecta (MOI) Depreciación Mantenimiento Energía Etc…

Actividades críticas 21

Asignación de $ según actividad

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Costeo basado en actividades (ABC) • El sistema ABC refina los sistemas de costeo enfocándose en actividades individuales como el “objeto de costo fundamental” • El sistema ABC calcula los costos de las actividades individuales y las asigna a los objetos de costo (productos o servicios) • Ejemplo: Base de asignación ➔ Diseño ➔ Mantenimiento ➔ Marketing y ventas

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Kg. De MPD Horas MOD Lotes vendidos

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Costeo basado en actividades (ABC) • Ventajas ➔ Mejora en la estimación de los márgenes por producto, con todas las implicancias que esto tiene a nivel estratégico para la empresa.

• Desventajas ➔ Intensivo en recursos (“Time driven ABC”, Anderson S., Kaplan R., 2003)

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Costeo basado en actividades (ABC) •

Caso estudio: DESTIN BRASS Margen Costeo Indirecto 1

Margen Costeo Indirecto 2

Margen ABC

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%

-10%

Válvulas 24

Bombas

Control. de Flujo

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Índice I.

Definiciones y clasificación de costos

II.

Métodos de costeo

III. Relaciones Costo – Volumen - Utilidad IV. Costeo por órdenes de trabajo y por procesos

V.

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Presupuesto, planificación y control

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Presupuestos • La elaboración de presupuestos es la herramienta contable de uso más amplio para planear y controlar organizaciones. • Reflejan las perspectivas de los gerentes hacia el futuro. ➔ Presunción de cómo se desarrollará la actividad futura de la empresa.

• Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción que propone la administración para un período futuro y es una ayuda para coordinar y poner en práctica el plan.

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Presupuestos • Un presupuesto puede abarcar aspectos financieros como no financieros y actúa como un plan a seguir para las organizaciones. ➔ Por lo general tienen un período específico

• Se preparan los siguientes EEFF presupuestados: ➔ EERR presupuestado ➔ EFE presupuestado ➔ Balance General presupuestado

• Para respaldar estos presupuestos financieros existen presupuestos no financieros. ➔ Unidades fabricadas ➔ Unidades vendidas ➔ Número de empleados

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Presupuestos • Las principales ventajas de utilizar presupuestos son: ➔ Fuerzan la planificación: Definición implícita de la Estrategia ➔ Proporcionan criterios de desempeño: Marco de referencia ➔ Fomentan la coordinación y comunicación en la organización: Relaciones entre operaciones individuales.

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Proceso presupuestario 1. Se planea el desempeño de la organización en su conjunto, así como el de sus sub unidades Elaboración

2. Se proporciona un marco de referencia, un grupo de expectativas específicas con las cuales se comparan los resultados reales Implementación

3. Se investigan las variaciones de los planes Control

4. Se planifica nuevamente tomando en cuenta la retroalimentación y condiciones que hayan cambiado

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Elaboración

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Proceso presupuestario • Existen dos tipos de presupuestos: ➔ Operacional: Horizonte de un año ➔ Financiero: Horizonte de 5 a 10 años

Presupuesto de Inversión

Adaptado de 30

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Presupuesto operacional •

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El presupuesto operacional se compone de presupuestos para todas las sub-áreas operativas y tiene un horizonte de corto plazo (1 año) •

Presupuesto de Ventas

•

Programa de Producción

•

Presupuesto de Materias Primas

•

Presupuesto de Mano de Obra Directa

•

Presupuesto de Costos Indirectos

•

Presupuesto de Existencias

•

Presupuesto de Gastos de Administración y Ventas

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Fuentes de información • Para presupuestar precios y cantidades de insumos existen ciertas fuentes de información: ➔ Información real de precios y cantidades de insumos de períodos anteriores  Limitaciones: – Ineficiencias pasadas

➔ Información de otras compañías con procesos similares ➔ Estándares desarrollados por la empresa

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Presupuesto financiero • El presupuesto financiero corresponde a la proyección de las necesidades de financiamiento para una empresa. Comprende elementos de corto y largo plazo

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•

Presupuesto de Inversiones (LP)

•

Flujo de Caja (CP)

•

Ingresos por Venta (CP)

•

Egresos por compra de Materiales (CP)

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Control presupuestario • El control presupuestario o control de gestión se refiere al control del cumplimiento del presupuesto de las actividades de una empresa. • El análisis de las variaciones entre los valores reales y los presupuestados es de gran utilidad para los gerentes, en cuanto a que les permite detectar áreas que no están obteniendo resultados según lo esperado. • ¿De dónde vienen las variaciones? ➔ Cantidad ➔ Precio

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Presupuestos estáticos y flexibles • Hasta ahora tenemos una visión estática del presupuesto basado en: ➔ Cantidades (producción y ventas) presupuestadas ➔ Precios y costos presupuestados

• Un presupuesto flexible se construye a partir de: ➔ Cantidades (producción y ventas) reales ➔ Precios y costos presupuestados

• Esto con el objetivo de que el análisis de variaciones sea más informativo

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Control presupuestario •

Suponga la siguiente información para la división de producción de TV’s de Hyundai Electronics.

• •

Suponga además que no hay inventarios iniciales ni finales. Realice un análisis de desviaciones, suponiendo que sólo tiene la siguiente información: ➔ Utilidad operacional real = $ 14.900

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Control presupuestario

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Control presupuestario • Aunque el análisis anterior proporciona más información, los gerentes necesitarán mayor detalle sobre las causas de las variaciones. • Por ejemplo: ➔ ¿Qué pasó con los precios? ➔ ¿Por qué se gastó menos en MPD y en CIF, pero más en MOD?

• Un análisis más detallado se logra a través del análisis de variaciones respecto del presupuesto flexible.

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Control presupuestario

-$ 93.100

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Control presupuestario Variación Presupuesto Estático

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Var. Presupuesto Flexible

Diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible

Var. Volumen de Ventas

Diferencia entre el presupuesto flexible y el presupuesto estático

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Variaciones de Costos • Suponga el siguiente detalle de información real en contraste con la presupuestada para el período: Datos presupuestados Costos variables unitarios MPD MOD CIF Total Costos Fijos Precio de Venta Ventas (unidades) MPD Kilos totales Costo por kilo Kilos por unidad Kilos ajustados MOD Horas totales Costo por hora Horas por unidad Horas ajustadas

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$ 60 $ 16 $ 12 $ 88 $ 276.000 $ 120 12.000 24.000 $ 30 2,00 20.000 9.600 $ 20 0,8 8.000

Datos reales Costos variables unitarios MPD MOD CIF Total Costos Fijos Precio de Venta Ventas (unidades) MPD Kilos totales Costo por kilo Kilos por unidad MOD Horas totales Costo por hora Horas por unidad

$ 62,16 $ 19,80 $ 13,05 $ 95,01 $ 285.000 $ 125 10.000 22.200 $ 28 2,22

9.000 $ 22 0,90

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Control presupuestario •

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Para identificar mejor las fuentes de la variación de costos diremos que éstas pueden provenir de: Diferencia en los precios de insumos presupuestados y reales

Variación en precio

PR  PP   QP

Diferencia en las cantidades de insumos presupuestados y reales

Variación en eficiencia

QR  QP   PP

Variación conjunta

PR  PP   QR  QP 

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Control presupuestario

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Control presupuestario

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Control presupuestario •

SAP y Oracle son proveedores de software ERP (Enterprise Resource Planning).

•

Consulta en tiempo real de información financiera, comercial, operativa, etc.

•

Gestión de presupuestos

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Bibliografía • Horngren C., Foster G., Datar S., “Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial”, Décima Edición

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