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Javier Alonso Carvalho Betancur

Javier Alonso Carvalho Betancur Contador Público de la Universidad de Antioquia, especialista en finanzas de la Universidad EAFIT. Ha estado vinculado con la Asociación de Contadores de la Universidad de Antioquia, Junta Central de Contadores en representación de ASFACOP, Junta Central de Contadores, Seccional Antioquia, Comité de Investigaciones de la Asociación Interamericana de Contabilidad AIC y miembro de ACUDA. Docente en la Universidad de Antioquia, Universidad de Manizales, Universidad de Medellín, Universidad Santo Tomás de Bucaramanga, Universidad Libre de Cali, Escuela de Ingeniería de Antioquia, Corporación Universitaria CEIPA y como asesor y expositor en eventos particulares. Coautor de: Tendencias actuales de la profesión contable en Colombia (U.de Antioquia), Diccionario de términos contables para Colombia (U.de Antioquia); Perspectivas y aplicación de la contabilidad en Colombia; Enciclopedia contable (Terranova Editores) y diferentes artículos especializados para revistas y separatas, así como varios documentos para actividades docentes.

ESTADOS FINANCIEROS Normas para su preparación y presentación

Javier A. Carvalho B.

Contenido general PRESENTACIÓN. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. XIII CAPÍTULO 1: ESTADOS FINANCIEROS . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 1 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3. CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 4. IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 8 5. INFORMACIÓN NO REVELABLE . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 10 6. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 7. LIMITACIONES EN EL USO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA. . . . . . . . . . . . . . . 12 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 CAPÍTULO 2: CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . 15 1. CLASIFICACIÓN . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 16 2. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 3. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 4. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 20 4.1 En las normas contables colombianas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4.2 En las normas fiscales colombianas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 5. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 6. POLÍTICAS CONTABLES Y ESTADOS FINANCIEROS. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 24 7. NORMAS CONTABLES APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS. . . .. . . .. . 25 8. EFECTOS CONTABLES Y JURÍDICOS CUANDO SE REALIZAN CORTES SEMESTRALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 9. ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES . . . .. . 31 10. NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . 34 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 39 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 2. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS PARA ENTIDADES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (Hoy Financiera) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 CAPÍTULO 4: ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS . . . . . 47 1. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

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Estados financieros

Javier A. Carvalho B.



1.1 Precisiones de la Junta Central de Contadores. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 49 1.2 Precisiones de la Superintendencia de Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 1.3 Precisiones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. . . . . . . . . . . . . . 52 1.4 Modelo de certificación de estados financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 2. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 2.1 Concepto de la Superintendencia de Sociedades. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 60 2.2 Concepto del Consejo Técnico de la Contaduría Pública . . . . . . . . . . . . . . . 60 3. DIFERENCIAS ENTRE CERTIFICACIÓN Y DICTAMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 CAPÍTULO 5: OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS . . . . . 65 1. AUTENTICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE LOS DICTÁMENES. . . . . 66 2. RECTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 2.1 La rectificación de estados financieros según la Superintendencia de Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 2.2 Responsables de la corrección de estados financieros . . . .. . . .. . . .. . . .. 70 3. PUBLICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 3.1 Norma comercial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 3.2 Reglamentación de la Superintendencia de Industria y Comercio. . . . . . 73 4. AUSENCIA DE ESTADOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 5. RESPONSABILIDAD PENAL. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 74 6. EXPEDICIÓN DE REGLAMENTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 7. RENDICIÓN DE CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 7.1 Rendición de cuentas. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 77 7.2 Rendición de cuentas al fin de ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 7.3 Informe de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 7.4 Aprobación del informe de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 8. DERECHO DE INSPECCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 9. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NORMAS DE PREPARACIÓN. . . .. . . 79 9.1 Notas a los estados financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 9.2 Estructura y contenido de los estados financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.2.1 En las NIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.2.2 En las normas colombianas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 CAPÍTULO 6: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL. . . .. . . .. . . .. . 89 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 2. DIFERENCIAS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL. 91 3. CLASES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 3.1 Balance inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 3.2 Estados financieros de períodos intermedios . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 95 3.2.1 Justificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 3.2.2 Concepto . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 95 3.2.3 Estados financieros intermedios en las Normas Internacionales de . Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 3.2.4 Revelaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 3.2.5 Normas comunes a todos los estados financieros según la Superintendencia de Valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 3.2.6 Utilidad de los estados financieros intermedios. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . . 108

VI

Tabla de contenido

3.3 Estados de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 3.3.1 En una empresa industrial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 3.3.2 En una empresa de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 3.4 Estado de inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 3.5 Estados financieros extraordinarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 3.5.1 En el decreto 2649 de 1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 3.5.2 Para la Superintendencia de Valores. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 114 3.5.3 Balance de transformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 3.5.4 Balance de fusión. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 114 3.5.5 Balance para una escisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 3.5.6 Estados financieros para solicitud de concordato. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 121 3.5.7 Balance para la enajenación de un establecimiento de comercio. . . .. . 123 3.5.8 Estados financieros para la disminución de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 3.6 estados de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3.6.1 Inventario del patrimonio social . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 131 3.6.2 Comentarios al inventario del patrimonio social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 3.6.3 Reglamentación de la superintendencia de sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . 134 3.6.4 Rendición de cuentas. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 137 3.6.5 Estados de liquidación. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 141 3.7 Estados financieros que se presentan a distintas Autoridades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 3.8 Estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 CAPÍTULO 7: BALANCE GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 2. ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 2.1 Concepto . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 171 2.2 Clasificación del activo. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 174 2.2.1 Activos corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 2.2.2 Activos no corrientes o no circulantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 2.2.3 Formas de presentación del activo no corriente. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 178 2.2.4 Principales conceptos de activos no corrientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 3. PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3.1 Concepto . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 183 3.2 Clasificación . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 185 3.2.1 Pasivos corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 3.2.2 Pasivos de largo plazo . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 187 3.2.3 Créditos diferidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 4. PATRIMONIO. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 188 4.1 Concepto . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 188 4.2 Clasificación del patrimonio . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 189 4.3 Diferentes conceptos que hacen parte del patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 5. INFORMACIÓN A REVELAR EN EL BALANCE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 6. FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 197 7. REVELACIONES EN EL BALANCE GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 8. EL BALANCE GENERAL EN EL CÓDIGO DE COMERCIO. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 203 8.1 Balances generales de fin de ejercicio y anexos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

VII

Estados financieros

Javier A. Carvalho B.

8.2 Documentos que se presentan a la asamblea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 9. EJERCICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 CAPÍTULO 8: ESTADO DE RESULTADOS. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 211 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 2. OBJETIVOS DEL ESTADO DE RESULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 3. CRITERIOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 3.1 Ciclo normal de operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 3.2 Todo incluido . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 213 3.3 En la NIC 1. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 213 4. ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 213 4.1 Para los mexicanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 4.2 En las NIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 4.3 En el Decreto 2649 de 1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 5. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 220 5.1 Revelaciones en el cuerpo del estado de resultados. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 220 5.2. Información a revelar en la cuenta de resultados o en las notas. . . .. . . 221 5.3 En México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 5.4 En Colombia. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 230 6. CONCEPTOS DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA . . . . . . . . . 238 6.1 Ingreso neto. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 238 6.2 Clasificación de los gastos financieros . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 240 7. EL ESTADO DE RESULTADOS EN EL CÓDIGO DE COMERCIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 7.1 Estado de pérdidas y ganancias . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 241 7.2 Cambio de nombre del anterior estado de pérdidas y ganancias. . . .. . 242 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 8. EJERCICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 CAPÍTULO 9: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 249 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 2. OBJETIVOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. . . .. . . .. . . .. . . .. . 250 3. CONTENIDO DEL ESTADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 4. REVELACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 5. PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. . . . . . . . . . . . . . 252 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 CAPÍTULO 10: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA. . . . . . . . . 257 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 2. OTROS NOMBRES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 3. CAPITAL DE TRABAJO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 4. OBJETIVOS. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 259 5. ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA PREPARACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 6. PASOS A SEGUIR EN LA PREPARACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 7. CONTENIDO DEL ESTADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 7.1 Variación en el capital de trabajo . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 263 7.2 Fuentes y usos . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 265

VIII

Tabla de contenido

8. PERÍODO DE PREPARACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 9. OPERACIONES DEL ENTE ECONÓMICO . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 266 9.1 Operaciones que no modifican el capital de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 9.2 Operaciones que sí afectan el capital de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 10. FUENTES U ORÍGENES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 10.1 Fuentes generadas en las operaciones propias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 10.1.1 Caso 1: Ingresos y gastos. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 270 10.1.2 Caso 2: Gasto por depreciación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 10.1.3 Caso 3: Gasto por diferencia en cambio en préstamos de corto plazo. 273 10.1.4 Caso 4: Gasto por diferencia en cambio en préstamos de largo plazo. 274 10.1.5 Caso 5: Ingreso por diferencia en cambio en préstamos de largo plazo. 274 10.1.6 Caso 6: Provisiones sobre activos no corrientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 10.1.7 Caso 7: Pérdida en venta de activos fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 10.1.8 Caso 8: Amortización de prima en bonos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 10.2 Fuentes generadas en otro tipo de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 10.2.1 Caso 1: Venta de activos no corrientes. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 283 10.2.2 Caso 2: Obtención de préstamos de largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 10.2.3 Caso 3: Nuevos aportes en efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 10.2.4 Caso 4: Nuevos aportes en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 10.2.5 Caso 5: Venta de acciones, cuotas o partes de interés social propias readquiridas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 10.2 Las principales fuentes del capital de trabajo. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 285 11. APLICACIONES O USOS . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 285 11.1 Caso 1: Compra de activos fijos y otros activos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 11.2 Caso 2: Pago de pasivos de largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 11.3 Caso 3: Readquisición de acciones, cuotas o partes de interés social. 287 11.4 Caso 4: Dividendos, participaciones o excedentes decretados en efectivo. 288 11.5 Las principales aplicaciones del capital de trabajo . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. 290 12. REVELACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 13. CAMBIOS BRUTOS Y NETOS EN LAS CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 14. PRESENTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 15. EJERCICIO DE DEMOSTRACIÓN . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 293 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 16. EJERCICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 CAPÍTULO 11: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 2. CONCEPTO DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 3. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 313 4. IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 5. ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO . . . . . . . . . . . . . 315 6. PASOS A SEGUIR PARA LA PREPARACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 7. ACTIVIDADES QUE AFECTAN EL FLUJO DE FONDOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 7.1 Concepto de actividades de operación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 7.2 Concepto de actividades de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 7.3 Concepto de actividades de financiación . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 322 8. FLUJOS EN MONEDA EXTRANJERA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 9. CASOS ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 10. MÉTODOS DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO . . . . . . . . . 325 10.1 Método directo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325

IX

Estados financieros

Javier A. Carvalho B.

10.1.1 Efectivo cobrado a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 10.1.2 Efectivo pagado a proveedores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 10.1.3 Efectivo pagado por gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 10.2 Método indirecto. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 338 10.2.1 Modo de preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 10.2.2 Variación en inventarios . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 342 11. REVELACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO BRUTOS Y NETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 12. LAS CUENTAS POR COBRAR EN LA ADMINISTRACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO. 344 13. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DEL FLUJO DE EFECTIVO. . . .. . . .. . . .. 346 14. DIFERENCIAS ENTRE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 15. EJERCICIO DE DEMOSTRACIÓN . . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . 348 CUESTIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 PREGUNTAS TIPO ECAES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 16. EJERCICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 RESPUESTAS A PREGUNTAS TIPO ECAES. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 359 BIBLIOGRAFÍA. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . .. . . 361

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Tabla de ilustraciones

TABLA DE ILUSTRACIONES ILUSTRACIÓN 1: ILUSTRACIÓN 2: ILUSTRACIÓN 3: ILUSTRACIÓN 4: ILUSTRACIÓN 5: ILUSTRACIÓN 6: ILUSTRACIÓN 7: ILUSTRACIÓN 8: ILUSTRACIÓN 9: ILUSTRACIÓN 10: ILUSTRACIÓN 11: ILUSTRACIÓN 12: ILUSTRACIÓN 13: ILUSTRACIÓN 14: ILUSTRACIÓN 15: ILUSTRACIÓN 16: ILUSTRACIÓN 17: ILUSTRACIÓN 18: ILUSTRACIÓN 19: ILUSTRACIÓN 20: ILUSTRACIÓN 21: ILUSTRACIÓN 22: ILUSTRACIÓN 23: ILUSTRACIÓN 24: ILUSTRACIÓN 25: ILUSTRACIÓN 26: ILUSTRACIÓN 27: ILUSTRACIÓN 28: ILUSTRACIÓN 29: ILUSTRACIÓN 30: ILUSTRACIÓN 31: ILUSTRACIÓN 32: ILUSTRACIÓN 33: ILUSTRACIÓN 34: ILUSTRACIÓN 35: ILUSTRACIÓN 36: ILUSTRACIÓN 37: ILUSTRACIÓN 38:

CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN...................................................................... 7 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN EN ESTADOS UNIDOS........................ 9 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS............................................ 16 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL................................................................................................. 17 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EN COLOMBIA........................................... 18 ESTADOS FINANCIEROS EN LAS NIC.................................................................... 19 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS......................................................... 21 ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES PARA SUPERINTENDENCIA DE VALORES.................................................................................................................... 32 RENDICIÓN DE CUENTAS DE FIN DE EJERCICIO.............................................. 78 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL......................................... 93 ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS................................................... 113 ESTADOS DE LIQUIDACIÓN...................................................................................... 143 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EN LIQUIDACIÓN..................................... 148 ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL................................................................... 171 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS.......................................................................... 174 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS CORRIENTES............................................... 177 CLASIFICACIÓN TRADICIONAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE EN ESTADOS UNIDOS........................................................................................................ 178 OTRA CLASIFICACIÓN NORTEAMERICANA........................................................ 179 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES EN LAS NIC.............. 179 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES EN COLOMBIA................................................................................................................ 181 CLASIFICACIÓN DEL PASIVO.................................................................................... 185 CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO........................................................................ 190 ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS EN MÉXICO.............................. 216 ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS EN LAS NIC.............................. 219 ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS EN COLOMBIA........................ 220 CAPITAL DE TRABAJO.................................................................................................. 259 ELEMENTOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA............................................................................................ 262 PASOS EN LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.............................................................................. 262 PERÍODO DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.............................................................................. 266 OPERACIONES EN EL CAPITAL DE TRABAJO...................................................... 266 OPERACIONES QUE NO MODIFICAN EL CAPITAL DE TRABAJO................ 267 OPERACIONES QUE SÍ MODIFICAN EL CAPITAL DE TRABAJO................... 270 FUENTES DEL CAPITAL DE TRABAJO..................................................................... 270 ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.......................................................................... 316 PASOS EN LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO................................................................................................................... 316 ACTIVIDADES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.................................... 317 RELACIÓN ENTRE CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE RESULTADOS.......................................................................................... 320 MÉTODOS PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO................................................................................................... 325

XI

Presentación Este texto presenta una visión de los estados financieros que actualmente son obligatorios en nuestro país para los diferentes entes económicos y, está dirigido a profesionales, profesores y estudiantes de las ciencias económicas, especialmente a contadores públicos, revisores fiscales, auditores externos, representantes legales, administradores, miembros de juntas directivas y en general a todas las personas necesitadas de entender y comprender los diferentes aspectos de preparación y presentación de estados financieros. El texto se encuentra dividido en las siguientes partes: En los cinco primeros capítulos se analizan los conceptos de estados financieros, su clasificación, los estados financieros comparativos, certificados y dictaminados, lo mismo que algunas características legales de ellos. En el capítulo 6 se trata el tema de los estados financieros de propósito especial. El capítulo 7 se refiere a los aspectos básicos del balance general: concepto, presentación, clasificación y las definiciones de cada uno de sus elementos. El capítulo 8 contiene el análisis del estado de resultados, en el cual se tratan los elementos indicados en el capítulo anterior. Los capítulos 9, 10 y 11 se refieren al estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo respectivamente y se estudian los conceptos, presentación, clasificación y las definiciones de cada uno de sus elementos Cada capítulo está acompañado de objetivos, cuestionario, preguntas tipo ECAES y ejercicios que permiten a los diferentes lectores comprobar los conocimientos adquiridos a través de la lectura de este material.

XIII

Capítulo 1 Desinformémonos hermanos tan objetivamente como podamos desinformémonos con unción y sobre todo con disciplina Mario Benedetti

Estados financieros Objetivos 1. Conocer el significado de los estados financieros. 2. Explicar los objetivos de los estados financieros. 3. Indicar cuáles son las cualidades de la información contable. 4. Señalar la importancia de la información financiera. 5. Conocer qué información no es revelable. 6. Indicar cuáles son los usuarios de la información contable. 7. Conocer las limitaciones a los estados financieros.

Estados financieros



Javier A. Carvalho B.

1. Concepto

La Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) aplicable en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, al referirse al propósito de los estados financieros, los define indicando que (el número que aparece en el texto es el asignado al párrafo de la NIC):1 7. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad.

Para otro tratadista un estado financiero “Es el documento suscrito por una entidad económica en el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias referentes a la obtención y aplicación de recursos materiales” (Elizondo López, p.40). En el artículo 19 del Decreto 2649 de 1993 se indica que son aquellos que “Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables”.



2. Objetivos de los estados financieros

En la misma NIC 1 señala los objetivos de los estados financieros, así: 7. (…) El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; (b) otros cambios en el patrimonio neto; y (c) flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las

1

Las normas emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC) son denominadas NIC, las normas emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) a partir de 1 de abril de 2001, se denominan “Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)”.

2

Otros títulos de su interés Análisis financiero y de gestión Rodrigo Estupiñán Gaitán y Orlando Estupiñán Gaitán Contabilidad a valor razonable Samuel A. Mantilla Contabilidad administrativa Gonzalo Sinisterra, Luis E. Polanco Contabilidad de costos Gonzalo Sinisterra V. Contabilidad de entidades de economía solidaria Hernán Cardozo Cuenca

Contabilidad general Ángel María Fierro M. Contabilidad Siglo XXI Carlos Augusto Rincón S.

Estados financieros básicos Rodrigo Estupiñán Gaitán

Estados Financieros

Normas para su preparación y presentación El texto presenta una visión de los estados financieros, actualmente obligatorios en nuestro país para los diferentes entes económicos; dirigido a profesionales, docentes y estudiantes de ciencias económicas, especialmente a contadores públicos, revisores fiscales, auditores externos, representantes legales, administradores, miembros de juntas directivas y, en general, a todas las personas necesitadas de entender y comprender los diferentes aspectos de preparación y presentación de estados financieros: balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera, estado de flujos de efectivo. Esta edición actualizada analiza los conceptos básicos, clasificación, estados financieros comparativos, certificados y dictaminados; los estados financieros de propósito especial, los aspectos básicos del balance general. Cada capítulo está acompañado de objetivos, cuestionarios, preguntas tipo ECAES y ejercicios que permiten comprobar los conocimientos adquiridos. Colección: Ciencias empresariales Área: Contabilidad

ISBN 978-958-648-595-1