Los estados financieros y el proceso contable I.

Balance General y Registro de Transacciones

II.

Estado de resultados y base devengada

III. Estado de flujo de efectivo IV. Ajustes contables V.

28

Proceso de cierre

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Proceso Contable

T R A N S A C C I O N E S

29

DIARIO

MAYOR

BALANCE SALDOS CON AJUSTES

MAYOR

BALANCE SALDOS SIN AJUSTES

DIARIO

AJUSTES

CIERRE

DIARIO

MAYOR

ESTADOS FINANCIEROS

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Asientos de ajuste • Los asientos hechos en el libro diario, que afectan distintas cuentas, resultan de transacciones entre la empresa y terceros en un período contable determinado. • Sin embargo, hay otras cuentas que registran variaciones continuamente para las cuales no hay una transacción específica durante el período contable ➔ Gasto por Depreciación • Máquina con 1 año menos de vida útil.

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Asientos de ajuste • Reconocimiento de ingresos y egresos por efecto de intereses • Reconocimiento de deudores incobrables • Reconocimiento de la depreciación y de la amortización • Otros gastos devengados ➔ Reconocimiento de gasto por salarios

• Costos operacionales pagados por adelantado ➔ Reconocimiento de gasto en seguros

• Valoración de pasivos ➔ Reconocimiento de ingreso por arriendo cancelado por adelantado 31

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses • Entre otras (luego las analizaremos en detalle), la empresa realiza las siguientes transacciones durante el año 2012:

20/01/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final)

32

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/01/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja

Deuda C.P

+10

+10 10

10

= Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

• ¿Qué ha ocurrido el 31/03/2012? ➔ Pago de intereses a la fecha = 0

33

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/04/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja

Deuda C.P

-10,150

-10 -10,15

¿? -0,150

-10,15

= Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

• ¿Qué ha ocurrido el 20/04/2012? ➔ Pago de intereses a la fecha = 0,15

34

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses • ¿Cuándo se genera el gasto por efecto de intereses? ➔ ¿Al momento de pagarlo? ➔ ¿En la medida que pasa el plazo del préstamo?

• ¿Cuándo se genera el derecho sobre el cobro de los intereses? ➔ ¿Al momento de pagarlo? ➔ ¿En la medida que pasa el plazo del préstamo?

35

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses Evolución del pago del préstamo (amortización + intereses) 10,160

Valor (miles de pesos)

10,140 10,120 10,100 10,080 10,060 10,040 10,020 10,000 0

20

40

60

80

100

Días

36

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses • A los 70 días del crédito, ya ha generado el derecho de cobro de intereses por $ 0,12 MM aprox, ¡el 80% del total de los intereses a pagar por el crédito! ➔ Se debe reconocer como parte del gasto del período

• Al final del período contable existen situaciones en las que se ha generado un gasto (ingreso), pero para los cuales no se ha registrado asiento. • En estos casos tenemos un derecho/obligación generado, el que aún cuando no pueda cobrarse/pagarse de inmediato, debiera reflejarse tanto en el balance como en el resultado del ejercicio.

37

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/01/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Caja

Deuda C.P

+10

+10 10

10

= Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

38

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 31/03/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Int. por pagar +0,12 0

Resultado -0,12

0

= Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

39

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses 20/04/12: El Banco ABC le otorga un crédito por $ 10 MM. El crédito es a 90 días, a una tasa de 0,5 % mensual (se efectúa un solo pago al final). Deuda C.P Int. x pagar

Caja -10,150

-10 -10,15

-0,12

Resultado

-0,03

-10,15

= Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

40

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses • ¿Cuál sería el asiento de ajuste?

Fecha 31/03/2012

Cuentas involucradas

Debe

Resultado (gastos financieros)

Haber

0,12

Intereses por pagar

0,12

Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

41

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Reconocimiento de ingresos y egresos por intereses

Intereses

Propósito

Reconocer que a pesar de que no se hayan cobrado, el derecho sobre el cobro de los intereses se genera de manera continua.

Tratamiento contable

Se reconocen como Gasto (Ingreso) los intereses devengados y no pagados (cobrados) del período.

Definida por…

Características crédito Contraparte

42

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Asientos de ajuste • Reconocimiento de ingresos y egresos por efecto de intereses • Reconocimiento de deudores incobrables • Reconocimiento de la depreciación y de la amortización • Otros gastos devengados ➔ Reconocimiento de gasto por salarios

• Costos operacionales pagados por adelantado ➔ Reconocimiento de gasto en seguros

• Valoración de pasivos ➔ Reconocimiento de ingreso por arriendo cancelado por adelantado 43

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Sectores de actividad económica

Banca

Consumo

Recursos Naturales

Industrial

Comunicaciones

Servicios

y tecnología

Básicos

Construcción

Retail

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Reconocimiento de deudores incobrables • Ventas del año 2008 por $3.727.186 MM.

Ingresos de explotación (1998 – 2008)

• Alrededor de un 21% de las ventas del período se realizaron con CMR Falabella (US$ 2.779 MM).

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Reconocimiento de deudores incobrables • Cuando se hacen ventas a crédito se espera que parte de estas cuentas no sean pagadas. • Supongamos que se reconocerán incobrables por $ X. El asiento de ajuste sería: Fecha dd/mm/aa

Cuentas involucradas

Debe

Resultado (Gasto por deudores incobrables)

Haber

X

Provisión Deudores Incobrables (XA)

X

Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

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Asientos de ajuste • Reconocimiento de ingresos y egresos por efecto de intereses • Reconocimiento de deudores incobrables • Reconocimiento de la depreciación y de la amortización • Otros gastos devengados ➔ Reconocimiento de gasto por salarios

• Costos operacionales pagados por adelantado ➔ Reconocimiento de gasto en seguros

• Valoración de pasivos ➔ Reconocimiento de ingreso por arriendo cancelado por adelantado 47

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Depreciación • Supongamos que en el período se debe reconocer un gasto por depreciación de $ 100.000. El asiento de ajuste sería: Fecha dd/mm/aa

Cuentas involucradas

Debe

Resultado (Gasto por depreciación)

Haber

100.000

Depreciación acumulada (XA)

100.000 Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

• El abono se realiza a una contracuenta (XA) de activos.

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Amortización • Supongamos que en el período se amortizan intangibles por $100.000. El asiento de ajuste sería: Fecha dd/mm/aa

Cuentas involucradas

Debe

Resultado (Gasto por amortización)

Haber

100.000

Amortización acumulada (XA)

100.000 Pasivos

Activos

=

+ Patrimonio

• El abono se realiza a una contracuenta (XA) de activos.

49

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Asientos de ajuste • Reconocimiento de ingresos y egresos por efecto de intereses • Reconocimiento de deudores incobrables • Reconocimiento de la depreciación y de la amortización • Otros gastos devengados ➔ Reconocimiento de gasto por salarios

• Costos operacionales pagados por adelantado ➔ Reconocimiento de gasto en seguros

• Valoración de pasivos ➔ Reconocimiento de ingreso por arriendo cancelado por adelantado 50

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Los estados financieros y el proceso contable I.

Balance General y Registro de Transacciones

II.

Estado de resultados y base devengada

III. Estado de flujo de efectivo IV. Ajustes contables V.

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Proceso de cierre

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Proceso Contable

T R A N S A C C I O N E S

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DIARIO

MAYOR

BALANCE SALDOS CON AJUSTES

MAYOR

BALANCE SALDOS SIN AJUSTES

DIARIO

AJUSTES

CIERRE

DIARIO

MAYOR

ESTADOS FINANCIEROS

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Asientos de cierre • Los ingresos y gastos corresponden a cambios en el patrimonio, específicamente de utilidades retenidas. • Así, estos montos podrían registrarse directamente como cargos y abonos a la cuenta de utilidades retenidas. • No obstante, estamos interesados en conocer los componentes del Resultado del Ejercicio. • Por esto se utilizan cuentas temporales, que al inicio de cada período tienen saldo cero, y al final de cada período se procede a transferir el saldo deudor o acreedor, según sea el caso.

53

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Asientos de cierre • El proceso de cierre es el traspaso de los saldos de cuentas de ingresos y gastos a la cuenta Resultado de Ejercicio, que puede ser presentada como una sub cuenta de Utilidades Retenidas. • Algunas cuentas temporales, a las que se les aplica el proceso de cierre son: ➔ Ingreso por ventas ➔ Costo de venta ➔ Depreciación ➔ Amortización ➔ Ingresos financieros ➔ Gastos financieros

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Asientos de cierre •

¿Cuáles serían los asientos de cierre? Ingresos por ventas

Costo de ventas

Gastos de Adm. y Ventas

6.000

4.500

1.800

4.000

2.000

5.000 650

10.000

55

6.500

7.450

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Asientos de cierre •

Cuentas con saldos deudores (gastos)

Fecha dd/mm/aa

Cuentas involucradas Resultado Cuenta temporal de gasto

•

Haber

X X

Entre otras: ➔ ➔ ➔ ➔ ➔

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Debe

Costo de venta Depreciación Amorización Provisiones Gastos financieros

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Asientos de cierre •

Cuentas con saldos acreedores (ingresos)

Fecha dd/mm/aa

Cuentas involucradas Cuenta temporal de ingreso Resultado

•

Debe

Haber

X X

Entre otras: ➔ Ingresos por venta ➔ Ingresos financieros ➔ Otros ingresos fuera de la explotación

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