Publicación del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica

La presentación del Balance de Situación General

La importancia del Contador de la empresa moderna

Año 2003

Nº 34

CREDITOS JUNTA DIRECTIVA

CONTENIDO

Presidente C.P.I. Lic. Gustavo Flores Oviedo MBA. Primer Vicepresidente C.P.I. Lic. Raúl Quesada Madriz Segunda Vicepresidenta C.P.I. Licda. Maritza Alvarado Quirós Primer Secretario C.P.I. Lic. Rodrigo Luna Monge

Información Técnica 5 La Presentación

del Balance de Situación General 6

Circular

Desde el Colegio

Actualidad

Prosecretaria C.P.I. Rosa Rivas Ramírez 14 La

importancia del Contador de la Empresa Moderna 15 Valentía y

19 Impuesto

sobre la Renta

Tesorero C.P.I. Miguel Fernández Porras

20 Impuesto a

Primer Vocal C.P.I. Luis Cárdenas Chacón

las Personas Jurídicas

Transparencia 7 La Tolerancia 8 Valuación de las Cuentas por Cobrar 10 Costos Mixtos -

Mixed Costs

Segunda Secretaria C.P.I. Ivannia Lizano Argüello

21 Efectos 17 Colegio de

Contadores Privados de Costa Rica Comisión de Salario de Contador

Contables y Financieros Provocados por los Cambios Geofísicos en los Terrenos

Segundo Vocal C.P.I. Lic. Oswaldo Rosales Castellón Fiscal C.P.I. Lic. Carlos Murillo Salazar CONSEJO EDITORIAL C.P.I. Lic. Gustavo Flores Oviedo MBA. C.P.I. Lic. Edgar Richmond Piedra MSc. Yamyleth Arias Molina Coordinadora y Ejecutiva de publicidad de la Revista Yamyleth Arias Molina Telf.: 259-6066 ext. 135 [email protected] Diseño y diagramación Mónica Schultz Clarke 371 01 07 Impresión Masterlitho

EDITORIA

Información de la Tesorería

ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA

C.P.I. Miguel A. Fernández Porras

E

l pasado 31 de agosto en apego a lo que dicta la ley 1269 y su reglamento, se llevo a cabo en el Colegio de Contadores Privados de Costa Rica la Asamblea General Ordinaria No.88-2003, en donde se aprobó por unanimidad el presupuesto del periodo 2003-2004.

C.P.I. Lic. Carlos Luis Marín Mora Expresidente- Presidente Honorario Registro Profesional 1948

L

a número 88, celebrada el día 31 de agosto del año 2003, a la que asistímos aproximadamente 125 Contadores Privados Incorporados, asistencia por siempre criticada, dado que somos los mismos, que siempre estamos presentes y atentos para conocer del devenir de nuestro Colegio, en sus aspectos Profesional, Social y Area de Recreación.

Quiero dar a su conocimiento la proyección de nuestras principales inversiones en activos para éste periodo: DIVISIÓN MONTO Dirección Administrativa Equipo de Cómputo Equipo Confección Credenciales 3,000,000.00 Cambio de sistema de Informacion Software y Hardware 22,000,000.00 Total Equipo de Cómputo 25,000,000.00 Mobiliario y Equipo Plataforma de Servicios 140,000.00 Contabilidad 322,000.00 Cómputo 400,000.00 Total Mobiliario y Equipo 862,000.00 Equipo de Telecomunicaciones Radios Walkie Talkie 160,460.00 Total Equipo de Telecomunicaciones 160,460.00 Construcciones Cubierta Casco Administrativo 5,000,000.00 Total de Construcciones 5,000,000.00

Precisamente en esta Asamblea General Ordinaria, nuestro Presidente el CPI. Lic. Gustavo Flores Oviedo, tuvo la valentía suficiente de enterarnos de la situación económica-financiera por la que atraviesa nuestro Colegio Profesional, desde hace ya por varios períodos, como consecuencia de la pérdida del valor del dinero, por la inflación galopante que padecemos, frente al aumento en los precios casi cotidianos, al momento de la adquisición de bienes o servicios, lo que ha provocado acumular una deuda interna significativa y además, falta de liquidez.

Área Recreativa Construcciones Gimnasio-vestidor y otros 1,875,000.00 Herramientas 3,080,000.00 Cubierta Salón Principal 12,000,000.00 Total Construcciones 16,955,000.00 Total Área Recreativa y Administrativa 47,977,460.00 Club Social Equipos Varios Menaje

1,630,000.00

Total Equipos Varios Club Social

1,630,000.00

DIVISIÓN CECAP Computadoras para laboratorio-22 Escritorio Archivos grandes Sistema video beam Mobiliario para aulas Sistema de Aire acondicionado

MONTO

Total CECAP DIVISIÓN FOCORE

Ante esa disyuntiva y después de escucharse las voces de distinguidas y distinguidos Asambleístas sobre este tema tan escabroso, la Asamblea se pronunció aprobando una cuota extraordinaria equivalente a CINCO MIL COLONES, para ser pagada en CINCO MESES consecutivos, a partir del mes de octubre del año 2003 y que deberán pagar todos los contadores activos y además, aquellos que fuimos exonerados del pago de la cuota de colegiatura.

7,000,000.00 100,000.00 150,000.00 2,000,000.00 1,200,000.00 2,500,000.00

Con esa inyección de capital nuevo, nuestro Colegio podrá honrar las deudas acumuladas y disponer de la liquidez suficiente para proceder a la actualización de nuestro Sistema Integrado de Cómputo y el cambio total de los techos del Salón Principal, del Casco Administrativo, por que la unión hace la fuerza.

12,950,000.00 MONTO

Computadoras Mobiliarios y Equipos Construcciones Casa del Contador Turrialba Casa del Contador Nicoya

2,490,000.00 2,160,000.00 10,000,000.00 9,500,000.00

Total FOCORE

24,150,000.00

TOTAL DE INVERSIONES

86,707,460.00

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OCTUBRE 2003

información TECNICA

LA PRESENTACION DEL

BALANCE DE SITUACION GENERAL

José Fabio Arroyo Chacón

E

stá establecido que la presentación de los estados financieros de información general es una decisión que compete a la administración de la empresa, pero cuántas empresas realmente soportan en evidencia un estudio previo que determine que su presentación actual de estados financieros corresponde a las necesidades manifiestas por los usuarios de la información financiera. Y es que la administración se presenta ante un problema con el usuario, dado que al ser información para uso general debe cumplir con ciertos estándares de información para que pueda asegurar la comparabilidad, pero a su vez debe tener presente que de esa información se toman decisiones económicas internas, incluyendo información sobre la gestión de los administradores sobre los recursos que se les han confiado. Para la presentación de estados financieros, como producto de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) en 1999, se adopta la NIC 1: “Presentación de los Estados Financieros”. Esta norma tiene como objetivos establecer las bases para la presentación, asegurar la comparabilidad, establecer las consideraciones generales y guía para su estructura y los requisitos mínimos de contenido. Surgen entonces como principales novedades a lo que se venía implementando con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados mexicanos adoptados, que se establece la obligatoriedad de presentación del Estado de Flujos de Efectivo, además del Balance de Situación General, el Estado de Resultados y el de Cambios en el Patrimonio; y la apertura para que la empresa decida si clasificar sus activos como corriente y no corriente, e incluso pudiendo variar la forma de presentación a como se venía practicando.

Analicemos esta apertura de la forma de presentación del Balance de Situación General. Nuestra formación académica como profesionales en contabilidad nos ha hecho especialistas en entidades comerciales y manufactureras, donde la actividad principal ha sido la manufactura y comercialización de mercancías, ocasionando que el interés del usuario del Balance de Situación General se dirija especialmente a la administración del capital de trabajo, reflejado en el activo y pasivo circulante, de ahí el interés de presentarlo primero. Es claro que la norma retoma las características de la información contable y los principios fundamentales que consideran los PCGA´s, dado que analiza aspectos como la relevancia, confiabilidad, negocio en marcha, base contable de acumulación, uniformidad, importancia relativa, compensación, información comparativa, período contable y oportunidad. Un aspecto interesante es cuándo se debe presentar un balance de situación financiero de una manera y cuándo de otra, dado que la misma norma encarga a la administración elegirla, considerando la naturaleza de las actividades. Aclara que una entidad en el mercado de bienes o servicios supone que una clasificación de partidas en corrientes y no corrientes es útil para la toma de decisiones. Anteriormente, con la aplicación de los PCGA´s este estado se clasificaba presentando primero las partidas corrientes y luego las no corrientes, pero incluso el apéndice de la norma, (aclarando que no forma parte de la norma), muestra un ejemplo donde se clasifican primero las no corrientes y luego las corrientes. Queda claro que la administración escoge la forma, y no se ve limitada únicamente al que muestra este apéndice.

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COSTA RICA

¿Y qué sucede en una empresa que no se dedica a esta actividad? tal como la prestación de servicios de transportes de autobuses, que no tienen mercancías para comercializar, sus ingresos ordinarios no proceden de ventas a crédito, haciendo que sus cuentas por cobrar sean de poca importancia relativa, y el efectivo disponible no representa todo el que realmente se espera disponer durante el siguiente período contable, pues su principal activo no circulante, (los autobuses), son “máquinas que generan efectivo cada día”. Evidentemente en el caso de la empresa transportista, el activo no corriente se convierte en el más importante para el usuario de los estados financieros que lo que refleja el corriente, donde la razón circulante, parece tener poca aplicabilidad a este tipo de empresa. Este es un ejemplo de por qué, efectivamente, la administración debe decidir la estructura de su Balance de Situación General en función de la naturaleza de la empresa.

1 Es importante recordar que en caso de no clasificarlos, siempre debe revelar para cada partida el importe que vence después de los doce meses.

información TECNICA

CIRCULAR Señores Contadores Privados Incorporados Con un atento saludo, nos permitimos hacer del conocimiento de ustedes, lo acordado en la Asamblea General Ordinaria # 88-2003 celebrado el 31 de Agosto del año en curso. De forma unánime los asambleístas aprobaron aportar una cuota extraordinaria que asciende a ¢ 5.000,00 (cinco mil colones), a pagar en tractos de ¢ 1.000,00 (mil colones) mensuales a partir del 1 de octubre. Esta cuota deberá ser cancelada por todos los colegiados activos y aquellos que se encuentran exonerados del pago de la cuota administrativa. Esta decisión se toma después de la amplia exposición económica y financiera realizada por los representantes de la Junta Directiva, con el fin de dar contenido a proyectos tales como: la adquisición de nuevos sistemas de cómputo que nos permitan dar a la administración las mejores herramientas tecnológicas, mejoras al salón principal y al casco administrativo y por último poder hacerle frente a la deuda interna. Se asumirá con gran responsabilidad la utilización de los fondos que se recauden producto de esta cuota extraordinaria y se rendirá a todos ustedes las cuentas de hasta el último colón que se utilice en la asamblea del mes de marzo del 2004. Además, a partir del 1 de octubre también tendremos el ajuste por concepto de indexación cuota por un monto de ¢ 100.00 (cien colones) mensuales; por lo tanto del mes de Octubre 2003 a Febrero 2004 la cuota a pagar será de ¢ 3.350,00 (tres mil trescientos cincuenta colones) y a partir de Marzo 2004 se pagará ¢ 2.350,00 (dos mil trescientos cincuenta colones). Atentamente, C.P.I Lic. Gustavo Flores Oviedo

C.P.I Miguel Fernández Porras

Presidente Junta Directiva

Tesorero Junta Directiva

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[email protected] LA TOLERANCIA

QUERIDO COLEGIADO

L

a tolerancia es la expresión más clara del respeto a los demás, y como tal es un valor fundamental para la convivencia pacífica entre las personas. Tiene que ver con el reconocimiento de los otros como seres humanos, con derecho a ser aceptados en su individualidad y su diferencia. El que es tolerante sabe que si alguien es de una raza distinta de la suya o proviene de otro país, otra cultura, otra clase social, o piensa distinto a él, no por ello es su rival o su enemigo. Cuando se presentan conflictos, las personas tolerantes no acuden a la violencia para solucionarlos, porque

saben que la violencia sólo engendra más violencia. Prefieren dialogar con sus oponentes y buscar puntos de acuerdo. Sin embargo, debemos ser tolerantes pero no pasivos. Hay situaciones frente a las cuales nuestro deber, lejos de quedarnos callados, es protestar con energía.

Para ser tolerantes... • Pongámonos en el lugar de los otros para tratar de entender sus problemas y su manera de actuar. • Escuchemos sin interrumpir y demos a los demás la oportunidad de expresarse. • Veamos en la diversidad de razas y culturas una señal de la riqueza y

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COSTA RICA

amplitud del mundo, en lugar de motivos de desconfianza.

Obstáculos para la tolerancia • Las verdades absolutas, que no permiten ver que el conocimiento humano siempre se renueva, que las costumbres cambian y las modas son pasajeras. • La incapacidad de comprender que existen miles de formas de vivir, de expresarse, de actuar y de ser.

“ LOS VALORES MÁS QUE ENSEÑANZAS, SON VIVENCIAS ”

información TECNICA

Valuación de las Cuentas por Cobrar ara analizar la valuación de esta partida es preciso referirnos primeramente a la NIC 18 Ingresos, la cual se refiere a la contabilidad de ingresos provenientes de la venta de productos, la prestación de servicios y; el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan interés, regalías y dividendos. A propósito, esta norma indica en su párrafo 22 lo siguiente:

P

el valor razonable u otra regla, sino también el método específico de aplicar esta base de medida. Menciona a su vez como ejemplo los cambios en las circunstancias, que pueden dar lugar a incertidumbre significativa al cobro a tiempo de todos los importes exigibles contractualmente en un activo financiero monetario y las reducciones en el valor razonable de los activos financieros, que los colocan por debajo de su valor en libros, entre otros.

“Los ingresos se reconocen sólo cuando es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.”

Un aspecto importante de rescatar en la NIC 32 es el análisis que debe realizarse al riesgo de crédito, que consiste en evaluar la medida en que pueden verse reducidos los cobros, procedentes de los activos financieros existentes en el balance de situación general, en el supuesto de que las otras partes no cumpliesen sus compromisos de pago.

Este párrafo es importante porque nos permite reconocer un gasto asociado con el ingreso, cuando exista el reconocimiento de incobrabilidad en una partida por cobrar.

El reconocimiento y medición de los activos financieros se tratan en la NIC 39, donde hace énfasis en distinguir las partidas por cobrar originadas por la propia empresa, de aquellas que corresponden a una compra derivada de partidas por cobrar (por factoreo). De acuerdo con el párrafo 10, las originadas por la propia empresa deben clasificarse en una rúbrica independiente del Balance de Situación General, mientras que las de compra derivada se clasifican como inversiones de carácter negociable.

Presentación e información a revelar al ser Activo Financiero. La NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, define la partida de Cuentas por Cobrar como activo financiero porque constituyen un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa, siendo esta una de las formas aceptadas para calificar un activo financiero, que a su vez es un instrumento financiero primario (no es derivado, como cuando se compran del mercado financiero). El párrafo 47 de esta NIC establece que debe revelarse la naturaleza, la dimensión del instrumento financiero, incluyendo los plazos y condiciones significativos que puedan afectar al importe, plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros y; las políticas y métodos contables utilizados, incluyendo los que corresponden al reconocimiento y bases de medición aplicadas.

Reconocimiento y Medición.

El párrafo 54 establece que la revelación de las políticas contables no sólo indicará si se ha usado, para una clase específica de activo o pasivo, el costo,

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OCTUBRE 2003

Los párrafos 27 y 29 tratan que debe reconocerse como activo financiero porque no incorporan ningún tipo de condición y la empresa se convierte en parte del contrato o acuerdo, y como consecuencia tiene el derecho legal de recibir una cantidad de dinero. La NIC 39 hace la salvedad de las partidas por cobrar originadas por la empresa, que no se mantienen para negociación, y señala en el párrafo 75 que deben valuarse a su costo amortizado . Al respecto, el párrafo 109 indica que existe un deterioro del valor cuando el valor en libros es mayor al recuperable estimado, y si la empresa cuenta con evidencia puede estimar el importe recuperable del activo o grupo de activos en cuestión. En cuanto a la metodología a seguir, el párrafo 110 indica que la evidencia objetiva del deterioro del valor inesperadamente o es incobrable, se puede obtener mediante un patrón histórico de comportamiento, en los cobros de créditos comerciales, que indique la imposibilidad de recuperar el importe completo del valor nominal de una determinada cartera de partidas por cobrar. Por otra parte, el párrafo 111 nos dice que debe ser reducida al valor recuperable estimado, rebajando su saldo a través de una cuenta correctora, y el importe del deterioro debe ser incluido en la ganancia o pérdida neta del período.

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Conclusión El concepto del reconocimiento del ingreso, aunado a que las partidas se deben presentar a su valor amortizable, nos permite contabilizar el gasto de estimación de incobrables asociados con la partida de Cuentas por Cobrar, creando la cuenta correctora de estimación para cuentas incobrables. Asimismo la sección anterior nos deja el camino abierto para utilizar alguno de los métodos de estimación para incobrables conocidos, por obedecer a patrones históricos, propiamente, la estimación basada como porcentaje de las ventas netas a crédito, o la estimación basada como porcentaje de las cuentas por cobrar. Definido en el párrafo 10 de la NIC 39 como el importe al que fue medido inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según el caso, la imputación o amortización acumulada de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el momento de vencimiento, considerando además, para el caso de los activos financieros, la posible minusvalía que se pudiera derivar de la pérdida por deterioro de valor o por la insolvencia del deudor (ya queden reconocidas por rebaja directa del saldo o por una cuenta correctora del mismo).

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Costos Mixtos – Mixed Costs ---Primera parte----

U

na de las posibles clasificaciones que distintos autores dan a los costos incurridos por las industrias de producción de bienes, se enfoca al comportamiento que dichos costos tienen en función de la cantidad de unidades de producción. En línea con lo anterior se dice que los costos pueden ser fijos (no varían en función de la cantidad de producción), variables (a mayor unidades de producción mayor costo), y semivariables (incluyen elementos fijos y variables dentro de la actividad productiva). Procura el autor de esta nota técnica ahondar sobre los costos que presentan características de comportamiento con sendos comportamientos, fijos y variables. En primera instancia conviene separar los términos mixtos y semivariables, toda vez que se puede observar el hecho de que los costos mixtos pueden presentarse con características de semivariable, pero también pueden tener un enfoque adicional que se denomina escalonado. En esta nota nos enfocaremos sobre el primer tipo de costo mixto, los costos semivariables. Para dar inicio se considera conveniente presentar la siguiente figura por medio de la cual se observa gráficamente la composición de los costos semivariables: Costos Semivariables Costo Semivariable Total Costo Variable Total

Costo Fijo Total Cantidad de producción

semivariables a que podemos enfrentarnos en el campo industrial y por ende de la profesión de la contaduría pública. Puede entenderse tanto en la teoría como en la práctica, que el hecho de encontrarnos ante un costo semivariable debe ocasionar inconvenientes para unificar la totalidad de dichos costos de tal manera que al hacer proyecciones presupuestarias, estandarizando los costos, o trabajando con otras formas que se basen en costos predeterminados, dificulte el hecho de trabajar con un elemento de esa naturaleza, lo que nos obliga a buscar alternativas con bases razonables de estimación. En razón de lo anterior se presenta como una alternativa de simplicidad numérica, un ejemplo que puede definirse como Análisis de Puntos Extremos para la Estandarización de los Costos Semivariables. Esta técnica fue denominada por autores como Ralph Polimeni, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg, como el Método de Punto Alto – Punto Bajo. Análisis de Puntos Extremos para la Estandarización de los Costos Semivariables En primera instancia debe observarse el hecho de que en condiciones normales y ante un rango relevante de producción, la parte fija total del los costos semivariables debe mantenerse en los distintos niveles de producción, mientras que los costos unitarios variables deben hacer lo propio. Aclarado lo anterior conviene indicar que la formulación estándar de cualquier costo semivariable debe indicar que: La totalidad de los costos semivariables es igual a la sumatoria de los componentes fijos totales más el resultado de la multiplicación de los costos variables unitarios por el nivel de producción.

Puede notarse en la figura anterior que los costos semivariables totales incluyen tanto la porción fija como la variable dentro del elemento de costo.

En vista de lo expuesto, la formulación estándar sería

Podría preguntarse el lector ¿con qué frecuencia se puede encontrar ante un costo con características semivariables?. La respuesta es que en costos como los derivados de supervisores de planta, mecánicos o encargados de mantenimiento de la maquinaria operativa, personal administrativo de la planta, alquileres de cierto equipo especializado, servicios de electricidad, servicios telefónicos, servicios de agua potable entre otros, son parte de la gama de costos

a = Costo total semivariable b = Porción fija total del costo semivariable c = Porción variable unitaria del costo semivariable. x = Cantidad de unidades de medida que es base de estimación, (Horas Mano de Obra, Unidades de Producción, Horas de Mano de Obra Directa, Horas de Mano de Obra Indirecta, Kilovatios, Impulsos Telefónicos, Minutos de Uso de los Servicios, entre otros).

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a= b + cx, donde:

JULIO 2003

información TECNICA

Adicionalmente conviene hacer una separación de las Paso 1: Determinación de la Porción variable unitaria del variables que se ven involucradas en la determinación del costo semivariable: costos semivariable, para lo cual se pueden denominar así: • Se identifican los puntos extremos, que son determinados por las variables fijas, cuyas cantidades de la variable dependiente les son asignadas en forma Variable Fija: Se refiere a las unidades de medida que es paralela. base de estimación, y • Se restan a los puntos extremos superiores los inferiores Variable Dependiente: Es la que se expresa en unidades • Se divide el residuo de las restas anteriores, ubicando siempre como denominador el resultante de la variable monetarias dependiente y por ende el denominador corresponderá Para el desarrollo de un caso práctico, es necesario al resultado de la variable fija, a saber: contar con una serie que incluya datos históricos normales de un rango relevante de producción que permita establecer linealmente el comportamiento de los OPERACIONES costos semivariables que se va a estandarizar. Caso Práctico de Análisis de Puntos Extremos para la Estandarización de los Costos Semivariables Supongamos que estamos tratando de estandarizar los costos del sueldo del encargado de mantenimiento de la maquinaria de la planta, el cual debe permanecer en ésta por el tiempo en que dicha maquinaria esté en funcionamiento.

Puntos extremos superiores de las variables: (menos) Puntos extremos inferiores de las variables: Total

Enero Marzo Mayo Julio Setiembre Noviembre

Horas activas de la maquinaria

Sueldo del encargado de mantenimiento en ¢

9.000 8.000 10.000 13.000 11.000 10.500

90.000 100.000 116.000 130.000 110.000 105.000

13.000

100.000 30.000

8.000 5.000

Determinación del Costo Variable Unitario ¢30,000 / 5.000 Hrs Máq. C=¢6

La serie de datos históricos con que contamos indica que Datos históricos para meses de por medio el año 2002

130.000

Paso 2 : Determinación de la Porción fija total del costo semivariable: • Se colocan los costos totales de los puntos extremos • Se resta a los costos anteriores el producto de la multiplicación de los puntos extremos de la variables fija por “C” • El resultado de lo anterior debe mostrar el estándar de cotos fijos totales:

Fuente: Nómina de Planta

OPERACIONES

Gráficamente el comportamiento lineal de los sueldos pagados al encargado de mantenimiento por mes alterno durante el año 2002 se reflejaría de la siguiente manera: Costos Variables por mantenimiento de máquinas Horas máquina Sueldo mant. 140,000.00 120,000.00 100,000.00

Costos totales de los puntos extremos: 130.000 100.000 (menos) Puntos extremos de (13.000*6) 78.000 (8.000*6) 48.000 la variables fija por “C”: Estándar de cotos fijos totales 52.000 52.000

Paso 3 : Formulación del Estándar de los Costos Semivariables: • Fórmula genérica: a= b + cx, • Fórmula del ejercicio: a= 52.000 + 6 X Prueba de funcionamiento aplicado: Supuesto: La maquinaria estará funcionando para el mes de agosto del 2003, durante 12.000 horas:

80,000.00 60,000.00 40,000.00 20,000.00

• Aplicación de la fórmula: • Resultado: No vie mb re

Se tie mb re

Ju lio

Ma yo

Ma rzo

En er o

-

11

a= 52.000 + (52.000 * 6) a= ¢124.000

CONCLUSIÓN: El costo por sueldo bruto del encargado del mantenimiento de las máquinas para el mes de agosto de 2003, (asumiendo que éstas estarán funcionando durante 12.000 horas), sería de ¢124.000.

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LA IMPORTANCIA DEL

CONTADOR DE LA EMPRESA MODERNA

E

l rápido surgimiento y expansión de la contabilidad en los últimos decenios es uno de los hechos trascendentales en el mundo de los negocios. No cabe duda de que el éxito de toda empresa moderna, cualquiera que sea su importancia, depende del contador correcto que incumbe a su contabilidad. El servicio profesional de un Contador es requerido siempre. El industrial lo consulta en cuanto a costos; el comerciante recurre a él en procura de datos relativo a precios; es él quien asesora en lo tocante a concesiones de crédito, y los asuntos financieros son objeto de consultas entre el Contador y los banqueros y capitalistas. Los numerosos y complicados problemas que se presentan día a día en el comercio y la industria, hacen de la contabilidad el factor de

permanente y mayor importancia en el ámbito de la vida económica – financiera. El aumento de las exigencias reguladoras impuestas por los códigos de comercio, a las asociaciones comerciales, a las Bolsas de Valores y a otras entidades privadas y fiscales, así como a los impuestos a los réditos, a las ventas, etc., requieren numerosos y exactos conocimientos específicos, en armónica conjugación con estadísticas y datos financieros de toda índole, siempre actualizados. Aparte de las restricciones impuestas por las reglamentaciones aludidas, la empresa se ve obligada a resolver con frecuencia problemas internos ocasionados por los cambios en los métodos de producción, distribución y financiación, que exigen un constante ajuste de procedimientos, personal y equipo. Este cúmulo de exigencias trae aparejado una gran demanda de Contadores expertos y son ellos quienes deben despejar esa intricada maraña, abordando los problemas comerciales, industriales y financieros, desprovistos de todo prejuicio. Son los concordadores entre los contribuyentes y las diversas oficinas de contralor fiscal, a la vez que constituyen la influencia que equilibra intereses en pugna dentro de la misma organización. No solo contabilizan las operaciones comerciales e industriales, sino que también buscan las causas motivantes de cualquier fluctuación fuera de lo normal, dirigiéndose y coordinando así todas las actividades a fin de

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OCTUBRE 2003

Lic Gustavo Flores Oviedo Presidente MBA.

obtener los mejores resultados posibles. Los Contadores que poseen conocimientos modernos y prácticos son quienes señalan las verdaderas ganancias y progresos, y no sólo descubren sino prevén pérdidas y derroches, dando así la voz de alarma contra prácticas antieconómicas. El Boletín de la Asociación Nacional de Gerentes de Crédito, editado en los Estados Unidos de Norte América, dice: “Un gran porcentaje de las sociedades anónimas puede compararse a barcos que tienen sus brújulas descompuestas”. Esas entidades sin brújulas que las orienten, están bajo la amenaza continua de un siniestro porque carecen de los sistemas contables adecuados para poseer, permanentemente, los informes completos acerca de sus actividades corrientes. Más aún, los sistemas modernos de contabilidad no sólo reflejan la marcha de las actividades pretéritas y acusan el curso de las presentes, sino que deben aconsejar la mejor confección de los planes futuros. Una investigación, llevada a cabo recientemente, señaló que muchas firmas comerciales no se preocupan por llevar registros exactos de sus inventarios y de sus costos de adquisición y distribución, careciendo, en consecuencias, de medios para determinar cómo marchan sus negocios. Fatalmente tales comercios tropezarán con serias dificultades de índole económico financieras.

desde el COLEGIO

VALENTÍA Y TRANSPARENCIA

L

a Asamblea General celebrada el pasado 31 de agosto, no solo sirvió para la aprobación del presupuesto, sino para demostrar la valentía con la que gracias a Dios, se está rigiendo nuestra Junta Directiva. Ya era hora que alguien llamara las cosas por su nombre, y se nos comunicara la realidad por la que está pasando nuestra institución, (con palabras muy nuestras) nos bajaron de la nube en la que andamos. No tengo el placer de conocer a ningún contador que al hablar del Colegio no realice la multiplicación obvia que todos, aunque sea una vez hallamos realizado; 28 mil por ¢ 2,250.00, además de hacernos la pregunta de rigor ¿Qué hace el Colegio con tanta plata? Con ¢ 2,250.00 ya no se hace nada, y es con ese monto que tanto la Junta Directiva como la Dirección Ejecutiva debemos trabajar y con el que se ha tratado de trabajar a través de estos años. Debemos de saber que esa cuota es mínima, que ningún colegio profesional posee una cuota tan baja, y que los incrementos en la misma son ínfimos, que las constantes pérdidas del valor adquisitivo de nuestra moneda no han compensado por años ese déficit.

Dentro de las cosas importantes que se mencionaron en dicha asamblea, está el hecho de aclararnos que esa famosa multiplicación no debe ser por 28 mil, sino por un poco más de la mitad de esa cantidad, que las deudas internas del Colegio han alcanzado un monto inmanejable, que el desgano de una gran cantidad de nosotros por visitar nuestro Club Social ha hecho que las pérdidas del mismo sean a la fecha cuantiosas, que la infraestructura que con tanto trabajo realizaron muchos colegiados ya no sirve, y que nuestra institución no cuenta con los sistemas y el equipo de cómputo necesario para realizar una buena labor. Todas éstas situaciones fueron expuestas una a una con gran transparencia por el señor Presidente, CPI Lic. Gustavo Flores Oviedo en representación de la Junta Directiva, mostrando la realidad absoluta. Nos hizo ver que si deseábamos evolucionar, debemos de cambiar muchas cosas, que debemos de interesarnos mas por las situaciones que se viven dentro de éstas paredes, comenzando por poner gustosamente la cuota extraordinaria, misma que fue aprobada por aclamación, y será, el punto de

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COSTA RICA

Lic. Edgar A. Richmond P MSc. Director Ejecutivo C.C.P.C.R.

partida del nuevo Colegio de Contadores Privados de Costa Rica a partir del 1 de octubre de 2003 Sé que por la situación tan difícil que se vive actualmente en el país, para algunos de nosotros será dificultoso el pago de esta cuota, sin embargo debemos de pensar que el compromiso que adquirió la Junta Directiva, y en especial nuestro Presidente de rendirnos cuentas, ya nos debe de dar tranquilidad. Sé que estos dineros van a tener un manejo especial, que se les brindará cuentas de cada colón que se logre recaudar, que ustedes podrán venir y ver en que se invirtieron esos dineros, y que en las próximas asambleas nos dirán con la misma valentía y transparencia que con la que nos expusieron la situación y nos solicitaron la cuota extraordinaria, hacia donde fueron girados esos dineros.

desde el COLEGIO

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

COMISIÓN SALARIO DE CONTADOR

P

ara referirnos al tema que hoy nos ocupa, vamos a describir someramente el papel de la comisiones dentro del Colegio de ContaC.P.I Ivannia Lizano A. dores Privados de Costa Rica. De acuerdo con lo estipulado en el artículo 2 del Reglamento de las Comisiones de Trabajo; estas funcionan como órganos auxiliares de la Junta Directiva y ejercen las funciones que esta les otorgue. Una de las comisiones de trabajo, que actualmente opera en el Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, es la comisión de Salario del Contador; dicha comisión fue creada con el propósito de velar para que el salario del Contador Privado se ajuste por lo menos, al salario mínimo establecido por Ley o los que dan a los trabajadores de acuerdo con los requisitos y funciones para el puesto al que fue nombrado, por lo cual se le retribuyen sus servicios personales según la clasificación establecida en los manuales de puestos. Sobre este particular, es importante señalar que existen diferentes campos de acción del trabajador: Instituciones autónomas, semi – autónomas, descentralizados y campo privado. Cabe aclarar que el estatuto de Servicio Civil regula las relaciones entre el Estado y los servidores públicos con el propósito de

garantizar la eficiencia de la administración. Además el mencionado estatuto determina que los servidores públicos serán nombrados a base de idoneidad comprobada. Existen también instituciones del estado que según su Ley Orgánica no están reguladas por el Servicio Civil en cuanto al nombramiento de personal se requiere, pero sí controladas por la Autoridad Presupuestaria, la Contraloría General de la República en cuanto a la asignación presupuestaria. En el desempeño de nuestro trabajo hemos encontrado algunas limitaciones que es importante señalar 1. El campo laboral de nuestros colegiados es muy grande (Sector Público y Privado). 2. Existen diferentes disposiciones legales para la contratación del personal y poco empleo. 3. Los requisitos académicos exigidos para ocupar cargos o

los mismos para tratar de ayudarles, en relación con el pago mínimo de Ley. Sin embargo, a pesar de estos obstáculos nuestra comisión se encuentra actualmente realizando esfuerzos importantes como por ejemplo: a) Estudio para reajustar los aranceles establecidos por el Colegio, tomando en cuenta otras variables, no sólo el aumento en el costo de vida. b) Estudio sobre la diferencia salarial entra los contadores del sector público. c) Estudio sobre la situación del Colegio como Colegio Profesional. d) Planteamiento de una solicitud ante la Comisión Nacional de Salarios para el ajuste del salario mínimo para contadores privados con grado de Bachillerato y Licenciatura. Agradecemos el aporte realizado por todos aquellos Colegas que respondieron nuestra encuesta. En la próxima edición de la revista les informaremos sobre los resultados obtenidos en la misma así como sobre las acciones de esta comisión.

puestos afines de contador lo que impide en mucho la contratación de la mayoría de los colegiados. 4. Falta de respuesta a la encuesta enviada a los colegiados con el fin de conocer la situación laboral de

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Si usted desea hacernos llegar alguna inquietud o sugerencia puede enviarla al correo electrónico: [email protected] de nuestra directora C.P.I. Ivannia Lizano Argüello, o al fax 259-96-76.

PROGRAMA DE ESPECIALIZACIONES CONTABLES

PROGRAMA DE ESTUDIOS COMPLEMENTARIOS AREA DE IDIOMAS

AREA DE COSTOS

• COSTOS INDUSTRIALES ESTANDARIZADOS • COSTOS DE ALIMENTOS & BEBIDAS • COSTOS EN EMPRESAS AGRÍCOLAS • COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIO

• INGLÉS CONVERSACIONAL ROMPIENDO LA BARRERA DE LA COMUNICACIÓN ORAL EN INGLÉS • INGLÉS TÉCNICO AREA DE E-COMMERCE

AREA DE CONTROL • CONTRALORÍA EN EMPRESAS PRIVADAS. • CONTROL INTERNO.

• PROVEEDURÍA • VENTAS • MERCADEO

AREA TRIBUTARIA

AREA DE COMPUTACIÓN

• CERTIFICACIÓN EN ÁREA TRIBUTARIA. AREA DE NORMAS INTERNACIONALES

• CONTABILIDAD ASISTIDA POR COMPUTADORA. • CONTROL DE INVENTARIOS Y DE CLIENTES ASISTIDO POR COMPUTADORA

• ESTUDIO E INTERPRETACIÓN DE NICS.

CURSOS CORTOS TÉCNICOS Y SEMINARIOS

AREA INFORMATICA AUDITORÍA DE SISTEMAS PARA CONTADORES

• PLANIFICACIÓN MENSUAL Y CONTROL DIARIO DE LOS FLUJOS DE CAJA • CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIC 1 Y SUS 104 ALCANCES Y LA NORMATIVA DE LA SUGEF.

NOS GUSTARÍA CONOCER SU OPINIÓN SOBRE “CAPACITACÓN EN LÍNEA”. ESCRÍBAMOS A “[email protected]”.

PARA MAYOR INFORMACIÓN FAVOR COMUNICARSE A: TELs. 219 0019 259 6066 EXTs 137 y 138 e-mail privados @ racsa.co.cr

ACTUALIDAD

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERÍODO FISCAL 2003 Mediante la Ley de Contingencia Fiscal, N° 8343, publicada en La Gaceta N° 250 de 27 de diciembre del 2002, se estableció una serie de impuestos extraordinarios con vigencia del 1° de enero al 31 de diciembre del 2003. Entre ellos, el impuesto extraordinario a las utilidades. Este impuesto debe declararse y pagarse conjuntamente con el impuesto ordinario en el nuevo formulario de impuesto sobre la renta D-101 versión 2 de color naranja, que debe ser utilizado para los períodos fiscales 2003 y 2004, el cual está disponible para la venta en los negocios autorizados y también se ha incluido en el programa de ayuda EDDI (Elabo-

ración Digital de Declaraciones de Impuestos), que permite sin ningún costo, elaborar e imprimir desde la casa u oficina la declaración, para que sea presentada en la entidad recaudadora para su pago. Si se van a efectuar declaraciones de períodos anteriores, se recomienda utilizar el formulario D-101 tradicional (color celeste). La base imponible de este impuesto está constituida por la renta imponible de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, N° 7092, de 21 de abril de 1988 y sus reformas, es decir, es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y

pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por la citada ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad, siendo ésta en consecuencia, la misma base imponible del impuesto ordinario. Para calcularlo se toma como referencia la renta bruta y se aplica a la renta imponible la tarifa que corresponda, conforme se indica en el cuadro que se detalla a continuación, considerando para ello los tramos vigentes para este período.

PERSONAS JURÍDICAS Ingresos brutos Hasta ¢19.695.000,00 Hasta ¢39.617.000,00 Más de ¢39.617.000,00

Tarifa del impuesto de utilidades ordinario (*)

Tarifa del impuesto extraordinario (*)

10% 20% 30%

2% 4% 6%

(*) se aplica sobre renta neta

PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD LUCRATIVA Renta imponible

Tarifa del impuesto ordinario

Hasta ¢1.316.000,00 Sobre exceso de ¢1.316.000,00 hasta ¢1.965.000,00 Sobre exceso de ¢1.965.000,00 hasta ¢3.278.000,00 Sobre exceso de ¢3.278.000,00 hasta ¢6.569.000,00 Sobre exceso de ¢6.569.000,00

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Exento 10% 15% 20% 25%

COSTA RICA

Tarifa del impuesto extraordinario Exento 2% 3% 4% 5%

ACTUALIDAD

Siendo que este impuesto rige por un período de doce meses, del 1° de enero al 31 de diciembre del 2003, y el período fiscal 2003 abarca del 1° de octubre del 2002 al 30 de setiembre del 2003, éste comprende 9 meses del impuesto extraordinario, que deben pagarse conjuntamente con el ordinario.

Así por ejemplo, una persona jurídica que tenga ingresos brutos de ¢25.000.000.00 y una renta imponible de ¢16.500.000.00, deberá pagar los siguientes impuestos en el período fiscal 2003:

De manera que la declaración debe incluir también la proporción del impuesto extraordinario correspondiente a 9/12, es decir, al 75%.

¢16.500.000.00 X 4% = ¢660.000.00 X 75% = ¢495.000.00 (impuesto extraordinario)

Total de impuestos por pagar en este período: ¢3.795.000.00. Al total de impuestos por pagar deben rebajársele los pagos parciales efectuados.

¢16.500.000.00 X 20% = ¢3.300.000.00 (impuesto ordinario de las utilidades)

IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS Solamente para el período 2003, las personas jurídicas comerciales deben pagar un nuevo impuesto, el que corresponde al 0.1% (cero coma uno por ciento) sobre el patrimonio que exceda de los ¢35.000.000.00 (treinta y cinco millones de colones). Este impuesto fue creado mediante Ley de Contingencia Fiscal de 18 de diciembre del 2003, publicada en La Gaceta N° 250 del 27 de diciembre del mismo año. Son contribuyentes todas las personas jurídicas definidas como comerciantes por el Código de Comercio, aun cuando no hayan realizado actividades. De manera que no estarían sujetas por ejemplo, las cooperativas y asociaciones solidaristas. Por otra parte, las sociedades que hayan registrado pérdidas en el período fiscal 2002 y las que hubieren solicitado en tiempo la exención por estar constituidas con un capital social igual o inferior a ¢500.000.00 e integradas por grupos de campesinos y pequeños agricultores para desarrollar programas de crédito comunal, están exentas del pago de este tributo. También encontramos dentro de las

empresas exentas, las acogidas al Régimen de Zonas Francas, de conformidad con lo establecido por la directriz de la Dirección General N° 19-03. Las sociedades responsables en cuanto al cumplimiento de esta obligación, deben tener presente que la base imponible corresponde al patrimonio con que se cuenta al 15 de diciembre del 2003. Aquellas personas jurídicas comerciales, que tengan participación en el capital social de otra sociedad, no deben computar el valor en libros de esa participación, para efectos de la determinación de la base imponible del referido impuesto, siempre y cuando la sociedad participada no sea un contribuyente exento de este impuesto. El impuesto en estos casos se determina de la siguiente manera: a) El monto por deducir, referido a la participación que tenga una sociedad jurídica comercial, en el capital social de otra, ambas sujetas al impuesto, será el que resulte de aplicar, el porcentaje de participación que tenga la primera sociedad en el capital social de la segunda, al exceso de los treinta y

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cinco millones de colones exentos de la sociedad participada. b) Cuando una sociedad tenga participación en el capital social de dos o más sociedades, el cálculo a que se refiere el inciso anterior, deberá efectuarse en forma separada por cada una de las sociedades en que se tenga participación. En este caso, la deducción total a que tiene derecho la sociedad por su participación en las otras, será la sumatoria de los montos determinados en forma independiente, según el procedimiento descrito en el citado inciso a), para cada una de las empresas en que tenga participación. c) El impuesto del 0.1% se aplicará sobre el patrimonio, una vez que se hayan deducido los treinta y cinco millones de colones exentos, así como la suma referente a la participación en el capital social de otras sociedades, obtenida según el procedimiento descrito en los incisos anteriores. Este impuesto no será deducible para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta y debe autoliquidarse y pagarse mediante el formulario D-175 “Declaración Jurada del Impuesto a las Personas

ACTUALIDAD

Jurídicas”, a más tardar el 31 de diciembre del 2003. El formulario estará disponible para su venta a partir del 1° de octubre en los negocios autorizados y también se ha incluido en el programa de ayuda EDDI (Elaboración Digital de Declaraciones de Impuestos), que permite sin ningún costo, elaborar e imprimir desde la casa u oficina la declaración, para que sea presentada en la entidad recaudadora para su pago.

"Propuesta teórica sobre Registro de terrenos afectados Por terremotos, deslizamientos y hundimientos"

“EFECTOS CONTABLES Y FINANCIEROS PROVOCADOS POR LOS CAMBIOS GEOFÍSICOS EN LOS TERRENOS”

Independientemente del estado en que se encuentre una sociedad, ya sea activa o inactiva, o bien que esté exenta o su patrimonio sea menor o igual a ¢35.000.000.00, debe cumplir con la presentación de la declaración. Es muy importante que los contribuyentes recuerden, que el Registro Nacional no podrá inscribir ningún documento a favor de las personas jurídicas comerciales que no se encuentren al día con esta obligación. Por esta razón, cuando requieran efectuar un trámite en el Registro deberán presentar la copia de la declaración en que conste el pago del impuesto o la presentación, en el caso de que se encuentre exento o su patrimonio sea menor o igual a ¢35.000.000.00. La Administración Tributaria trasladará al Registro Nacional esta información, en su oportunidad. Dado que en la actualidad se cuenta con alrededor de 304.000 sociedades inscritas en el Registro Público, de las cuales aproximadamente 150.000 presentan alguna información ante la Administración Tributaria, es fundamental que se complete en la “Declaración Jurada del Impuesto a las Personas Jurídicas”, los datos correspondientes al “domicilio fiscal” y al “representante legal y su domicilio” ya que esta información será incluida dentro de los registros de la Dirección General de Tributación.

Lic. Kenneth Jiménez Otarola

i el registro del Metro Cúbico, de los terrenos implica hoy violar los principios contables tales como revelación, costo histórico, importancia relativa comparabilidad y negocio en marcha ¿entonces porqué las ciencias contables aceptan llevar a cabo este registro?, siempre han existido vacíos ocasionales y temporales; entre la percepción del Mercado y la realidad contable, pero ahora ese vacío se está convirtiendo en un abismo, en virtud de que la cuenta de terrenos dentro del Sistema Contable no capta nada, porque no ofrece la competitividad actual de las empresas, ni sobre su potencia de ganancias futuras ¿a quién le importa cuanta tierra posea la compañía?, cuando cerramos la cuenta de terrenos no expresa más nada para terceros, toda la capacidad que pueda expresar esta cuenta, en cuanto efectos que ha tenido por eventos especiales o sus valores geotécnicos son oscuros para el lector, de los estados financieros; ¿Será que las ciencias contables revelan un monto obsoleto?, ¿Porqué el valor registrado fiscal, no es igual al contable o al de Mercado?

S

Para responder las anteriores preguntas he propuesto la teoría sobre los "Efectos Contables y Financieros Provocados por los Cambios Geofísicos en los Terrenos" de forma tal que todas estas preguntas puedan ser contestadas, de manera que no solo podamos revelar la cuenta de terrenos de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, sino que sea atractivo para efectos fiscales, para el Contribuyente y para el inversionista y podamos dar sentido a los créditos en la cuenta de terrenos y que estos sean reconocidos en el ámbito mundial; de acuerdo a las Normas Internacionales (Nía’s). El modelo que propongo para valorar y registrar terrenos va a transformar no sólo la economía, sino la sociedad misma en su

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COSTA RICA

ACTUALIDAD

creación de riqueza y extracción de valor, en virtud de que la manera como jugamos y justificamos una cosa (Activo) afecta radicalmente la manera como la intercambiamos y hemos aprendido en Contaduría el valor de esté en los activos. La nueva Taxonomía Contable que propongo para el registro de la cuarta parte del globo terráqueo, explica que a inicios del siglo XXI la cuenta de terrenos no encaje en la definición de Activo fijo, por no cumplir con parámetros de evidencia científica contable, los términos de Activo Móvil, Factor Medio del Evento (FME), Ponderación Geológica (PG) serán los que determinarán el registro de los terrenos, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, para la nueva forma del Registro. Eventualmente tendremos que sacar el microscopio Contable, para examinar esa cuenta que por milenios sólo ha experimentado cargos, ahora, tendremos que enfrentarla a postulados que aún no se ensayan en el concierto contable, pero sus notas, se están haciendo presentes, entre tanto, por ser los terrenos un bien que se nos fue dado y no ha sido creado por el hombre la nueva definición propuesta para el término de Activo Móvil nos lleva a comprender la cuenta desde una perspectiva diferente en virtud de que declara que la cuenta de terrenos será "todo aquel bien que por sus características geofísica sufre transformaciones internas, provocando riqueza o pérdida expresado en función de su valor geotécnico, en virtud de su vida útil

indefinida", lo anterior nos permite estar más acorde con realidades sísmicas o deslizamientos de los terrenos que no son registrados en Estados Financieros; Está nueva definición presupone aspectos nuevos de medición y de revelación al interior de la información financiera. Ahora bien los valores que la contabilidad tradicional registra no permiten visualizar el potencial que la empresa pueda tener, o presuma tener en dicha cuenta, sino que es un registro simple, por otra parte los efectos tributarios no están claramente definidos en el registro. La nueva forma de registro y medición no solo procura impactar los modelos regístrales fiscales sino que los mismos tengan congruencia, con el Valor Contable registrado, así como su valor de Mercado, aún más el contador podrá examinar a través de una fórmula la manera en que el perito, a dado valor al terreno, y podrá determinar hasta el porcentaje de Mercado que esta registrando al interior del costo del terreno, antes de un evento, durante el aventó y después del evento, mediante lo que se denomina Factor Medio del Evento, que permitiré dar un crédito a la cuenta, esto propone que la plusvalía tal y como se entiende ahora se analice de forma integral, en virtud que se enfrentará sobre bases científicas, lo anterior d i c t a r á entonces que el principio contable de revelación suficiente presente en los

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Estados Financieros, aspectos competentes de los terrenos que posea las empresas haciendo que la ecua-ción contable sea modificada y se exprese de la siguiente manera:

A + AM = P + C En tanto las ciencias contables se dan a la tarea, de sintonizar una nueva ecuación acorde a las Normas Internacionales (Nia’s) y a PEGA. El país tendrá qua modificar artículos de la ley #7509, para que el contribuyente pueda beneficiarse, y el inversionista pueda reconocer beneficios reales en sus registros y en los tributos que aportan al país, mientras que lo anterior sucede la próxima vez que tiemble o experimente un sismo no se asuste tan solo se esta ajustando un posible crédito al valor del terreno.

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