DESARROLLO

CONTABLE

VALORACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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1

CONTABILIDAD Es una ciencia de naturaleza económica cuyo objetivo es producir información para hacer posible el conocimiento de la realidad económica en términos cuantitativos para la toma de decisiones. La contabilidad es el “lenguaje de los negocios".

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AREAS DE LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA Radica en la emisión de los estados financieros hacia terceros en un lenguaje común. El lenguaje común son las NIIF. Es una contabilidad que tiene que ver más con el pasado, registra los hechos y trata de exponerlos.

CONTABILIDAD GESTION (ESTRATEGICA) La contabilidad de gestión, en cambio, tiene que ver con el futuro de la compañía a partir del gerenciamiento Es la que permitirá tomar decisiones estratégicas y operativas En el pasado el objetivo de la contabilidad gerencial se circunscribía sólo a presupuestos y control presupuestario.

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CONTABILIDAD FINANCIERA Expresa información útil en términos cuantitativos de las transacciones que realiza una entidad económica, a usuarios externos a la organización para la toma de decisiones. Los terceros esperan que la información que reciben se prepare de acuerdo con normas mutuamente aceptados. De otra manera, la información seria ininteligible.

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CONTABILIDAD GESTION(ESTRATEGICA) Incluye información financiera y no financiera para la toma de decisiones que soporta, mantiene e incrementa la posición competitiva de la organización. Es de uso interno (Administración) Dentro de los elementos de la contabilidad estratégica tenemos al: Balance Scorecard, Valor Económico Agregado (EVA), el Costeo ABC, Capital intelectual, entre otros. No se ajusta a normas contables no requiere un formato específico. Es opcional. La dirección de la empresa definirá variables estratégicas a monitorear para el control del negocio. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Son pronunciamientos técnicos que permiten conocer como deben reconocerse y valorarse las distintas transacciones económicas que efectúan las diferentes empresas, a su vez sirve de guía para la preparación de la información financiera que debe presentarse y revelarse en los estados financieros.

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ESTADOS FINANCIEROS De acuerdo a la NIC 1.9  Constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad.  Objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la: Situación financiera, Rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad.  Ser útil a una variedad de usuarios al tomar decisiones económicas.  Muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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CONJUNTO COMPLETO EEFF SITUACIÓN FINANCIERA

Resultados • Ingresos ganancias • Gastos Pérdidas

• Activo • Pasivo • Patrimonio Neto

NOTAS:

RESULTADO INTEGRAL

Otros Resultados

FLUJOS DE EFECTIVO

CAMBIOS EN PATRIMONIO

ACTIVIDADES:

y y

•Operación •Inversión •Financia-

miento

Integrales

Presentadas en forma sistemática

•Capital •Dividendos •RIT •Cambios políticas contabilidad •Corrección de error

y referenciadas para cada

partida de los Estados Financieros.

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SITUACION FINANCIERA(Balance General) 



Es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

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CAMBIO DE NOMBRE

Antes ANTES

BALANCE GENERAL

ESTADO DE

ACTUAL

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SITUACIÒN FINANCIERA

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ACTIVO DEFINICION: Indica sus características esenciales

Proviene Hechos Pasados

Recurso controlado

Se espera Obtener Beneficios Económicos

RECONOCIMIENTO: incorporación, en el balance o en el estado de resultados.

Probable generación de beneficios económicos y medición confiable.

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PASIVO DEFINICION Proviene Hechos Pasados

Obligación presente

Salida de recursos generadores beneficios económicos

RECONOCIMIENTO Probable salida de recursos generan beneficios económicos y medición confiable

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PATRIMONIO

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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Nombre de la organización Nombre del estado (Estado de Situación Financiera) Fecha dd mm aa (comparada año anterior) Moneda de Presentación ACTIVOS CORRIENTES

PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES ACTIVOS NO CORRIENTES PATRIMONIO NETO

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ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL 





Resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios. El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.

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ESTADO DE RESULTADOS 





La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Se reconocerá los ingresos y gastos del periodo en el resultado a menos que una NIIF indique otra cosa.

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OTRO RESULTADO INTEGRAL Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Comprende:  Excedente de reevaluación NIC 16.39 y 38.85  G/P Actuariales plan de beneficios NIC 19.93A  G/P conversión EEFF Operac. Extranjero NIC 21.32  G/P de AF Disponible para la venta NIC 39  G/P parte efectiva en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo NIC 39 Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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NUEVO ESTADO FINANCIERO

Antes ANTES

ESTADO DE GANANCIAS

Y PERDIDAS

ESTADO DE

REEMPLAZA

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RESULTADOS INTEGRALES

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ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Por el periodo

Ingresos ordinarios y ganancias Gastos ordinarios y pérdidas

Resultado del ejercicio (A)

Otro resultados integrales

Ganancias MC no reconocido NIIF y acumulados en el patrimonio Pérdidas MC no reconocido NIIF y acumulados en el patrimonio Otros Resultados Integrales (B) Resultado integral del ejercicio (A+B)

El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Reconocimiento

Definición

INGRESOS Aumentos de beneficios económicos

Aumentos de activos o disminución de pasivos

Aumento del PATRIMONIO diferente de los aportes de socios

Periodo contable Surgió incremento en los beneficios económicos, relacionado con un aumento en los activos o disminución en los pasivos y El ingreso puede medirse con fiabilidad.

Ingresos = Ingresos ordinarios + ganancias Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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INGRESOS Los ingresos se reconocen en el estado de resultados(ER). Existen ingresos que cumplen la definición y criterios de reconocimiento del MC. Pero que por aplicación de una NIIF no se reconocen como ingresos en el ER. Se presentan en otros resultados integrales y se acumulan en el patrimonio. Ejemplos Excedente revaluación Ingresos reconocidos en el pasivo ejemplos NIC 12, 17.59 y 20.24. En estos casos son los ingresos diferidos. Son ingresos de acuerdo al MC que por aplicación de una NIIF específica no se reconoce el ingreso se difiere. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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ReconociReconocimiento miento

Definición

GASTOS Disminución de beneficios económicos

Disminución de activos o aumento de pasivos

Disminución del PATRIMONIO diferente de distribuciones a los socios.

Periodo contable Surgió disminución en los beneficios Incremento en beneficios económicos, relacionado con un económicos, relacionado con un aumento en los incremento en los activos o disminución en los pasivos y pasivos o disminución en los activos y El ingreso puede medirse con fiabilidad. El gasto puede medirse con fiabilidad.

Gastos = Gastos ordinarios + perdida Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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GASTOS Los gastos se reconocen en el estado de resultados(ER). Existen gastos que cumplen la definición y criterios de reconocimiento del MC. Pero que por aplicación de una NIIF no se reconocen como gastos en el ER. Se presentan en otros resultados integrales y se acumulan en el patrimonio. Gasto reconocidos en el pasivo. Son gastos de acuerdo al MC que por aplicación de una NIIF específica no se reconoce el gasto se difiere. Ejm. Impuesto a la renta diferido NIC 12.

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MARCO CONCEPTUAL(MC) DE LAS NIIF  Establece

conceptos relacionados con la preparación y presentación de los EEFF para usuarios externos.  No es una NIIF, y por tanto no define reglas para ningún tipo particular de medición o presentación.  No contradice a las NIIF. Si existe un conflicto con alguna NIIF, Prevalecen los requisitos fijados en la NIIF específica.

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MARCO CONCEPTUAL(MC) DE LAS NIIF Entre otros  Las características cualitativas para la utilidad de la información de los EEFF.  Definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los EEFF. NIIF PYMES Sección 2 Conceptos y Principios Generales.

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MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS EE.FF. 



Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición.

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MEDICION DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS - NIIF Pymes  Esta

NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.  Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

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Coste histórico(CH) y Valor razonable(VR) – Ambas bases buscan suministrar información externa:

Sea útil, relevante y fiable – CH proporciona información fácilmente predecible y ligada a acontecimientos pasados • Información fácil de comprobar • Pérdida de importancia de la información con el paso del tiempo. – VR incorpora las condiciones del mercado en cada momento • Información más relevante • Mayor utilidad para toma de decisiones económicas • Dependencia de estimaciones. •

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Concepto de costo historico 

Los activos se registran por el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar en el momento de su adquisición.  Los pasivos se registran por el importe de los fondos recibidos a cambio de la obligación, o en algunas circunstancias (por ejemplo, los impuestos sobre la renta), las cantidades de dinero en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de los negocios .

Los negocios se realicen a VR y la contabilidad se lleve a costo histórico? Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Medidas NIIF basados ​en el costo 

Pocas cosas valoradas a costo histórico - Terreno no deteriorado (NIC 16 y NIC 40 M. Costo) - Intangibles de vida indefinida no deteriorado (NIC 38) - Inventarios no deteriorados (NIC 2)  Las medidas basados ​en el costo más comunes - costo histórico depreciado no deteriorado(IAS 16) - Costo histórico amortizado no deteriorado (IAS 38) - Costo amortizado (IFRS 9) Cambios por deterioro de activos por un VR o otra medida

CH no refleja la realidad de los negocios del presente. 

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CONSEJO INTERNACIONAL DE NORMAS DE VALUACIÓN (IVSC) 

Organismo independiente establece estándares globales para la valoración, especialmente los que se basa por los inversores y otras partes interesadas de terceros. Promueve el desarrollo de la profesión de la valoración del mundo y colabora y coopera con otras organizaciones relacionadas con las normas y regulación de los mercados financieros.  IVSC organización independiente sin fines de lucro, organización del sector privado. Sede Inglaterra

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TEORIA DE VALOR Adam Smith Estableció una teoría del valor de un bien que distinguía entre su valor de cambio (capacidad de ser intercambiado por otros bienes) y su valor de uso (utilidad que aporta). Con respecto al valor de cambio, su medida era el trabajo útil incorporado en su obtención; es decir, que una mercancía tiene un precio natural determinado por el costo de producción medido en trabajo, y un precio de mercado. En situación de libre competencia, este último convergería hacia el primero. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Valor en economía Es un concepto diferente para cada una de las diversas teorías denominadas teorías del valor, que a lo largo de la historia de la economía han pretendido definirlo y medirlo. Es una magnitud con la que medir los distintos bienes económicos comparando su utilidad

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Valor y precio 

Son dos palabras que muchas veces se intercambian pero tienen sentidos diferentes y se interrelacionan.  El valor se refiere al beneficio que uno recibe del producto en el tiempo.  El precio se refiere a cuánto se paga por obtener el producto Existen diversas teorias que explican la relacion de precio y valor

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NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE    

Define el valor razonable Establece en una sola IFRS conceptos para medir el valor razonable Requiere revelaciones sobre las mediciones de valor razonable. En la norma considera definiciones relacionadas sobre el VR así como niveles.

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Definición del VR VR es el precio que se recibiría por vender un activo o pagado para transferir un pasivo (precio de salida) en una transacción ordenada (no una venta forzada) entre los participantes del mercado (visión del mercado) a la fecha de valoración (precio actual) . VR es una medición basada en el mercado (no es una medida específica de la entidad).  Se trata de un precio de salida (a obtener por un activo o desembolsar por deshacerse de un pasivo)  Se trata de un precio corriente, no forzado  Se trata de un precio formado por la interacción de participantes del mercado: conocedores e interesados Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Jerarquía de valor razonable Al medir el VR, la entidad está obligada a maximizar el uso de datos observables relevantes y minimizar el uso de datos no observables. NIIF 13 incluye una jerarquía de VR, que da prioridad a las entradas de una medición del valor razonable. La mejor indicación del VR es el precio cotizado en un mercado activo(MA). MA es un mercado en el que las transacciones para el activo o pasivo se llevan a cabo con la frecuencia y el volumen suficiente para proporcionar la información de precios sobre una base continua.

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Jerarquía de valor razonable 



Nivel I Los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder a la fecha de medición. Precios cotizados sin ajustar. Nivel II Las entradas que no sean precios cotizados incluidos en el Nivel 1, que sean observables para el activo o pasivo, ya sea directa o indirectamente. Variables observables en el mercado, distintas del nivel 1. Nivel III Variables no observables en el mercado

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Técnicas de valoración Técnicas de valoración diferentes que pueden ser utilizados para medir VR:  Enfoque de mercado: usos precios y otra información relevante de las operaciones de mercado relativas a los activos o pasivos idénticos o similares  Enfoque de Ingresos: convierte cantidades futuras (por ejemplo, los flujos de efectivo o ingresos y gastos) para un solo monto actual (descontado).  Enfoque Costo: refleja la cantidad requerida actualmente para reemplazar la capacidad de servicio de un activo (coste de reposición).

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Tecnicas de valoracion 

Enfoque del mercado – Transacciones del mercado – Múltiplos, Matrices de fijación de precios.  Enfoque del ingreso – Descuento de flujos futuros – Técnicas de valoración de opciones – Exceso de ganancias futuras  Enfoque del costo – Costo de reposición Maximizar el uso de variables observables relevantes y minimizará el uso de variables no observables. Variables basadas en precios de comprador y vendedor. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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RUBROS DEL BALANCE GENERAL

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NIC 39/NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Reconocimiento y medición

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ACTIVOS FINANCIEROS Activo que posee cualquiera de las siguientes formas  Efectivo  Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero  Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros en condiciones que son potencialmente favorables  Un instrumento de capital de otra empresa

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Categorías de Activos financieros 1) Activo financiero al valor razonable con cambios en resultados (AFVRCR)

2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (IMV)

3) Préstamos y partidas

por cobrar (PPC)

4) Activos financieros disponibles para la venta (AFDV) Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Medición Activos Financieros Valoración Inicial Activos financieros inicialmente han de valorarse al VR de la contraprestación entregada en el caso de un activo y recibida en el caso de un pasivo. Por lo general, este valor coincide con el costo, aunque en algunos casos se precisa un ajuste. Valoración posterior: Activos financieros A.F. Al VR con cambios resultados A.F. Disponibles para la venta Préstamos y cuentas por cobrar Inversiones mantenidas hasta su vencimiento

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Valuación Valor Razonable

Variación Resultados Patrimonio

Costo amortizado Resultados

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Medición Posterior El Costo amortizado es:

Costo inicial -

Reembolsos del principal

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+/-

Resultado Imputado de la diferencia del importe inicial y el importe de vencimiento

-

Pérdida por deterioro o insolvencia

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NIC 2 INVENTARIOS

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DEFINICIONES Son activos que : • Se Mantienen para la venta en el curso ordinario de los negocios. • Se hallan en proceso de producción para efectos de venderse; o

• Se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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PRESTADOR DE SERVICIOS • Las existencias se refieren al costo del servicio por el cual aún no se ha reconocido el correspondiente ingreso (NIC 18). • El costo de existencias primordialmente es la mano de obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluye al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles.

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VALUACION Valuación Inicial: Es el Costo de compra, costos de transformación y otros costos que se incurren para poner las existencias en su ubicación y condición actuales. Valuación Posterior: Valuadas al costo o al VNR, el que resulte menor. Valor Neto de Realización(VNR) Es el precio de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta

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Ejemplos La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio no recibe anticipo S/. 0 Al final del servicio recibirá S/. 50,000 El resultado de la transacción no puede ser estimado confiablemente Costo de los servicios al 31.12.10 S/. 5,000 Reconocimiento de Ingresos: No se reconoce ingresos debido a que no se recibe ningún desembolso en base a la NIC 18 IAO. Cuentas de Gestión clase 6 / Cuentas del pasivo o Cuentas de valuación Db 235 Existencias de servicios en proceso S/. 5,000 Cr 715 Variac. Exist Servic. S/. 5,000 Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

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DEFINICIONES PPE son activos tangibles que: • Posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos. • Se espera usarlos durante más de un periodo. Valor en libros de un activo: Es el importe por el que tal elemento aparece en el ESF, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas de deterioro acumulada. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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DEFINICIONES Depreciación : Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil. Vida útil : Periodo en el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien Número de producción o similar que se espera obtener del mismo por parte de la empresa Pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede, el valor en libros de un activo, a su importe recuperable.

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Valuación inicial El costo de PPE comprende Costo de compra, Incluyendo los derechos de importación, Impuestos indirectos no recuperables, Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio de activo para el uso al que esta destinado. Los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de la instalación del elemento. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Valuación posterior MODELO COSTO Se contabilizan al costo de adquisición menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas a lo largo de su vida útil. MODELO REVALORIZADO Se contabilizan al valor revaluado (valor razonable) menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad para que el valor en libros, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el valor razonable a la fecha del ESF.

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Ej. Valuación posterior Valor Reevaluado Una empresa posee una máquina registrada en libros a su valor original de S/. 20,000. El método usado para su depreciación es de línea recta y es aplicada una tasa del 20% anual. Por primera vez al final del tercer año de la máquina, esta es revaluada y tasada por un profesional competente asignándole un nuevo valor de S/. 14,000 manteniendo su vida útil de dos años. El método de revaluación utilizado es el de Reexpresión Proporcional (1er Método).

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Registro Contable 33

39

57

57

49

1 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3914 Inm. Maquinaria y equipo – Revaluac. 39142 Maquinarias y equipos de explot. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos Por revaluación de maquinaria sustentada en tasación profesional. 2 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impto. a la renta diferido - Patrimonio Por reconocimiento de impuesto a la renta diferido.

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S/. 15,000

S/.

9,000

6,000

S/. 1,800

S/.

1,800

58

Caso practico Depreciación

3 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT.Y PROVISION 681 Depreciación 6814 Deprec.de inmuebles, maq. y equipo - Costo 68142 Maq. y equipo explotación 4,000 6815 Deprec.de inmueble, maq. y equipo – Reval. 68152 Maq. y equipo explotación 3,000 39 DEPRECIACIÓN ,AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble,maquinaria y equipo – Costo 39132 Maq. y equipos explotac. 4,000 3914 Inmueble, maquinaria y equipo – Reval. 39142 Maq. y equipos explotac 3,000 Por registro de la provisión por depreciación, del ejercicio 20X9.

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S/. 7,000

S/.

7,000

59

Caso práctico aplicación Reevaluación

4 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

S/.

S/.

Contable Tributario

2,100

571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 59

RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas. 5911 Utilidades acumuladas Transferencia de la diferencia depreciaciones reevaluadas y el costo, considerando el impuesto diferido.

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Resultados del ejercicio 20X9

2,100

UTILIDAD 13,000 (supuesta) Adiciones Depreciación de la Revaluación 13,000 I.RENTA 3,900 (30%)

Impuesto diferido

13,000

3,000 16,000 4,800

900

60

NIC 40 PROPIEDAD DE INVERSION

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Definiciones Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, apreciación del capital o ambas, en lugar de para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Valuación Inicial Se medirán al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. El costo comprenderá su costo de compra y cualquier desembolso directamente atribuible (ejemplo: honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la transacción). Los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener la inversión inmobiliaria correspondiente. La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo

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Valuación posterior Modelo de Valor razonable: medirá toda su PI al valor razonable. Si la entidad ha medido previamente una Inversión Inmobiliaria por su valor razonable, continuará valorándola a valor razonable hasta que se desapropie de la misma. Modelo de costo: la entidad medirá la PI aplicando el modelo del costo previsto en la NIC 16. Se asumirá que el valor residual de la Inversión Inmobiliaria es cero. La entidad continuará aplicando la NIC 16 hasta que se desapropie de la PI. La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la inversión Inmobiliaria.

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NIC 38

ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC 38 INTANGIBLES Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo será considerado como intangible si cumple las siguientes características: Identificable, Controlable y Generador de beneficios económicos futuros. Clasificación de los Intangibles para la valoración inicial Por adquisición de activos adquiridos de forma independiente Adquisición como parte de una combinación de negocios. Activos generados internamente. Adquisición mediante una subvención de gobierno Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Reconocimiento y valuación inicial Adquisición de activos adquiridos de forma independiente El costo comprende: el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y cualquier costo directamente atribuible al activo para su uso previsto.  Adquisición combinación de negocios Se da cuando una empresa obtiene un activo intangible a través del control sobre los activos netos y operaciones de otras empresas en este caso la adquirente reconocerá como costo del activo intangible la diferencia entre el importe pagado y el VR en la fecha de adquisición de los activos netos. 

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Reconocimiento y valuación inicial 

Intangibles generados internamente La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, tiene que haber transcurrido por la fase de investigación (I) y desarrollo (D). Investigación han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento en el que se incurren.



Adquisición mediante una subvención del gobierno.

El AI puede ser adquirido gratuitamente, o por un precio simbólico, mediante una subvención del gobierno. Esto sucede cuando el gobierno asigne AI. Según la NIC 20, se puede elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el AI como la subvención, por sus VR. Otro tratamiento es reconocer el AI, inicialmente, por un valor simbólico.

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Valuación Posterior Intangibles con vida útil indefinida No se puede determinar el período en que se espera que el activo genere beneficios económicos. Estos intangibles no se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha del ESF.. La evaluación también debe considerar si el intangible sigue teniendo una vida indefinida. Intangibles con vida útil definida Existe un período limitado de generación de beneficios económicos. Por lo general, el valor residual suele ser cero. Se amortiza y se aplica pruebas de deterioro. Para la valuación posterior definida existen dos modelos Modelo del Costo. Se registra por su costo menos la amortización y las pérdidas por deterioro acumuladas. Modelo de Revalorización. Si el AI tiene un precio de cotización en mercado activo, se registra a su valor revalorizado, que es el VR a la fecha de revalorización menos la amortización y perdida por deterioro acumulada practicada con posterioridad.

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AGRICULTURA

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NIC 41

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Definiciones 

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.  Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad.  Activo biológico es un animal vivo o una planta.  Transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Valuación inicial y Valuación posterior Los activos biológicos tanto en el reconocimiento inicial como en la fecha de cada ESF (valuación posterior) serán reconocidos a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso de imposibilidad de medir de forma confiable dicho valor razonable. En este caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro de valor.

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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

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Clasificación de ANC y GAPD como MV o mantenidos a distribuir propietarios Se clasificará a un ANC (o un GAPD) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o GAPD), y su venta debe ser altamente probable.

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Clasificación de ANC y GAPD como MV o mantenidos a distribuir propietarios 

 

 



Se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, Estén sujetos a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y Venta altamente probable, esto cuando la gerencia está comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. La venta del activo se debe negociar a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. La venta debe reconocerse dentro del año siguiente a la fecha de clasificación excepción NIIF 5.9.

Las transacciones de venta incluyen permutas de ANC por otros ANC, cuando tengan carácter comercial, de acuerdo con NIC 16.

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Medición de un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.

Medición = Menor del IL o VRCV

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NIC 36

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

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ALCANCE La NIC 36 principalmente se aplica a:  Plusvalía  Activos intangibles  Propiedad, planta y equipo  Activos financieros: Subsidiarias, asociadas y Negocios conjuntos (definidos NIIF 10, NIC 28 y NIIF 11).

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Definiciones (1/2) Importe en libros. Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas. Pérdida por deterioro del valor. Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o UGE a su importe recuperable. UGE. Grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad, son en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

.

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Definiciones (2/2) Importe recuperable de un activo o UGE. Es el mayor entre su VRCD y su valor en uso. Valor razonable. Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición. Costo de disposición. Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo o UGE se excluye CF e IG. Valor en uso. Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o UGE. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Modelo de Deterioro IMPORTE EN LIBROS MENOR A IMPORTE EN LIBROS ANTES DE LA PRUEBA DE DETERIORO

VRCD

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IMPORTE RECUPERABLE MAYOR DE VALOR DE USO

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Ejemplos VRCD 1 2 3 4

9,500 12,000 10,500 0

Valor de Importe Importe Importe Deterioro Uso Recuperable en libros en libros 10,000 10,000 11,000 10,000 1,000 0 12,000 11,000 11,000 0 10,000 10,500 11,000 10,500 500 11,500 11,500 11,000 11,000 0

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Categorías de Pasivos financieros

 Préstamos

recibidos y cuentas por

pagar  Pasivos financieros al valor razonable con cambio en resultados

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Definiciones Costo amortizado de un PF

CA = CI - RP +/- AA CA = Costo amortizado CI = Costo inicial RP = Reembolso del Principal

AA = Amortización acumulada

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PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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PROVISIONES Es un pasivo de monto y/o oportunidad de materialización inciertas. De manera general, todas las provisiones son contingentes porque que son inciertas en cuanto a su monto o a la oportunidad de su materialización. Son reconocidas como pasivos (asumiendo que se puede hacer un estimado contable debido a que se trata de obligaciones actuales y es probable se requerirá salida de recursos que involucre beneficios económicos.

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VALUACIÓN INICIAL PROVISIÓN 

El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación actual. Riesgos e incertidumbres  Deben ser tomados en cuenta para determinar la mejor estimación de una provisión.  Una incertidumbre no justificará la creación de provisiones excesivas o una deliberada sobreestimación de pasivos. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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VALUACIÓN INICIAL PROVISIÓN Valor presente  Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea sustancial, el monto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se presuman para liquidar la correspondiente obligación.  La tasa o tasas de descuento debe(n) ser tasa o tasas antes de impuestos que refleje(n) los valores corrientes del mercado considerando el efecto tiempo sobre el valor del dinero y los riesgos específicos del pasivo. Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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VALUACIÓN POSTERIOR PROVISION 

Las provisiones deben revisarse y ajustarse a la fecha del ESF para que reflejen la mejor estimación actualizada. Cuando ya no es probable que se requerirá un flujo de recursos que involucre beneficios económicos para liquidar la obligación, la provisión debe ser reversada.  Cuando se aplica el descuento para determinar el valor presente de la provisión, el valor contable de ésta se incrementará en cada período para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un gasto financiero Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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Ingreso de actividades ordinarias Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, esta entrada da lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con los aportes de los propietarios de ese patrimonio. 01/Enero/XX

31/Diciembre/XX

Valor razonable Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

Comprador Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

Vendedor 91

VENTA DE BIENES Los IAO procedente de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: 1. Transferencia de los riesgos y ventajas significativos de la 2. 3. 4. 5.

propiedad No conserva ninguna implicación en la gestión ni retiene el control efectivo sobre bienes Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad Probable que reciba los beneficios económicos asociados a la transacción Costos incurridos respecto a la transferencia pueden ser medidos con fiabilidad.

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PRESTACION DE SERVICIOS La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables. Los contratos de servicios en función al tiempo de ejecución se clasifican en: Ejecución instantánea Tracto sucesivo o de duración

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Contratos de Servicios Contratos Ejecución instantánea Contrato que se agota en el mismo acto en que se ejecuta. La prestación se da en un momento determinado, es decir, no se lleva a cabo en secuencias (no se prolonga en el tiempo) Contratos de tracto sucesivo o de duración Aquellos contratos en los que las prestaciones se cumplen en un lapso de tiempo. Modalidades: Contratos de Ejecución continuada y Contratos de Ejecución periódica o escalonada

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Ingresos por la Prestación Servicios(1/2) 1. Cuando el resultado de la transacción, pueda ser estimado confiablemente Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de realización de la prestación de servicios a la fecha del ESF. El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

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FIABILIDAD EN LA PRESTACION DE SERVICIOS El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los IAO puede medirse con fiabilidad

b) Probable recepción de los beneficios económicos de la transacción. c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y

c) Los costos incurridos en la prestación así como los que queden por incurrir hasta completar el servicio total pueden ser medidos con fiabilidad Cuando el resultado de la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los IAO asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de realización sobre el periodo a informar.

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Ingresos por la Prestación Servicios(2/2) 2. Cuando el resultado de la transacción, no pueda ser estimado confiablemente Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo hasta el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del ejercicio. 3. Cuando el resultado de la transacción no puede estimarse confiablemente, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos. No se reconocerán ingresos, pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos del ejercicio.

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IAO PRESTACION DE SERVICIOS ●

●

●

El reconocimiento de los IAO por referencia al grado de realización de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de realización. Los IAO se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los IAO, la cantidad incobrable se procede a reconocerlo como gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.

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Ejemplo reconocimiento de ingresos por Servicios La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio recibe anticipo S/. 25,000 Al final del servicio recibirá S/. 25,000 El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente Estima que el costo de los servicios será 16,000 Costo de los servicios incurridos al 31.12.10 S/. 5,000 Registro del Anticipo Db 1212/104 Efectivo S/. 25,000 / Cr 122 Anticipos S/. 25,000 Reconocimiento de Ingresos: Método de porcentaje de realización: Costos Incurridos / Costos Estimados Método de porcentaje de realización: 5,000 / 16,000 = 0.3125 Ingresos= Ingresos Estimados * % de realización = 50,000*0.3125=15,625 Registro del Ingreso: Db 122 Anticipos S/. 15,625 / Cr 704 Prestación Servic. S/. 15,625

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Ejemplo reconocimiento de ingresos por Servicios La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio recibe anticipo S/. 25,000 Al final del servicio recibirá S/. 25,000 El resultado de la transacción no puede ser estimado confiablemente Recibe un anticipo de S/. 25,000 Costo de los servicios al 31.12.10 S/. 5,000 Registro del Anticipo Db 1212/104 Efectivo S/. 25,000 / Cr 122 Anticipos S/. 25,000 Reconocimiento de Ingresos: ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo hasta el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables Registro del Ingreso: Db 122 Anticipos S/. 5,000 / Cr 704 Prestación Servic. S/. 5,000

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INTERESES REGALIAS Y DIVIDENDOS Deben reconocerse de acuerdo con las Reconocerse utilizando método tipo siguientes bases: interés efectivo, como indica NIC 39, INTERESES párrafos 9 y GA5–GA8. En base al avance del tiempo. REGALIAS

Se reconocerán de acuerdo con la base de acumulación o Devengo según el contrato

Se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos DIVIDENDOS por parte del accionista Los intereses que se reconozcan por inversiones realizadas serán aquellas devengadas en fecha posterior a su adquisición Cuando se obtengan dividendos procedentes de ganancias netas devengadas antes de la adquisición de los títulos, su importe se deducirá del costo de las mismas Victor Dante Ataupillco Vera www.desarrollocontable.com.pe

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