La complejidad del régimen tributario es uno de los factores que más influyen para que muchos contribuyentes no se den de alta ante la SHCP y permanezcan en la economía informal. Hasta 1997 existieron diversos regímenes para pequeños contribuyentes con la idea de adecuarlos lo más posible a su tipo de actividad y características, lo que generó iniquidad y confusión. Por ello, a partir de 1998 entró en vigor un nuevo régimen fiscal llamado de pequeños contribuyentes, el cual sustituyó al anterior. Mediante el estudio de este libro, el lector estará en posibilidad de conocer y aplicar de inmediato las disposiciones fiscales que deben atender las personas físicas que tributen en el régimen de pequeños contribuyentes, en materia de las leyes de los impuestos sobre la Renta, Empresarial a Tasa Unica, a los Depósitos en Efectivo y al Valor Agregado, así como del Código Fiscal de la Federación y de la Resolución Miscelánea Fiscal. La presente obra está dirigida a los responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes, a los maestros, a los estudiantes de la materia fiscal y, en general, a cualquier persona que se interese en conocer las disposiciones fiscales aplicables a este tipo de contribuyentes.
Contenido
CONTENIDO Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 I. Ley del Impuesto sobre la Renta 1. Quiénes pueden tributar en este régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2. Quiénes NO pueden tributar en este régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . 16 3. Requisitos para poder tributar en este régimen fiscal, cuando se inicien actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 4. Requisitos para continuar tributando en este régimen fiscal, cuando el ejercicio de inicio de actividades haya sido irregular (menor de 12 meses) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 5. Copropietarios que realicen actividades empresariales . . . . . . . . . . . . . 18 6. Sucesión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 7. Obligaciones de los contribuyentes al tributar en este régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 A. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) . . . . . . 18 B. Presentación del aviso de actualizacion de actividades económicas y obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 C. Conservación de comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 D. Registros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 a) De ingresos diarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 b) Contabilidad de contribuyentes que tributaron en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales o bien, en el régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 E. Entrega de comprobantes de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 a) Nota de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 b) Máquinas registradoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 F. Presentación de declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 G. Erogaciones por salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 H. Verificación mensual de ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 I. Declaración informativa de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
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Pequeños contribuyentes. Guía práctica fiscal
8. Cálculo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 A. Mecánica cuando se utiliza la tasa contenida en el artículo 138. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 B. Mecánica cuando se tributa en el régimen de pequeños contribuyentes y se obtiene más del 30% de sus ingresos por la enajenación de mercancías de procedencia extranjera . . . . 32 C. Facultad de las entidades federativas para establecer cuotas fijas a los pequeños contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 a) Facultad de las entidades federativas para establecer cuotas únicas de impuestos a los pequeños contribuyentes (artículo primero). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 b) Liberación de obligaciones por el ejercicio de 2008 a pequeños contribuyentes (artículo segundo) . . . . . . . . . . . . 35 c) Limitantes aplicables a los beneficios de los pequeños contribuyentes (artículo tercero) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 d) Exención del IVA a la enajenación de locales comerciales a pequeños contribuyentes (artículo cuarto) . . . . . . . . . . . . . . 36 e) Reglas de carácter general (artículo quinto) . . . . . . . . . . . . . . . 36 D. Facultad de las autoridades fiscales para estimar que menos del 30% de los ingresos provienen de enajenación de mercancía extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 E. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 9. Participación de utilidades a los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 10. Salida del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 II. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica 1. Contribuyentes obligados al pago del IETU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 2. Pagos bimestrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 3. Procedimiento general para la determinación del IETU . . . . . . . . . . . . . 48 4. Obligaciones de los contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 III. Ley del Impuesto al Valor Agregado 1. Contribuyentes obligados al pago del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 A. Procedimiento general para el pago del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 a) Requisitos para efectuar el acreditamiento del IVA . . . . . . . . . 56 b) Acreditamiento del IVA cuando se realizan únicamente actividades gravadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
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c) Acreditamiento del IVA cuando se realizan únicamente actividades exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 d) Acreditamiento del IVA cuando se realizan actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 e) IVA pagado por inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 f) Conceptos que no deberán considerarse para determinar las proporciones de actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . 61 g) Pago del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 B. Opción de pago del IVA mediante estimativa . . . . . . . . . . . . . . . . 62 a) IVA acreditable estimado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 b) Casos en los que se modificará la estimativa . . . . . . . . . . . . . . 65 c) Determinación del pago de IVA cuando los contribuyentes inician actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 d) Periodo de pago del IVA mediante estimativa . . . . . . . . . . . . . 66 e) Pago de cuotas a las entidades federativas con convenio de coordinación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 f) Contribuyentes con establecimiento en dos o más entidades federativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 g) Contribuyentes con actividades gravadas a la tasa de 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 h) Contribuyentes que no ejerzan la opción de pago mediante estimativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 i) Periodo de transición para el pago del IVA mediante estimativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 j) Obligaciones de los contribuyentes que opten por la estimativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 k) Facultad de las entidades federativas para establecer cuotas fijas a los pequeños contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 2. Facultad de las entidades federativas para establecer impuestos cedulares a los pequeños contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . 68 IV. Cuota fija integrada del ISR, IETU e IVA 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 2. Lineamientos aplicables para el pago de la cuota fija integrada en el Distrito Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 A. Periodicidad del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 B. Tabla que deberá utilizarse para el cálculo de la cuota única. . . . . 77 C. Formatos que se deberán utilizar para el pago de la cuota única . 77 D. Lugar en donde se realizará el pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
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Pequeños contribuyentes. Guía práctica fiscal
V. Ley del Impuesto a los Dépositos en Efectivo 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2. Obligados al pago del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 3. Sujetos exentos del pago del IDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 4. Cálculo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6. Acreditamiento del IDE en pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . . 88 7. Acreditamiento del IDE contra el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 VI. Código Fiscal de la Federación 1. Reducción de multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2. Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 VII. Obligaciones de los contribuyentes que dejan el régimen de pequeños contribuyentes 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 2. Obligaciones relacionadas con el CFF y la Ley del ISR. . . . . . . . . . . . . . . 98 A. Presentación del aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 B. Cancelación de comprobantes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 C. Expedición de comprobantes con base en el nuevo régimen fiscal en el que tributen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 D. Expedición obligatoria de CFDI conforme a las disposiciones vigentes a partir del 1o. de enero de 2011 . . . . . . 102 E. Conservación de la contabilidad del régimen de pequeños contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 F. Obligación de llevar contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 G. Conservación de la contabilidad en el nuevo régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 H. Obligación de formular estado de posición financiera y levantar inventario de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 I. Presentación de declaraciones con base en un nuevo régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 J. Crédito al salario pendiente de disminuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
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K. Contar con máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal . . . . . . . . . . . 131 L. Tratamiento de las operaciones en crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 3. Obligaciones relacionadas con la Ley del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 A. Acreditamiento y traslado del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 VIII. Fundamento legal 1. Selección de artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 2. Selección de artículos del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . 149 3. Selección de artículos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 4. Selección de artículos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 5. Selección de artículos del Código Fiscal de la Federación. . . . . . . . . . . 156 6. Selección de reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010-2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 7. Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican (DOF 8/XII/2005) . . . . . . . . . . . . . 174 8. Selección de artículos del Decreto por el que se modifican los diversos por los que se otorgan beneficios fiscales publicados el 8 de diciembre de 2005, el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007 (DOF 27/II/2008) . . . . . . . . . . . . 176 IX. Anexos 1. Formatos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181