SÍNTESIS DIARIA.

SENTENCIAS FISCALES.          Impuesto patrimonio. Base imponible. Valoración de acciones no negociadas en  mercados  organizados.  Existencia  de  un  hecho  excepcional:  el  reparto  de  una  elevada  cantidad  en  concepto  de  beneficios  obtenidos  en  el  ejercicio  2003,  circunstancia que de no tenerla en cuenta provocaría una profunda distorsión del  valor de las acciones de la sociedad a la fecha de devengo del Impuesto el 31 de  diciembre  de  2004,  ya  que  calculadas  conforme  al  último  balance  de  situación  aprobado  antes  del  devengo,  que  refleja  la  situación  de  la  sociedad  a  31  de  diciembre  de  2003,  nos  arroja  un  resultado  que  se  aparta  muy  mucho  de  la  realidad de la sociedad. Como último balance para la valoración ha de ser tenido  en  cuenta  el  aprobado  dentro  del  plazo  legal  para  presentar  la  oportuna  autoliquidación,  aún  cuando  haya  acontecido  con  posterioridad  a  la  fecha  del  devengo. STA TS 12‐02‐2013. Enviada como noticia 09‐04‐2013       AJD.  Escritura  pública  de  constitución  de  Junta  de  Compensación  que  necesariamente  ha  de  otorgarse  en  escritura  pública.  Documento  notarial  valuable económicamente por la afectación de los bienes al cumplimiento de fines  y  obligaciones,  y  que  preceptivamente  ha  de  inscribirse  en  el  Registro  de  la  Propiedad. No concurrencia de la exención del art. 45.I B 7) LITP‐AJD prevista para  la modalidad transmisiones patrimoniales. STA TSJ Castilla León 21‐05‐2012.       IRPF.  Rendimientos  de  actividad  profesional.  Sociedades  interpuestas.  Simulación.  Sociedad  de  profesionales  (abogados)  que  factura  como  tal  a  los  clientes.  Las  tareas  concretas  de  asesoramiento  las  desarrollan  los  distintos  abogados,  socios  de  la  sociedad  de  profesionales,  que,  a  su  vez,  facturan  a  la  sociedad  de  profesionales  a  través  de  sociedades  constituidas  por  cada  uno  de  ellos.  Se  simultanea  de  esa  forma  un  doble  sistema  retributivo  (por  un  lado,  la  retribución  del  despacho  a  cada  uno  de  sus  socios,  abogados  y,  por  otra,  la  del  despacho a cada una de las sociedades titularidad de los socios). Esta interposición  de una segunda sociedad entre el abogado y la sociedad que factura a los clientes  adolece  de  simulación  relativa,  pretende  básicamente  disminuir  la  retención  y  la  tributación  final  de  los  socios.  No  se  ha  acreditado  que  añada  nada  al  servicio  personal  de  cada  abogado.  RSL  TEAC  21‐03‐2013.  Enviada  como  noticia  21‐05‐ 2013.       Operación  de  aportación  de  activos  intracomunitaria  de  una  entidad  mercantil  con  domicilio  en  Italia  a  una  sociedad  residente  en  Luxemburgo.  Plusvalías  generadas por la sociedad transmitente. Interpretación de la Directiva 90/434/CEE  en  el  sentido  de  que  no  se  opone,  en  una  situación  como  la  del  procedimiento  principal,  a  que  una  aportación  de  activos  dé  lugar  a  la  tributación  a  cargo  de  la  1

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sociedad transmitente de la plusvalía generada por dicha operación, a menos que  la transmitente incluya en su balance un fondo de reserva específico por el valor de  la  plusvalía  generada.  El  Tribunal  de  Justicia  resuelve  la  cuestión  prejudicial  planteada  interpretando  los  art.2,  4  y  8,  apartados  1  y  2,  de  la  Directiva  90/434/CEE  del  Consejo,  de  23  de  julio  de  1990,  relativa al  régimen  fiscal  común  aplicable  a  las  fusiones,  escisiones,  aportaciones  de  activos  y  canjes  de  acciones  realizados  entre  sociedades  de  diferentes  Estados  miembros  en  el  marco  de  un  procedimiento  suscitado  por  la  negativa  de  reembolso  de  impuesto  sustitutivo  abonado  por  una  sociedad  a  consecuencia  de  una  operación  de  aportación  intracomunitaria de una de sus ramas de actividad. STA TJUE 19‐12‐2012           IRPF. Imputación temporal de rentas. Incumplimiento por el Reino de España de  las obligaciones que le incumben en virtud de los artículos 18, 39 y 43 TCE ‐al haber  adoptado y mantenido en vigor en el art. 14.3 L 35/2006 del IRPF, una imposición a  los contribuyentes que trasladan su residencia a otro Estado miembro la obligación  de  incluir  todas  las  rentas  pendientes  de  imputación  en  la  base  imponible  del  último  ejercicio  fiscal  en  el  que  fueron  considerados  contribuyentes  residentes.  Carácter  desproporcionado  de  la  medida  que  no  encuentra  justificación  en  la  alegada dificultad de la recaudación transfronteriza de una deuda tributaria, ni en  la necesidad de preservar el reparto equilibrado de la potestad tributaria entre los  Estados miembros. Posteriormente la Ley 16/2012 ha añadió un párrafo al art.14.3,  con efectos desde 1 de enero de 2013.        STA TJUE 12‐07‐2012. Enviado como  noticia 14‐11‐2012       IVA.  Adquisiciones  intracomunitarias.  El  TS  estima  recurso  de  casación  para  unificación de doctrina, estima parcialmente recurso contencioso administrativo y  anula resolución del TEAC respecto a la liquidación de intereses por IVA derivado  de adquisiciones intracomunitarias. Por todo ello, hay que estimar que el derecho a  la deducción es un derecho de carácter sustancial, y de innegable importancia en el  sistema aplicativo del IVA, razón por la que una simple obligación formal, por muy  justificada  que  la  misma  pueda  tener  para  facilitar  la  correcta  aplicación  del  correspondiente procedimiento administrativo, no puede conllevar la pérdida del  mencionado derecho a deducir. Siendo así las cosas, cuando un contribuyente se  ve sometido en casos como el litigioso a una comprobación por la Inspección y se  regulariza la situación, para evitar un perjuicio grave al obligado, al que se le sujeta  al IVA por una operación que consideraba no sujeta y se le efectúa la liquidación  correspondiente,  procede  atender  a  todos  los  componentes  ‐IVA  devengado  e  IVA  soportado  deducible‐  que  debería  haber  constado  en  la  práctica  de  la  obligada autoliquidación. STA TS 12‐07‐2012.      2

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 LGT.  Es  procedente  la  suspensión  sin  caución  pues  se  ha  acreditado  documentalmente  el  saldo  negativo  de  las  cuentas,  de  lo  que  se  deduce  la  imposibilidad  práctica  para  atender  a  una  ejecución  inmediata  de  la  sanción,  pudiendo ponerse en grave riesgo, no sólo la liquidez de la empresa, sino su propia  existencia, con las consecuencias que ello lleva inherente, concurso de acreedores,  reducción  de  plantilla  de  los  trabajadores.  Si  bien  para  la  entidad  recurrente  la  cuantía de la sanción es trascendente, no lo es para la Hacienda Pública, ya que su  importe no es relevante en relación con los Presupuestos del Estado, debiendo en  consecuencia  accederse  a  la  suspensión,  sin  la  prestación  de  aval.  STA  TS  03‐04‐ 2012     Liquidaciones  tributarias  anuladas  en  vía  judicial.  La  estimación  de  un  recurso  contencioso‐administrativo  contra  una  liquidación  tributaria  por  infracciones  de  carácter  formal  e  incluso  material  (en  este  caso  siempre  que  la  estimación  no  se  funde  en  la  inexistencia  o  extinción  sobrevenida  de  la  obligación  tributaria  liquidada) no impide que la Administración dicte nueva liquidación salvo que haya  prescrito  su  derecho  a  hacerlo,  sin  perjuicio  de  la  debida  subsanación  de  la  correspondiente  infracción  de  acuerdo  con  lo  resuelto  por  la  propia  sentencia.  El  Tribunal Supremo estima sustancialmente el recurso de casación en interés de ley  interpuesto  por  el  Abogado  del  Estado  contra  sentencia  del  TSJ  Comunidad  Valenciana, declarando doctrina legal en relación a la reiteración de liquidaciones  anuladas en vía judicial. STA TS 19‐11‐2012 – BOE 21‐12‐2012       Requerimiento  individualizado  de  información  a  entidad  financiera.  En  el  presente caso, resulta obvio e incuestionable que la información demandada por el  Equipo  Central  de  Información  de  la  ONIF  tenía  trascendencia  tributaria.  En  el  propio  requerimiento  se  expresó  claramente  tal  circunstancia,  al  especificar  que  dicha  información  «  resulta  necesaria  para  el  desarrollo  de  las  actuaciones  que  tienen  encomendadas  los  Servicios  de  Inspección  de  la  A.E.A.T.  ».  Pero  es  que,  además,  los  datos  solicitados  se  referían  a  las  «  [c]uentas  bancarias  que  en  el  ejercicio  2005  hayan  tenido  un  importe  total  anual  por  suma  de  apuntes  en  el  Haber  por  cuantía  superior  a  3.000.000,00  euros  »,  datos  de  los  que  la  entidad  requerida se hallaba en posesión y que resultaban de las operaciones desarrolladas  con  las  personas  con  las  que  se  había  relacionado  económica,  profesional  y  financieramente. STA TS 03‐11‐2011       IRPF.  Valoración  de  operaciones  vinculadas.  Unidad  de  valoración  a  los  efectos  del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos y el IRPF. Es idéntico el  concepto  técnico  fiscal  de  valor  para  el  ITP  y  AJD  y  para  el  IRPF,  por  ello  ha  de  aplicarse  el  valor  comprobado  por  la  administración  tributaria  de  la  CCAA  en  el  impuesto sobre actos jurídicos documentados. STA TS 18‐06‐2012.      3

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   IS.  Corrección  de  valor  de  la  operación  permuta.  La  permuta  constituye  una  unidad  negocial  inescindible  y,  por  tanto,  si  recae  sobre  las  acciones  o  participaciones propias, es un medio jurídicamente idóneo para adquirirlas, dando  entrada  con  ello  al  art.15.10  LIS  y,  por  tanto,  a  la  improcedencia  absoluta  de  someter  a  gravamen  dicha  adquisición.  Ello  significa  también  que,  en  aquéllos  supuestos  en  que  tal  adquisición  de  acciones  o  participaciones  propias  se  instrumente a través de permuta, como ha sido el caso, esto es, retribuyendo a los  socios,  a  cambio  de  la  entrega  de  tales  títulos  representativos  del  capital  de  la  sociedad,  con  la  entrega  de  bienes  o  derechos,  el  art.15.10  constituye  norma  especial  de  prevalente  aplicación  sobre  las  reglas  de  la  permuta,  que  en  ningún  caso  entrarían  en  juego,  como  indebidamente  pretende  la  Administración,  para  valorar  activos  que  de  suyo  quedan  excluidos  de  toda  posibilidad  de  avalúo.                       STA AN 01‐03‐2012       Plazo de duración de las actuaciones inspectoras. No paralización injustificada de  las actuaciones inspectoras superior a seis meses. Hemos de considerar correcta la  sentencia  de  instancia  en  cuanto  declara  que  la  prolongación  de  las  actuaciones  inspectoras por tiempo superior a cinco años no conllevaba a la sazón, per se , la  prescripción  del  derecho  de  la  Administración  a  liquidar  la  deuda  tributaria  (segundo fundamento jurídico de la sentencia impugnada). Sin embargo, debemos  declarar  que  los  jueces  a  quo  se  separaron  de  la  jurisprudencia  de  esta  Sala  cuando, en el quinto fundamento de su resolución, llegan a la conclusión de que la  presentación por el sujeto pasivo del escrito de alegaciones al acta de la inspección  no  hace  cesar  la  situación  de  interrupción  injustificada  de  las  actuaciones.  Como  quiera  que  tal  conclusión  condujo  a  la  estimación  del  recurso  contencioso‐ administrativo por entender prescrita la correspondiente potestad administrativa y  a  la  anulación  de  los  actos  recurridos,  debemos  casar  y  anular  dicho  pronunciamiento  jurisdiccional,  como  nos  impone  el  artículo  95.2  de  la  Ley  reguladora de esta jurisdicción.  STA TS 18‐06‐2012       IRPF. Rendimientos de la actividad profesional. Carácter de renta irregular, hasta  la entrada en vigor de la Ley 35/2006, de los honorarios percibidos de una sola vez  por  el  desempeño  de  una  actividad  profesional,  cuando  el  esfuerzo  para  generar  dicha  renta se  ha  prolongado  durante  varios  ejercicios.  La  atribución  del  carácter  de  renta  irregular  debe  apreciarse  en  cada  caso  concreto.  RSL  TEAC  31‐01‐2013  unificación criterio       IS.  Exención  para  evitar  la  doble  imposición  económica  internacional  sobre  dividendos.  Juros  o  "capital  propio"  brasileños.  Para  calificar  los  juros  o  "capital  propio" como dividendos o intereses a efectos de aplicar la exención para evitar la  doble imposición internacional, artículo 21TRLIS, debe atenderse a la norma fiscal  brasileña,  y  ello  en  aplicación  del  Convenio  para  evitar  la  doble  imposición  que  4

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remite  a  la  legislación  fiscal  del  país  de  la  fuente.  De  forma  que,  aun  cuando  de  acuerdo  con  la  norma  mercantil  o  contable  brasileña  tengan  la  consideración  de  dividendos,  sin  embargo,  de  acuerdo  con  la  norma  fiscal  brasileña,  cuando  cumplen  determinadas  condiciones,  como  es  el  caso,  se  califican  de  intereses  y  para la sociedad que los distribuye su importe es deducible para determinar la base  imponible  por  lo  que,  al  percibirlos  la  sociedad  española  no  ha  existido  la  doble  imposición internacional que justificaría la aplicación de la exención para evitar la  misma. RSL TEAC 26‐04‐2012       IS.  Fondo  de  Comercio  Financiero.  Será  deducible  fiscalmente  el  fondo  de  comercio  financiero  (art.12.5  LIS/TRLIS)  cuando  la  inversión  española  en  el  exterior que lo genera incida en la actividad de la empresa adquirida y ésta tenga   carácter productivo. No es relevante, por tanto, el hecho de que la adquisición de  las  participaciones  de  la  entidad  no  residente  se  haya  realizado  a  través  de  empresas  del  grupo  o  vinculadas.  El  criterio  que  fija  el  TEAC  es  que  no  se  debe  impedir la aplicación de este beneficio fiscal por el solo hecho de que la adquisición  de la participación en la entidad no residente se haya realizado a una sociedad del  mismo grupo. Ni del tenor del precepto, ni de un análisis lógico y sistemático del  marco fiscal en el que se inserta la deducción del fondo de comercio financiero, se  desprende  que  se  hayan  pretendido  excluir  adquisiciones  a  otras  entidades  del  grupo o vinculadas. RSL TEAC 26‐06‐2012.         Requerimiento  de  información  tributaria.  El  informe  emitido  por  una  entidad  financiera  para  la  concesión  de  un  préstamo  tiene  trascendencia  tributaria.  El  requerimiento  constituye  un  acto  administrativo  formal  que  no  puede  ser  considerado de mero trámite y, en consecuencia, reúne las características precisas  para  ser  calificado  como  acto  reclamable  en  la  vía  económico‐administrativa,  conceptuación  jurídica  que  ineludiblemente,  obliga  a  exigir  la  constancia  de  su  justificación o de los motivos por los que se emite. En este sentido, aún tratándose  de datos personales, puesto que por definición deben constituir datos pertinentes  para la finalidad obtenida, esto es, para la valoración de la situación patrimonial de  Y, S.L. en relación con la obtención de un crédito hipotecario, deben considerarse  como  datos  con  trascendencia  económica  y  en  consecuencia,  con  trascendencia  tributaria en los términos expuestos a lo largo de la presente resolución. RSL TEAC  31‐01‐2013.             IVTNU.  Confirma  la  sentencia  que  declaró  la  anulación  de  la  liquidación  complementaria practicada por un Ayuntamiento derivada de error cometido en  la fórmula de cálculo. Juicio de razonabilidad derivada de la valoración que realiza  5

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el  juez  de  instancia  de  la  prueba  documental  de  alcance  técnico  aportada  por  la  actora  en  vía  administrativa,  posteriormente  ratificada  en  informe  pericial  ‐se  aportaron  informes  matemáticos  que  permitieron  concluir  como  correcta  la  utilizada  en  su  autoliquidación.  STA  TSJ  Castilla  La  Mancha  17‐04‐2012  enviada  noticia 18‐12‐12.       AJD. Una vivienda puede ser la de residencia habitual de su propietario aunque  no  se  haya  inscrito  en  el  padrón  municipal.  A  esta  conclusión  no  obsta  que  el  interesado  todavía  no  haya  inscrito  su  nueva  residencia  en  el  padrón  municipal  pues, sin perjuicio de que la inscripción pueda servir de prueba sobre el extremo  controvertido ‐como explícitamente se colige el art. 53 del RD 1690/1986 de 11 de  julio  ‐,  y  sin  perjuicio  igualmente  de  que  la  inscripción  padronal  constituya  un  deber  para  el  interesado,  ni  este  precepto  ni  otros  restringen  la  posibilidad  que  asiste a dicho interesado de acreditar su residencia habitual, a los efectos que nos  ocupan, por otros medios admitidos en Derecho, incluso cuando ello contradiga la  inscripción padronal, pues lo contrario comprometería su derecho fundamental a  utilizar en el proceso los medios de prueba que considere oportunos ( art. 24.2 CE )  en  una  medida  constitucionalmente  desproporcionada.  STA  TSJ  Comunitat  Valenciana 21‐02‐2012.       IS.  Gastos  financieros  no  deducibles.  Fraude  de  ley.  En  definitiva,  podemos  afirmar que no son admisibles como fiscalmente deducibles de los gastos ni de las  pérdidas,  pues  las  operaciones  descritas  no  tienen  ningún  sentido  económico  o  empresarial  sustancial  para  el  Grupo  fuera  de  las  ventajas  fiscales  que  se  cuestionan,  ni  suponen  ninguna  nueva  inversión  real  ni  la  ampliación  a  nuevos  mercados, sino que se trata de transmisiones de participaciones de empresas del  grupo  realizadas  entre  empresas  del  grupo  y  con  financiación  de  empresas  del  grupo,  un  simple  intercambio  de  participaciones  dentro  del  Grupo,  que  sólo  significa  un  cambio  en  la  titularidad  formal  de  las  mismas,  sin  modificación  en  la  situación de dominio, careciendo de una motivación económica distinta de la fiscal.  Pues  bien,  la  Sala,  aplicando  estos  criterios  y  teniendo  en  cuenta  las  consideraciones  realizadas  en  los  anteriores  Fundamentos  Jurídicos,  confirma  el  criterio  de  la  resolución  impugnada  sobre,  primero,  la  procedencia  de  la  declaración del fraude de ley; y, segundo, por la ausencia de un verdadero "motivo  económico válido". STA AN 07‐02‐2013. Enviado como noticia 05‐03‐2013.       ISD. Reducción de la base imponible. Valoración de participaciones sociales. “Las  normas deben interpretarse de acuerdo con su sentido gramatical y más aun en  una  normativa  en  la  que  está  prohibida  expresamente  la  interpretación  analógica.  Carece  de  cobertura  legal  la  aplicación  de  la  reducción  del  95%  en  función  de  la  afectación  a  la  actividad  económica  solicitada  por  la  Comunidad  de  Madrid, máxime cuando en la Ley 14/2001 la Comunidad de Madrid ha hecho uso  de sus competencias normativas en relación con las reducciones en el Impuesto de  6

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Sucesiones y no ha establecido la limitación referida por lo que la reducción opera  sobre el 100% del valor neto de las participaciones dejadas en herencia, por lo que  debe  confirmarse  la liquidación  por  ser  conforme  a  derecho.  STA  TSJ  Madrid  01‐ 03‐2012.       No deducibilidad del IVA de los honorarios de abogado abonados para la defensa  penal  del  gerente  y  socio  principal  de  una  SRL.    Necesidad  de  que  exista  una  relación directa e inmediata entre una operación concreta por la que se soporta el  IVA y una o varias operaciones por las que se repercute con derecho a deducción  para que se reconozca al sujeto pasivo el derecho a deducir el IVA soportado y para  determinar  el  alcance  de  tal  derecho.  La  existencia  de  dicha  relación  directa  e  inmediata  depende  del  contenido  objetivo  del  bien  entregado  o  del  servicio  prestado  al  sujeto  pasivo.  En  el  caso  concreto  de  la  prestación  de  servicios  de  abogado para evitar la imposición de sanciones penales a personas físicas, gerentes  de  una  empresa  sujeta  a  tributación,  no  dan  derecho  a  dicha  empresa  a  deducir  como IVA soportado el impuesto devengado por dichas prestaciones de servicios.  STA TJUE 21‐02‐2013 enviada como noticia 11‐03‐2013.       IRPF. Ganancias patrimoniales. Supuesto de incremento o alteración patrimonial  derivado  de  la  indemnización  obtenida  de  finca  expropiada.  Supuesto  de  incremento  o  alteración  patrimonial  derivado  de  la  indemnización  obtenida  de  finca  expropiada.  Anulación  de  la  liquidación  practicada  por  la  inspección.  Inmotivado  valor  de  «0»  euros  aplicado  por  la  Inspección  al  valor  de  adquisición  del  derecho  de  arrendamiento  histórico  expropiado  e  imposibilidad  de  admitir  el  justiprecio como valor final percibido, pues dicho derecho habrá recibido cambios y  mejoras con el paso del tiempo. STA TSJ Comunitat Valenciana 13‐04‐2011       ISD.  Los  colaterales  por  afinidad  tienen  derecho  a  aplicarse  una  reducción  del  95%  de  la  base  imponible  correspondiente  a  la  adquisición  de  una  empresa  familiar.    El  Tribunal  responde  exponiendo  “que  la  consecuencia  para  nosotros  será que cumplida la finalidad de la previsión de la reducción y no diferenciando la  norma que cita exige únicamente que se trate de colaterales de tercer grado, sin  diferenciar entre consanguíneos o afines, la consecuencia es que ha de entenderse  que se incluyen ambos supuestos y por ello también ha de estimarse en este punto  el  recurso,  y  reconocer  que  los  recurrentes  tienen  derecho  a  disfrutar  de  la  reducción prevista en el art 20.2.c) de la ley 29/1987 del impuesto de sucesiones  en  su  calidad  de  parientes  colaterales  de  tercer  grado  por  afinidad,  ya  que  nadie  discute  que  no  se  cumplan  el  resto  de  los  requisitos  exigidos  para  ello.”  STA  TSJ  Castilla y León 27‐02‐2012.     

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SÍNTESIS DIARIA.

     La  sujeción  al  ISD  no  es  incompatible  con  la  sujeción  también  al  IVA  de  la  operación  consistente  en  la  donación  de  una  parcela  urbana  efectuada  por  una  persona  física.  Cuando  estemos  en  presencia  de  un  urbanizador  ocasional,  no  se  puede  aplicar,  en  su  caso,  el  precepto  que  establece  la  no  sujeción  a  IVA  de  la  transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial. STA TSJ Madrid 08‐03‐2012       No  sujeción  a  ITP  de  la  disolución  parcial  de  comunidad,  aunque  implique  transmisión  de  cuotas  a  uno  de  los  restantes  comuneros  que  permanecen.  Disolución  parcial  del  condominio.  Sentencias  de  TSJ  favorables  y  contrarias  a  la  tributación. Opción por la no tributación de la transmisión de participación indivisa  de un condominio a otro sobre un bien indivisible, percibiendo la correspondiente  compensación en metálico, por entenderse que surge para dar cumplimiento al art.  1062 Cc. STA TSJ Madrid 17‐04‐2012.       

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