Tema 4: El IVA Operaciones Administrativas de Compraventa Elvira Carmona

¿Qué aprenderemos? • Diferencias operaciones sujetas, no sujetas y exentas, analizando sus repercusiones económicas. • Calcular las bases y las cuotas de operaciones sometidas a tipos impositivos diferentes. • Clasificar los productos y servicios según el tipo de IVA a que estén sujetos. • Razonar el mecanismo de liquidación del impuesto haciendo entrar en juego las deducciones.

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo y que recae sobre la entrega de bienes y servicios efectuados por empresarios o profesionales, así como sobre las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes.

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido • ¿Cuál es el ámbito territorial de aplicación del IVA? • ¿Se aplica en la Comunidad de Canarias? ¿Y en Ceuta y Melilla?

• En Canarias se aplica el IGIC • En Ceuta y Melilla se aplica el Impuesto sobre la producción, los servicios y las importaciones (IPSI)

1. El impuesto sobre el valor añadido

• El IVA en la UE

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido • El Iva se regula en: – Ley 37/1992 de 28 de Diciembre – Desarrollada por reglamento RD 1624/1992 de 29 de Diciembre.

• Es un impuesto INDIRECTO – Lo paga el consumidor final de bienes y servicios pero quien lo ingresa en Hacienda son los empresarios que venden los bienes o prestan servicios.

1. El impuesto sobre el valor añadido

1.1 El hecho imponible • El hecho imponible del IVA lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la obligación de pagar el impuesto. • Se pueden agrupar en 3: a) La entrega de bienes y prestación de servicios. b) Las adquisiciones intracomunitarias realizadas por empresarios y profesionales. Los particulares solo deben liquidar el IVA de los medios de transporte nuevos. c) Las importaciones de bienes (empresarios y particulares)

2. El IVA en el comercio internacional • El Iva existe en todos los países de la UE. • Las operaciones entre países de la UE se denominan operaciones intracomunitarias: – Entregas intracomunitarias. – Adquisiciones intracomunitarias.

¿Recuerdas cuales son los estados miembros de la UE?

2. El IVA en el comercio internacional • Las operaciones intracomunitarias tienen un tratamiento diferente según las realicen particulares o empresarios. – Entregas de bienes a particulares: Tributan en el país de origen. – Entregas de bienes a empresarios: Tributan en el país de destino.

2.1 Importaciones y exportaciones • Los términos “Importación” y “Exportación” se reservan para las operaciones con estados que no pertenecen a la UE. – Importaciones: Entradas definitivas o temporales de productos de terceros países que no pertenecen a la UE. El IVA de las importaciones debe liquidarse en la aduana. – Exportaciones: Envíos de productos a terceros países no miembros de la UE. Las exportaciones son operaciones exentas.

Actividad p. 105 1. Una empresa española realizó operaciones con varios paises: 1. Compras a empresas de Holanda, Lituania, China, Suiza, Suecia, Islandia, Finlandia y Canadá. 2. Ventas a empresas de Reino Unido, Portugal, México, Ucrania, Bélgica, Polonia, Noruega y Rep. Checa. Indica que operaciones son importaciones, exportaciones, entregas intracomunitarias y adquisiciones intracomunitarias.

3. El sujeto pasivo • Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al impuesto. – El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el IVA al comprador, que es quien lo soporta. – El IVA es un impuesto neutro para empresas y profesionales. – El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias del impuesto: • Expedir facturas. • Realizar las liquidaciones periódicas. • Llevar los libros de registro obligatorios.

Caso práctico 2 Un empresario compró mercancías por importe de 5000€, pagando un IVA del 10%, estas mercancías son transformadas y vendidas a consumidores finales por importe de 35000€, estando sometidas estas ventas a un impuesto del 21%. Se desea saber: a) La cuantía del IVA que pagará el empresario a sus proveedores. b) La cuantía del IVA que pagarán los consumidores por las compras que han realizado. c) La cantidad que ingresará el empresario en la Hacienda pública por estas operaciones. d) Explica las repercusiones económicas que tiene para la empresa la liquidación del IVA.

Solución a) IVA que pagará el empresario a sus proveedores 5000X0’1=500 b) IVA que pagarán los consumidores por sus compras: 35000x0’21=7350 c) La cantidad que ingresará el empresario en la Hacienda pública por estas operaciones. IVA repercutido-IVA soportado=7350-500= d) Explica las repercusiones económicas que tiene para la empresa la liquidación del IVA.

4. Clasificación de las operaciones comerciales en función del IVA

• Operaciones sujetas: Están gravadas con el IVA • Operaciones no sujetas: Aquellas que quedan al margen del gravamen y no se les aplica el IVA.

• Operaciones exentas: Operaciones a las que no se les aplica el IVA a pesar de estar sujetas a él.

4.1 Operaciones no sujetas al IVA Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que no responden a los principios inspiradores del impuesto, o que por razones de técnica impositiva quedan al margen del gravamen y no se les aplica el IVA.

4.2 Operaciones exentas de IVA La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica un impuesto a pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa sujeción al impuesto. En la práctica supone que hay empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras

4.2 Operaciones exentas de IVA • Clases de exenciones – Exención limitada: Surge en las operaciones interiores que realizan los empresarios o profesionales que no están gravadas con el IVA, además no pueden deducir el IVA soportado en sus adquisiciones. – En este caso el IVA supone mayor coste para quien lo soporta y no puede repercutirlo en sus ventas.

“La mitad de los hospitales privados puede quebrar por la subida del IVA” • La mitad de los hospitales privados repartidos por toda la geografía española -actualmente un total de 462 centros- está en riesgo de entrar en quiebra financiera en este año. La circunstancia que puede precipitar esta situación es la reciente decisión de la Unión Europea de exigir al Gobierno español incrementar el IVA de los materiales y productos sanitarios -que hasta ahora gozaban del tipo reducido del 10%- para pasar a tener el IVA normal del 21%. La medida, que tendrá que entrar en vigor próximamente, supondrá un coste añadido por hospital de 172.000 euros al año. ¿Por qué pueden quebrar los hospitales privados si sube el IVA?

Ejercicio (no está en el libro) Una academia de idiomas ha facturado en un trimestre el importe de 15.000 €. Los gastos de su actividad, sujetos al IVA del 21%, han sido 3.000 €. ¿Qué cantidad deberá liquidar con HACIENDA?

Solución IVA SOPORTADO = 3.000 * 0’21= 630 € IVA REPERCUTIDO = 0 €, pues se trata de una operación exenta. A LIQUIDAR CON H.P. IVA REPERCUTIDO – IVA DEDUCIBLE 0-0=0 La academia no se puede deducir los 630 € pues se trata de una exención limitada, que no da derecho a deducir EL IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS.

– Exención plena: Significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus facturas el IVA, pero el empresario o profesional puede deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con estas operaciones. • La exención plena surge en: Exportaciones, entregas intracomunitarias de bienes y envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.

Ejercicio (no está en el libro) Una empresa realizó en un trimestre exportaciones a EEUU por 300.000 €.El coste de las compras relacionadas con las exportaciones ha sido de 100.000 € más 21% de IVA. ¿Cómo resultará en la declaración trimestral del IVA que presentará la empresa?

Solución IVA soportado= 21.000€ IVA repercutido= 0€ a liquidar con hacienda: 0 – 21.000 = - 21.000€ Hacienda tendrá que devolver los 21.000 €, porque al ser una exención plena se puede deducir el IVA SOPORTADO en las compras.

5. La base imponible La base imponible es el importe total de la contraprestación o prestación de servicios de las operaciones sujetas al IVA.

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO= CUOTA DE IVA

5.1 Conceptos que se incluyen en la base imponible • Comisiones, portes, transportes, seguros. Estos gastos estarán sometidos al tipo impositivo de la operación principal, siempre que se facturen junto con la operación que los origina. • Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas. • Los envases y embalajes facturados, aunque sean susceptibles de devolución. • Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones.

5.2 Conceptos que no se incluyen en la base imponible • Descuentos previos o simultáneos a la operación en cuestión. • Los suplidos justificados: son cantidades pagadas en nombre y por cuenta del comprador. – Para que los suplidos no se incluyan en la base imponible se deben cumplir los siguientes requisitos: • Debe existir un mandato previo, verbal o escrito. • Las facturas deben estar expedidas a nombre del comprador.

5.3 Base imponible en las importaciones • En las importaciones de bienes, la base imponible resulta de sumar, al valor de aduana los siguientes conceptos: – Los impuestos, derechos de importación y otros gravámenes con excepción del IVA. – Los gastos accesorios como comisiones, embalajes, transportes y seguros hasta el primer lugar de destino en la UE.

5.4 Modificaciones de la base imponible • La ley establece los siguientes motivos de modificación de la base imponible: – Cuando la contraprestación se hubiese fijado provisionalmente. – Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilización. – Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones con posterioridad al momento en que se realizó la operación, por ejemplo rappels.

Caso práctico para casa a)

Calcula la base imponible y la cuota del IVA en una compraventa de las características siguientes: – – – – – – –

a)

Precio de las mercancías 5647€ Descuento 9’6% Portes: 677€ Seguros fuera de factura: 4343€ Envases y embalajes: 200€ Comisión de un intermediario:344€ Tipo IVA 21%

El importe de una compra de mercancías sujetas al 21% de IVA es de 4356 IVA incluido. Calcula la base imponible y la cuota de esta operación.

Solución -Precio de las mercancías 34000 -Descuento 12% -Portes 130 -Seguros: No forman parte de la base -Envases y embalajes 340 -Comisión intermediario 400 BASE IMPONIBLE= 30790 CUOTA IVA= 30790X0’21= 6465’9€ IMPORTE TOTAL= 37255’9€

b)Base + Cuota= Importe total X + 0’21X = 5000€ Sacando factor común a X: X(1 + 0’21) = 5000€; X= 5000/1’21 X=4132’23€

Actividades p.111 2. El importe total de una operación es 10000€ y el IVA está incluido. Calcula la base y la cuota con los tres tipos impositivos 4%, 10% y 21%

Solución 2. • Con el tipo de IVA 21% la base es X + 0’21X = 10000€; X(1+0’21)= 10000; X= 8264’4€ • Con el tipo de IVA 10% la base es X + 0’1X = 10000€; X(1+0’1)= 10000; X= 9090€ • Con el tipo de IVA 4% la base es X + 0’04X= 10000€; X(1+0’04)= 10000; X= 9615’38€

Actividad 3 p.111 • Calcula la base imponible de una operación de venta por importe de 7000€, siendo el IVA del 21%. Se aplicará un descuento comercial del 10% y un descuento por pronto pago del 5%. El transporte de 300€ y los seguros de 100€ se incluyeron en la factura. ¿Cuáles serían la base y la cuota si los gastos fuesen suplidos?

⁻ Precio de las mercancías 7000€ ⁻ Descuento comercial 10% de 7000= 700 ⁻ Descuento por pronto pago de 5% de 7000= 350 ⁻ Transporte 300€ ⁻ Seguros 100€ BASE IMPONIBLE= 6350€ Si los gastos fuesen suplidos no se incluirían en la base imponible.

TIPOS IMPOSITIVOS Modificar libro

6 Deducciones Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA pueden deducir de las cuotas devengadas a sus clientes las cuotas soportadas en sus adquisiciones. • El proceso de liquidación del IVA tiene dos componentes: El IVA devengado en las ventas y el IVA deducible, soportado en las compras. • La declaración-liquidación del impuesto puede tener tres resultados: a ingresar, a compensar o a devolver • El derecho a deducir ha de ejercerse en la declaración-liquidación correspondiente al periodo de liquidación en que se hayan soportado las cuotas deducibles, o en las de los periodos sucesivos, siempre que no hayan transcurrido cuatro años, contados a partir del nacimiento del derecho a deducir.

6.1 Cuotas deducibles • Los sujetos pasivos del IVA solo podrán deducir las cuotas soportadas en la adquisiciones de bienes y servicios que estén directa y exclusivamente relacionadas con su actividad empresarial o profesional. • No son deducibles las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes que se utilicen en la actividad profesional y otras actividades.

Exclusiones del derecho a deducir • No podrán deducirse las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisición, importación, mantenimiento o utilización de los bienes y servicios siguientes: – Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos total o parcialmente de oro o platino. – Los alimentos, las bebidas y el tabaco. – Los espectáculos y servicios de carácter recreativo. – Los bienes destinados a clientes, asalariados o terceras personas. – Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que su importe tuviera la consideración de gasto deducible a efectos del IRPF y del IS.

6.2 Bienes de inversión • A los efectos de IVA, se consideran de inversión los bienes corporales muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación

No se consideran bienes de inversión • Cualquier bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3005’06. • Las ropas para el trabajo. • Los accesorios y piezas de recambio. • Envases y embalajes, aunque sean reutilizables. • Las ejecuciones de obra para reparar otros bienes de inversión.

Deducciones por la adquisición de bienes de inversión. • Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en bienes utilizados en la actividad empresarial. Para que esto sea aplicable es necesario probar la afectación. • No obstante se deben distinguir dos supuestos: a)

b)

Vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados en la actividad profesional en un 50%. Cuando sean bienes de inversión distintos de los anteriores, se podrán deducir en la medida en que vayan a utilizarse en la actividad empresarial o profesional.

6.3 Requisitos formales de la deducción Solo tienen derecho a la deducción los sujetos formales que posean los documentos formales justificativos del derecho correspondiente, que son los que se detallan a continuación: 1. Factura original. 2. Factura original de quien realice la entrega de una adquisición intracomunitaria. 3. Documento acreditativo del pago del impuesto en la importación. 4. El recibo original firmado por el titular de una explotación agrícola, ganadera o pesquera sujeta al régimen fiscal especial del IVA.

Actividad 4 • Indica si las cuotas de las operaciones que se señalan son deducibles o no y, en caso de que fuesen deducibles, calcula la cuantía de las deducciones. – Compra de materias primas sujetas al 10%IVA: 5000€ – Compra de una máquina dedicada a la actividad empresarial en el 80%, por importe de 6000€. – Compra de una motocicleta utilizada para fines particulares y reparto de mercancías por importe de 24000€ – Invitaciones a clientes para ver un espectáculo teatral, de 600€ – Gastos de alojamiento y estancia de un trabajador al que se ha enviado a otra ciudad a prestar un servicio, de 700€

Solución • Si es deducible • Es deducible en la medida que afecta a la actividad empresarial, es decir en un 80% • Se deduce en un 50% de la cuota soportada • No se deduce • No se deduce

7. Devoluciones Existen dos situaciones en las que se puede solicitar la devolución del impuesto: • Supuesto general: Cuando las cuotas soportadas sean mayores que las cuotas devengadas, se puede solicitar la devolución en la declaración del ultimo periodo del año. • Régimen de devolución mensual: Los sujetos pasivos podrán solicitar la devolución mensual del IVA. Para acogerse a este régimen los sujetos pasivos han de presentar un modelo 036, por vía telemática, seleccionando la casilla 129 que contiene el texto “solicitud de inscripción/baja en régimen de devolución mensual”

Caso práctico 7 Una empresa realiza la declaración trimestral de sus compras y ventas. Las operaciones fueron las siguientes: -Ventas sujetas al IVA de 21%: 30000€ -Compras de materias primas sujetas al 21%: 10000€

a) ¿Qué cantidad deberá liquidar? b) ¿Qué deberá hacer el empresario para que le devuelvan mensualmente el saldo a su favor?

Solución a) IVA repercutido: 30000x0’21=6300€ • IVA soportado deducible: 10000x0’21= 2100€ • A liquidar: IVA repercutido – IVA soportado= 63002100= 4200 La empresa solicitará la devolución de los 3600 en la última declaración del año (cuarto trimestre) b) Deberá inscribirse en el “Registro de devolución mensual” y realizar declaraciones mensuales y presentarlas exclusivamente mediante Internet.

8. Devengo del impuesto

El devengo es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende realizada la operación sujeta al impuesto.

Momentos de devengo Clase de operación

Momentos de devengo

Entrega de bienes

Cuando se pone a disposición del comprador

Prestaciones de servicios

Momento en el que se presta

Importaciones de bienes

Momento de la solicitud de la importación en la aduana

Adquisiciones intracomunitarias

Cuando se considera efectuada la entrega en territorio español

9. Obligaciones formales del sujeto pasivo • Presentar declaraciones de comienzo, modificación y cese de actividades. • Expedir y entregar facturas por las operaciones sujetas al impuesto y conservar un duplicado. • Presentar las declaraciones periódicas y un resumen anual. • Llevar la contabilidad y los libros registro que se detallan a continuación: – – – –

Libro registro de facturas expedidas Libro registro de facturas recibidas Libro registro de bienes de inversión Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Actividad 5 • Indica el momento del devengo y cuales son las cantidades a pagar, incluyendo el IVA, en el momento del devengo de una empresa que compra el día 4 de febrero mercancías sometidas al 10% de IVA por importe de 10000, y realiza un pago anticipado de 3000. A los tres meses entregó la mercancía y pagó la parte pendiente.

Solución • Cuando existen pagos anticipados anteriores a la realización de la operación, el impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial por los importes percibidos. • Por lo tanto se calculará el IVA primero a 3000 y luego a 10000€

Test de repaso 1. El IVA es un impuesto indirecto porque : a) b) c) d)

Grava la renta Grava el consumo Grava al sujeto pasivo Todas son falsas

2. El IVA lo ingresa en hacienda: a) b) c) d)

El consumidor final El contribuyente El sujeto pasivo Ninguno de ellos

3. El Iva se aplica en: a) b) c) d)

Islas Baleares Islas Canarias Ceuta y Melilla Ninguna es cierta

4. Las adquisiciones intracomunitarias realizadas por empresarios tributan: a) b) c) d)

En el país de origen En el país de destino En la aduana de destino En la aduana de origen

5. El IVA de las importaciones se paga en: a) b) c) d)

El país de origen La declaración mensual La aduana de destino Están exentas

6. Los sujetos pasivos del IVA son: a) Los consumidores finales que lo soportan b) Los contribuyentes que lo pagan c) Los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas d) Todas son ciertas

7. No es una operación exenta a) b) c) d)

La contratación de un seguro médico La compra de medicinas La asistencia médica Todas son exentas

8. La exención plena significa que: a) No se carga el IVA y no se puede deducir el IVA soportado b) No se carga el IVA y se puede deducir el IVA soportado c) Se carga el IVA y se puede deducir el IVA soportado d) En las adquisiciones intracomunitarias no se carga el IVA

9. En la base imponible no se incluyen a) b) c) d)

Las comisiones de los intermediarios Los aranceles de aduanas Los envases que se van a devolver Todas son falsas

10. La cuota del IVA surge de a) b) c) d)

Aplicar el tipo al importe neto Aplicar el tipo a la cuota Aplicar el tipo a la base Restar los descuentos al importe bruto

11. El derecho a deducir prescribe: a) Una vez realizada la liquidación del periodo b) Una vez finalizado el ejercicio económico c) A los cinco años de la realización de la operación d) Todas son falsas

12. Si un empresario compra una motocicleta y la utiliza para fines empresariales y particulares, puede deducir: a) El 50% del importe b) El 50% de la cuota c) Se aplica el 50% del tipo d) No puede deducir nada

13. Si un empresario compra un PC tablet y la usa para fines particulares y profesionales, puede deducir: a) El 50% de la base b) El 50% de la cuota c) El 100% de la cuota d) No puede deducir nada

Comprueba tu aprendizaje 1. Explica, razonando la respuesta, si las actividades que se enumeran seguidamente están sujetas al IVA: a) Un empresario transmite todo su patrimonio empresarial a otro que continuará con la misma actividad. b) Un empresario transmite su patrimonio empresarial, excepto el piso donde tiene las oficinas, a otro empresario que continuará con la misma actividad. c) Un ayuntamiento presta el servicio de recogida de basuras cobrando una tasa municipal. d) La misma recogida de basuras se realiza mediante un contrato con una empresa privada. e) Un trabajador cobra su salario mensual. f) Un pintor autónomo pinta la casa de un particular

2. Un empresario ha comprado productos por importe de 20000 y los ha vendido por 50000 a consumidores finales. Calcula y explica razonadamente cual es la repercusión económica que tiene la liquidación del IVA en los dos casos siguientes a) Venta sujeta al IVA del 21% b) Venta exenta de IVA

Ejercicio de repaso • Calcula la base imponible y la cuota del IVA en una compraventa de las características siguientes: – – – – – – –

Precio de las mercancías 45.678€ Descuento 13% Portes 234€ Seguros Envases y embalajes fuera de factura 345€ Comisión de un intermediario Tipo de IVA 21%

• El importe de una compra de mercancías sujetas al 21% de IVA es de 4000€, IVA incluido. Calcula la base imponible y la cuota de esta operación.