NOVEDADES NORMATIVAS CAMPAÑA RENTA 2012

Miguel Ángel Rodríguez Arana

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MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (I): •  Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2012 el método de estimación objetiva en el IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 29 de noviembre de 2011). ü  Mantiene el contenido de la Orden de módulos del año 2011. •  Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público (BOE de 31 de diciembre de 2011). ü  Gravamen complementario aplicable en 2012 y 2013 (BLG y BLA). ü  Prórroga para 2012 de la reducción del 20% por creación o mantenimiento de empleo. ü Prórroga para 2012 de los incentivos fiscales derivados de los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías de la comunicación o de la información. 2

MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (I): ü  Gravamen complementario aplicable en 2012 y 2013 (BLG y BLA).

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MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (II): •  Real Decreto-Ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos (BOE de 10 de marzo de 2012). ü  Exención de la ganancia patrimonial por dación en pago de la vivienda habitual por personas integradas en el colectivo de exclusión social. •  Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público (BOE de 31 de marzo de 2012). ü  Suprime libertad de amortización de la DA 11ª TRLIS. ü Aprueba la Declaración Tributaria Especial. •  Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (BOE de 12 de mayo) y, posteriormente, en los mismos términos, la Ley 8/2012, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre 2012). ü  Exención en inversiones en inmuebles urbanos efectuadas hasta 31.12.2012. 4

MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (III): •  Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio de 2012). ü  Coeficientes de corrección monetaria transmisiones inmuebles. ü Gravamen complementario 2012 y 2013 (mismos términos que RDL 20/2011). •  Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (BOE de 7 de julio de 2012). ü  Modificaciones en el tratamiento fiscal de las indemnizaciones por despido. •  Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio de 2012). ü  Eleva tipo retención de los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo. ü Supresión compensación fiscal por inversión en vivienda habitual con financiación ajena. 5

MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (IV): •  Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 octubre 2012). ü  Regulación consecuencias de la detección de la existencia de bienes o derechos ubicados en el extranjero y respecto de los cuales el contribuyente no ha informado a la Administración tributaria. •  Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva en el IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 30 de noviembre de 2012). ü  Reduce el índice de rendimiento neto aplicable en 2012 a los productos del olivo.

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MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (V): •  Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre de 2012). ü  Regula la posibilidad de tener en cuenta las pérdidas de los juegos de suerte, envite o azar, con el límite de las ganancias obtenidas en el ejercicio en los mismos. •  Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre de 2012). ü  Compensación fiscal aplicable a determinados rendimientos del capital mobiliario.

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MODIFICACIONES NORMATIVAS CON EFECTOS EN EL EJERCICIO 2012 (VI): •  Orden HAP/660/2013, de 22 de abril, por la que se reducen para el período impositivo 2012 los índices de rendimiento neto y el índice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el método de estimación objetiva del IRPF para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 23 de abril de 2013). ü  Reducción del índice de rendimiento neto para determinadas actividades por circunstancias excepcionales. ü Reducción del índice corrector por piensos adquiridos a terceros (0,65).

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RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR. Ley 3/2012, de 6 de julio, con efectos desde la entrada en vigor del RD-Ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (12.02.2012): ü  Se modifica la redacción de la exención de la indemnización por despido o cese del trabajador (artículo 7 e) LIRPF). ü Nueva Disposición transitoria 22ª LIRPF: exención por despido o cese. •  Artículo 56 Estatuto Trabajadores anterior a la reforma laboral (“despido

exprés”): contemplaba la extinción relación laboral en la fecha del despido por el reconocimiento de la improcedencia del mismo por parte del empresario y el depósito de la indemnización correspondiente al despido improcedente en el Juzgado de lo Social a disposición del trabajador. •  Artículo 7 e) LIRPF anterior a la reforma: “Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estarán exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que se hubiera declarado improcedente…”. 9

RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR. Ley 3/2012, de 6 de julio, con efectos desde la entrada en vigor del RD-Ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (12.02.2012): •  Artículo 56 Estatuto Trabajadores después de la reforma laboral (“despido

exprés”): el Real Decreto-Ley 3/2012, de 10 de febrero, elimina el “despido exprés”. •  Artículo 7 e) LIRPF posterior a la reforma laboral: se elimina el párrafo anteriormente transcrito. • Por tanto: para declarar la exención de las indemnizaciones por despido improcedente será necesario que así se declare, bien en el acto de conciliación o mediante resolución judicial. • La modificación del artículo 7 e) LIRPF se aprobó por Ley 3/2012, entrando en vigor el 8 de julio de 2012 (con efectos 12 febrero 2012). • Entre 12 de febrero de 2012 y el 8 de julio de 2012 no ha habido concordancia entre norma fiscalnorma laboral. • Solución de la discrepancia: Disposición Transitoria 22ª LIRPF.

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RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR. Disposición transitoria 22ª LIRPF (incorporada por Ley 3/2012, de 6 de julio): exención por despido o cese. •  Despidos entre el 12 de febrero de 2012 y el 7 de julio de 2012: estarán

exentas las indemnizaciones cuando el empresario reconozca la improcedencia en el momento de la comunicación del despido o en cualquier momento anterior al acto de conciliación. Por tanto, basta el reconocimiento de la improcedencia para aplicar la exención. • Despidos a partir del 8 de julio de 2012: será necesario para acceder a la exención que la improcedencia sea declarada en el acto de conciliación ante el Servicio de Mediación. Arbitraje y Conciliación (SMAC) o en resolución judicial.

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RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR. Cuantía de la indemnización exenta: •  Reforma laboral: indemnización obligatoria por despido improcedente: • 33 días de salario por año de servicio, hasta un máximo de 24 mensualidades. • Antes, 45 días de salario por año de servicio, con el límite de 42 mensualidades.

• Norma fiscal: remite al régimen transitorio norma laboral: • Contratos nuevos a partir del 12 de febrero de 2012: 33 días de salario por año de servicio, hasta un máximo de 24 mensualidades. • Contratos anteriores a 12 de febrero de 2012: 45 días se salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios hasta el 11 de febrero de 2012, 33 días de salario por año de servicio, por el tiempo de prestación de servicios posterior. 12

RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR. Despidos derivados de Expedientes de Regulación de Empleo. •  Reforma laboral: Modifica el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. •  Desaparece el concepto de ERE, que pasa denominarse “procedimiento de despido colectivo”. •  Desaparece la hasta entonces preceptiva aprobación del expediente por la autoridad laboral.

• Norma fiscal: se modifica el artículo 7 e) LIRPF en lo tocante a la exención de las indemnizaciones derivadas de ERE´S, manteniendo como hasta ahora el importe de la indemnización exenta equiparada a la que hubiera correspondido con carácter obligatorio por despidos improcedentes, y adaptando la redacción a la nueva regulación de los despidos colectivos.

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RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR. Despidos derivados de Expedientes de Regulación de Empleo. •  Régimen transitorio laboral: Disposición transitoria 10ª Ley 3/2012, de 6 de julio: •  Los ERE que estuvieran en tramitación a 12 de febrero de 2012 se regirán por la normativa vigente en el momento de su inicio. •  Los ERE resueltos por la autoridad laboral y con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 se regirán por la normativa en vigor cuando se dictó la resolución del expediente.

• Régimen transitorio fiscal: Apartado 2 de la Disposición Transitoria 22ª LIRPF: • Las indemnizaciones por ERE aprobados por la autoridad laboral a partir del 8 de marzo de 2009: exentas hasta 45 días de salario por año de servicio con un máximo de 42 mensualidades. • Cuantía anterior aun cuando se trate de despidos posteriores a 12 febrero 2012, siempre que ERE aprobado antes de esa fecha. • Las indemnizaciones por ERE aprobados por la autoridad laboral antes del 8 de marzo de 2009: exentas hasta 20 días de salario por año de servicio con un máximo de 12 mensualidades (cuantías obligatorias para despidos derivados de un ERE). 14

RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR.

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RENTAS EXENTAS. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR.

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RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN PARCIAL DE LA GANANCIA PATRIMONIAL DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES URBANOS. Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo. Disposición Adicional 37ª LIRPF. Efectos 12 de mayo 2012.

ü Se añade una Disposición Adicional 37ª en la LIRPF: exención del 50% de las siguientes ganancias patrimoniales:

ü Derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana. ü Que hubieran sido adquiridos a título oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. 17

RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN PARCIAL DE LA GANANCIA PATRIMONIAL DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES URBANOS. Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo. Disposición Adicional 37ª LIRPF. Efectos 12 de mayo 2012.

ü No resultará de aplicación la exención cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a: ü Una persona o entidad que forme parte de un grupo de sociedades. ü O al cónyuge de la persona anteriormente indicada. ü O a cualquier persona unida a esta por parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.

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RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN PARCIAL DE LA GANANCIA PATRIMONIAL DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES URBANOS. Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo. Disposición Adicional 37ª LIRPF. Efectos 12 de mayo 2012.

ü Cuando el inmueble transmitido fuera la VH del contribuyente se establece expresamente la compatibilidad entre la exención parcial por reinversión en vivienda habitual y la exención del 50% (que se aplicará en primer lugar).

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RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN PARCIAL DE LA GANANCIA PATRIMONIAL DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES URBANOS. Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo. Disposición Adicional 37ª LIRPF. Efectos 12 de mayo 2012. Ejemplo: Un contribuyente adquiere su vivienda habitual el 1 de octubre de 2012 por 100.000 euros. El 1 de octubre de 2016 transmite la VH por 250.000 euros y se reinvierten 200.000 euros en nueva vivienda habitual. Solución: - Ganancia exenta por Disposición adicional 37ª: 150.000 * 50% = 75.000 euros. - Ganancia exenta por reinversión: 75.000 * 200.000/250.000 = 60.000 euros. - Exención total: 135.000 euros. - Ganancia patrimonial sometida a gravamen: 150.000 – 135.000 = 15.000 euros. 20

RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN EN SUPUESTOS DE DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA HABITUAL POR DETERMINADO COLECTIVO Real Decreto-Ley 6/2012, de 9 de marzo. Disposición Adicional 36ª LIRPF. Efectos 11 de marzo de 2012. •  Se declara exenta la ganancia patrimonial que se pudiera general por los

deudores situados en el umbral de exclusión a que se refiere el artículo 3 del Real Decreto-Ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, con ocasión de la dación en pago de su vivienda habitual, exigiéndose asimismo que sean de aplicación las previsiones del Código de Buenas Prácticas, que incluye tres fases de actuación: ü  Reestructuración viable de la deuda hipotecaria. ü  Ofrecimiento de una quita sobre el conjunto de la deuda. ü  Dación en pago de la vivienda liberatoria de la deuda con carácter definitivo. 21

RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN EN SUPUESTOS DE DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA HABITUAL POR DETERMINADO COLECTIVO. Real Decreto-Ley 6/2012, de 9 de marzo. Disposición Adicional 36ª LIRPF. Efectos 11 de marzo de 2012. TRIBUTACIÓN: •  Ganancia o pérdida patrimonial: Valor de adquisición del inmueble – valor de transmisión (valor de la deuda que se cancela). •  No existe donación de la entidad de crédito al deudor por la condonación de la deuda, sino que la tributación del deudor queda limitada al IRPF. •  Dirección General de Tributos (Informe de 10 de mayo de 2012): “La ganancia patrimonial que pudiera obtenerse quedará sujeta en su totalidad al IRPF y no al ISD en todos los supuestos de dación en pago y no solo los incluidos en la Disposición Adicional 36ª. •  Cálculo de la alteración patrimonial: regla de la permuta (artículo 37.1.h) LIRPF):

ü Diferencia entre el valor de adquisición y el mayor del valor de mercado del bien o derecho entregado o el valor de mercado del bien o derecho recibido. 22

RENTAS EXENTAS. EXENCIÓN EN SUPUESTOS DE DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA HABITUAL POR DETERMINADO COLECTIVO. Real Decreto-Ley 6/2012, de 9 de marzo. Disposición Adicional 36ª LIRPF. Efectos 11 de marzo de 2012.

EJEMPLO: ü Valor de adquisición del inmueble: 100 ü Hipoteca inicial: 100 ü Valor actual del inmueble: 70 ü Hipoteca pendiente: 80 El contribuyente entrega su vivienda en pago de su deuda ante la imposibilidad de afrontar su pago, extinguiéndose la totalidad de la deuda pendiente. SOLUCIÓN: Valor de transmisión: 80 (hipoteca pendiente > V. mercado vivienda, 70) Valor de adquisición: 100 Pérdida patrimonial: -20 (a integrar en la BIA). 23

RENTAS EXENTAS. PRÓRROGA DE LA EXENCIÓN PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS AL USO DE LAS NUEVA TECNOLOGIAS. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre. Disposición Adicional 25ª LIRPF. •  Se prorrogan al ejercicio 2012 los incentivos fiscales derivados de los gastos

e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización solo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. •  En consecuencia, durante el ejercicio 2012 dichos gastos e inversiones mantendrán la consideración de gastos de formación a los efectos previstos en el artículo 42.2 b) de la LIRPF, lo que significa que la renta que se produce en sede del trabajador como consecuencia de los gastos en los que incurre la empresa (cesión de un ordenador, préstamo para su adquisición, abono de la conexión a internet…) no tributará en el IRPF.

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RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. COMPENSACIÓN FISCAL. Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de PGE 2013. •  La Disposición Adicional 5 LPGE 2013 aprueba nuevamente para el ejercicio

2012 la compensación fiscal para los perceptores de RCM procedentes de instrumentos financieros y de seguros de vida e invalidez, contratados en ambos casos antes del 20 de enero de 2006, que hubieran tenido derecho a aplicar la reducción por irregularidad con la regulación existente antes de la reforma del IRPF. • Advertir que para calcular el importe teórico de la cuota íntegra no solo se tienen en cuenta las escalas aplicables a la base liquidable general y del ahorro, sino también el gravamen complementario previsto en la Disposición Adicional 35ª de la LIRPF.

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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. SUPRESIÓN DE LA LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. MODIFICACIÓN DISPOSICIÓN ADICIONAL 30ª LIRPF. Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo. Efectos 31 marzo de 2012.

• El Real Decreto-Ley 12/2012 deroga la Disposición adicional 11ª del TRLIS reguladora de la libertad de amortización desde el 31 de marzo de 2012, incorporando un régimen transitorio para cantidades pendientes de aplicar en la Disposición Transitoria 37ª del TRLIS. •  Apartado 1 de la Disposición Adicional 30ª: Se mantiene la posibilidad, para los contribuyentes en estimación directa (normal o simplificada), de aplicar, para las inversiones realizadas hasta el 30 de marzo de 2012, la libertad de amortización ahora regulada en la Disposición Transitoria 37ª TRLIS, y con el mismo límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se afecten, antes de la aplicación de esta deducción y de los gastos de difícil justificación en EDS. 26

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. SUPRESIÓN DE LA LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. MODIFICACIÓN DISPOSICIÓN ADICIONAL 30ª LIRPF. Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo. Efectos 31 marzo de 2012.

•  Apartado 2 de la Disposición Adicional 30ª: Cuando a partir del 31 de marzo de 2012 se transmitan elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de amortización prevista en la DA 11ª o en la DT 37ª del TRLIS, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial no se minorará el valor de adquisición en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquella. El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión.

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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. SUPRESIÓN DE LA LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. MODIFICACIÓN DISPOSICIÓN ADICIONAL 30ª LIRPF. Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo. Efectos 31 marzo de 2012. •  Apartado 2 de la Disposición Adicional 30ª: EJEMPLO. •  Elemento adquirido el 1 de enero de 2012 por 100.000 euros. •  Libertad de amortización aplicada en 2012: 100.000 euros. •  Amortización que hubiera sido fiscalmente deducible en 2012: 10.000. •  Se transmite el 1 de enero de 2013 por 92.000 euros. •  Cálculo de la ganancia o pérdida: • Valor de transmisión: 92.000 • Valor de adquisición: 100.000- 10.000 = 90.000 • Ganancia patrimonial: 2.000 euros. • Adicionalmente, rendimiento íntegro de la actividad económica de 100.000 – 10.000 = 90.000 28

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. SUPRESIÓN DE LA LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. MODIFICACIÓN DISPOSICIÓN ADICIONAL 30ª LIRPF. Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo. Efectos 31 marzo de 2012. • 

Apartado 2 de la Disposición Adicional 30ª: EJEMPLO.

• En ausencia de esta modificación, la tributación hubiera sido: •  Valor de transmisión: 92.000 • Valor de adquisición: 100.000 – 100.000 = 0 • Ganancia de patrimonio: 92.000 euros.

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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA. Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre. •  Se aprueba para el ejercicio 2012 una reducción general del rendimiento neto de módulos del 5% aplicable a todas las actividades en estimación objetiva (Acuerdo de la Mesa del Trabajo Autónomo). • La Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, ha reducido el índice de rendimiento neto para los productos del olivo (pasando del 0,32 al 0,26). • Finalmente, la Orden HAP/660/2013, de 22 de abril: • Ha reducido el índice de rendimiento neto para determinadas actividades afectadas por circunstancias excepcionales. • Ha reducido el índice corrector por piensos adquiridos a terceros.

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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. PRÓRROGA DE LA REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO. DISPOSICIÓN ADICIONAL 27ª LIRPF. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre.

Se modifica la Disposición Adicional 27ª de la LIRPF, extendiendo al ejercicio 2012 la reducción del 20% del rendimiento neto de actividades económicas por creación o mantenimiento de empleo.

• 

•  Al igual que en los ejercicios 2009 a 2011, los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuyo INCN para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla media inferior a 25 empleados, podrán deducir en 2012 en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, cuando mantengan o creen empleo.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. Ley 7/2012, de 29 de octubre. Entrada en vigor 31 octubre de 2012. •  Se modifica el artículo 39 de la LIRPF, que consta de dos apartados: •  Apartado 1: recoge el antiguo contenido de este artículo 39: •  Son ganancias patrimoniales no justificadas el descubrimiento de bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, o de declaren o registren deudas inexistentes. •  Dichas ganancias patrimoniales se integrarán en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe que ha sido titular de los respectivos bienes o derechos desde una fecha anterior a la del período de prescripción. •  Apartado 2: regula de forma novedosa las ganancias no justificadas ligadas a la detección de bienes y derechos en el extranjero, respecto de los cuales se haya incumplido la obligación de información recogida en la Disposición Adicional 18ª de la Ley General Tributaria. 32

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. Ley 7/2012, de 29 de octubre. Entrada en vigor 31 octubre de 2012. •  JUSTIFICACIÓN DE LA REFORMA: potenciar la obligación de información (modelo 720), desincentivando su incumplimiento. •  CONTENIDO DE LA REFORMA (I): ü  Presupuesto de hecho para la ganancia injustificada: ü La falta de cumplimiento en plazo de la obligación de información de bienes y derechos situados en el extranjero (modelo 720).

ü  Supuestos excluyentes: cuando el contribuyente pruebe que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas de alguno de los tipos siguientes: ü  Declaradas.

ü Obtenidas en períodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de contribuyente por este impuesto. 33

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. •  CONTENIDO DE LA REFORMA (II): Aspectos temporales: ü La posibilidad de considerar que existe una ganancia patrimonial no justificada en los términos del artículo 39.2 LIRPF es posible con efectos desde el 31 de octubre de 2012, fecha de entrada en vigor de la Ley 7/2012 (Disposición Final quinta de la citada Ley). ü Matización: ü  La determinación de si existen ganancias de patrimonio no justificadas del artículo 39.2 LIRPF solo podrá tener lugar a partir de la finalización del plazo de declaración de los bienes y derechos situados en el extranjero, que por primera vez, y con carácter excepcional, finaliza el 30 de abril de 2013 (el resto de años, en el primer trimestre). ü  La imputación temporal de la ganancia no se hará, en ningún caso, a un período anterior a 2012, por aplicación de la Disposición Adicional segunda de la Ley 7/2012). 34

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. •  CONTENIDO DE LA REFORMA (III): ü  Aspectos temporales: Período de imputación de la ganancia patrimonial no justificada. ü La imputación se efectuará al período impositivo más antiguo entre los no prescritos, en el que además concurran las dos circunstancias siguientes: ü  Que se trate de un período susceptible de regularización, lo que implica que no haya sido objeto de liquidación definitiva, y ü  Que se trate de un período impositivo en que esta nueva normativa esté vigente, por lo que debe ser, como mínimo, el período impositivo 2012.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. •  CONTENIDO DE LA REFORMA (IV): ü  Aspectos temporales: Casuística: •  En caso de inspección de los períodos 2010, 2011, 2012 y 2013 efectuada en 2014, si se pusieran de manifiesto bienes y derechos situados en el extranjero y no declarados conforme a la DA 18ª LGT, procedería considerar que existe una ganancia no justificada imputable al período 2012, a pesar de que se comprobara que tales bienes o derechos fueron financiados con rentas del período 2010. • Si se diera el mismo ejemplo, pero suponiendo que 2012 ya hubiera sido objeto de comprobación con liquidación definitiva, la imputación debería hacerse a 2013. •  Si la comprobación solo se hubiera extendido a 2013 y en la misma se hubiera puesto de manifiesto la existencia de bienes o derechos situados en el extranjero y no declarados, en la medida que el último período no prescrito susceptible de regularización y afectado por la nueva normativa es el 2012, habría que ampliar la extensión de la comprobación a este período para imputar al mismo la ganancia, e incluso si el contribuyente pudiera acreditar que la renta con la que se financiaron esos bienes o derechos se había obtenido en un período prescrito.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. Ley 7/2012, de 29 de octubre. Entrada en vigor 31 octubre de 2012.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. Artículo 39.1 y 2. Se añade un nuevo apartado dos al artículo 39. justificadas.

Nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no

La D.A. 18ª establece la obligación de informar a la Administración Tributaria sobre determinados bienes y derechos situados en el extranjero, en concreto sobre los siguientes: - Cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio de las que sea titular o beneficiario o en las que se figure como autorizado o de alguna otra forma se ostente poder de disposición. - Títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades de los que sea titular y que se encuentren depositados o situados en el extranjero. - Títulos representativos de la cesión a terceros de capitales propios de los que sea titular y que se encuentren depositados o situados en el extranjero. - Seguros de vida o invalidez de los que sea tomador y rentas vitalicias o temporales de las que el contribuyente sea beneficiario como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero. -  Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS. Artículo 39.1 y 2.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. GANANCIAS DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADAS (modelo 720).

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES: NUEVA REGULACIÓN DE LAS PÉRDIDAS DEL JUEGO (Artículo 33.5. d) LIRPF). Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Efectos 1 de enero de 2012. •  La

redacción anterior de la citada letra d) impedía en todo caso el cómputo de las pérdidas patrimoniales debidas al juego. •  Justificación de la reforma: •  No atentar contra el principio de capacidad económica. •  Apuestas recurrentes o sucesivas en las que no existe una gran desproporción entre el importe jugado y el premio obtenido, de tal manera que al computar las ganancias en el juego como ganancias patrimoniales sin permitir el cómputo de pérdida alguna, un jugador que realizara gran cantidad de apuestas, obteniendo ganancias en unas y pérdidas en otras debería tributar por el sumatorio de ganancias, lo cual implicaría tributar por una cantidad de la que nunca ha llegado a disponer y que es ajena a su verdadera capacidad económica.

•  Con arreglo a la nueva redacción se permite computar las pérdidas del juego obtenidas en el período impositivo con el límite de las ganancias del juego obtenidas en el mismo ejercicio. 42

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES: NUEVA REGULACIÓN DE LAS PÉRDIDAS DEL JUEGO (Artículo 33.5. d) LIRPF). Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Efectos 1 de enero de 2012. EJEMPLO: Un contribuyente que durante el ejercicio 2012 haya realizado distintas apuestas por un valor total de 1.000 euros sin obtener premio alguno, y una apuesta por 100 euros a la que ha correspondido un premio de 2.000 euros, tributaría por 900 euros. • 

•  ADVERTENCIA: Para el cómputo de las ganancias o pérdidas del juego no se tendrán en cuenta ni los premios ni las cantidades jugadas correspondientes a las loterías y apuestas a que se refiere la Disposición Adicional 33ª de la LIRPF, que se someten a su gravamen especial del 20% y, por tanto, las pérdidas obtenidas en dichos juegos no son en ningún caso computables.

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES: COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA APLICABLES EN LA TRANSMISIÓN DE INMUEBLES (Artículo 35.2 LIRPF). Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para 2012. A efectos de lo dispuesto en el artículo 35.2 LIRPF, el artículo 60 de la LPGE para 2012 aprueba los coeficientes de actualización a aplicar al valor de adquisición en los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas.

• 

•  En el caso de bienes inmuebles afectos a actividades económicas, los coeficientes a aplicar serán los previstos para el Impuesto sobre Sociedades en el artículo 62 de la LGE para 2012.

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DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA: GRAVAMEN COMPLEMENTARIO PARA INCREMENTAR LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. DISPOSICIÓN ADICIONAL 35ª LIRPF. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre y, en los mismos términos, Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para el año 2012. Medida “limitada” a los períodos impositivos 2012 y 2013 (también 2014). •  Se establece una escala a aplicar sobre la base liquidable general, que opera de la misma manera que la escala general del impuesto prevista en el artículo 63 de la LIRPF. •  La cuota íntegra resultante de la aplicación de esta escala se añade a la cuota íntegra estatal general derivada de aplicar la escala prevista en el artículo 63 LIRPF. • La cuota incrementada es equivalente a la que resultaría de la adición de la escala prevista en el artículo 63 LIRPF y la prevista en la Disposición Adicional 35ª LIRPF.

• 

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DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA: GRAVAMEN COMPLEMENTARIO PARA INCREMENTAR LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. DISPOSICIÓN ADICIONAL 35ª LIRPF. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre y, en los mismos términos, Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para el año 2012. ESCALA PARA CUOTA INTEGRA ESTATAL GENERAL INCREMENTADA B. L. Gral 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

Incremento CI estatal 0 2.257,66 4.705,66 9.091,66 26.072,88 41.197,88 78.072,88

Resto B.L. Gral Tipo aplicable 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante

12,75 16 21,5 25,5 27,5 29,5 30,5

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DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA TOTAL GENERAL. ADICIÓN DE LA ESCALA AUTONÓMICA APROBADA POR LEY AUTONÓMICA 19/2010.

ESCALA PARA CUOTA INTEGRA TOTAL GENERAL INCREMENTADA B. L. Gral

Incremento CI

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.707,20 80.007,20 99.407,20 120.000,20 120.007,20 175.000,20 300.000,20

0 4.382,52 8.972,52 17.132,52 20.563,52 29.731,02 39.043,02 49.133,60 49.137,17 77.733,53 145.233,53

Resto B.L. Gral 17.707,20 15.300,00 20.400,00 7.300,00 19.300,00 19.400,00 20.593,00 7,00 54.993,00 125.000,00 En adelante

Tipo aplicable 24,75% 30,00% 40,00% 47,00% 47,50% 48,00% 49,00% 51,00% 52,00% 54,00% 55,00%

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DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO PARA INCREMENTAR LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. DISPOSICIÓN ADICIONAL 35ª LIRPF. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre y, en los mismos términos, Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para el año 2012.

•  Medida “limitada” a los períodos impositivos 2012 y 2013. •  Se establece una escala a aplicar sobre la base liquidable del ahorro, que opera de la misma manera que la escala del ahorro del impuesto prevista en el artículo 66 de la LIRPF. •  La cuota íntegra resultante de la aplicación de esta escala se añade a la cuota íntegra estatal del ahorro derivada de aplicar la escala prevista en el artículo 66 LIRPF. • La cuota incrementada es equivalente a la que resultaría de la adición de la escala prevista en el artículo 66 LIRPF y la prevista en la Disposición Adicional 35ª LIRPF.

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DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO PARA INCREMENTAR LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. DISPOSICIÓN ADICIONAL 35ª LIRPF. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre y, en los mismos términos, Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para el año 2012. B. L. ahorro 0 6.000,00 24.000,00

Incremento C.I. Estatal 0 120 840

Resto B. L. ahorro 6.000 18.000 En adelante

Tipo aplicable 2 4 6

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DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO PARA INCREMENTAR LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. DISPOSICIÓN ADICIONAL 35ª LIRPF. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre y, en los mismos términos, Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para el año 2012. ESCALA PARA DETERMINAR LA CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO TOTAL B. L. ahorro Hasta € 0 6.000,00 24.000,00

Incremento C.I. Estatal € 0 1.260 5.760

Resto B. L. ahorro Hasta € 6.000 18.000 En adelante

Tipo aplicable

21,00% 25,00% 27,00%

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COMPENSACIONES FISCALES: COMPENSACIÓN FISCAL POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL CON FINANCIACIÓN AJENA. Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad

Con el objetivo de consolidación fiscal, se suprime en el período impositivo 2012 la compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual aplicable a los contribuyentes que adquirieron su vivienda antes de 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicación del régimen establecido en la Ley 35/2006 para dicha deducción les resultase menos favorable que el regulado en la anterior normativa como consecuencia de la supresión de los porcentajes de deducción incrementados por la utilización de financiación ajena.

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REGULARIZACIÓN ESPECIAL POR LA SUPRESIÓN DE LA DEDUCCION POR APORTACIONES A CUENTA VIVIENDA . • La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, suprime la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de 1 de enero de 2013. • No obstante, establece un régimen transitorio por el que podrán continuar practicando la deducción por inversión en vivienda en ejercicios futuros, todos aquellos contribuyentes que hubieran adquirido antes del 31 de diciembre de 2012 su vivienda habitual o satisfecho cantidades antes de dicha fecha para la construcción, ampliación, rehabilitación o realización de obras por razones de discapacidad en su vivienda habitual. (OJO: “En todo caso, para poder aplicar el régimen transitorio de deducción se exige que los contribuyentes hayan aplicado la deducción por dicha vivienda en 2012 o en años anteriores, salvo que no la hayan podido aplicar todavía porque el importe invertido en la misma no haya superado el importe exento por reinversión o las bases efectivas de deducción de viviendas anteriores “). 52

REGULARIZACIÓN ESPECIAL POR LA SUPRESIÓN DE LA DEDUCCION POR APORTACIONES A CUENTA VIVIENDA .

• No obstante, el citado régimen transitorio no será aplicable por los contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2013 hubieran depositado cantidades en cuentas viviendas. • Disposición Transitoria 18ª (Ley 16/2012): permite reintegrar las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, SIN INTERESES DE DEMORA, siempre que a 1 de enero de 2013 no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años desde la apertura de la cuenta. • Si no se utiliza dicha opción y posteriormente se incumple alguno de los requisitos, la regularización que proceda deberá incluir intereses de demora.

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MODIFICACIONES EN MATERIA DE RETENCIONES (I). Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público.

Como consecuencia de la aprobación del gravamen complementario, se modifican determinados aspectos relativos a la materia de retenciones e ingresos a cuenta, reguladas en la Disposición Adicional 35ª de la LIRPF. • 

•  La misma Disposición Adicional 35ª LIRPF eleva al 21% para los períodos impositivos 2012 y 2013 los porcentajes de pagos a cuenta hasta entonces fijados en el 19%: - Rendimientos del capital mobiliario.

- Ganancias patrimoniales derivadas de Instituciones de Inversión Colectiva. - Premios como consecuencia de participación en juegos, concursos, rifas y combinaciones aleatorias. - Aprovechamientos forestales de vecinos en montes públicos. - Arrendamiento de bienes inmuebles urbanos. •  Asimismo, durante los períodos 2012 y 2013, el porcentaje de retención del 35 por ciento previsto para rendimientos de trabajo que se perciban por la condición de administrador, miembros de los consejos de administración y las juntas que hagan sus veces (apartado 2 del artículo 101 LIRPF), se eleva al 42 por ciento. 54

MODIFICACIONES EN MATERIA DE RETENCIONES (II). Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

55

GESTIÓN DEL IMPUESTO: BORRADOR DE DECLARACIÓN. Artículo 98 LIRPF. Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude. Con efectos desde el 31.10.2012 se deslegaliza la delimitación del perfil de borrador, de modo que la OM anual de dicha campaña pueda ir adaptando aquel a las modificaciones normativas, de gestión del servicio, etc., posibilitando un mayor grado de flexibilidad: «1. La Administración tributaria podrá poner a disposición de los contribuyentes, a efectos meramente informativos, un borrador de declaración, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a.  Rendimientos del trabajo. b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como los derivados de letras del Tesoro. c. Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, así como las subvenciones para la adquisición de vivienda habitual. d. Imputación de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, de acuerdo con la información de la que pueda disponer en lo sucesivo la Administración tributaria, con los límites y condiciones señalados por el mismo.» 56

GESTIÓN DEL IMPUESTO: BORRADOR DE DECLARACIÓN. Artículo 6 de la Orden HAP/470/2013, de 15 de marzo. PERFIL BORRADOR DECLARACIÓN: a.  Rendimientos del trabajo. b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como los derivados de letras del Tesoro. c. Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, la renta básica de emancipación, así como las subvenciones para la adquisición de vivienda habitual y demás subvenciones, salvo las que tengan la consideración de rendimientos de actividades económicas. d. Pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso a título oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las IIC. e. Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan, como máximo, de ocho inmuebles. f. Rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario obtenidos por entidades en régimen de atribución de rentas, cuando estos hayan sido atribuidos a los socios, comuneros o partícipes. 57

Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude. Con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica el METODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA de IRPF. Se establecen nuevos supuestos de exclusión del método de estimación objetiva en el IRPF y, por tanto, también del régimen especial simplificado del IVA; los contribuyentes que realicen determinadas actividades y el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior correspondiente a las mismas procedentes de obligados a practicar retención o ingreso a cuenta supere una determinada cuantía. Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias: (…) e) Tratándose de contribuyentes que ejerzan las actividades enumeradas en el artículo 95.6 del RIRPF, sujetas al tipo de retención del 1% ( es decir cuando determinen el rendimiento neto según el método de estimación objetiva) , cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades retenedoras y supere cualquiera de las siguientes cantidades: a´) 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por 100 del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las citadas actividades. b´) 225.000 euros anuales.

58

Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.

2. Con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica el METODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA de IRPF. Se establecen nuevos supuestos de exclusión del método de estimación objetiva en el IRPF y, por tanto, también del régimen especial simplificado del IVA; los contribuyentes que realicen determinadas actividades y el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior correspondiente a las mismas procedentes de obligados a practicar retención o ingreso a cuenta supere una determinada cuantía. Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias: a)  Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa. b) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: - Para el conjunto de sus actividades económicas, 450.000 euros anuales. - Para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganaderas, 300.000 euros anuales. - Para el conjunto de rendimientos íntegros derivados de la actividad de Transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE) y de Servicios de mudanzas (epígrafe 757 IAE) , 300.000 euros anuales. ( a estas actividades, junto con otras más enumeradas en el artículo 95.6 del RIRPF, deben soportar una retención del 1% del rendimiento íntegro, según lo dispuesto en el artículo 101.5 de la LIRPF , sí determinan el rendimiento neto de actividades económicas según el MEO).

c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite. (…).

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Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.

• Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos íntegros se elevará al año.

• Esta exclusión NO será de aplicación a: -  las actividades de Transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE) -  y de Servicios de mudanzas (epígrafe 757 IAE) .

• Estas nuevas causas de exclusión entran en vigor el 1 de enero de 2013, por tanto, el volumen de rendimientos que se debe tener en cuenta es el correspondiente al año 2012.

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Artículo 95.6 RIRPF Cuando los rendimientos deriven de la realización de alguna de las siguientes actividades económicas y se determine el rendimiento neto con arreglo al método de estimación objetiva, se aplicará el tipo de retención del 1 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos. IAE

Actividad económica

314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería. 316.2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros artículos en metales n.c.o.p. 453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros. 453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo. 463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción. 468 Industria del mueble de madera. 474.1 Impresión de textos o imágenes. 501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general. 504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire). 504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire. 504.4, 5, 6, 7 y 8Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje. 505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos. 505.5 Carpintería y cerrajería. 505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y decoración de edificios y locales. 505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales. 722 Transporte de mercancías por carretera. 757 Servicios de mudanzas. 61

Ley 2/2012, de 28 de junio,

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