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INMUEBLES INMUEBLES, MAQUINARIA Q Y EQUIPO
Nicolás Canevaro Bocanegra
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Inmuebles, maquinaria y equipo Situaciones a tomar en cuenta 1) Elemento de gran importancia en la mayoría de empresas. 2) Elementos que conforman el costo inicial y posteriores 3) Concepto de unidad generadora de efectivo (UGE) 4) Revaluación 5) Deterioro 6) Aplicación bajo NIIF completas por primera vez
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NIC 16 VIGENCIA IASB – A partir del 1 de enero del 2005 PERU – A partir del 1 de enero del 2006 Reemplaza: NIC 16 – Inmuebles, Maquinaria y Equipo (revisada 1998) SIC 6 – Costos de los Programas Informáticos Existentes SIC 14 – Inmueble, Maquinaria y Equipo – Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas SIC 21 – Impuesto a la renta Recuperación de activos no depreciables revaluados SIC 23 - Inmueble, I bl M Maquinaria i i yE Equipo i – Costos C t de d revisiones i i o reparaciones generales (Overhaul). 3
OBJETIVO Establecer el tratamiento contable para inmuebles, Establecer el tratamiento contable para inmuebles maquinaria y equipo. Principales problemas que se presentan: Principales problemas que se presentan: Momento de reconocimiento como activo Determinación de valor en libros Cargos por depreciación Pérdidas por deterioro 4
ALCANCE L E Debe D b aplicarse li para contabilizar t bili i inmuebles, bl maquinaria y equipo excepto cuando otra NIC requiera i o permita it un tratamiento t t i t contable t bl diferente.
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ALCANCE Esta norma no se aplicará: (a) IME calificados como mantenidos para la venta ‐ NIIFs (b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola – NIC 41 (c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación ‐ NIIF 6 (d) Los derechos mineros y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. similares
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DEFINICIONES Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y b)) Se espera p que sean usados durante más de un p q periodo.
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DEFINICIONES Depreciación Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual. Vida Util (a)) Expectativa E t ti de d tiempo ti d uso; o de (b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa q p espera p obtener del activo. 8
DEFINICIONES E E Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación. enajenación Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados están dispuestos a intercambiar un bien. bien
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DEFINICIONES Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciación acumulada. acumulada Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable. p Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenación del mismo al término de su vida útil. útil
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RECONOCIMIENTO Criterios a tener en cuenta: ¾ Porción Significativa de los activos totales ¾ No existe un valor mínimo para su reconocimiento (juicio profesional) ¾ Valuación adecuada de Compra o Construcción ¾ Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo pueden ser Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de IME ¾ Adquisición por Razones Especiales: seguridad, ambientales
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COSTOS POSTERIORES Mantenimiento
Reemplazos de p Componentes
IInspecciones i Generales
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.
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COMPONENTES DEL COSTO a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos. b) Todos d los l costos directamente di relacionados l i d con la l ubicación bi ió del d l activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones. obligaciones
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COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS ((a)) Beneficios a los trabajadores j ((NIC 19)) directamente vinculados con la construcción o adquisición de un elemento de IME. (b) Emplazamiento físico (c) Entrega inicial y los de manipulación y transporte portuario. (d) Instalación y montaje (e) Puesta en macha, macha deducidos los importes netos producidos. producidos (f) Honorarios profesionales.
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TERMINO DEL RECONOCIMIENTO Cuando un el elemento del IME se encuentre en el lugar y g y condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia. Por ello no se incluirá: ‐ Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera debajo de su capacidad instalada. id d i t l d ‐ Pérdidas operativas iniciales g ‐ Costo de reubicación o reorganización
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OTRAS OPERACIONES Accesorios
IME construidos t id Por la propia entidad
Ingresos y gastos se reconocen en P y G.
Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)
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PERMUTA COMERCIAL a)
La configuración (riesgo, calendario, importe) de los flujos de La configuración (riesgo calendario importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a los activos transferidos.
b)
Valor específico de la entidad en las actividades afectadas por la Valor específico de la entidad en las actividades afectadas por la permuta, se va modificando como consecuencia del intercambio; y además
c)
La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa en el valor de los activos intercambiados.
Las diferencias van a resultados.
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MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO E E T • Modelo de Costo: Costo – Depreciación ‐ Deterioro acumulada acumulado • Modelo de Revaluación: Valor ‐‐ Depreciación Valor revaluado acumulada
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ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL MODELO DE REVALUACION Valor Razonable
Terrenos y edificios – tasador independiente
Otros IME – a su valor de mercado
Si no existe evidencia de un valor de mercado mercado, la entidad podrá estimar el valor razonable, mediante: Desempeños del IME
Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente
Frecuencia de Revaluaciones (3 a 5 años)
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REVALUACION DEPRECIACION ACUMULADA • Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación. – Reexpresada proporcionalmente. – Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se Eli i d t li t lib b t d l ti ( utiliza habitualmente en edificios).
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REVALUACION OTROS ASPECTOS • Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. terrenos edificios, edificios maquinaria, maquinaria etc. etc • Clases: terrenos, • La revaluación debe ser simultánea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. fechas • La revaluación genera impuestos diferidos.
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EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Ó El incremento neto de un activo como consecuencia de una revaluación se llevará a la cuenta: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN neto de los efectos tributarios, dentro del rubro de patrimonio neto, salvo que corresponda una reversión de una devaluación del IME en cuyo y caso irá a resultados.
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DISMINUCION POR REVALUACION L disminución La di i ió por revaluación l ió se reconocerá á como: RESULTADO DEL PERIODO salvo q que corresponde p a una reversión de una revaluación reconocida previamente, en cuyo caso será cargada tal disminución hasta el límite del excedente de revaluación.
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DEPRECIACION Se depreciará S d i á de d forma f separada d cada d parte t de d un elemento de IME que tenga un costo significativo al costo total del elemento. elemento
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DEPRECIACION Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil diferente se depreciarán como si fuera activos separados. – Revisión de la vida útil por lo menos anualmente. – La depreciación se efectuará aun cuando su valor razonable sea mayor a libros. – Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciación. depreciación – Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir el valor residual. 25
INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACION E E Disponible para su uso Depreciado totalmente Clasificado como mantenido para la venta No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, utilizar salvo que se lleve por unidades producidas y no haya producción d ió
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DEPRECIACION El monto depreciable p de una p partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil. El método ét d de d depreciación d i ió usado d debe d b reflejar fl j como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo. activo
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FACTORES PARA DETERMINAR ETE LA VIDA UTIL T (a) La utilización prevista del activo. La utilización prevista del activo (b) El desgaste físico esperado dependerá: t turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento. d t b j i t i i t (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción. bi j l d ió ((d)) Los límites legales o restricciones similares sobre el g uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de servicio. 28
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN PROPUESTOS El método de línea recta (cargo constante); El método de saldos decrecientes (cargo decreciente); ) y El método de unidades producidas (cargo basado en el uso o rendimiento). El método usado debe aplicarse p consistentemente de un período a otro.
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DEPRECIACIONES MÉTODO É DEL SALDO DECRECIENTE Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida útil estimada de 5 años. Utilizando el saldo doble decreciente, el gasto de depreciación se calcula de la manera siguiente: Primero, se determina el porcentaje según línea recta ecta 20%, 0%, luego uego este po porcentaje ce taje se multiplica u t p ca por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se presenta a continuación: continuación 30
DEPRECIACIONES METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE
Año
%
1
40
Saldo del Valor en libros S/. 300,000
2
40
180,000 ,
72,000 ,
3
40
108,000
43,200
4
40
64 800 64,800
25 920 25,920
5
40
38,880
15,552
Valor residual
Depreciaciones del año S/. 120,000
23,328 31
DETERIORO DE VALOR Para determinar si un IME se ha determinado su valor, se deber aplicar , p la NIC 36 – Deterioro de Valor de los Activos ‐ Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo. ‐ Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro. p p
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COMPENSACION POR DETERIORO DEL E VALOR Compensaciones procedentes de terceros por deterioro del IME, IME que se hayan perdido o abandonado, se incluirán en el resultado del periodo; cuando tales compensaciones sean exigibles.
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BAJA DE CUENTAS Se dará de baja un IME: (a) Cuando se transfiere el activo, o (b) Cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o enajenación La pérdida o ganancia surgida de una baja de un elemento del IME se incluirá en el resultado del periodo cuando la p p partida sea dada de baja j ((excepción p NIC 17).
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INFORMACION A REVELAR a) b) c)) d) e) f) g) h) i)
Se debe informar en notas a los EEFF: Bases de medición utilizados para determinar el importe en libros bruto. Los métodos de depreciación p utilizados. Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados . Valor neto. C Conciliación ili ió d de saldos ld iiniciales i i l anuales l y fifinal. l Restricciones de titularidad, gravámenes, etc. Compromisos de adquisición de activo fijos fijos. Compensaciones por deterioro de activos.
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ACTIVOS REVALUADOS a)
Fecha de revaluación
b)
Utilización de los servicios de un tasador independiente.
c)
Métodos y las hipótesis aplicados por lograr el V.R.
d)
Referencia a los valores de mercado.
e)
Para cada clase de activos de IME. Cual será su valor según modelo de costo.
f)
Excedente de revaluación
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CINIIF 1
CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR ACTIVO DEL SERVICIO, RESTAURACION Y SIMILARES
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ANTECEDENTES La NIC 37 requiere el reconocimiento de pasivos por retiro del servicio, restauración y similares cuando existe obligación a ello. Las entidades registran esos pasivos a valor presente como costo del activo.
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CONTABILIZACION DE LAS VARIACIONES E ¿¿Cómo contabilizar las variaciones del pasivo existente originadas por p g p lo siguiente:? (a) Modificación en el monto del pasivo Modificación en el monto del pasivo (b) Cambio en la tasa de descuento (c) Un incremento que refleja el paso del tiempo Un incremento que refleja el paso del tiempo
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ACUERDO 1. Si el activo se mide utilizando el método del costo. (a) Los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo del activo correspondiente en el periodo corriente, respetando lo señalado en el siguiente párrafo (b). (b) El importe deducido del costo del activo no será superior a su valor en libros. Si existe exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo; y (c) Si el ajuste significa añadir al costo del activo. Se debe evaluar si el mismo importe es recuperable y de confirmarse una pérdida por deterioro se deberá seguir el tratamiento establecido por la NIC 36.
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ACUERDO 2.Si el activo se mide utilizando el modelo de revaluación (a) Los cambios en el pasivo modifican la revaluación o la devaluación reconocidas previamente en ese activo, de forma que: (i) una disminución en el pasivo (sujeto a lo dispuesto en el párrafo (b)) - abonar al excedente de revaluación - abonar a resultados si es la reversión de una desvalorización previamente reconocida en resultados. p (ii) un aumento en el pasivo - se reconocerá en resultados - se cargará al excedente de revaluación, si este existiera. 41
ACUERDO (b) Si la disminución del pasivo es mayor que el importe en libros llevado al costo; el exceso se reconocerá en resultados (c) Un cambio en el pasivo podría ser indicio que el activo debe ser revalorizado y deben seguirse lo indicado en (a) (d) La NIC 1 exige que se revele en el Estado de Cambios en el Patrimonio, cada partida de ingresos y gastos que se hayan reconocido directamente en el Patrimonio.
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ACUERDO 3. Todos los cambios en el Pasivo p posteriores a la fecha en q que el activo quedó totalmente depreciado se reconocerán en resultados, tanto para el modelo de costo como para el modelo de revaluación. revaluación
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS 3. POLÍTICAS CONTABLES APLICADAS ‐‐‐ ‐‐‐ ((d)) Inmuebles,, Maquinaria q y Equipo q p ((IME)) i. Reconocimiento y Medición Los ítems de inmuebles, inmuebles maquinaria y equipo son medidos al costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. Ell costo de inmuebles, maquinaria y equipo incluye el costo de reposición de las partes de maquinaria y equipo cuando el costo es incurrido, siempre que cumpla con los criterios de reconocimiento.
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Asimismo, cuando se efectúa una inspección mayor, el costo es reconocido en libros como IME, si cumple con los requerimientos de reconocimiento. reconocimiento Todos los costos de reparaciones y mantenimiento son reconocidos como pérdidas o ganancias incurridas.
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Ell costo de activos auto construidos incluye l ell costo de los l materiales y la mano de obra directa, así como cualquier otro costo directamente atribuible al p proceso de hacer q que el activo sea apto para operar en su uso y los costos de desmantelamiento y remoción de los activos y la restauración del lugar donde están ubicados. ubicados
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS El mayor valor asignado a un activo de inmueble, maquinaria y equipo, producto de una revaluación, se abona a la cuenta excedente de revaluación la q que forma p parte del p patrimonio,, luego de deducir los efectos futuros de aplicación del impuesto a la renta y participación de trabajadores. La revaluación será llevada a resultados cuando signifique una reversión de una desvalorización del activo.
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuando las partes de un activo de inmueble, inmueble maquinaria y equipo tienen vidas útiles distintas, son registradas como componentes separados del rubro del IME. Las ganancias y pérdidas de la venta de un item de inmueble, maquinaria y equipo son determinadas confrontando su valor en libros con el valor de venta, siendo reconocidos netos en otros ingresos en el resultado del ejercicio.
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS iiii. Depreciación Depreciación La depreciación es reconocida en resultados o cargada como costos de otros activos con base a una depreciación lineal sobre l vidas las id útiles ú il de d cada d activo i del d l IME o de d una parte significativa. i ifi i Los activos arrendados son depreciados en el periodo más corto entre el arriendo y sus vidas útiles, a menos que se asegure que se obtendrá b d á la l propiedad i d d all final fi l del d l periodo i d del d l arriendo. i d Los L terrenos no se deprecian.
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las vidas útiles estimadas p para el p periodo corriente y comparativo p son los siguientes:
Edificio Edificio Maquinaria y Equipo Vehículos Muebles y enseres Instalaciones
33 años 33 años 5 a 10 años 8 años 5 años 10 años
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Nota XX - Inmuebles, Maquinaria y Equipo ( miles (en il d de nuevos soles) l )
Activo -Costo o Valuación Al 1 de enero del 2010
Terreno
Edificios
Maquinaria y Equipo
Vehículos
Muebles y Enseres
Instalaciones
TOTAL
732
1 615 1,615
3 810 3,810
340
168
86
6 751 6,751
Adiciones
--
--
352
83
8
43
486
Retiros o ventas
--
--
( 140)
(90)
(14)
--
( 244)
Revaluaciones
140
400
--
--
--
--
540
Saldo al 31 Diciembre del 2010
872
2,015
4,022
333
162
129
7,533
Adiciones
--
--
630
168
36
10
844
Retiros o ventas
--
--
--
(102)
(12)
--
( 114)
Operaciones discontinuadas (Nota X)
--
--
( 362)
--
--
--
( 362)
872
2,015
4,290
399
186
139
7,901
Saldo al 31 Diciembre del 2011
(continúa…) 51
MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Nota XX - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (continuación) ( miles (en il d de nuevos soles) l )
Terreno
Edifici os
Maquinaria y Equipo
Vehículos
Muebles y Enseres
Instala ciones
TOTAL
DEPRECIACION Y PERDIDA POR DETERIORO Al 1 de enero del 2010
--
161
1,600
272
94
56
2,183
Depreciación del Año
--
49
282
76
15
4
426
Desvalorización (Nota X)
--
--
( 34)
--
--
--
(34)
Revaluaciones
--
52
--
--
--
--
52
Retiros o ventas
--
--
( 70)
(90)
( 8)
--
(168)
Saldo al 31 de Diciembre del 2010
0
262
1,778
258
101
60
2,459
Depreciación del Año
--
60
276
28
14
21
399
Retiros o ventas
--
--
--
(92)
(11)
--
(103)
Operaciones discontinuadas (Nota X)
--
--
( 204)
--
--
--
(204)
Saldo al 31 de Diciembre del 2011
0
322
1 850 1,850
94
104
81
2 551 2,551
(continúa…) 52
MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Nota XX - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (continuación) ( miles (en il d de nuevos soles) l )
Terreno
Edificios
Maquinaria y Equipo
Al 31 de diciembre del 2011
872
1,693
2,440
2,052
Al 31 de diciembre del 2010
872
1 753 1,753
2 244 2,244
Al 1 de enero del 2010
732
1,454
2,210
Activo -Costo o Valuación
Vehículos
Muebles y Enseres
Instalaciones
TOTAL
82
58
5,350
75
61
69
5 074 5,074
68
74
30
4,568
Valor contable neto
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MODELO DE NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS iii. Operaciones p Discontinuadas Durante el año 2011, la compañía ha descontinuado la producción de su línea de aceites, lo cual ha originado una baja en maquinaria que ha quedado inutilizada, inutilizada y ocasionando una pérdida en su valor de realización de aproximadamente 834,000 nuevos soles. iv. Garantía Al 31 de diciembre del 2011 los inmuebles y terrenos p por S/. 4´500,000 ( S/. 3´600,000 en 2010) se encuentran hipotecados en garantía de un préstamos bancario.
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