TEORIA CONTABLE SUPERIOR EXAMEN MARZO 2012 TEMA I : Ejercicios 1, 2 y 3 TEMA II: Ejercicios 1, 2 y 4 EJERCICIO 1 Recomenzando S.A., empresa domiciliada en Uruguay, se dedica a la comercialización de productos farmacéuticos de origen panameño. La empresa adquiere los productos que comercializa directamente de su casa matriz, y los vende a clientes locales (estado, mutualistas y droguerías). Los precios de venta de los productos comercializados están nominados en U$S, y son cobrados en esta misma moneda. A continuación se presentan el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados, por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011, presentados por el contador de la empresa a la Auditoría Interna de la Nación (AIN), expresados en moneda nacional.

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Caja U$S

1.200.000

Créditos por Vtas. U$S

1.800.000

Bs. de cambio

475.000

Bs. de Uso

292.500

Am. Ac.

(58.500) 3.709.000

Capital

1.411.000

Res. Ac

860.500

Res. del ej

1.437.500 3.709.000

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas Cto. Vtas

3.800.000 (2.183.000 )

Gtos. Adm. y Vtas. Dif. de cambio

(287.500) 108.000 1.437.500

Información relevante Disponibilidades. La empresa únicamente mantiene saldos en dólares. Al 31/12/2010 el saldo ascendió a U$S 16.000. Créditos por ventas El saldo del rubro al 31/12/2010 es de U$S 48.000 Al 31/12/2011, el saldo incluye una previsión para deudores incobrables por U$S 10.000, que fue reconocida contablemente el 31/10/2011 Bienes de Cambio El saldo Bienes de Cambio al 31/12/2010 corresponde a una única compra realizada el 30/04/2010 por U$S 20.000 en efectivo. Durante el 2011 se compraron bienes de cambio, de forma uniforma y en efectivo, por un total de U$S 100.000. El saldo al 31/12/2011 se compone únicamente de las compras realizadas durante el último trimestre. Bienes de Uso El 31/03/2010 se adquiere una camioneta en U$S 15.000, para la distribución de sus productos. Se decide amortizarla en 5 años, a partir del año siguiente a su incorporación, Patrimonio Al 31/12/2011 los accionistas han realizado los siguientes aportes: - 01/01/2010: U$S 50.000 en efectivo - 30/04/2011: U$S 20.000 en bienes de cambio Dado que en el 2010 la empresa arrojó una utilidad de U$S 49.000, el 28/02/2011 se aprueba una distribución de utilidades por U$S 5.000 (U$S 3.000 en acciones y U$S 2.000 en efectivo, que se cancela a los 2 meses) Ventas: Las ventas se realizaron en forma uniforme durante el ejercicio (50% al contado y 50% a crédito).

Gastos de Administración y ventas A excepción de las amortizaciones y la previsión para deudores incobrables, el resto de los gastos del ejercicio, se devengaron en forma uniforme y se pagaron al contado.

Se considera que existe hiperinflación en Uruguay, en los términos establecidos por la NIC 29.

Evolución del tipo de cambio e IPC Fecha 31/12/2009 31/03/2010 30/04/2010 31/12/2010 28/02/2011 29/04/2011 31/10/2011 30/06/2011 30/12/2011 Promedio 2011

$ por U$S 19,60 19,50 19,20 19,50 19,00 18,70 19,10 18,00 20,00 19,00

IPC 93,50 95,80 96,00 100,00 102,20 104,00 107,39 104,71 108,60 104,80

Se pide: 1. ¿Considera usted que los estados contables, presentados por el contador de la

empresa a la AIN, cumplen con las normas contables adecuadas de nuestro país? Fundamente su respuesta. 2. Confeccione el Estado de Situación, el Estado de Resultados y el Estado de

Flujo de Efectivo (EFE), que Recomenzando S.A. deberá presentar a su casa matriz, por el ejercicio finalizado el 31/12/2011. 3. Realice la conciliación entre el Método Directo e Indirecto, utilizados para

determinar el saldo de Fondos Provenientes de Actividades Operativas del EFE (NIC 7).

EJERCICIO 2 1) Combinaciones de Negocios: a) Explicite el concepto de Valor Llave en su concepto “puro”. b) ¿Por qué la normativa, y la mecánica “contable” que responde a la misma, puede llevar a que se genere un Valor Llave mayor que aquel al que se arribaría en caso de aplicarse en su concepto “puro”?

2) Contabilización de inversiones en Asociadas : a) ¿Qué reflejan los rubros Mayor Valor Bienes de Cambio y Mayor Valor Bs de Uso? b) ¿Por qué deben “consumirse” durante su vida útil futura? c) ¿Cuál es el “patrón” de consumo de cada uno de ellos? 3) Defina los distintos criterios de Reconocimiento de Gastos según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Contables del IASB

4) Defina el modelo de Revaluación de Prop, Planta y Equipo de acuerdo a la NIC16. Incluya en su respuesta : a) las características del revalúo b) las clases de bienes a revaluar c) el tratamiento contable del incremento y del decremento por revaluación d) el destino de la revaluación en caso de la realización del bien.

EJERCICIO 3 S&U S.A. está en proceso de construcción de una planta para la producción de maquinaria agropecuaria en el departamento de San José. El 31 de enero de 2011 la empresa consigue un préstamo bancario para la compra de materiales para la construcción por U$S 1.000.000a 3 años de plazo y con un interés del 5% lineal anual en dólares pagadero mensualmente. El banco ofreció un préstamo en las mismas condiciones en pesos a una tasa lineal anual del 36%.El 31 de enero se adquieren los materiales que serán necesarios para la obra.

El 31 de enero se comienzan los trámites para solicitar la habilitación para la construcción de la planta, los cuales se concluyen el 30 de abril de ese mismo año. El 30 de mayo se adjudica la construcción a la empresa constructora que va a llevar a cabo este proyecto, que inicia la construcción el 30/06/011.

Los pagos a la empresa constructora se pactan de acuerdo al avance de obra, de la siguiente manera: 1/07/2011 - $ 5.000.000 1/10/2011 - $ 3.000.000 31/12/2011 - $ 3.000.000 Al finalizar $ 2.000.000 Al inicio del ejercicio 2011 la empresa había contraído préstamos globales para su operativa con un banco de plaza, por $ 10.000.000, con una tasa del 20% anual en pesos y otro vale por $ 4.000.0000 a una tasa del 18% anual en pesos. Los intereses se pagan mensualmente y el capital se amortizará a partir del año 2013 en ambos casos. El tipo de cambio evolucionó de la siguiente manera: 1/01/2011 $ 19,00 31/01/2011 $ 20,00 31/12/2011 $ 25,00 Promedio: $ 22

Se pide:

1) Determine el valor de la construcción al 31/12/2011, considerando que S&U S.A adoptó el criterio alternativo planteado en la NIC 23 vigente en nuestro país. 2) Sabiendo que el Valor Razonable menos los costos necesarios para la venta de la planta en el estado en que se encuentra al 31/12/2011 asciende a $ 21.000.000 y que la empresa ha calculado el valor en uso de la unidad generadora de efectivo para cuando la planta esté terminada en $ 52.000.000. Para concluir la planta se estima que solo falta el último pago a la empresa constructora. Determine si corresponde calcular alguna pérdida por deterioro.

EJERCICIO 4

La firma Pomo & Careta SA, presenta su balancete de saldos para que usted realice el cálculo del impuesto diferido del ejercicio. Si lo realiza bien, usted será contratado en forma vitalicia en la empresa con un sueldo igual al sueldo más alto pago en el año 2011 incrementado en un 200%.

Rubro

Base Contable

Valor Fiscal

en $

en $

Referencia

Caja m/n

5.000

5.000

Caja m/e

C1

F1

(1)

Créditos por venta

C2

F2

(2)

15.000

F3

(3)

Bienes de cambio

255.000

F4

(4)

Activo Fijo

110.000

F5

(5)

Deudas comerciales

1.000.000

1.000.000

Deudas financieras

0

0

33.000

F6

Otros créditos

Deudas diversas

(6)

Se sabe además que: • La empresa valúa sus activos contablemente por el tipo de cambio financiero comprador (1U$S= 19.50), y fiscalmente por el tipo de cambio promedio interbancario del día anterior del BCU (1U$S= 20), La empresa valúa contablemente sus pasivos por el tipo de cambio financiero vendedor (1U$S= 20.50), y fiscalmente por el tipo de cambio promedio interbancario del día anterior del BCU (1U$S= 20). • La empresa estima que la evolución del tipo de cambio seguirá una pauta ascendente durante el próximo ejercicio económico. • La empresa presenta al ejercicio anterior un saldo de Pérdidas Fiscales de Ejercicios anteriores de $ 190.000, dicho valor se encuentra expresado al cierre del presente ejercicio fiscal.

• La empresa ha determinado su IRAE corriente del ejercicio con una pérdida fiscal neta de $ 90.000, después de deducir las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores detalladas en el punto anterior. También se sabe que debido a las condiciones del mercado y a la política empresarial que se desarrollará en el ejercicio siguiente, existirán ganancias fiscales de tal volumen que garantizan la absorción total de las pérdidas fiscales acumuladas • Los saldos iniciales de impuesto diferido ascendieron a $ 55.075 de activo y $ 3.500 de pasivo (1) El saldo corresponde a la tenencia de 5.600 dólares estadounidenses. (2) Los créditos por venta corresponden íntegramente a saldo de exportación pendientes de cobro al cierre del ejercicio que ascendieron a U$S 100.000. El saldo incluye U$S 5.000 de un deudor que dio quiebra en la República de China en el correr del ejercicio el cual será deducible fiscalmente en el ejercicio siguiente. (3) Dentro del rubro Otros créditos, figura el anticipo a un proveedor por $2.000 cuya actividad se encuentra exonerada de IRAE y por lo cual el gasto no es deducible para Pomo & Careta SA y su actividad no se encuentra sujeta al pago del IRAE. (4) Los bienes de cambio se valúan por el costo histórico y el criterio de salida es Fifo, tanto para el cálculo NIIF como para determinar el valor fiscal. No obstante, existe un ítem, que de acuerdo a la información que maneja la Dirección de la empresa, ha perdido el valor pues el mismo se ha discontinuado en la producción. Dicha situación fue valorada en $ 33.000. Dicha desvalorización es admitida fiscalmente en el ejercicio en el cual se enajenen los bienes. Se sabe que la rotación de stock es de 2. (5) El activo fijo es valuado de acuerdo al costo histórico según NIIF, y fiscalmente de acuerdo a la normativa fiscal. Entre dichos criterios, surge una diferencia en más de lo fiscal por $11.000. También se sabe que en el ejercicio anterior se incorporaron computadoras nuevas por valor de $ 50.000 de los cuales $ 20.000 serán deducibles fiscalmente en el primer ejercicio que existan ganancias fiscales como incentivo a la inversión en tecnología. (6) Dentro de las deudas diversas, se sabe que existe $30.000 de una provisión para despidos, la cual corresponde al despido que se efectivizará luego del cierre del balance al Contador de la empresa. Dicho despido está justificado por su desconocimiento acerca del cálculo del impuesto diferido. Fiscalmente esta provisión no es deducible del IRAE hasta el momento del pago. SE PIDE: 1) Determine el monto por impuesto diferido del ejercicio 2) Determine el saldo de activo y pasivo por impuesto diferido al cierre del ejercicio económico.