NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Métodos de valoración de las existencias y cambios de estos métodos-

NIC-NIIF NIC 2 CASO PRÁCTICO 2.1

Una empresa puede tener diferentes tipos de existencias de productos terminados y de materias primas, por lo tanto, ¿qué métodos son aplicables a estas existencias y cómo se aplican?

Solución:

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La NIC 2 establece dos métodos para valorar las existencias, éstos son FIFO (primera entrada, primera salida) o Coste Medio Ponderado, por omisión de la norma y no permite la aplicación del método LIFO (última entrada, primera salida). Con el método FIFO las existencias quedarán valoradas a los últimos precios de entrada, ya que las primeras unidades compradas serán las primeras en salir. En el método de coste promedio ponderado, en cambio, se pueden identificar diferentes matices para aplicación de este criterio, ya que no obliga a que cada vez que se produzca una nueva compra, se deba recalcular el coste promedio ponderado, siento posible aplicar este método globalmente en un ejercicio mediante el cálculo de las existencias iníciales y de los artículos comprados o producidos a coste medio ponderado. Por lo tanto, si la NIC 2 permite un recálculo del coste promedio ponderado tanto en cada compra, como encada ejercicio en su totalidad, esto significa que permite cualquier posibilidad intermedia, como, por ejemplo, recalcular el coste promedio ponderado mensualmente, o en periodos diferentes como trimestres o semestres, de acuerdo a las necesidades de información de la empresa, como también recalcular este coste promedio ponderado en función de variaciones significativas de costes preestablecidos por la empresa (cada vez que los costes tengan una variación superior a un porcentaje determinado, respecto del último coste promedio ponderado) En lo referido a la uniformidad de la aplicación de estas fórmulas de valoración, la NIC 2 permite que se puedan aplicar diferentes fórmulas siempre y cuando éstas no tengan como origen motivos geográficos o fiscales. Esto representa, por ejemplo, que debido a una política de la empresa de mantener bajos niveles de existencias de materias primas, estas podrían aplicar a su valoración el método FIFO, en cambio los productos terminados podrían estar valorados a su coste promedio ponderado. Igual situación podrá ocurrir con diferentes productos terminados, los producidos por la empresa mediante uno de los métodos y los productos adquiridos para su comercialización sin ninguna transformación adicional, con el otro método. Sin embargo, la adopción de una u otra fórmula para un determinado grupo de productos, se deberá aplicar uniformemente.

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Justificación:

NIC 2 (párrafo 25): “El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de coste también diferentes”. NIC 2 (párrafo 26): “Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las exigencias utilizadas en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de las existencias (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por si misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de coste diferentes”. NIC 2 (párrafo 27): “La fórmula FIFO asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del coste de los artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcula el promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Coste unitario. La producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.

NIC-NIIF NIC 2 CASO PRÁCTICO 2.2

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La empresa ABC produce mediante un proceso de producción conjunta (Proceso Conjunto), con un coste del proceso de 140.000€ y Materias Primas por 86.000€, dos productos principales (P1 y P2) y un subproducto (S1), los dos productos principales tienen un proceso adicional (Proceso Adicional A y B), con costes de 8.000€ y 6.500€ respectivamente. Los precios de venta son:

Producto P1 P2 S1 Las

unidades

producidas

PRODUCCION COJUNTA

se

Precio de venta 600€ 480€ 40€ representan

en

el

siguiente

esquema

productivo:

Proceso Adicional A Proceso Adicional B

Se pide: a) Determinar el coste unitario de los productos principales P1 y P2, aplicando los criterios de la NIC2. b) Determinar el coste del subproducto S1: éste tiene un proceso adicional con un coste de 7.500€ y el valor neto realizable es de 100€ la unidad. Solución: Para resolver este problema tenemos que tomar en consideración que la NIC 2 establece que cuando el valor es poco significativo de los subproductos, éstos serán un menor coste de la producción conjunta, por lo tanto, el ingreso que se establece por la venta de los subproductos reducirá este importe que distribuir entre los productos principales. Por otra parte, la NIC 2, dentro de los métodos sobre bases racionales y uniformes, para asignar los costes conjuntos o los productos principales, ejemplifica como uno de ellos al valor de mercado de

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cada producto, ya sea en curso o como producto terminado, lo que determina dos posibilidades de determinar los costes. a1. Como producto terminado Determinación de las ventas relativas de productos terminados:

Producto P1 P2

Cantidad Producida

Precio de Mercado €

400 300

600 480

Venta relativa total de productos terminados

Venta relativa del Producto terminado 240.000€ 144.000€ 384.400€

Determinación del Coste de la Producción Conjunta: Materias Primas Proceso Conjunto (-) Ingresos relativos de los Subproductos (150 Unid. * 40€)

86.000€ 140.000€ 6.600€

Total Coste de la Producción Conjunta

220.000€

Una vez determinadas las ventas relativas (calculadas en función de las unidades producidas para asignar costes a todas ellas) y el total de los costes que asignar costes, o lo que es igual, la cantidad de euros de coste por cada euro de venta. Coeficiente de asignación de costes: 220.000 € de coste__ _ = 0,57291667€ 384.400€ de venta relativa Con este coeficiente se asigna el coste conjunto a los productos, en función de sus ventas relativas, a los cuales se les deberá agregar el coste de los respectivos procesos adicionales a cada uno de ellos. De esta forma, determinar el coste unitario de los productos principales, al dividir los costes agrupados de cada producto por el número de unidades producidas. Determinación del Coste Asignable a cada Producto Principal:

Producto

Ingresos relativos a unidades Producidas P1 240.000€ P2 144.000€ Total coste asignado a los productos

Coeficiente

Coste Total

0,57291667 0,57291667

137.500€ 82.500€ 220.000€

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Determinación del Coste Unitario de los Productos Principales: Producto

Coste Total

P1 P2

137.500€ 82.500€

Proceso Adicional 8.000€ 6.500€

Coste total del Producto 145.500€ 89.000€

Unidades 400 300

Coste Unitario 363,75 296,67

Ahora bien, si el coste unitario de los productos principales, hubiese sido calculado sin considerar la disminución del coste debido a los subproductos, estos costes unitarios habrían sido de 373,13€ y 304,17€ para P1 y P2 respectivamente, es decir, ninguna variación tan significativa del coste de los productos principales. Bajo este mecanismo de aplicación de los subproductos como un menor coste de la producción conjunta, con una repercusión directa sobre los costes de los productos principales, se tiene que entender que el coste de los subproductos es el mismo valor razonable considerando como disminución del coste conjunto, esquemáticamente.

Coste de los Subproductos

Menor Coste de los Productos Principales

(Valorados a su valor neto realizable)

Como es el caso de los subproductos, que por su propia naturaleza no tienen un valor significativo, y teniendo presente que el valor neto realizable es; el precio de venta, deducidos los costes estimados de producción y los costes necesarios para la venta, pero en este caso no existe un valor de producción de los subproductos al aplicar la NIC 2, por lo tanto, el precio de venta del producto puesto en fábrica, puede ser perfectamente, el valor realizable. a2. Como producto en curso En este segundo caso, el punto de asignación de los costes será el punto de separación de la producción conjunta, es decir, previo a los procesos adicionales, método conocido como “valor relativo de venta en el punto de separación”. Este método significa determinar las ventas relativas, descontando los procesos adicionales, de los productos principales, si existen, y asignar los costes conjuntos en este punto, para posteriormente agregar los procesos adicionales descontados anteriormente y, finalmente, determinar el coste unitario de los productos principales. En este método tiene gran incidencia en la variación del coste unitario de los productos principales el coste de los procesos adicionales y la diferencia entre uno y otro de los diferentes productos principales. En este caso en particular, la variación no es significativa debido a los bajos costes de los procesos adicionales y la similitud entre ellos, pero permiten mostrar la metodología aplicada. Determinación de las ventas relativas en el punto de separación:

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Producto

Ingresos relativos

Proceso Adicional

P1 P2

240.000€ 144.000€

8.000€ 6.500€

Ingresos relativos en el punto de separación 232.000€ 137.500€

Ingresos relativos totales en el punto de separación

369.500€

Los costes conjuntos seguirán siendo los mismos, el valor neto realizable de los subproductos será el coste de éstos y un menor coste de la producción conjunta. Calculado para el desarrollo de a1: Total Coste de la Producción Conjunta

220.000€

La variación en el denominador del cálculo del coeficiente representará una diferencia en la asignación de los costes conjuntos: Coeficiente de asignación de costes: ______ 220.000€ de coste __ = 0,59539919€ 369.500€ de venta relativa Determinación del Coste Asignable a cada Producto Principal:

Producto

Ingresos relativos a unidades Producidas P1 232.000€ P2 137.500€ Total coste asignado a los productos

Coeficiente

Coste Total

0,59539919 0,59539919

138.132,61€ 81.867.39€ 220.000€

Determinación del Coste Unitario de los Productos Principales: Producto

Coste Total

P1 P2

138.132,61€ 81.867,39

Proceso Adicional 8.000€ 6.500€

Coste total del Producto 146.132,61€ 88.367,39€

Unidades 400 300

Coste Unitario 365.53 294,56

Como se puede observar, las diferencias en los costes de los productos principales P1 y P2 no son significativas debido a la similitud de los costes de los procesos adicionales de cada uno de ellos y el bajo importe de éstos, pero muestran claramente las diferencias entre la aplicación con un método de producto terminado y uno como productos en curso. b. coste del subproducto que requiere un proceso adicional Al interpretar la NIC 2 en la aplicación del coste del subproducto, no hace referencia ninguna a la existencia de un proceso adicional de los subproductos; sin embargo, si consideramos que el proceso adicional está directamente relacionado con el subproducto. Ahora bien, el diferencial que se producirá

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entre el coste real del subproducto y su valor neto razonable podrá aplicarse a coste del subproducto y como un menor coste conjunto, siguiendo la misma metodología del caso anterior, para los productos principales. Por lo tanto, el cálculo del coste del subproducto será: Proceso adicional para producir el subproducto= Coste unitario del Subproducto. Número de unidades producidas del subproducto 7.500 / 150 = 50€ Coste Unitario Subproducto El diferencial entre el valor neto razonable y el coste del subproducto, será aplicable como un menor coste de la producción conjunta, es decir, el valor neto razonable del subproducto, esto menos el coste del proceso adicional, representa el coste adicional del subproducto por una parte y, un menor coste de la producción conjunta, por otra. 10x 150 – 7.500 = 7.500€ asignables como coste del subproducto y menor coste conjunto

Este mayor coste del subproducto, se aplicará de igual forma que en los casos a1 y a2.

Justificación:

NIC 2 (párrafo14): “El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el coste total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando éste sea el caso, se medirán frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su coste”.

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Método de Imputación Racional, aplicabilidad restringida.

NIC-NIIF NIC 2 CASO PRÁCTICO 2.3

Para una empresa que aplica como método de costes el sistema de Imputación Racional y que posee una capacidad máxima de producción de 18.000 unidades, para un mes específico, presenta la siguiente información, para un periodo igual de tiempo:

Costes de Producción

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Consumo de Materias Primas Mano de Obra Directa Variable Costes Indirectos Variables Costes Indirectos Fijos

260.000€ 345.000€ 128.000€ 248.000€

Se pide:

a) Determinar el coste unitario del producto, si la producción real ha sido de 17.100 unidades. b) Calcular el coste unitario del producto, si la producción ha sido de 21.600 unidades.

Solución: El sistema de imputación racional permite imputar a coste, sólo los costes fijos de fabricación útiles, lo que significa imputar a cose del producto costes fijos en función del nivel de actividad. De esta forma, el diferencial no aplicado al producto, se aplica a resultados como subactividad, en cambio, cuando existe sobreactividad, lo que significa incrementar el coste del producto por sobre el coste real, deberá aplicarse el coste real. a. Subactividad La actividad se determina dividiendo la capacidad productiva real entre la capacidad productiva máxima de la empresa: Capacidad Real = Nivel de Actividad x 100 Capacidad Máxima Si la actividad es inferior al 100%, existe subactividad y si el nivel de actividad es superior al 100% habría sobreactividad.

Determinación de la actividad: __17.100 unidades = 0,95 x 100 = 95% 18.000 unidades

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Esto representa que el 95% de los costes fijos de fabricación o producción se imputan al producto, el diferencial se reconoce como gasto del ejercicio en que ha incurrido. Costes fijos asignables y coste del producto: Costes indirectos Fijos: 248.000€ * 95% = 235.600€ Subactividad reconocible como gasto del periodo: 248.000 – 235.600 = 12.400€

Consumo de Materias Primas Mano de Obra Directa Variable Costes Indirectos Variables Costes Indirectos Fijos Costes Totales Imputación Racional

260.000€ 345.000€ 128.000€ 235.600€ 968.600€

Coste Unitario: Total coste/ número de unidades producidas = Coste Unitario 968.600 / 17.100 = 56,64€ unidad b. Sobreactividad: Determinación de la actividad: ___21.600 unidades_ = 1.20 x 100 0 120% 18.000 unidades Por lo tanto, los costes Indirectos Fijos imputables con sobreactividad son de 297.600€, pero sólo se imputan los reales, sin incrementar el coste del producto. Cálculo del coste unitario

Consumo de Materias Primas Mano de Obra Directa Variable Costes Indirectos Variables Costes Indirectos Fijos Costes Totales Imputación Racional

260.000€ 345.000€ 128.000€ 248.000€ 981.0000€

Total coste / Número de unidades producidas = Coste Unitario 981.000 / 21.600 = 45,42€ unidad

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Justificación:

NIC 2 (párrafo 13): “El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción”.

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