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Sistema de costes: costes parciales [2.1] ¿Cómo estudiar este tema? [2.2] Sistemas de costes: definición, clasificación y elección [2.3] Los sistemas de costes parciales [2.4] Cálculo del punto de equilibrio
TEMA
[2.5] Los sistemas de costes parciales
TEMA 2 – Esquema S.C. variables evolucionado (imputa costes variables+ costes directos fijos)
S.C. variables (imputa costes variables)
S.C. directos evolucionado (imputa costes directos + costes indirectos variables)
S.C. directos (imputa costes directos)
Sistemas de costes parciales. Tipología
Sistema de información.
Sistema de trabajo.
Volumen de costes indirectos.
Necesidades de información.
¿Cuál implantar? Dependerá de…
Punto de equilibrio o umbral de rentabilidad = volumen de ventas que permite cubrir costes fijos
Coste por pedido: los costes se imputan a cada pedido Coste por secciones: los costes se imputan a cada fase del proceso de fabricación
Clasificación según interese o no imputar los costes a pedidos:
Costes históricos: cálculos a posteriori con datos re ale s Costes estándar: cálculos a priori e n base a pre visiones
Clasificación según el momento del cálculo:
Costes parciales: se imputan una parte Costes completos: se imputan la totalidad
Clasificación según la parte de costes que se imputan:
Sistema de coste = método de asignación de costes a objetos de costes
Sistema de costes: costes parciales
Contabilidad de gestión
Esquema
Contabilidad de gestión
Ideas clave 2.1. ¿Cómo estudiar este tema? Para estudiar este tema lee el capítulo 2 “Sistemas de cálculo de costes: costes parciales” (páginas 49–79) del manual de la asignatura: Contabilidad y gestión de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Además deberás leer las ideas clave de este tema. En este tema veremos en primer lugar qué es un sistema de costes, su clasificación y las variables que influyen en el momento de decidir la implantación de uno u otro en la empresa. Luego nos centraremos en este capítulo en los sistemas de costes parciales y veremos los diferentes modelos que hay, así como las ventajas y limitaciones frente a otros sistemas de coste: Sistema de costes directo Sistema de costes directo evolucionado Sistema de costes variables Sistema de costes variables evolucionado Finalmente, analizaremos el punto de equilibrio y la técnica de análisis costevolumen-beneficio para la toma de decisiones.
2.2. Sistemas de costes: definición, clasificación y elección Un sistema de costes es un método para la asignación de costes a distintos objetos de coste (productos, centros de coste, actividades) y determinar el resultado del periodo.
TEMA 2 – Ideas clave
Contabilidad de gestión
Los sistemas de coste, en relación con los productos, pueden clasificarse según los siguientes criterios:
Según la parte de costes que se imputan a los productos: Costes parciales Se imputan una parte de los costes
Costes completos Se imputan la totalidad de los costes
Según el momento del cálculo: Costes históricos Los cálculos se hace n a posteriori una vez se conoce n los datos re ales
Costes estándar Los cálculos se hace n a priori en base a previsiones
Según interese o no imputar los costes a pedidos : Coste por pedido Los coste s se imputan a cada pe dido
Coste por secciones Los coste s se imputan a cada etapa de l proce so de fabricación
TEMA 2 – Ideas clave
Contabilidad de gestión
Si bien no es sencillo elegir el sistema de costes para organizar la toma de decisiones en la empresa, la elección dependerá de diversas variables entre las que cabe destacar las siguientes: El volumen de costes indirectos. Si es muy elevado en término porcentual sobre los costes directos, nos encontramos con el problema de que un volumen excesivo de costes quedan fuera de nuestro control. En este caso deberíamos trabajar sobre las tasas de reparto de los costes indirectos y tender hacia un sistema de costes completos. Sin embargo si el volumen de costes indirectos es pequeño en comparación con los directos, conviene un sistema de costes parciales. El sistema de trabajo de la empresa. Si trabajo por pedidos, será más complicado asignar los costes indirectos. Si la empresa elabora productos en cadena y con un grado de homogeneidad alto (bebidas, piezas, etc.…) los costes indirectos fluyen de una forma más homogénea a los productos y resultan más sencillos de imputar. Por tanto en empresas industriales de estas características es más útil emplear un sistema de costes completos. El grado de implantación de los sistemas de medición e imputación de costes. Cuanto mejores sean nuestros sistemas de información, más costes directos tendremos y menos indirectos. Necesidades de información e información disponible De todos los sistemas de coste existentes, y de acuerdo con la legislación contable, los únicos que están admitidos a efectos de valoración de las existencias para la contabilidad financiera son los costes completos, en los que sólo se imputan a los productos los costes directos y una parte razonable de los costes indirectos de producción.
El coste de producción recoge, por lo general, los siguientes conceptos: Costes de materias primas, materiales, mano de obra y energía. Amortización del equipo productivo utilizado, así como del inmovilizado inmaterial asociado directamente con la producción. Costes de supervisión, conservación y mantenimiento, administración y dirección de la producción, limpieza, control de calidad, alumbrado, etc., siempre que se consideren relacionados con los productos.
TEMA 2 – Ideas clave
Contabilidad de gestión
Y no se consideran, según AECA, costes de producción los siguientes: La capacidad productiva ociosa Pérdidas extraordinarias. Costes derivados de consumos excesivos de los diferentes factores productivos. Gastos de financiación, salvo excepciones en caso de procesos de elaboración superiores al año y hasta que el bien está terminado para vender (informando en memoria) Los generales de administración o dirección de la empresa.
En el momento de tener los productos listos para ser almacenados o vendidos cesará el proceso de acumulación de costes, no imputándose a las existencias costes de almacenamiento posterior (salvo los productos que requieran envejecimiento), distribución o venta de los mismos.
2.3. Los sistemas de costes parciales Los sistemas de costes parciales son los que imputan sólo una parte de los costes a los productos. Existen diversos sistemas de costes parciales que pueden identificarse con la clasificación de costes de acuerdo al nivel de actividad y de acuerdo a su identificación en el objeto de coste tal y como refleja la siguiente tabla:
Fijos
Variables
Directos
1
Costes directos fijos
2
Costes directos variables
Indirectos
3
Costes indirectos fijos
4
Costes indirectos variables
Los costes directos fijos son los que no guardan relación con el volumen de producción y pueden identificarse respecto del objeto de coste a analizar, p.ej.: el coste de personal del gerente de una línea de producto determinada, la amortización o alquiler de una máquina que se utiliza para un producto determinado.
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Los costes fijos indirectos son los que no guardan relación con el volumen de producción y no se pueden atribuir a un objeto de coste, p.ej.: el seguro o alquiler de la empresa. Los costes variables directos son los costes cuyo importe depende del volumen de producción y además pueden identificarse con el objeto de coste, p.ej.: la materia prima del producto a los costes salariales de la mano de obra directa. Los costes variables indirectos son los costes cuyo importe depende del volumen de producción, no pudiéndose identificar con el objeto de coste, p.ej.: la energía eléctrica, los suministros, etc. El sistema de costes directos El sistema de costes directos es un sistema de costes parciales (se imputa una parte de los costes de la empresa) que tiene en cuenta para el cálculo del coste de un producto sólo los costes que se asignan directamente al objeto de coste correspondiente, cuadrantes 1 y 2 de la tabla anterior. Los costes indirectos se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias. El precio de coste unitario según este modelo será: Costes directos del producto Precio de coste unitario = ----------------------------------------------Nº de unidades vendidas del producto Este precio nos indica cuál es el precio de venta mínimo de cada producto que se precisa facturar para cubrir los costes directos. En el aula virtual tienes disponible un ejemplo sobre el cálculo del precio unitario en el sistema de costes directos.
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El sistema de costes directos evolucionado El sistema de costes directo evolucionado imputa a los productos los costes directos más la parte de los costes indirectos que son variables. Cuadrantes 1, 2 y 4 de la tabla anterior. El sistema de costes variables En el sistema de costes variables sólo se consideran como costes del producto los costes variables, cuadrantes 2 y 4 de la figura anterior. En este sistema los costes fijos, se mantienen constantes durante cierto periodo independientemente de los cambios en el volumen de producción, son considerados costes del periodo y no se imputan a ningún producto. El precio de coste unitario según este modelo será: Costes variables del producto Precio de coste unitario = ----------------------------------------------Nº de unidades vendidas del producto Este precio nos indica cuál es el precio de venta mínimo de cada producto que se precisa facturar para cubrir los costes variables. El sistema de costes variables evolucionado En este sistema se imputan al producto todos los costes variables más todos los costes fijos que sean directos, cuadrantes 1, 2 y 4 de la figura anterior. Este sistema es igual que el de costes directos evolucionado.
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2.4. Cálculo del punto de equilibrio Cuando una empresa aplica el sistema de costes variables puede calcular el denominado umbral de rentabilidad o punto muerto que es el volumen (en unidades monetarias o físicas) de ventas que me permite cubrir todos los costes fijos. El análisis de sensibilidad consiste en evaluar cómo se comporta una variable a partir de la fijación del resto, así como los efectos en resultados por variaciones en una determinada variable. Analiza en profundidad la figura 2-13 en la página 71 del manual de referencia.
En el aula virtual tienes disponible un ejemplo del cálculo del punto de equilibrio.
2.5. Los sistemas de costes parciales Entre las principales ventajas de los sistemas de costes parciales destacan los siguientes: Su simplicidad, resulta más sencillo tanto en el registro como en el análisis y por tanto, es más económico respecto a otros sistemas de costes. Se obtiene la cuenta de resultados por productos y/o servicios, muy útil para analizar el margen de contribución que genera cada producto y/o servicios. En el caso del sistema de costos variables, se obtienen datos muy útiles para la toma de decisiones tales como, la eliminación de productos y fijación de precios de ventas mínimos para cubrir costes variables. No obstante, los sistemas de costes parciales presentan igualmente una serie de limitaciones tales como: El horizonte temporal se reduce al corto plazo Los resultados pueden ser inexactos, debido a que existen gran número de costos semivariables que no pueden separarse fácilmente el fijo y variable. Puede provocar ausencia de análisis de ciertos costos, los indirectos esencialmente, que en muchas empresas están experimentando incrementos significativos, convirtiéndose en una partida difícilmente gestionable. No es aconsejable su uso en empresas con bajos márgenes de beneficios.
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El vídeo está disponible en el aula virtual
No dejes de leer… El control de costos En este artículo se detalla cómo la implantación de un adecuado sistema de costes contribuye a la mejora de la gestión y al proceso de toma de decisiones. Este artículo está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: http://admindeempresas.blogspot.com/2009/11/el-control-de-costos.html
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Contabilidad de gestión
Comportamiento de los costes En este artículo nos muestra el diferente comportamiento de los costes fijos y variables. El artículo está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: http://www.loscostos.info/comportamiento.html
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+ Información A fondo… Análisis de costo-volumen-utilidad En este artículo se profundiza en el cálculo y análisis del punto de equilibrio de la empresa El documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: http://temasdeadministraciondeempresas.blogspot.com/2010/08/analisis-de-costovolumen-utilidad.html
Bibliografía MAGDALENA CORDOBÉS, JUAN Mª MUÑOS, MERCEDES RUIZ, PILAR TIRADO. Contabilidad de Costes: Casos y Soluciones. Publicaciones ETEA.
TEMA 2 – + Información
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Actividades Caso práctico: El parque de atracciones ENUNCIADO Una de las actividades que se realiza en un parque de atracciones de una famosa zona turística veraniega consiste en fotografiar, a la entrada del mismo, a las personas que lo visitan junto a algún “personaje” de dibujos animados. La fotografía enmarcada es ofrecida a los clientes al precio de 600 u.m./unidad. Las fotografías no vendidas son destruidas, sin coste adicional alguno, al final de cada jornada. Los datos de gastos y costes incurridos en esta campaña de verano, julio y agosto, han sido los siguientes: Personal o Personal fijo: 1 persona cuyo salario base mensual ascienda a 150.000 u.m con dos pagas extraordinarias al año del mismo importe, la seguridad social a cargo de la empresa supone un 35% de la base de cotización. o Personal eventual: se han contratado los servicios de una empresa de trabajo temporal que proporciona los empleados requeridos con los siguientes importes: - Dos fotógrafos/vendedores y un operador de revelado, siete horas al día con un coste de 1.950 u.m/hora más una comisión de 2 u.m. por fotografía hecha, más 5 u.m. por fotografía vendida, a cada uno de ellos. - Un dependiente, cuatro horas al día con un coste de 1.235 u.m/hora más una comisión de 3 u.m. por fotografía vendida Alquiler: Se paga al parque por el “stand” y por la concesión del servicio de fotografía 3.600.00 u.m/año. Una cuarta parte de la doble hoja de cartón en la que se enmarca la foto se destina a publicidad del parque, por la que éste paga al “stand” de fotografía 106.080 u.m./año. Las primas de seguro y las obligaciones administrativas, laborales y fiscales, se factura una vez al año por todos los conceptos por un importe de 2.820.000 u.m. La compra del laboratorio fotográfico de revelado originó en su día la formalización de un préstamo por el que se han pagado este año 480.000 u.m. de intereses y se ha devuelto 1.200.000 u.m. de principal.
TEMA 2 – Actividades
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Los rollos fotográficos empleados son de 36 fotos/rollo y cuestan 360 u.m./rollo, no se desperdicia ninguna foto ni ningún rollo El coste de consumo de papel de revelado, líquidos y demás consumibles, se cifra en 15 u.m./fotografía hecha La dotación a la amortización del equipo de revelado y máquinas de fotos es de 3,35 u.m./foto hecha. Los gastos de publicidad, promociones y regales, ascienden a 5 u.m./fotografía vendida. El número de visitantes durante los meses de julio y agosto ha sido de 72.000 personas en total; se han realizado fotografías al 85% de las personas que lo han visitado y se han vendido el 60% de las fotografía realizadas. SE PIDE Calcular el coste variable de una fotografía vendida. Calcular el umbral de rentabilidad de una campaña de verano. Calcular el resultado de explotación obtenido en los dos meses de verano.
TEMA 2 – Actividades
Contabilidad de gestión
Test 1. Señala las afirmaciones verdaderas: A. Un sistema de coste es el método para imputar los costes a los distintos productos. B. Todo sistema de costes imputa la totalidad de los costes a los productos. C. Existe un único sistema de coste admisible. D. En las empresas uniproducto no es necesario implantar un sistema de costes. 2. La elección del sistema de coste depende de: A. El sector de actividad de la empresa. B. La información disponible. C. El volumen de costes directos. D. Todas las anteriores. 3. ¿Qué sistemas de los siguientes son sistemas de costes parciales? A. Costes directos. B. Costes por secciones. C. Costes estándar. D. Costes variables. 4. ¿Qué caracteriza un sistema de coste parcial? A. Se imputan todos los costes a los productos. B. Los costes se imputan a las órdenes de fabricación. C. Se imputa sólo una parte de los costes a los productos. D. Los costes se imputan primero a los centros de coste. 5. Relaciona cada ejemplo con la tipología de coste de que se trate:
A. B. C. D.
Alquiler de maquinaria para producir un producto Personal de oficina Comisiones por venta de un producto Amortización del edificio
TEMA 2 – Test
1.
Coste fijo directo
2.
Coste fijo indirecto
3.
Coste variable directo
4.
Coste fijo indirecto
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6. En el sistema de costes directos, ¿qué tipos de coste se imputan a los productos? A. Los costes directos variables B. Los costes indirectos variables. C. Los costes directos fijos. D. a y c son correctas. 7. En el sistema de costes variables evolucionado, ¿qué tipos de coste se imputan a los productos? A. Los costes directos variables. B. Los costes indirectos variables. C. Los costes directos fijos. D. Todas son correctas. 8. ¿Qué es el umbral de rentabilidad de una empresa? A. El volumen de ventas por encima del cual la empresa obtendrá beneficio. B. La a y la c son correctas. C. El volumen de ventas por debajo del cual la empresa obtendrá pérdidas. D. El punto donde los costes variables se igualan a los costes fijos. 9. ¿Para qué se utiliza la técnica de análisis coste – volumen – beneficio? A. Para obtener el punto de equilibrio. B. Para analizar el efecto que los cambios en una variable producen en el resultado. El volumen de ventas por encima del cual la empresa obtendrá beneficio. C. Para implantar un sistema de costes variables. D. La a y la b son correctas 10. Una de las limitaciones de los sistemas de costes parciales es: A. Su simplicidad. B. Una gran parte de los costes, los fijos indirectos, no se gestionan imputándose a la cuenta de resultados directamente. C. Su elevado coste de implantación.
TEMA 2 – Test