Juan C. Gómez Sabaini Consultor CEPAL V Foro LAC de Política Tributaria San José de Costa Rica, junio 2015

Contenido de la presentación 1. La informalidad en la región: características y obstáculos que plantea este fenómeno 2. La respuesta tributaria: regímenes simplificados en la región 3. La alternativa del monotributo como instrumento de formalización 4. Los casos de Argentina, Brasil y Uruguay: características distintivas y hechos estilizados

5. Conclusiones y desafíos futuros 2

Consecuencias de la informalidad 

Persistente informalidad como uno de los principales obstáculos que enfrenta AL para avanzar en la lucha contra la desigualdad en la distribución de los ingresos.



Efectos negativos sobre el mercado de trabajo y sus actores, impone serios límites en los alcances de los sistemas de protección social y reduce el espacio fiscal para el financiamiento de las políticas públicas.



Pero además la informalidad significa para al menos 130 millones de latinoamericanos vivir con inestabilidad laboral, bajos salarios, malas condiciones de trabajo, sin protección ni derechos. Hay un vínculo evidente entre informalidad, pobreza y desigualdad. 3

Características de la informalidad 

Concentración en algunos sectores de actividad, en ciertos grupos de la población, en determinados establecimientos y en ciertas franjas etarias.



En los últimos años, las mejoras en el mercado laboral se reflejaron en una caída de los índices de informalidad. Sin embargo, los niveles aún distan de ubicarse en valores comparables a los de los países desarrollados.



Muchos países han avanzado en el desarrollo de componentes adicionales a los mecanismos de seguridad social (no contributivo o semi-contributivo), buscando que el alcance de los “derechos” asociados a los mismos no dependan exclusivamente de la situación en el mercado laboral de las personas. 4

Tasas de informalidad (no agrícola) en América Latina Año 2011 80,0 65,7 65,9

70,0 60,0

52,2 54,2 50,0 46,9 47,7

50,0

56,8

39,3 38,4

40,0 30,0

68,8 70,7

33,6 25,5

20,0 10,0 0,0

Fuente: Elaboración propia sobre la base de OIT (2012). 5

Estructura del trabajo informal según categoría ocupacional en América Latina - Año 2011 Asalariados

Patronos

Independientes no prof.

Servicio Doméstico

Trab. Familiares Aux.

100% 90%

80% 70% 60%

50% 40% 30%

20% 10% 0%

Fuente: Elaboración propia sobre la base de OIT (2012).

6

Regímenes simplificados en AL 

A fines de los 90, algunos países de la región empezaron a desarrollar regímenes simplificados de tributación destinados a cuentapropistas y pequeñas empresas para conseguir su incorporación en los registros tributarios.



Se buscó facilitar el “cumplimiento” de contribuyentes con las siguientes características: i) bajos ingresos, ii) alto número de casos que dificulta el control oficial, iii) mayormente informales, iv) pobre estructura organizacional y v) alta movilidad de entrada y salida.



Su implementación en AL no ha tenido como objeto primordial la recaudación tributaria, sino resolver una problemática de administración tributaria ante la persistente informalidad entre pequeños contribuyentes. 7

Algunos datos de los reg. simplif. 

Amplia difusión en AL (16 países), en algunos varios esquemas simultáneos (ARG, BRA, CHI, MEX, …)



Generalmente se aplican sobre personas físicas, aunque en algún casos se extienden a personas jurídicas.



La mayoría de los RS prevén la adhesión voluntaria y la auto-categorización y están dirigidos a los sectores de comercio, prestación de servicios, agricultura, etc.



La principal técnica presuntiva es la de “cuota fija”, en reemplazo de uno o varios impuestos (IVA, ISR y otros).



Se establecen umbrales (ingresos brutos) para diferenciar a los contribuyentes y limitar la aplicación de los RS. 8

Recaudación tributaria de regímenes simplificados en América Latina – Año 2010 (países seleccionados) Países Argentina Bolivia Brasil Chile Costa Rica Ecuador Guatemala México Paraguay Perú Rep. Dominicana Uruguay

En % de la recaudación total

En % del PIB

1,16 0,10 2,86 0,02 0,08 0,05 0,59 0,05 0,07 0,09 0,05 0,40

0,34 0,02 0,94 0,01 0,02 0,01 0,07 0,02 0,01 0,05 0,01 0,10

Fuente: Pecho Trigueros (2012); “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, CIAT (fuentes oficiales, en los casos que existían inconsistencias).

9

La alternativa del monotributo impositivo y previsional 

Se basa en la idea de un régimen tributario simplificado que, además de facilitar el pago de uno o varios impuestos, asegure un nivel mínimo de protección social (pensiones por vejez y salud) a un número importante de pequeños contribuyentes.



En AL existen 3 casos relevantes: ARG, BRA y URU.



Los resultados aquí presentados surgen de un estudio reciente publicado por la OIT: 

Cetrángolo, Goldschmit, G. Sabaíni y Morán (2014); “Monotributo en América Latina. Los casos de Argentina, Brasil y Uruguay”, Oficina Regional OIT, Lima. http://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---americas/---rolima/documents/publication/wcms_357452.pdf 10

Fundamentos del monotributo 

Tributarios (coincidentes con otros reg. simplificados): 

Garantizar cumplimiento tributario de pequeños contribuyentes, asegurando su incorporación posterior a registros formales.



Reducir efecto regresivo de costos de cumplimiento en función del tamaño del contribuyente.



Evitar sobrecargar a las AATT con un gran número de pequeños contribuyentes cuyo aporte recaudatorio es muy acotado.



Seguridad social (característica distintiva): 

Evitar la fragmentación derivada de los esquemas contributivos del mercado laboral formal.



Propiciar la cobertura universal de la población en las dimensiones de salud y previsión social.



Dotar de incentivos al contribuyente exigiendo un pago mínimo (lo que generalmente implica un subsidio) que asegura el acceso a cobertura previsional y de salud. 11

El caso de Argentina 

Se introduce en octubre de 1998 en reemplazo de un régimen simplificado de IVA (Responsable No Inscripto)



Ha sufrido numerosas modificaciones a lo largo de su historia, tanto estructurales como paramétricas.



Coexistencia con otros regímenes simplificados (servicio doméstico, trabajadores agropecuarios, primer empleo).



La cuota fija mensual consta de 2 componentes: 

Impositivo: reemplaza al IVA, ISR y todos los impuestos nacionales. Se impone un monto fijo mensual de acuerdo a 11 categorías según nivel de ingresos brutos.



Previsional: compuesto de dos aportes fijos destinados a financiar el sistema previsional y el seguro de salud (a través de Obras Sociales). 12

Regimenes complementarios al monotributo en Argentina  1. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo

independiente. Pagan una cuota mínima  2. Monotributo social. Para trabajadores eventuales.  3. Régimen especial para cooperativistas. Solo pagan seguridad social pero no el aporte impositivo.  4. Régimen para servicio domestico.  En todos los casos los sujetos tienen acceso a

programas de salud (obras sociales) en condiciones mas ventajosas, así como al régimen previsional.

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 ene-07 may-07 sep-07 ene-08 may-08 sep-08 ene-09 may-09 sep-09 ene-10 may-10 sep-10 ene-11 may-11 sep-11 ene-12 may-12 sep-12 ene-13

Evolución de la cantidad de contribuyentes inscriptos en el Monotributo – 1998/2013 3.000.000

2.500.000

2.000.000

1.500.000

1.000.000

500.000

0

14

Contribuyentes activos clasificados según ingresos brutos – Enero de 2013 Ingresos brutos hasta… $ 24.000 $ 36.000 $ 48.000 $ 72.000 $ 96.000 $ 120.000 $ 144.000 $ 200.000 $ 235.000 $ 270.000 $ 300.000 TOTAL ESTRUCTURA

Locaciones y/o Activ. primaria, Venta de cosas prestaciones de asoc. cooperativa muebles servicios y trab. promovido

TOTAL

ESTRUCTURA

762.571 219.332 187.752 247.062 93.473 81.990 51.270 36.105 n.a. n.a. n.a.

190.437 71.067 73.031 69.574 31.326 25.011 23.206 14.783 2.818 1.500 953

529.746 n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a.

1.482.754 290.399 260.783 316.636 124.799 107.001 74.476 50.888 2.818 1.500 953

54,7% 10,7% 9,6% 11,7% 4,6% 3,9% 2,7% 1,9% 0,1% 0,1% 0,0%

1.679.555

503.706

529.746

2.713.007

100,0%

61,9%

18,6%

19,5%

100,0%

n.a. 15

Comparación entre beneficio mínimo previsional para Asalariados y aporte del Monotributo

16

Cotizantes en el Régimen de Autónomos (rég. general) y en el Monotributo previsional (rég. simplificado) Autónomos 1.800.000

Monotributo Previsional

Relación Aut. / Monot. Prev. (eje derecho) 70,0%

1.600.000

60,0%

50,0% 1.200.000 1.000.000

40,0%

800.000

30,0% 25,6%

600.000

20,0% 400.000 10,0%

200.000

S-13

M-13

E-13

S-12

M-12

E-12

S-11

M-11

E-11

S-10

M-10

E-10

S-09

M-09

E-09

S-08

M-08

E-08

S-07

M-07

E-07

S-06

M-06

E-06

S-05

M-05

E-05

S-04

0,0%

M-04

0

E-04

Cantidad de contribuyentes

1.400.000

Proporción de autónomos/monotributistas (en porcentajes)

65,0%

17

El caso de Brasil (SIMPLES-SIMEI) 

En 1996 se crea el SIMPLES Federal, que coexistió con distintos esquemas subnacionales hasta que se unificó en el SIMPLES Nacional a partir de 2007.



Destinado a personas jurídicas (microempresas y PYMES, con excepciones), posee alícuotas crecientes por nivel de facturación y tipo de actividad (comercio, industria, servicios, construcción y profesionales).



Sustituye en un único pago: 

Varios tributos y contribuciones federales (IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS, IPI, CPP)



El principal impuesto estadual (ICMS)



El principal impuesto municipal (ISS). 18

El caso de Brasil (SIMPLES-SIMEI) 

En 2009 se implementa el SIMEI dirigido a microemprendedores individuales hasta un tope de facturación anual (R$ 60.000).



Reemplaza pago de impuestos federales del SIMPLES por una cuota fija mensual compuesta del aporte a la seguridad social (5% salario mínimo promedio) y un adicional cuando sean contribuyentes del ICMS estadual (R$ 5) y/o del ISS municipal (R$ 1).



Permite la inscripción en Registro Nacional de Personas Jurídicas (facilita apertura de cuentas bancarias, solicitud de préstamos y emisión de facturas).



Tanto el SIMPLES como el SIMEI proveen acceso a beneficios como apoyo a la maternidad, enfermedad, jubilación, entre otros. No incluyen un seguro de salud.

19

Evolución del número de inscriptos en el SIMPLES Nacional (incluye SIMEI) – Período 2007-2013 Micro y Pequeña Empresas

Microemprendedor Individual

Total 7.946.623

8.000.000 7.074.520 7.000.000 5.631.176

6.000.000

5.000.000

4.340.122

4.000.000 3.216.995

3.974.223 3.568.407

3.000.000 2.000.000

4.510.154

4.408.915

3.436.469

3.172.807 2.496.254

2.665.605

2.627.938 1.656.953

1.000.000 44.188

0

2007

2008

2009

771.715

2010

Fuente: Elaboración propia sobre la base de Receita Federal – Estadísticas SINAC. * Datos al 30 de septiembre de 2013.

2011

2012

2013 * 20

Estructura de composición (SIMPLES+SIMEI) según actividad desarrollada - Año 2013 (hasta septiembre) Alojamiento y Industrias de alimentación: transformación: 9,9% 10,6%

Servicios varios (peluquerías y tratamientos de belleza): 7,7% Construcción: 5,9%

Servicios para automotores y venta de autopartes: 5,9% Actividades administrativas y complementarias: 5,7%

Comercio Minorista: 39,2%

Transporte, almacenamiento y correo: 4,7% Actividades profesionales, científicas y técnicas: 2,6% Educación: 2,2%

Resto de actividades CNAE *: 2,0%

Comercio mayorista: 1,7%

Fuente: Elaboración propia sobre la base de Receita Federal – Estadísticas SINAC.

Información y comunicaciones: 1,9% 21

Recaudación tributaria anual del SIMPLES Nacional (en millones de reales corrientes) Unión

Estados

Municipios

TOTAL

50.000

Tendencia (TOTAL) 46.501

45.000

42.294 39.378

40.000

35.531 35.000 30.000

26.836 24.188

25.000 20.000 15.000 10.000

8.380

5.000

0

2007 (*)

2008

2009

2010

2011

Fuente: Elaboración propia sobre la base de Receita Federal do Brasil – Estadísticas SINAC. (*) Acumulado desde agosto a diciembre. (**) Acumulado hasta el 30 de septiembre.

2012

2013 (**) 22

El caso de Uruguay 

Existen 3 regímenes: Monotributo, Monotributo Social MIDES y Régimen de Pequeña Empresa (ex IVA Mínimo).



Monotributo: se creó en 2001 y se reformó a fines de 2006, dirigido a empresas unipersonales y sociedades de hecho hasta DOS socios, con un máximo de facturación determinado por unidades indexadas (U.I.).



Implica la sustitución de contribuciones de la seguridad social y de todos los impuestos nacionales (excepto sobre la importación).



La cuota mensual surge de aplicar la suma de alícuotas (30,625%) de los tributos recaudados por el Banco de Previsión Social sobre un sueldo ficto equivalente a CINCO Bases Fictas de Contribución (BFC).



Incluye prestación opcional de un seguro de salud (diferencia con caso argentino). Si no se opta por la cobertura del Sistema Nacional Integrado de Salud (SNIS), se obliga a aportar un 8% sobre Base de

23

El caso de Uruguay 

Monotributo Social MIDES: en vigencia desde junio de 2012 y dirigido a emprendimientos personales o asociativos (hasta 4 ó 5 socios) de sectores vulnerables, con evaluación y calificación a cargo del Ministerio de Desarrollo Social (MIDES).



Estructura similar a Monotributo (topes y cuotas), pero con reducción de la cuota durante los primeros 3 años (25%, 50% y 75% del valor correspondiente en cada año) y con opción a cobertura de salud (pago adicional completo) a través del FONASA.



Régimen de Pequeña Empresa: establecido como Régimen de IVA Mínimo en 2001 y reformado a mediados de 2007, dirigido a PYMES comerciales o industriales hasta máximo de facturación anual (U.I.).



Exige pago mínimo mensual en concepto de IVA, exime del IRAE y del IPE (activos), contempla aplicación reducida y gradual del IVA y de Aportes Patronales al BPS durante 2 años (25% el 1º y 50% el 2º). 24

Resultados del caso uruguayo 



Cantidad de contribuyentes: 

Monotributo: 3.256 (dic-2006)  26.315 (abr-2013)



Pequeña Empresa: 20.223 (dic-09)  26.628 (abr-13)



Monotributo MIDES: 22 (jun-12)  492 (abr-13)

Recaudación: En % del PIB

En millones de pesos

Año 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Monotributo 43,6 104,1 160,4 213,8 272,4 344,3

IVA Mínimo 562,6 573,2 595,8 586,3 600,3 630,8

TOTAL

Año

606,2 677,2 756,2 800,1 872,7 975,0

2007 2008 2009 2010 2011 2012

Monotributo 0,01% 0,02% 0,02% 0,03% 0,03% 0,03%

Nota: La columna “Monotributo” incluye las cifras correspondientes al Monotributo Social MIDES.

IVA Mínimo 0,10% 0,09% 0,09% 0,08% 0,07% 0,06%

TOTAL 0,11% 0,11% 0,11% 0,10% 0,10% 0,10% 25

Estructura del Monotributo según tipo de actividad desarrollada (CIIU) – Abril de 2013 Servicios sociales, culturales, Industrias deportivos y manufactureras administrativos 10,4% 15,3%

Construcción 4,1%

Actividades administrativas y de servicios de apoyo 3,6% Alojamiento y servicios de comida 3,3%

Comercio al por mayor y al por menor, reparación de vehículos de motor y de las motocicletas 53,6%

Enseñanza 2,2% Actividades profesionales, científicas y técnicas 1,9% Resto de Activ. (*) 5,6%

Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del Banco de Previsión Social. Nota: No incluye contribuyentes inscriptos en el Monotributo Social MIDES.

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Fortalezas y debilidades 

Los tres sistemas procuran asegurar una cobertura mínima previsional a los pequeños contribuyentes y contribuir a reducir la informalidad.



Las características técnicas varían en cada país, si bien el Simples Nacional ( Brasil) reduciría el “salto” desde los regim. simplific. al regim. general.



Argentina genera estímulos a permanecer indefinidamente en el régimen de monotributo al concentrar a los contrib. en los ingresos bajos.

27

Conclusiones y desafíos futuros Estos instrumentos debieran ser considerados como un “puente transitorio” hacia el régimen general de tributación y protección social, ya que la permanencia indefinida en los mismos afecta los ingresos fiscales y genera inequidades y distorsiones económicas. El desafió esta dado en diseñar un sistema que a la vez que estimule la formalización económica y laboral evite generar una segmentación permanente de los contribuyentes en general.

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Muchas gracias [email protected]

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