ORIGINAL

VS.

REVISADA

E INTEGRADA

A N Á L I S I S C O M PA R AT I VO DE LA

NORMA

I N F L AC I Ó N

EN

DE

AJUSTE

POR

VENEZUELA

Fernando Catacora Carpio con la colaboración de

Nelson Camargo Mendoza

REDContabl e. c o m

DPC-10 Original vs. Revisada e Integrada Análisis Comparativo de la Norma de ajuste por Inflación en Venezuela

DERECHOS RESERVADOS © 2002 Fernando Catacora Carpio

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PARA

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por Fernando Catacora Carpio

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980-07-8070-X lf2522002330204 Amarilys García de Catacora Amarilys García de Catacora

Se imprimieron 1.000 ejemplares en Septiembre del año 2002. IMPRESO EN VENEZUELA

Presentación del Autor Fernando Catacora Carpio, es Contador Público, Administrador Comercial, Especialista en Sistemas de Información Gerencial y Especialista en Gestión Tributaria Integral. Su actividad docente la ha combinado con el ejercicio profesional, en donde se ha especializado en áreas de contabilidad, sistemas y finanzas. Ganador del Primer Premio de Investigación en el VIII Congreso Venezolano de Contaduría Pública, Octubre de 1998. Es autor de las obras: “Sistemas y Procedimientos Contables”, “Contabilidad La base para las Decisiones Gerenciales”, “Reexpresión de Estados Financieros” y “Análisis de Estados Financieros Ajustados por Inflación” con la Editorial McGraw-Hill Interamericana de Venezuela, y de los libros PCGA en Venezuela y PT en Venezuela 2000 con el Fondo Editorial del Contador Público Venezolano. También es autor del texto “En Defensa de la DPC-10” y co-autor de la “Enciclopedia de Contabilidad” publicada en Colombia en el año 2002 por Panamericana Editorial. Miembro del Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Fernando Catacora es también fundador de REDContable.com, el primer portal de Internet dedicado a la profesión contable del mundo de habla hispana.

Colaborador Nelson Camargo Mendoza, es profesor del Posgrado en Contaduría en la Universidad de Carabobo. Es Contador Público y Especialista en Administración de Empresas. Su actividad profesional, se ha centrado en las áreas de auditoría y contabilidad. Fue revisor técnico del libro “Sistemas y Procedimientos Contables”, del autor Fernando Catacora Carpio, publicado por la editorial McGraw-Hill Interamericana de Venezuela en el año 1996. Colaborador del libro PCGA en Venezuela y Co-Autor de PT en Venezuela 2000, junto con Fernando Catacora, publicados por el Fondo Editorial del Contador Público de Venezuela en los años 1999 y 2000 respectivamente. Nelson Camargo es Director de REDContable.com Venezuela.

III

Un Contador es… Un profesional íntegro que permite que los negocios en el mundo puedan entender el lenguaje de la contabilidad… Un profesional que con su visión de ética ayuda a cumplir con los deberes que las empresas tienen con sus accionistas y dueños… Un profesional que ayuda con su ejercicio profesional a la mayor transparencia de la información financiera para la toma de decisiones.

Pero un Contador también es… Un enamorado de su profesión que contribuye a la formación de otros profesionales que seguirán el camino trazado luego de muchos años de ejercicio profesional… Un soñador que quiere ver siempre a su profesión en lo más alto del reconocimieno de la sociedad en la cual se desenvuelve… …y por sobre todas las cosas, un contador es un Luca Pacioli que cada día reafirma su compromiso con su profesión. Fernando Catacora Carpio

IV

Contenido INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .VII CONTENIDO

DE LA

NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

SECCION I Introducción. ...........................................................................................................................6 Antecedentes............................................................................................................................6 Métodos...................................................................................................................................30 Exposición de motivos........................................................................................................30 Método del nivel general de precios o de precios constantes (NGP). ...............71 Método de costos corrientes o del nivel específico de precios (NEP)................79 Método de costos corrientes/precios constantes (MIXTO)......................................80 SECCION II Normas generales......................................................................................................82 Alcance....................................................................................................................................82 Fecha del ajuste inicial.......................................................................................................93 SECCIÓN III Método del nivel general de precios o de precios constantes (NGP)...........94 Balance general.....................................................................................................................94 Inventarios..............................................................................................................................98 Activo fijo.............................................................................................................................101 Depreciación........................................................................................................................ 104 Gastos pagados por anticipado.....................................................................................105 Inversiones............................................................................................................................105 Patrimonio............................................................................................................................108 Estado de resultados..........................................................................................................114 Costo de ventas..................................................................................................................121 Resultado monetario del ejercicio (REME)................................................................123 Otras cuentas de resultados...........................................................................................127 Método mixto ..........................................................................................................128 Balance general..................................................................................................................128 Inventarios...........................................................................................................................128 Activo fijo.............................................................................................................................130 Depreciación........................................................................................................................140 Patrimonio............................................................................................................................140 Resultados por tenencia de activos no monetarios...............................................140 Resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)...142 Resultado realizado por tenencia de activos no monetarios .............................143 Revelaciones........................................................................................................................144

V

FERNANDO CATACORA CARPIO

SECCION IV Anexo I..................................................................................................................................149 Glosario (Anexo II).............................................................................................................151 Apéndice 1: Guía de Referencia rápida de la DPC-10 revisada e integrada...................................................................................................155 Apéndice 2: Caso Integral............................................................................................213 Apéndice 3: Set de Indicadores Financieros en Inflación.................................253 Apéndice 4: Instalación del CD..................................................................................261

VI

Introducción Este es mi tercer libro relacionado con los ajustes por inflación y el séptimo luego que hace siete años publiqué mi primera obra con la editorial McGraw-Hill Interamericana de Venezuela, a quien debo agradecer ampliamente la consecuente comprensión de permitirme editar este texto de manera independiente. Las opiniones y comentarios que aquí se hacen no involucran de ninguna manera la posición y elementos de juicio que en los libros publicados con McGraw-Hill Interamericana de Venezuela he tenido previamente e igualmente los análisis aquí efectuados en ningún caso implican alguna posición del Comité Permanente de Principios de Contabilidad, organismo técnico de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela al cual pertenezco en el momento de publicarse esta obra. En la profesión de Contador Público, como en toda profesión, es importante tener un sólido conocimiento de los fundamentos teóricos y conceptuales que soportan una práctica profesional. Al mismo tiempo, es siempre necesario que se tenga en cuenta que un ejercicio profesional debe estar soportado por la continuada práctica de los conceptos adquiridos. Ningún caso extremo, es decir, un “profesional netamente teórico” o un “profesional netamente práctico”, es saludable para una profesión que quiera ganar una posición en la sociedad. Es responsabilidad personal del profesional, poder lograr ese “nivel de equilibrio” que le permita hacer abstracción de sus conocimientos teóricos y ponerlos en función de la resolución de los diferentes y variados casos que diariamente se le van a presentar en lo que denominamos como nuestro “ejercicio profesional”. Luego de más de 10 años de haberse emitido la norma DPC-10 original, aparentemente todavía existe desconocimiento de la misma y un deseo por “desconocerla” por parte de algunas personas. Esto lo afirmo con total responsabilidad y conciencia de que muchos pudieran no estar de acuerdo, pero a lo largo del texto expongo todos los análisis necesarios que una obra de este tipo requiere para no correr el riesgo de que se considere una “opinión personal sesgada”, sino por el contrario, una exposición de que todo lo establecido en la Norma DPC-10 tiene sus respectivos fundamentos y bases. A pesar del tiempo transcurrido, ha sido increible leer con cierta frecuencia, posiciones que algunas veces han aparecido en la prensa y/o en publicaciones de negocios, en donde lo que se esgrime son argumentos sin base técnica alguna. Por ejemplo, ¿qué pudieran decir aquellos que se han opuesto sistemáticamente a la aplicación de la norma, si supieran que en Chile se aplican los ajustes cualesquiera sea el nivel de inflación? por otra parte, ¿sabrán los opositores de la DPC-10 que en la ex-Unión Soviética, una de las llamadas “Big Four” emite una opinión para una de las empresas petroleras más importantes, con base en la aplicación de un principio norteamericano, y que reconoce el efecto de la inflación de manera similar a la DPC-10, y adicionalmente en moneda local ajustada por inflación y no en US$?. Decir por ejemplo que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela quiere obligar a las empresas a aplicar la DPC-10, resulta de lo más ingenuo y absurdo. Nadie puede obligar al cumplimiento de las normas contables, porque los PCGA no son normas absolutas ni pertenecientes al campo del derecho, excepto que así sean reconocidas expresamente, inclusive, cualquier empresa puede incumplir todas las normas que quiera y hasta llegar al extremo de elaborar sus propias normas contables aplicables si así lo decide, después de todo el contador público independiente nunca toma este tipo de decisiones, pero lo que sí existe es la obligación por parte del contador público independiente, en caso que dictamine los estados financieros de una entidad con estas características, de expresar de manera técnica, todas las desviaciones que presentan dichos estados financieros en relación a las normas profesionales oficiales. VII

FERNANDO CATACORA CARPIO

En la primera publicación relacionada con los ajustes por inflación que escribí hace cuatro años, y que se tituló “Reexpresión de Estados Financieros”, explicaba de manera detallada todos los fundamentos que soportan el proceso de los ajustes por inflación, allí el lector podrá conseguir toda la parte contable del proceso de ajustes, el cual, debo aclarar, no ha cambiado. En mi libro titulado: “En defensa de la DPC-10”, expliqué y analicé de manera detallada los fundamentos de la norma que, a pesar de la revisión e integración que da origen a este texto, no han cambiado de manera sustancial. En ese segundo libro dedicado a los ajustes por inflación, se podrá encontrar la historia de los ajustes por inflación, los fundamentos teóricos, la DPC-10 y su fundamento, el análisis del problema societario, las explicaciones a las objeciones que la DPC-10 recibió y aún recibe, y una selección de las opiniones de expertos en relación a lo que es el proceso de ajustes por inflación. En este tercer libro que usted tiene ahora en sus manos, el lector que ha tenido la oportunidad de leer mis dos publicaciones anteriores, encontrará el complemento importante y necesario para adquirir una comprensión más sólida del tema de los ajustes por inflación en Venezuela. Para aquellos que no han leído alguna de mis dos previas publicaciones relacionadas con los ajustes por inflación, podrán encontrar en éste una explicación y análisis secuencial que le permitirá tener la completa visión de la norma, tanto desde el punto de vista histórico como desde el punto de vista técnico.

ES T R U C T U R A

DEL LIBRO

Debo hacer algunas precisiones preliminares que el lector debe tomar en cuenta al leer el libro: 1. A lo largo del texto se conseguirá varias citas que fueron tomadas de fuentes que se encuentran en algunos casos en inglés, las cuales no fueron traducidas para no correr el riesgo de que alguien dijera o pensara que se desvirtuó el contenido original. 2. El análisis y explicación de la norma revisada e integrada, se encuentra hecho a dos columnas, que comparan del lado izquierdo, las normas originales donde apliquen y del lado derecho, la norma revisada e integrada, en forma secuencial. De esta manera, la comparación podrá ser más fácil al tener una referencia cruzada con las normas revisadas e integradas. 3. Todos los subrayados que se hacen en la columna de la derecha corresponden a modificaciones a la norma DPC-10 o también, nuevo texto incluido. 4.

El lector tendrá al final del texto cuatro apéndices que le serán de mucha utilidad: Apéndice 1: Guía de referencia rápida de la DPC-10 revisada e integrada, donde el lector podrá consultar de manera rápida los párrafos modificados o integrados en la nueva norma. Apéndice 2: En esta parte encontrará un ejercicio integral de aplicación de la DPC-10 revisada e integrada. Apéndice 3: Tendrá un completo juego de indicadores financieros en inflación, que lo ayudará a evaluar el efecto de este fenómeno sobre una empresa. Apéndice 4: En este apéndice se la indica cómo instalar los recursos incluidos en el CD anexo al libro.

VIII

DPC-10 original vs. revisada e integrada ANÁLISIS COMPARATIVO DE

LA

NORMA

5. En el disco compacto anexo al texto, tendrá varios materiales que lo invito a leer. También encontrará las hojas de cálculo en Excel que se relacionan con el ejercicio del apéndice 2.

H E R R A M I E N TA S

INCLUIDAS EN EL

CD

Como en anteriores oportunidades, en esta publicación coloco una serie de herramientas de tecnología que espero sean de su agrado y provecho. En el CD se podrá encontrar: Artículos. Hojas de cálculo. Comentarios en formato multimedia. Presentaciones en PowerPoint. Documentos de ajustes por inflación obtenidos de la red Internet. Por favor siga las instrucciones que se le dan en el Apéndice 4.

RECURSOS

EN INTERNET

Lo invito cordialmente a visitar el siguiente sitio web: www.DPC10.com Un portal dedicado, única y exclusivamente, a la DPC-10 y los ajustes por inflación. En este sitio web podrá conseguir información relacionada con los ajustes por inflación, comentarios, artículos y otros recursos más que coloco a su disposición totalmente gratis.

COMUNICACIÓN

C O N E L A U TO R

Desde mi primer libro, coloqué a disposición de los lectores la posibilidad de comunircarse conmigo por medio del correo electrónico y en esta oportunidad no será diferente, por lo que lo invito a que me envíe sus comentarios, sugerencias u observaciones acerca de este libro o cualesquiera de los otros textos que he publicado, al siguiente correo electrónico: [email protected] También, lo invito a visitar el sitio Web que tengo dedicado para mis textos en la siguiente dirección en Internet: www.fernandocatacora.com Finalmente, de manera muy cordial lo invito para que se inscriba y participe activamente en el primer portal Web en español para la profesión contable en: www.redcontable.com

F E R N A N D O C ATA C O R A C A R P I O

IX