EL PRESUPUESTO HNANCIERO EN L A EMPRESA INDUSTRIAL

TESIS Q V F T A R A O R T F N F R f\

;

• M.' W f]h

PREbHNI A EL P A S A N 11

ANQEL

REBOLLEDO

PE RE D O

X A L A P A - E N R I Q U E Z , VERACRUZ, 1969

UNIVERSIDAD FACULTAD

VERACRliZANA

DE C O M E R C I O Y

ADMINISTRACION

EL PRESUPUESTO FINANCIERO EN L A EMPRFSA INDUSTRIAL

TESIS Q U E P A R A O B T E N E R EL T I T U L O DE C O N T A D O R P U H L I C O Y A U D I I O R , PRESENTA

ANQEL

EL

PASANTE

REBOLLEDO

PEREDO

X A L A P A - E N R I Q U E Z , V E R A C R U Z , 1969

A mis p a d r e s y mi hermana con s i n c e r o a g r a d e c i m i e n t o .

P a r a tí con mi carifíó

A l a memoria de mi ÍTíó RuJoáxu

A m i s Má-estros c o n mi r e c o n o c i m i e n t o y g r a t i t u d

A l CP,Ramón V a l e n c i a Martlién y A l C.P.Rafael- Moreno Luce p o r " sus v a l i o s a s o r i e n t a c i o n e s .

A mis amigos y compafíeroa con p r o f u n d a estimación

EL PRESUPUESTO FINANCIERO EN LA E! INDUSTRIAL. INDICE i PROLOGO. I.-EL

PRESUPUESTO

1

1. - G e n e r a l i d a d e s 2. -Concepto 3. -Clasificación 4. - V e n t a j a s 5. - L i m i t a c i o n e s I I . - E L PRESUPUESTO FINANCIERO

28

1. -Introducción 2. -Integración 3. -Elaboración 4-. - F u n c i o n a m i e n t o I I I . - E L PRESUPUESTO DE CAPITAL

40

1. -Planeación de a d i c i o n e s do c a p i t a l 2. -Elaboración d e l p r e s u p u e s t o do f a bricación y e q u i p o 3. - P r e s u p u e s t o de c a p i t a l a l a r g o pía zo 4. - P r e s u p u e s t o t e n t a t i v o 5. - P r e s u p u e s t o d e f i n i t i v o IV.-EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO

63

1. -Introducción 2. -IV'étodos de preparación d e l p r e s u — p u e s t o de e f e c t i v o a) ¥étodo d i r e c t o b) í"étodo de l a U t i l i d a d n e t a a j u s tada c) Método de c a p i t a l de T r a b a j o D i ferencial y,-Examen y aprobación d e l p r e s u p u e s t o V.-UTILIDAD DEL PRESUPUESTO FINANCIERO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL 91 1. -Planeación F i n a n c i e r a 2. -Base p a r a selección de f u e n t e s de — crédito y aplicación de -sobrantes de e f e c t i v o BIBLIOGRAFIA

98

PROLOGO * El

o b j e t i v o d e l p r e s e n t e t r a b a j o , es l l e v a r

a cabo un b r e v e e s t u d i o a c e r c a d e l p r e s u p u e s t o

finan

c i e r o y su i m p o r t a n c i a d e n t r o de l a s empresas i n d u s triales.

P a r a l o c u a l se muestra s u concatenación

—

con l o s demás p r e s u p u e s t o s , s u clasificación y e l a b o ración y l a aplicación que se l e da. E l Capítulo p r i m e r o se r e f i e r e a l a s genera l i d a d e s de l o s p r e s u p u e s t o s , a l g u n o s de d i v e r s o s c o n c e p t o s que se han dado de e l l o s , así como l a c l a sificación, v e n t a j a s y l i m i t a c i o n e s de l o s miemos. E l capítulo segundo t r a t a en p a r t i c u l a r a l p r e s u p u e s t o f i n a n c i e r o , su integración,elaboración y funcionamiento. E l capítulo t e r c e r o m u e s t r a a l g u n a s c o n s i d e r a c i o n e s a c e r c a d e l p r e s u p u e s t o de c a p i t a l . E l capítulo c u a r t o t r a t a l o r e f e r e n t e , a l — p r e s u p u e s t o de e f e c t i v o , sus métodos de p r e p a r a r l o y e l p r o c e d i m i e n t o que se s i g u e p a r a p o n e r l o en e j e c u ción. E l capítulo q u i n t o señala a l g u n a s de l a s — a p l i c a c i o n e s d e l p r e s u p u e s t o f i n a n c i e r o en l a s empre sas i n d u s t r i a l e s .

CAPITULO

EL

I

PRESUPUESTO.

1 ) . - G e n e r a l i d a d e s . - P a r a que l a empresa i n d u s t r i a l éxito, l a s i n v e r s i o n e s de todo t i p o que l l e v e a deben g e n e r a r i n g r e s o s

tenga cabo,—

capaces de r e s a r c i r a l a misma -

p o r t o d o s l o s gastos en que i n c u r r a , y además debe s a — t i s f a c e r l a motivación que hace a l o s e m p r e s a r i o s a r r i e s g a r su d i n e r o , es d e c i r , deben

también p r o d u c i r

—

u t i l i d a d e s que s a t i s f a g a n e l ánimo de l u c r o que t i e n e n los socios a l establecer l a empresa,industrial, Los i n g r e s o s que puede o b t e n e r , están l i m i t a dos en s u cuantía p o r l a s p o s i b i l i d a d e s de v e n t a s , e n

—

c o n s e c u e n c i a l o s g a s t o s que se v a n a e r o g a r , deben suje_ t a r s e a l o s fondos d i s p o n i b l e s p o r l a empresa y e l bene f i c i o que pueda obtener,depende

de l a e f i c i e n c i a

opera-

t i v a de l a administración y l a dirección, l a que a n t i — guamente

se g u i a b a p o r l a intuición y l a e x p e r i e n c i a ; —

s i n embargo, en l a a c t u a l i d a d e l a c e l e r a d o

crecimiento-

e integración de l a s empresas i n d u s t r i a l e s , ha traído— a p a r e j a d o un g r a n aumento en l a c o m p l e j i d a d y d i v e r s i f i

cación de l o s p r o b l e m a s a que se debe e n f r e n t a r l a — empresa p a r a poder p a r t i c i p a r en e l mercado y o b t e n e r r e s u l t a d o s s a t i s f a c t o r i o s , l o que hace n e c e s a r i o que l a s personas

r e s p o n s a b l e s de s u dirección y a d m i n i s -

tración c u e n t e n con l o s r e c u r s o s s u f i c i e n t e s para

—

s a c a r l a a v a n t e . E n t r e e s t o s r e c u r s o s encontramos l a adecuada preparación técnica que deben t e n e r

tales—

e j e c u t i v o s y también deben c o n t a r con l o s medios dec o n t r o l que sean metódicos completos

y acordes», c o n —

l a n a t u r a l e z a de su empresa en p a r t i c u l a r . P a r a e l l o se hace n e c e s a r i o , p l a n e a r d e — antemano t o d a s y cada una de l a s o p e r a c i o n e s que deba r e a l i z a r p a r a su explotación c o o r d i n a r s u f u n c i o n a m i e n t o y, e j e r c e r un adecuado c o n t r o l , para

obtener

así e l máximo r e n d i m i e n t o con e l mínimo e s f u e r z o , e n o t r a s p a l a b r a s c o n s e g u i r un i n c r e m e n t o c o n s i d e r a b l e de sus u t i l i d a d e s a través de l a reducción de l o s — c o s t o s y e l aumento de l a producción.

P a r a l o g r a r l o s o b j e t i v o s antes

citados—

l a empresa debe t e n e r un programa de acción que d e — t e r m i n e l a política que seguirá l a empresa para c a — da una de sus f u n c i o n e s , t a l e s como v e n t a s , compras, etc.,

e s t a b l e c i e n d o de e s t a manera metas a a l c a n z a r ,

para e l l o ,

se u t i l i z a l a Técnica P r e s u p u e s t a l , q u e

—

ha s i d o d e f i n i d a como; "Un c o n j u n t o de r e c u r s o s y

—

p r o c e d i m i e n t o s que s i r v e n a l a administración p a r a — p l a n e a r , c o o r d i n a r y c o n t r o l a r todas l a s f u n c i o n e s y o p e r a c i o n e s de una empresa, con e l f i n de que o b t e n gan e l máximo de r e n d i m i e n t o con e l mínimo de eüfuer zos(l),

2 ) . - C o n c e p t o de Presupuesto.A

continuación c i t a r e m o s -

a l g u n o s de l o s c o n c e p t o s de P r e s u p u e s t o ramos más

que c o n s i d e -

completos:

( 1 ) . - S a l a s González,Héctor . - C o n t r o l P r e s u p u e s t a l — de l o s n e g o c i o s . E d i t o r i a l H e s a g o . - T e r c e r a E d i ción,México 1966.-Pág.65.

"Presupuesto

o p l a n de u t i l i d a d e s es una

forma de e s t a d o c u a n t i t a t i v o de p l a n e s a d m i n i s t r a t i vos y políticas para un período dado y es usado c o mo una guía o t r a z o en ese período.(1)

Presupuesto

es l a h e r r a m i e n t a p o r medio-

d e l c u a l l o s p l a n e s de l a administración son t r a d u cidos

en términos f i n a n c i e r o s y e v a l u a d o s

ción a l c r i t e r i o

en r e í a —

financiero.(2)

Presupuesto.-"Planes formales e s c r i t o s con l e t r a s y números f i j a n d o

l a t r a y e c t o r i a espera

da de l a compañía sobre un período específico.(3)

(1) .-Glenn A. W o l s c h P H.D. C.P.A.-Budgeting:Profit, P l a n n i n g and c o n t r o l . Second E d i t i o n . P r e n t i c e H a l l I n c . Englewood C l i f f s , N e w J e r s e y 1964.Pág.5 (2) .-w.D. K n i g h t and Weinwurm.-Managerial B u d g e t i n g . The M a c M i l l a n Company New York 1964. Pág. 5 (3) .-Johnson,Robert W. Administración F i n a n c i R r a . - 2 a . Edición-Editorial Continental,México l 9 6 5 » P á g . — O/i O '

Gramaticalmente significa

e l sustantivo

"Presupuesto"

cálculo a n t i c i p a d o , es d e c i r estimación

—

que es a su v e z , e l r e s u l t a d o de un razonamiento s o b r e d a t o s r e a l e s o s u p u e s t o s siempre y cuando haya base p a r a e l l o .

S i a l o a n t e r i o r agregamos l a aseve-

ración implícita en l a s d e f i n i c i o n e s de p r e s u p u e s t o a n t e r i o r m e n t e c i t a d a s a c e r c a de que es l o exprenlónf o r m a l de l o s p l a n e s a d m i n i s t r a t i v o s

fundamentales,-

podemos d e c i r que e l p r e s u p u e s t o es una suposioión— r a z o n a b l e de l a dinámica que surgirá como r e s u l t a d o de l a s o p e r a c i o n e s formadas p o r una empresa para unperíodo d e t e r m i n a d o ,

r e p r e s e n t a n d o además un e s t á n —

dar. Debemos h a c e r n o t a r que e x i s t e n

diferencias

básicas e n t r e p r e s u p u e s t o s y c o n t r o l p r e s u p u e s t a l ; y a que éste es un p l a n de carácter f i n a n c i e r o que a t r a vés d e l e s t u d i o d e l p r o c e d i m i e n t o o p e r a c i o n a l compar a l o s r e s u l t a d o s r e a l e s f i n a l e s con l o s r e s u l t a d o o que

se habían p r e s u p u e s t a d o

para tomar l a s medidas -

p e r t i n e n t e s en e l caso de que haya d i f e r e n c i a s e n t r e ambos r e s u l t a d o s . Además p o r medio de i c o n t r o l p r e s u p u e s t a r i o se c o o r d i n a n

l a s a c t i v i d a d e s de todos I o s -

departamentos de l a empresa y l o que es muy i m p o r t a n t e también, nos s i r v e en l a t a r e a de f i j a r l a r e s p o n sabilidad y l a autoridad

c o r r e l a t i v a a cada

ejecuti-

vo y s u p e r v i s o r . E l p r e s u p u e s t o no t i e n e como f i n a l i d a d en s i mismo e l c o n t r o l , s i n o ayudar a l a realización de l a s líneas básicas r e s p o n s a b l e s

—

do l a planeación-

y e l c o n t r o l , a través d e l examen de l a 8Ítuaolón,de l a determinación d e l c u r s o presa y posteriormente

que deberá s e g u i r l a e m —

a u x i l i a r en e l c o n t r o l de l a s

o p e r a c i o n e s para t r a t a r de a l c a n z a r l a s metas d e s e a das. En resumen, " e l p r o c e s o p r e s u p u e s t a l

está c o m —

p u e s t o de 2 p a r t e s : a).-La

preparación de un amplío p l a n f i n a n -

c i e r o de o p e r a c i o n e s y b ) . - L a comparación de l o s r e s u l t a d o s f i n a n c i e r o s a c t u a l e s en e s t e p l a n

predeter-

minado. Así l a planeación y e l c o n t r o l , l a s f u n c i o nes e s e n c i a l e s de l a administración son también l a s partes esenciales

d e l proceso presupuestal.(1)

E x i s t e una muy e s t r e c h a relación e n t r e l a c o n t a b i l i d a d y l o s p r e s u p u e s t o s ya que l a p r i m e r a p r e s e n t a información de l a s o p e r a c i o n e s r e a l i z a d a s en e l pasado p o r l a empresa, es d e c i r nos da l o s da t o s históricos n e c e s a r i o s para l a elaboración d o l p r e s u p u e s t o , e l que necesariamente-'se

debe fundamen

t a r en d a t o s estadísticos para poder p r o p o r c i o n a r — un estándar de l o que r a z o n a b l e m e n t e

dobo r o a u l t a r -

de l a s o p e r a c i o n e s p a r a e l l o l a empresa n e c e s i t a

—

t e n e r en operación un e f i c i e n t e y a p r o p i a d o s i s t e m a contable. Desde e s t e punto de v i s t a debemos h a c e r t a r l a i m p o r t a n c i a de l a l a b o r d e l c o n t a d o r d e n t r o -

( l ) . - K n i g h t a n e l Weinwurm.-Op.Cit. Pág. 6

de l a empresa, como p a r t e i n t e g r a n t e de l a a d m i n i s tración, p u d i e n d o a c t u a r en e s t e caso como D i r e c t o r C o o r d i n a d o r o P r e s i d e n t e d e l Comité de C o n t r o l P r e s u p u e s t a l , b i e n sea que ocupe e s t e puesto o e l de c o n t r a l o r . Ahora b i e n s i e l c o n t a d o r e j e r c e su p r o fesión i n d e p e n d i e n t e podrá a c t u a r como a s e s o r

del—

d i r e c t o r de p r e s u p u e s t o s o en e l caso dado 3 e r cont r a t a d o e s p e c i a l m e n t e p a r a que en s u carácter p r o — f e s i o n a l e s t a b l e z c a e l sistema presupuestal.Cualqulo r a que sea su situación,debemos h a c e r n o t a r que l a intervención d e l C o n t a d o r Público es de suma i m p o r t a n c i a y que deberá s u j e t a r su actuación a l c u i d a d o y diligencia

que deben c a r a c t e r i z a r un t r a b a j o p r o -

fesional. 3.-Clasificación de l o s P r e s u p u e s t o s . - P a r a poder h a b l a r de l a f l e x i b i l i d a d que r e q u i e r e e l pr