UD.− 7− LA CONTABILIDAD Y LOS PRINCIPIOS CONTABLES I−CONCEPTO A− USUARIOS INTERNOS. 1− ACCIONISTAS O PROPIETARIOS DE II− USUARIOS DE LA LA EMPRESA. INFORMACIÓN CONTABLE 2− EL ESTADO Y OTRAS ENTIDADES. 3− LOS ACREEDORES. B− USUARIOS 4− FUTUROS INVERSORES. EXTERNOS 5− LOS EMPLEADOS. 6− EL PÚBLICO EN GENERAL. A− CONTABILIDAD FINANCIERA B− CONTABILIDAD DE COSTES. III− DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD C− CONTABILIDAD PREVISIONAL DE EMPRESAS. D−CONTABILIDAD DIRECTIVA IV− CONCEPTO DE PATRIMONIO Y DE ELEMNETO PATRIMONIAL. V − ESTRUCTURA DEL P.G.C. 1−DE PRUDENCIA. 2−DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO. 3 DE REGISTRO. A− LOS PRINCIPIOS 4−DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN. CONTABLES. 5−DE DEVENGO. 6−DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS. 7−DE NO COMPENSACIÓN. 8−DE UNIFORMIDAD.

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IV −ELEMENTOS PATRIMONIALES 9−DE IMPORTANCIA RELATIVA. SU VALORACIÓN. EL PATRIMONIO. 1−INMOVILIZADO. 2−VALORES NEGOCIABLES. B− NORMAS DE 3−CRÉDITOS NO COMERCIALES. VALORACIÓN DE 4−DEUDAS NO COMERCIALES. 5−DEUDAS DE COBRO Y OBLIGACIONES DE PAGO. 6−EXISTENCIAS. C− CORRECCIONES VALORATIVAS. VII − ESTRUCTURA PATRIMONIAL: MASAS PATRIMONIALES. VALORACIONES PATRIMONIALES: EL EJERCICIO ECONÓMICO VIII − SITUACIONES PATRIMONIALES: EQUILIBRIOS PATRIMONIALES.

I− CONCEPTO: La contabilidad es ante todo, ciencia económica por la naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin que persigue es decir, el conocimiento de la situación económica y por los métodos que utiliza. Pertenece al grupo de las ciencias económicas si bien con relaciones muy fuertes con el derecho y con las matemáticas, y dentro de las ciencias económicas está estrechamente relacionada con la estadística y con la economía de empresa. Una de las definiciones más clásicas dadas de la contabilidad, dice que su objeto es el estudio del patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico, cuantitativo y cualitativo. Entre las distintas concepciones de la contabilidad que han ido variando en función del pensamiento económico y social, destaca actualmente la que considera a la contabilidad como un sistema de información, definiéndola como el proceso de identificar, medir y comunicar información económica, para permitir decisiones y juicios documentados a los usuarios de la información. II− USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: La información financiera resumida en los estados contables, siendo los más importantes las conocidas como cuentas anuales (balance de situación, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria), y tiene dos clases de usuarios: • USUARIOS INTERNOS: Es decir la dirección de la empresa, que utiliza la información financiera para tomar decisiones, como por ejemplo decidir sobre la expansión o contracción del negocio o sobre el precio de venta de los productos que elaboran. Los usuarios internos además de la información proporcionada por la contabilidad financiera, utiliza la información obtenida de la contabilidad analítica, denominada también contabilidad interna o de costes, a la que no tienen acceso los usuarios externos, esta contabilidad interna dirigida exclusivamente al interior de la empresa no necesita estar normalizada. • USUARIOS EXTERNOS: Son personas que por diversos motivos están relacionados con la empresa, sus 2

necesidades de información son muy distintas y muchos de ellos carecen de formación financiera, motivo por el cual la información contable dirigida al exterior debe estar normalizada y regulada legalmente, entre estos usuarios se encuentran: • ACCIONISTAS O PROPIETARIOS DE LA EMPRESA: Es obvio que están interesados en la marcha de la empresa y su evolución en el futuro, porque han aportado su dinero a la misma, con el fin de obtener unos rendimientos a su inversión. • EL ESTADO Y OTRAS ENTIDADES PÚBLICAS: Utilizan la información financiera para valorar el importe de los impuestos y contribuciones que debe pagar la empresa, o bien para conceder algún tipo de ayudas o subvenciones. • LOS ACREEDORES: La información financiera es importante, tanto para los acreedores actuales como para los potenciales, estos querrán conocer la solvencia, garantía, liquidez, rentabilidad y perspectivas futuras para decidir si conceden o no un crédito a la empresa o bien si los créditos concedidos serán atendidos a su vencimiento. • FUTUROS INVERSORES: Analizarán la información contable, bien directamente o a través de profesionales, para decidir sobre su inversión. • LOS EMPLEADOS: A través del comité de empresa, recabarán información sobre la misma. Por ejemplo para negociar los convenios colectivos. • PÚBLICO EN GENERAL: A esta categoría pertenecen el resto de los usuarios no incluidos en los apartados anteriores, y aquí podemos incluir a analistas financieros, abogados, prensa económica, brokers y cualquier otra persona que por motivos personales necesite información financiera. III− DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD DE EMPRESAS • CONTABILIDAD FINANCIERA: También es conocida como contabilidad general o externa, tiene como objetivo elaborar la información contable referente a la empresa en su conjunto resumida en las cuentas anuales (perdidas y ganancias, balance de situación y memoria) y dirigida a personas ajenas a la gestión de la empresa, para lo cual interpreta, registra y analiza todas las transacciones que tienen lugar entre la empresa y el mundo exterior a ella. • CONTABILIDAD DE COSTES: También denominada contabilidad analítica, interna o de gestión. Presenta una información más parcial y dirigida a los responsables de la gestión, es decir los usuarios internos, con la finalidad de proporcionar datos para la toma de decisiones, como pueden ser: fabricar o no el producto, prestar o no un servicio, aceptar o no un pedido, aumentar o reducir la dimensión de la empresa. La denominación de la contabilidad viene dada porque el cálculo del coste de los productos y servicios generados por la empresa es uno de los objetivos, pero no el único. No se trata de que existan dos contabilidades distintas, sino que a la vez que se elabora la Contabilidad financiera se puede también elaborar otro tipo de información más parcial, menos estandarizada, incluso menos objetiva, pero útil para la gestión de la empresa. • PREVISIONAL: Uno de los instrumentos de gestión más utilizados en la actualidad por las empresas es el presupuesto, el presupuesto es el documento contable donde se expresan cotidianamente los planes de acción de la empresa a corto, medio y largo plazo. Permite llevar al establecimiento de unos estados contables previsionales que informarán sobre resultados que alcanzarán en el supuesto de conseguir los objetivos previstos. • CONTABILIDAD DIRECTIVA: El ámbito de la contabilidad directiva, cubre las facetas internas y externas de la empresa, se nutre de la contabilidad financiera y de la de gestión para tener una visión más amplia que le permita no solo responder al entorno inmediato, sino también adelantarse al futuro empresarial y garantizar de alguna manera la supervivencia de la organización, intervienen los 3 procesos básicos siguientes: • Diagnostico de la empresa. 3

• Planificación estratégica y táctica. • Control de la empresa. IV− CONCEPTO DE PATRIMONIO Y ELEMENTO PATRIMONIAL • PATRIMONIO: Es el conjunto de bienes y derechos que pertenecen a una empresa, así como el conjunto de obligaciones a las que ha de hacer frente. Entre los derechos que pueden figurar se encuentran; el dinero que deben sus clientes, los prestamos concedidos a los empleados y cualquier otro derecho de cobro para la empresa, entre los bienes están los locales, mobiliario, equipos de informática y entre las obligaciones a que ha de hacer frente el dinero que la empresa deba a sus proveedores, los prestamos que haya pedido a los bancos o a otras empresas, cualquier otra obligación de pago. La diferencia entre la suma del valor de los bienes y derechos menos las obligaciones, es el valor del patrimonio denominado habitualmente, patrimonio neto o neto patrimonial. El patrimonio de las empresas es el campo de actuación de la contabilidad. Esta va a medir el patrimonio inicial, las variaciones del mismo a lo largo de un periodo y su valoración final al terminar dicho periodo, por lo tanto el patrimonio es un conjunto heterogéneo de elementos, puede ser designado desde el puntos de vista diferentes, así desde el punto de vista jurídico, se divide en: bienes, derechos y obligaciones, desde el punto de vista contable en: activo y pasivo, desde el punto de vista económico en: origen de fondos y aplicación de los mismos, y desde el punto de vista financiero: en inversión y financiación. • ELEMENTOS PATRIMONIALES: Los elementos patrimoniales son cada uno de los componentes del patrimonio. Ejemplo de los elementos patrimoniales que forma parte del patrimonio de una cafetería. La cafetería el Sol se fundó en 1.990 por 4 socios que aportaron 100.000 € cada uno en el momento de la constitución, varios años después, la cafetería posee el siguiente patrimonio: BIENES Y DERECHOS− ACTIVO−APLICACIÓN DE LOS FONDOS−INVERSIÓN Local comercial−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−270.000 € Mobiliario−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 40.000 € Maquinaria−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 80.000 € Equipo de informática−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 10.000 € Automóvil−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 20.000 € Dinero en c/c bancaria−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 18.000 € Dinero en caja−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 2.000 € Total bienes y derechos−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 440.000 € OBLIGACIONES−PASIVO−ORIGEN DE LOS FONDOS−FINANCIACIÓN 4

Deudas a 3 años con otras empresas−−−−−−− 25.000 € Deudas a 1 año con otras empresas−−−−−−−− 15.000 € Total obligaciones−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 40.000 € ¿Patrimonio neto? Aportaciones de los socios 400.000 € Capital + reservas + remanente (beneficios no repartidos). En este ejemplo para las denominaciones de los elementos patrimoniales, hemos recurrido a la descripción de los mismos, esto plantea varios problemas, la posibilidad de que personas distintas eligieran terminologías diferentes e incluso una agrupación de los elementos también distinta, por ejemplo agrupar las deudas en una sola, estos problemas se eliminan con la normalización e identificación de los distintos elementos patrimoniales así como las normas para valorarlos, en esto consiste un plan de cuentas. La mayoría de los países a procurado armonizar la terminología contable, así se hizo por primera vez en España el 22 de febrero de 1.973, con la publicación de un plan general de contabilidad (P.G.C.), el cual fue revisado en 1.990 para adaptarse a la normativa de la U.E. V − EL PLAN GENERAL CONTABLE (P.G.C.): En principio cada empresa puede utilizar la terminología contable que desee y el sistema que le parezca más idóneo para el registro de sus operaciones, pero son muchas las ventajas que ofrecen ajustarse a un plan de contabilidad, como son unificar la terminología entre las distintas empresas o facilitar el estudio conjunto de empresas de un mismo sector. A nivel oficial la planificación contable en España surgió en 1.973 cuando se aprobó el P.G.C., inspirado en el modelo contable Francés y en 1.974 por decreto 2.822/74 de 20 de julio se aprobó el plan de contabilidad para las PYMES, a partir de 1.990 y con el objeto de acomodar nuestra normativa a las directrices de la U.E., se elabora un nuevo P.G.C., que modifica el anterior aunque se mantiene la misma estructura. El P.G.C., dispone las cuentas divididas en 7 grupos cada uno de ellos consta como máximo de 10 subgrupos y cada subgrupo de un máximo de 10 cuentas, a su vez pueden estar divididas en un número indeterminado de subcuentas. Las subcuentas son cuentas de desarrollo de las cuentas principales a las que pertenecen, por lo que su funcionamiento es idéntico al de las mismas. La estructura del P.G.C., consta de las siguientes partes: • Principios contables. • Cuadro de cuentas. • Definiciones y relaciones contables. • Cuentas anuales. • Normas de valoración. * CUADRO DE CUENTAS: Cada cuenta tiene asignado un código numérico y tanto el título como el código son fijos, por tanto cuando varias empresas adoptan el plan, su terminología contable coincide, lo que facilita posibles análisis inter empresas. A efectos de codificación todas las cuentas se agrupan 7 grandes grupos que tienen una cifra, cada grupo se subdivide en cuentas que tienen 3 dígitos. Así por ejemplo un vehículo de la empresa podría quedar codificado de la siguiente forma: 2 grupo 2: Inmovilizado. 5

22 subgrupo 22: Inmovilizado material. 228 cuenta 228: Elementos de transporte. 228.03 subcuenta 228.03: Renaul 21 4668−BBC. El P.G.C., presenta los siguientes grupos de cuentas: El plan general contable presenta los siguientes grupos de cuentas: CUENTAS DE BALANCE Grupo 1− Financiación básica. Grupo 2− Inmovilizado. Grupo 3− Existencias. Grupo 4− Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. Grupo 5− Cuentas financieras. CUENTAS DE GESTIÓN Grupo 6− Compras y gastos. Grupo 7− Ventas e ingresos. GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA: Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo de la empresa, destinados en general a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante, incluye también los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y otras situaciones transitorias de la financiación básica. GRUPO 2 INMOVILIZADO: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, también se incluyen en este grupo los gastos de establecimiento y los gastos a distribuir en varios ejercicios. GRUPO 3 EXISTENCIAS: Formado por las mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, subproductos, residuos y materiales recuperados. GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO: Comprende cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa así como las cuentas con las administraciones públicas, en este grupo se recogen todos los débitos y créditos señalados incluidos los que tengan vencimiento superior a 1 año. GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS: Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a 1 año y además los medios líquidos disponibles (Banco y caja). CUENTAS DE GESTIÓN GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS: Comprende aprovisionamiento de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para venderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia o previo sometimiento a 6

procesos industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y las perdidas extraordinarias del ejercicio. GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS: Comprende la enajenación de bienes y prestaciones de servicios que sean objeto del tráfico de la empresa, comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios extraordinarios del ejercicio. VI − ELEMENTOS PATRIMONIALES: SU VALORACIÓN • LOS PRINCIPIOS CONTABLES: Para que la información proporcionada por las cuentas anuales sea aplicable para los usuarios externos y les permita una adecuada toma de decisiones, debe ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, la aplicación de los principios contables deberá conducir a este objetivo. • PRINCIPIO DE PRUDENCIA: Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio, por el contrario los riesgos previsibles y las perdidas eventuales con origen en el ejercicio u en otro anterior deberán contabilizarse tan pronto sean conocidos, este principio refleja una mentalidad conservadora y cautelosa a la hora de calcular los resultados periódicos. (Ej. 1): La cadena hotelera MARCOTEL, posee un solar en la costa que pensaba destinar a la construcción de un nuevo hotel. Lo adquirió por valor de 500.000 €, pero al final del ejercicio del que se pretende conocer el resultado, el valor actual de mercado se estima en 300.000 de €, a causa de la elevada contaminación que desde hace un par de años presenta la playa colindante. En aplicación del principio de prudencia el solar debe ser valorado por su valor actual, e incluir esa pérdida potencial de 200.000 €, en el resultado del presente ejercicio. Las pérdidas, incluso las potenciales, deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas. Supongamos ahora el supuesto contrario, la misma empresa posee otro solar en un lugar céntrico de Madrid. El precio de adquisición de este solar fue de 200.000 €, y se estima que el valor actual es del doble, porque recientemente le han ofrecido 400.000 €, por él. ¿Debería contabilizar ese beneficio potencial de 200.000 €? En aplicación del principio de prudencia no deberá contabilizarse ese beneficio: los beneficios se registrarán cuando se realicen. Si vendiera el terreno, y realmente obtuviera esa plusvalía, entonces si contabilizaría el beneficio, no antes. • PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: Se considerará que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada. Una empresa no se crea para cerrarla al poco tiempo, lo normal es que se establezca pensando que va a durar muchos años y esto va a influir a la hora de valorar sus elementos patrimoniales. • PRINCIPIO DE REGISTRO: Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen. • PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN: Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción, el precio de adquisición se refiere a los bienes y derechos adquiridos en el exterior de la empresa, pero si esos bienes han sido elaborados por la propia empresa se contabilizarán por los costes ocasionados por la producción. El precio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen por disposición legal rectificaciones al mismo, en este caso deberá facilitarse cumplida información en la memoria. • PRINCIPIO DE DEVENGO: El problema que surge al dividir la vida de la empresa en periodos independientes, generalmente de un año, es delimitar que ingresos y que gastos corresponden a cada ejercicio, con el fin de calcular el resultado del mismo, teniendo en cuenta que puede existir un desfase 7

entre la corriente de gastos e ingresos que son magnitudes de carácter económico y la de cobros y pagos, que son magnitudes de carácter financiero. Pues bien el principio de devengo afirma que los ingresos y gastos deberán imputarse teniendo en cuenta la corriente real o económica, independientemente de cuando se cobren o paguen. (Ej., 2): Supongamos que la empresa MARCOTEL ha cedido en régimen de alquiler uno de los solares que posee para dedicarlo a aparcamiento de coches. El contrato de alquiler se ha realizado el 1−12−2.001, y en esta fecha ha recibido 6.000 €, correspondientes al trimestre comprendido entre diciembre de 2.001 y febrero del año siguiente. El ejercicio contable se cierra el 31−12−2.001, fecha en la que hay que calcular el resultado del ejercicio. ¿A que ejercicio imputaremos ese ingreso? Aplicando correctamente el principio de devengo, los ingresos se imputarán cuando nazca el derecho a percibirlos, es decir 2.000 €, corresponden al ejercicio 2.001, y las 4.000 € restantes al ejercicio 2.002, aunque se hayan cobrado los 6.000 € el 1−12−2.001. Si se trata de gastos se imputarán cuando exista la obligación de satisfacerlos, no cuando se paguen. • PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS: Este principio está claramente conectado con el anterior, a las reglas que hemos aplicado en el ej., nº 2 para imputar ingresos y gastos a un ejercicio u otro se llama periodificación contable, pues bien el principio de correlación de ingresos y gastos se puede enumerar también diciendo que el resultado de un ejercicio estará constituido por la diferencia de todos los ingresos y gastos del mismo, debidamente periodificados. (Ej., 3). Sabemos que el restaurante del hotel HOTELMAR ha obtenido en este ejercicio unos ingresos por las ventas efectuadas de 500.000 € Para obtener esos ingresos han sido necesarios los siguientes gastos: • Sueldos y S.S. del personal.................... 150.000 • Materias primas...................................... 20.000 • Recibos de la luz..................................... 20.000 • Teléfono.................................................. 20.000 • Alquiler de local..................................... 30.000 Total gastos.................................................. 420.000 El resultado del ejercicio será. Ingresos por prestación de servicios........... . 500.000 Menos los gastos......................................... 420.000 Resultado del ejercicio (beneficio).............. 80.000 • PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN: En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo con las del pasivo del balance, ni las de gastos con las de ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo. (Ej., 4): El hotel HOTELMAR ha comprado un equipo informático valorado en 50.000 €, pagando 10.000 €, al contado y el resto lo pagará en 1 año. Lo correcto es contabilizar dentro del activo unos equipos informáticos por 50.000 €, y al mismo tiempo deberá aparecer en el pasivo una deuda con proveedores de inmovilizado por 40.000 €. No sería 8

correcto compensar ambas partidas haciendo aparecer en el activo la diferencia, es decir, figurarían sólo en el activo equipos de informática por la cantidad pagada de 10.000 €. De la misma forma tampoco deben compensarse los ingresos con los gastos en una cuenta de resultados. En la misma aparecerán la totalidad de los ingresos y la totalidad de los gastos necesarios y no la diferencia. Se trata, en ambos casos de no perder información respecto a la composición del patrimonio, y la naturaleza de los ingresos y los gastos. 8− PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD: Adoptado un criterio en la aplicación en los principios contables dentro de las alternativas que en su caso estos permitan, deberán mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. La exigencia de este principio es bastante lógica y permite que puedan ser comparadas las cuentas anuales de una empresa en ejercicios sucesivos, además la información contable proporcionada por una empresa en la que todos los años se cambian los criterios de amortización o estimación de previsiones para obtener los resultados deseados, sería totalmente irrelevante. (Ej., 5): La discoteca del hotel HOTELMAR venía utilizándose cinco horas cada noche. Teniendo en cuenta este uso, se había calculado que la depreciación anual del mobiliario y las instalaciones de la misma era del 15%, por lo que se amortizaba cada año ese mismo porcentaje sobre el precio de adquisición. Pues bien, ese porcentaje deberá respetarse para los años sucesivos, a no ser que varíen las circunstancias que motivaron su elección. Supongamos que HOTELMAR con el fin de rentabilizar más las instalaciones, decide utilizar la discoteca todas las tardes para realizar fiestas infantiles. Está claro que este mayor uso aumentaría la depreciación del mobiliario y las instalaciones, y justificaría un incremento del porcentaje anual de amortización. En la memoria se indicará como se han visto afectados los resultados del ejercicio por dicha modificación. 9− PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA: Puede admitirse la no aplicación estricta de alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca, sea escasamente significativa o en consecuencia no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel. Este principio permite omitir aquella información que sea irrelevante. En los casos de conflictos entre principios contables obligatorios, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel de la empresa, siendo el principio de prudencia el que tiene carácter preferencial sobre los demás principios. • NORMAS DE VALORACIÓN DE BIENES PATRIMONIALES: Pueden ser valorados a: • Al precio de adquisición: Este engloba además del facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales, hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, como son los gastos de transporte, seguro, instalación y montaje. • Al coste de producción: Se obtiene añadiendo al precio de adquisición de los materiales los demás costes imputables a dichos bienes, como la mano de obra y los gastos generales de fabricación. • Al valor venal: En el caso de que se trate de bienes adquiridos a título gratuito, es el precio que se presume que estaría dispuesto a pagar un adquiriente eventual y en la práctica estará establecido por el mercado de bienes usados.

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NORMAS DE VALORACIÓN APLICADAS A LOS PRINCIPALES ELEMENTOS DEL PATRIMONIO: • INMOVILIZADO: Tanto de naturaleza material, como los edificios, el mobiliario o la maquinaria, como inmaterial como las marcas, patentes o gastos de investigación. En su precio de adquisición se pueden incluir los gastos financieros provenientes de la financiación utilizada. • Inmovilizado material: • Gastos de investigación: Tienen por finalidad la obtención de un modo exclusivo de producir o comercializar un determinado producto. • Fondo de comercio (Good will): Es el valor dado a la proyección de futuro que tiene un negocio, igual tratamiento reciben los derechos de traspaso. (Ej. 6): La sociedad A va a ser adquirida por la sociedad B. A tiene una excelente clientela y posición en el mercado, situación por la que va a cobrar de la adquiriente un determinado precio, que ambas tendrán que negociar. Esta cantidad aparecerá en el activo de la sociedad compradora como fondo de comercio. • Sofware (programas informáticos): Se valoran por el precio de adquisición al exterior o bien por el coste de producción propia. • VALORES NEGOCIABLES: Ya sean obligaciones o acciones, sean valorados al precio de adquisición incluyendo los gastos inherentes a la operación. Si el precio del mercado al final del ejercicio económico fuese inferior, deberá figurar este sobre el anterior, produciéndose la oportuna corrección contable del valor. • CRÉDITOS NO COMERCIALES CONCEDIDOS POR LA EMPRESA: Se registran por el importe entregado, la diferencia entre dicho importe y el nominal de los créditos, deberá computar como ingresos por intereses en el ejercicio que se devenguen, es decir, cuando se produzca el derecho a percibirlos, reconociéndose dicho crédito por intereses en el activo del balance. (Ej. 7): Supongamos que la empresa concede un crédito de 5.000 €, nominal, con una cantidad efectivamente entregada de 4.700 €. El crédito será devuelto a la empresa en 2 años. La valoración será: ACTIVO • (252)Crédito a l/p concedido−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−4.700 € • (257)Derechos s/intereses a cobrar a l/p 2 años−−−−−−−−300 € • DEUDAS NO COMERCIALES: Son las que tienen las empresas con terceros y figuran en el balance su valor de reembolso. La diferencia entre dicho valor y la cantidad recibida figurará separadamente en el activo del balance como contrapartida. (Ej. 8): Supongamos que la empresa A le otorgan un crédito cuyo valor de reembolso es de 5.000 €. La cantidad efectivamente recibida es de 47.00 € y la deuda ha de cancelarse en 2 años. ACTIVO PASIVO (570)Caja−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 47.00 € (171) Deudas a l/p−−−−−−−−−−−−−−−−5.000 € (662)Gtos. por interés diferido−−−−−−−300 € • DERECHOS DE COBRO Y OBLIGACIONES DE PAGO: Los derechos de cobro y obligaciones de pago 10

que se originen como consecuencia de operaciones de tráfico, figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los créditos y débitos con vencimiento superior a 1 año, deberán figurar en cuentas que especifiquen el carácter de ingresos o gastos a distribuir en varios ejercicios. • EXISTENCIAS: Son valoradas como norma general por su precio de adquisición, si bien cuando las unidades del almacén no son fácilmente identificables, pueden utilizarse los métodos (FIFO, LIFO y PMP). EJEMPLO: En el mes de mayo se realizaron las siguientes operaciones en relación a la materia prima magdalenas. 1 mayo existencias iniciales 100 unidades a 0,10 € la unidad. 5 de mayo se compran 300 unidades a 0,12 € unidad. 15 de mayo se consumen 310 unidades. 20 de mayo compramos 400 unidades a 0,13 € unidad. 21 de mayo se consumen 150 unidades. Calcula el valor de existencias finales por los métodos PMP, FIFO y LIFO. PMP

ENTRADAS

SALIDAS

EXISTENCIAS

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