RODRIGO AJENJO M. MINISTERIO DE HACIENDA

Reforma Tributaria: N u e vo s re g í m e n e s d e re n t a y b e n e f i c i o s p a ra las Mipymes Seminario Tributación ASECH 19 de Abril de 2016

MINISTERIO DE HACIENDA . GOBIERNO DE CHILE

Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter – Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA

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MINISTERIO DE HACIENDA . GOBIERNO DE CHILE

Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter – Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA

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Chile 2014 Chile ha crecido de manera sostenida, lo que ha permitido aumentar el PIB per cápita y reducir la pobreza. PIB per capita (Medido en PPC, Usd 2011) 22,000

Pobreza (población debajo línea pobreza)

50 45

20,000

40

18,000 16,000

35

14,000

30

12,000

25

10,000

20

8,000

15

6,000 4,000

10

2,000

5

0

0 1990

2013

1987 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2003 2006 2009 2011

• Mayor PIB per cápita de LAC • Mayor esperanza de vida que EEUU • Más alto Desarrollo Financiero de LAC Fuente: Banco Mundial y Min. Desarrollo Social 4

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Chile 2014 Distribución del Ingreso (Coeficiente GINI y razón D90/D10) 0.50

0.45

0.40

0.35

0.30

0.25

0.20 0.24 0.25 0.25 0.25 0.26 0.26 0.26 0.26 0.27 0.27 0.27 0.27 0.29 0.29 0.30 0.30 0.31 0.31 0.31 0.31 0.32 0.32 0.32 0.32 0.33 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.38 0.38 0.41 0.47 0.50

Sin embargo, Chile sigue teniendo niveles de desigualdad muy elevados…

30

25

20

15

Coeficiente de GINI (año 2010) (escala superior)

10

5

Islandia Eslovenia Noruega Dinamarca Rep.Checa Finlandia Eslovaquia Bélgica Austria Suecia Luxemburgo Hungría Alemania Holanda Suiza Francia Polonia Irlanda Rep Corea OECD Nueva Zelanda Italia Estonia Canadá Australia Japón Grecia España Reino Unido Portugal Israel Estados Unidos Turquía México Chile

0

Ratio decil de ingresos 90/10 (año 2010) (escala inferior) Fuente: OCDE

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Chile 2014 ¿Cuán justa es la distribución de la riqueza? (% Justa + Muy Justa) Ecuador

43

Panamá

33

Venezuela

31

Uruguay

27

Costa Rica

24

Nicaragua

…este es un tema de primera prioridad para la ciudadanía

23

Paraguay

22

Bolivia

21

El Salvador

17

Guatemala

16

Argentina

16

México

15

Brasil

15

Perú

14

Homduras

12

Colombia

12

Rep. Domin.

8

Chile

6

Promedio

20 0

10

20

30

40

50

Fuente: Latinobarómetro, 2011

6

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Objetivos de la Reforma Tributaria 1. Aumentar la carga en 3% del PIB, para financiar con ingresos permanentes gastos permanentes.

2. Avanzar en equidad tributaria mejorando la distribución del ingreso.

3. Introducir nuevos y más eficientes incentivos de ahorro a la inversión. 4. Nuevas medidas para combatir la evasión y elusión.

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Objetivos de la Reforma Tributaria

Recaudación general estimada por Reforma Tributaria (*) Concepto

Porcentaje del PIB

Alza impuesto a la renta

1,5%

Impuestos correctivos e indirectos – Incentivos a la inversión

1,0%

Disminución de la elusión y evasión

0,5%

Recaudación total

3,0%

(*) Informes Financieros N°71 y N°75 de 2014 de la Dirección de Presupuestos

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Modificaciones Impuesto a la renta • Dos alternativas para la tributación de las empresas: •

Sistema Atribuido: Impuestos finales se aplicarán en el mismo ejercicio en que se obtienen, independiente de si hay distribución, retiro o remesa.

•

Sistema Semi-Integrado: Impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución, retiro o remesa. Derecho al 65% del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. Para extranjeros de en países con Acuerdos de Doble Tributación, el crédito es de 100%.

Destino de las utilidades

2013

Semi-integrado (Régimen 2018)

Atribuido (Régimen 2017)

1era Categoría

20%

27%

25%

Reinvertida

20%

27%

Máx. 35%

Registro de utilidades

FUT

RAI

RUA

0 - 40%

9,45 - 44,45%:

0 - 35%

Retirada (Tasa Máx IGC)

35% de IGC + 9,45% IPC s/crédito (0.65*27%) 10

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Ejemplo 1 (pre reforma) Situación en la empresa Renta líquida imponible Imp. 1era. Categoría (20%) FUT

: :

$ $

100.000.000 20.000.000

Utilidad : $ 100.000.000 Impuesto/Crédito : $ 20.000.000

Situación socio (retiro 10%) Retiro del socio (Único ingreso) Imp. Global Comp. (según tabla) Crédito por Imp. Pagado empresa

: : :

$ $ $

10.000.000 120.000 (2.000.000)

Situación Final Total a pagar/devolución Carga total sobre retiro Carga total sobre retención

: : :

$

(1.880.000) 1,2% 18% 11

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Régimen General con Reforma • Desde junio del año 2016, los dueños de empresas podrán elegir entre el sistema de tributación en base atribuida o el sistema Semi Integrado.

• Empresas con socios que no sean contribuyentes finales o sean sociedades anónimas, sólo podrán optar por régimen Semi Integrado. • Las empresas deben permanecer un periodo de 5 años en el sistema. • Al 01/01/2017, las empresas deben tener elegido el sistema bajo el cual tributaran y por el cual declararan en la operación renta 2018.

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Ejemplo 1 (Sistema Atribuido) Situación en la empresa Renta líquida imponible Imp. 1era. Categoría (25%) RUA Utilidad

: :

$ $

100.000.000 25.000.000

: $ 100.000.000 Impuesto/Crédito : $ 25.000.000

Situación socio (retiro 10%) Retiro del socio (Único ingreso) Imp. Global Comp. (según tabla) Crédito por Imp. Pagado empresa

: : :

$ $ $

10.000.000 23.000.000 (25.000.000)

Situación Final Total a pagar/devolución Carga total sobre flujo

: :

$

(2.000.000) 23% 13

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Sistema de Renta Atribuida • ¿Cómo se hace la atribución de renta? - En la forma que los socios o accionistas hayan acordado repartir sus utilidades, siempre que conste el acuerdo en el contrato social o los estatutos. - En la proporción en que se haya suscrito y pagado el capital de la sociedad. Si no se enteró, en la forma en que se haya suscrito.

• ¿Cómo optar por el régimen? - Por defecto, las empresas que no sean SA o Spa, formados solo por personas naturales con domicilio o residencia en Chile entran al régimen atribuido. - Sociedades de personas y Spa deben presentar acuerdo unánime de socios o accionistas en el que informen al SII su opción. - Caso especial Spa: Si un socio quiere vender acción a una persona que los “saque” del régimen, debe tener acuerdo de los demás accionistas.

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Sistema Semi Integrado • Los impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución, retiro o remesa.

• Tasa de impuesto de Primera Categoría en régimen de 25,5% en 2017 y 27% en 2018. • Derecho al 65% del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. • Carga tributaria total final del contribuyente puede llegar al 44,45%, salvo el caso que el contribuyente esté domiciliado en un país con el cual Chile tenga un Tratado de Doble Tributación, donde tendrá el 100% del crédito.

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Ejemplo 1 (Sistema Semi Integrado) Situación en la empresa Renta líquida imponible Imp. 1era. Categoría (27%) RAI Utilidad

: :

$ $

100.000.000 27.000.000

$ $ $

10.000.000 120.000 (1.635.000)

$

(1.635.000) 10,6% 24,3%

: $ 100.000.000 Impuesto/Crédito : $ 27.000.000

Situación socio (retiro 10%) Retiro del socio (Único ingreso) : Imp. Global Comp. (según tabla) : 65% Crédito por Imp. Pagado empresa : Situación Final Total a pagar/devolución Carga total sobre retiro Carga total sobre retención

: : :

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Comparación sistemas Empresa pequeña, un dueño RLI Empresa Distribuye Monto Retiro Bruto

$

18,200,000 30%

$

5,460,000

Pre Reforma Tasa 1era Categoría Impuesto 1era Categoría Disponible para retiro líquido Retiro Crédito 1ra Categoría Base Global Complementario Tramo GC Rebaja Pago GC Crédito 1ra Categoría Débito 1ra Categoría Total Pago Dueño

$ $ $ $ $ $ $ -$

20% 3,640,000

$

14,560,000 $ 4,368,000 1,092,000 $ 5,460,000 $ 0% $ $ 1,092,000 $ 0 1,092,000 -$

Sistema Preferido

25% 4,550,000

Semi-Integrado $

27% 4,914,000

13,650,000 $ 4,095,000 4,550,000 $ 18,200,000 $ 8% 949,977 $ 506,023 $ 4,550,000 $ 0 $ 4,043,977 -$

13,286,000 3,985,800 1,474,200 5,460,000 0% 1,474,200 515,970 958,230

ATRIBUIDO

Carga Total Impuesto pagado por Empresa Impuesto pagado por Persona Carga Tributaria flujo 1er año Tasa Efectiva persona Ingreso personal Líquido

Atribuido

$ -$ $

0.0%

2.8%

9.5%

3,640,000 $ 1,092,000 -$ 2,548,000 $ 14.0% 5,460,000

4,550,000 $ 4,043,977 -$ 506,023 $ 2.8% 8,138,977

4,914,000 958,230 3,955,770 21.7% 4,944,030

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Comparación sistemas Empresa mediana, un dueño RLI Empresa Distribuye Monto Retiro Bruto

$

110,500,000 30%

$

33,150,000

Pre Reforma Tasa 1era Categoría Impuesto 1era Categoría Disponible para retiro líquido Retiro Crédito 1ra Categoría Base Global Complementario Tramo GC Rebaja Pago GC Crédito 1ra Categoría Débito 1ra Categoría Total Pago Dueño

$ $ $ $ $ $ $ -$

20% 22,100,000

$

88,400,000 $ 26,520,000 6,630,000 $ 33,150,000 $ 14% 2,451,378 $ 2,023,872 $ 6,630,000 $ 0 4,606,128 -$

Sistema Preferido

25% 27,625,000

Semi-Integrado $

27% 29,835,000

82,875,000 $ 24,862,500 27,625,000 $ 110,500,000 $ 35% 12,731,880 $ 25,943,120 $ 27,625,000 $ 0 $ 1,681,880 -$

80,665,000 24,199,500 8,950,500 33,150,000 14% 2,451,378 2,023,872 8,950,500 3,132,675 3,793,953

SEMI-INTEGRADO

Carga Total Impuesto pagado por Empresa Impuesto pagado por Persona Carga Tributaria flujo 1er año Tasa Efectiva persona Ingreso personal Líquido

Atribuido

$ -$ $

6.1%

23.5%

15.6%

22,100,000 $ 4,606,128 -$ 17,493,872 $ 15.8% 31,126,128

27,625,000 $ 1,681,880 -$ 25,943,120 $ 23.5% 26,544,380

29,835,000 3,793,953 26,041,047 23.6% 27,993,453

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Comparación sistemas Empresa mediana, dos dueños Venta Anual Empresa $ 1,500,000,000 Tamaño Empresa Mediana 2 $ 195,000,000 RLI Empresa 30% Particiación dueño 1 70% Particiáción dueño 2 30% Atribución dueño 1 70% Atribución dueño 2 20% Retiro dueño 1 60% Retiro dueño 2 Monto Retiro Bruto $ 156,000,000

Tasa 1era Categoría Impuesto 1era Categoría Disponible para retiro líquido Retiro dueño 1 Retiro dueño 2 Crédito 1ra Categoría dueño 1 Crédito 1ra Categoría dueño 2 BGC dueño 1 BGC dueño 2 Tramo GC dueño 1 Tramo GC dueño 2 Rebaja dueño 1 Rebaja dueño 2 impuesto GC determinado 1 impuesto GC determinado 2 Credito 1 Crédito 2 Débito 1 Débito 2 Total Pago Dueño 1 Total pago Dueño 2

Pre Reforma 20% $ 39,000,000 $ $ $ $ $ $ $

$ $ $ $ $ $ $ $ -$ $

156,000,000 $ 31,200,000 $ 93,600,000 7,800,000 $ 23,400,000 $ 39,000,000 $ 117,000,000 $ 23% 40% 6,082,039 $ 16,744,716 $ 2,887,961 $ 30,055,284 $ 7,800,000 $ 23,400,000 $ $ $ 4,912,039 -$ 6,655,284 $

Sistema Preferido Carga total dueño 1 Carga total dueño 2

Atribuido Semi-Integrado 25% 27% $ 48,750,000 $ 52,650,000 146,250,000 $ 29,250,000 $ 87,750,000 14,625,000 $ 34,125,000 $ 58,500,000 $ 136,500,000 $ 30% 35% 9,718,159 $ 12,731,880 $ 8,065,841 $ 35,043,120 $ 14,625,000 $ 34,125,000 $ $ $ 6,559,159 -$ 918,120 $

142,350,000 28,470,000 85,410,000 10,530,000 31,590,000 39,000,000 117,000,000 23% 35% 6,082,039 12,731,880 2,887,961 28,218,120 10,530,000 31,590,000 3,685,500 11,056,500 3,956,539 7,684,620

ATRIBUIDO 7.4% 25.7%

13.8% 25.7%

16.9% 33.6%

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Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter – Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA

NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE 2015

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NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE 2015

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Beneficios 14 ter

Principales modificaciones al 14 TER Tipo de empresa

14 Ter sin Reforma

14 Ter con Reforma

Empresario individual e EIRL

Empresa afecta a Imp. de 1er Categoría cuyos socios sean contribuyentes finales o empresas del régimen de renta atribuida. Se excluyen las SA.

Tipo de contribuyente Contribuyentes de IVA

Contribuyentes de 1er Categoría.

Límite de ventas

50.000 UF (1.200 MM aprox.) promedio últimos tres años*

5.000 UTM (217 MM aprox.)

*En ninguno de esos años superar las 60.000UF

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Beneficios 14 ter • Tributación por flujo de caja (renta atribuida): Ingresos percibidos - egresos pagados = Renta Líquida Imponible Tributación por IGC del Socio

• Depreciación instantánea sin necesidad de registros o inventarios. • Rebaja en tasa de PPM a 0,25% de los ingresos brutos, o el equivalente a tasa de IGC de los socios del año anterior. A partir de 2017 posibilidad de eximirse del Imp. de 1era categoría. • Solo se debe llevar un libro de caja que refleje de manera cronológica los movimientos. • •

Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compra y ventas del IVA. Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y egresos. 23

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¿Quiénes no se pueden acoger? • Contribuyentes que obtengan un 35% o más de sus ingresos brutos totales en el año comercial por las actividades de: • • •

Explotación de bienes raíces no agrícolas. Rentas de capitales mobiliarios como intereses, pensiones u otros. Participación en contratos de asociación o cuentas en participación.

• Contribuyentes que obtengan un 20% o más de sus ingresos brutos totales por acciones, derechos sociales y fondos de inversión.

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Beneficios 14 ter • Desde la entrada en vigencia de la Reforma, más de 132.000 nuevas empresas se han inscrito en el régimen de tributación simplificada. • En total más de 220.000 ya forman parte de este sistema especial. Contribuyentes inscritos en el régimen 14 ter* 220,000 200,000 180,000 160,000 140,000 120,000 100,000

80,000 60,000 40,000 20,000 E.10 M M J S N E.11 M M J S N E.12 M M J S N E.13 M M J S N E.14 M M J S N E.15 M M J S N E.16 M

0

*Información al 17 de abril de 2016. 25

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Ejemplo 14 ter •

Mikel tiene una fábrica de zapatos de autor y tiene ventas por $ 5.850.000 mensuales en promedio. (pequeña empresa)

•

Sus costos son dos salarios de $ 450.000 que paga a un técnico y un vendedor, $2.400.000 en materiales, $480.000 en arriendo y $140.000 en gastos generales.

•

Descontados sus costos, tiene una utilidad mensual de $ 1.930.000. Ingresos y egresos

Ítem

Mensual

Anual

Ingresos

$

5.850.000

$

70.200.000

Salarios

$

900.000

$

10.800.000

Materiales

$

2.400.000

$

28.800.000

Arriendo

$

480.000

$

5.760.000

Gastos generales

$

140.000

$

1.680.000

Renta líquida imponible

$

1.930.000

$

23.160.000

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Ejemplo 14 ter • Si Mikel se acoge al 14 ter puede pagar como PPM hasta un mínimo de 0,25% de las ventas en vez del equivalente 25% de utilidad mensual. Ejemplo considera tasa de 1,5% de las ventas. Situación tributaria

RLI mensual PPMs Total anual Impuesto Global Complementario Declaración abril año siguiente

Régimen general $ 1.930.000 $ 482.500 $ 5.790.000 $ 1.001.481 -$ 4.788.519

$ $ $ $ $

14 ter 1.930.000 87.750 1.053.000 1.001.481 51.519

• Mikel podría aumentar su caja mensualmente en $394.750. • En abril, en vez de recibir una gran devolución, tendría que saldar el impuesto pendiente. La recomendación es hacer el PPM por el equivalente a la tasa efectiva del año anterior, lo que más se acerque a la tributación efectiva.

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Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria 2. Nuevos regímenes de renta 3. Art. 14 Ter – Tributación Simplificada 4. Postergación del pago del IVA

NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE 2015

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Agenda 1. Características de la Reforma Tributaria

2. Art. 14 Ter – Tributación Simplificada 3. Postergación del pago del IVA

NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS A CONTAR DE ENERO DE 2015

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Beneficios postergación del IVA • Permite postergar el pago íntegro del IVA hasta dos meses después de la fecha de pago. • Para optar a este beneficio, la declaración del F29 debe efectuar dentro de los plazos habituales

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Requisitos Consideraciones – limite de ingresos • Durante el año 2015, los ingresos del giro del año comercial 2014 deben ser de hasta 25.000 UF (640 millones aprox.). • Durante el año 2016, los ingresos del giro del año comercial 2015 deben ser de hasta 100.000 UF (2.550 millones aprox). • A partir del año 2017, el promedio anual de los ingresos del giro en los últimos 3 años comerciales, no debe superar las 100.000 UF (2.550 millones aprox).

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¿Cómo utilizar el beneficio? • Se posterga la obligación de pago del IVA, no así la declaración del F29 y de los otros impuestos mensuales.

• La postergación de pago es aplicable al monto total de IVA, no a una parte. • Sólo puede acceder quien declare por Internet. • Al efectuar la declaración por Internet en sii.cl, se debe seleccionar el casillero “Postergación Pago de IVA” (código 756).

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¿Cómo utilizar el beneficio? • Al momento de declarar se genera y notifica un giro de impuestos con vencimiento el día 12 o 20 del mes subsiguiente, según si emite o no facturas electrónicas. • Multas, reajustes e intereses, solo comienzan a ser efectivas a partir del vencimiento del plazo prorrogado y no desde el vencimiento original. • Más de 93.000 contribuyentes han utilizado este beneficio al menos en una ocasión.

• Es un beneficio diseñado para utilizar con responsabilidad cuando sea necesario, sino es como una “bicicleta”.

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B E N E F I C I O S T R I B U TA R I O S PA R A M I C R O, P EQ U E Ñ A S y MEDIANAS EMPRESAS

Seminario Tributación ASECH 19 de Abril de 2016