TEMA 9. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA 1. Introducción 2. Imposición sobre el patrimonio Justificación Estructura Valoración 3. Imposición sobre sucesiones y donaciones Justificación Tipología Estructura Valoración 4. Imposición sobre la propiedad inmueble Justificación Estructura Valoración 5. Imposición sobre transferencias de riqueza Justificación Estructura Valoración

1. INTRODUCCIÓN Características de la imposición sobre la riqueza

z z z z z

Grava el stock de capital de las personas físicas Admite múltiples figuras impositivas Evolución decreciente de su importancia en los sistemas fiscales Imposición con una larga tradición histórica Imposición importante para las administraciones territoriales

2. IMPOSICIÓN SOBRE EL PATRIMONIO El impuesto sobre el patrimonio en los países de la Unión Europea (15), 2007

Países con IP

Países que recientemente Países que en fechas han suprimido el IP recientes nunca han aplicado IP

España y Francia

Austria (1994), Alemania y Dinamarca (1997), Italia (1998), Holanda (2000), Finlandia y Luxemburgo (2005) y Suecia (2006)

Fuente: Durán y Esteller (2007)

Bélgica, Grecia, Irlanda, Portugal y Reino Unido

JUSTIFICACIÓN DE LA EXISTENCIA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 1.

Equidad: principio de capacidad de pago: - Capacidad de pago adicional del patrimonio - Motivos redistributivos: instrumento de redistribución de renta

2.

Eficiencia: reasignación más eficiente del patrimonio

3.

Administración de impuestos: control y gestión de: - Impuesto sobre la renta - Impuesto sobre sucesiones y donaciones

ESTRUCTURA Sujeto pasivo Exenciones z Capital humano z Derecho a percibir una pensión z Ajuar doméstico y obras de arte Base imponible Valor de mercado de los bienes y derechos, como de las deudas y gravámenes del patrimonio Mínimo exento Tarifa impositiva Problemática del tratamiento del patrimonio empresarial Deducciones

VALORACIÓN ECONÓMICA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Equidad Eficiencia A) El impuesto sobre el patrimonio como un impuesto sobre los rendimientos del capital B) Efectos del impuesto sobre el patrimonio sobre el ahorro Problemas de administración: valoración y control

3. IMPOSICIÓN SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO

1.

Equidad: principio de capacidad de pago: z

Complementariedad con el impuesto sobre la renta

z

Motivos redistributivos

2.

Eficiencia: incentivos positivos sobre los herederos

3.

Administración de impuestos: control y gestión de: z

Impuesto sobre la renta

z

Impuesto sobre el patrimonio

TIPOLOGÍA DE LA IMPOSICIÓN SOBRE SUCESIONES 1. 2.

Impuesto sobre el caudal relicto Impuesto sobre porciones hereditarias

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO Sujeto pasivo y base imponible Tarifa impositiva y deducciones en la base o en la cuota VALORACIÓN ECONÓMICA DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Equidad z Principio de capacidad de pago Eficiencia Administración del impuesto

4. IMPOSICIÓN SOBRE LA PROPIEDAD IMMUEBLE Impuesto local (base imponible inmóvil y conocida) Justificación Principio del beneficio Eficiencia (a corto y largo plazo) Sencillez de gestión Capacidad de pago adicional (vivienda habitual, segunda residencia) Estructura del impuesto Sujeto pasivo: titular del inmueble (persona física o jurídica) Base imponible: valor bruto inmueble (valor mercado; valor catastral) Tipo impositivo: único, distinto según tipo propiedad o uso Deducciones de carácter personal

Valoración del impuesto Equidad: z z z z

Gravar todo el patrimonio de forma general (cierta doble tributación) La capacidad de pago no siempre guarda relación con el valor de los bienes inmuebles Para gravar los beneficios de los servicios públicos se recomienda aplicar tasas, precios públicos o contribuciones especiales La equidad dependerá de quien acabe soportado el impuesto (propietarios viviendas, inquilinos, propietarios del capital)

Eficiencia: z z

Compra de inmuebles como inversión o como consumo básico Incentivar uso productivo de las viviendas

Suficiencia recaudatoria Perceptibilidad

5. IMPOSICIÓN SOBRE TRANSFERENCIAS DE RIQUEZA Gravamen de las transmisiones patrimoniales onerosas Justificación z z z

Instrumento de registro y control de los elementos patrimoniales Motivos recaudatorios Costes de gestión y administración bajos

Estructura del impuesto Objeto imponible: transmisión inter vivos de bienes y derechos que no formen parte del tráfico empresarial Sujeto pasivo: adquiriente Base imponible: valor real del bien transmitido (precio transmisión onerosa) Tipo impositivo: proporcional o tarifa progresiva

Valoración del impuesto - Equidad - Eficiencia - Suficiencia y costes gestión - Flexibilidad - Perceptible