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SUMARIO
SUMARIO Págs.
1ª PARTE. DISPOSICIONES GENERALES SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO I. MARCO NORMATIVO GENERAL 1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................
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2. REGULACIÓN DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ......
62
CAPÍTULO II. APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................
69
2. ÁMBITO TEMPORAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ......................................... 2.1. Inicio de la vigencia .................................................................................... 2.2. Cese de la vigencia ..................................................................................... 2.3. Retroactividad de las normas tributarias ......................................................
69 69 70 71
3. ÁMBITO ESPACIAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS............................................
73
CAPÍTULO III. INTERPRETACIÓN, CALIFICACIÓN E INTEGRACIÓN 1. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.............................................
77
2. CALIFICACIÓN .....................................................................................................
79
3. INTEGRACIÓN (ANALOGÍA) ................................................................................
81
4. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA (ANTIGUO FRAUDE DE LEY) .................................................................................................. 4.1. Medidas para evitar la elusión de las normas .............................................. 4.2. Casos en que puede aplicarse la cláusula antiabuso ................................... 4.3. Consecuencias derivadas de aplicar la cláusula antiabuso .......................... 4.4. Procedimiento para aplicar la cláusula antiabuso........................................
83 84 84 85 86
5. LA ECONOMÍA DE OPCIÓN................................................................................
88
6. EL NEGOCIO INDIRECTO ....................................................................................
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7. SIMULACIÓN .......................................................................................................
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CAPÍTULO IV. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................
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2. DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS......................... 2.1. Ser informado y asistido .............................................................................. 2.2. Obtener las devoluciones ............................................................................ 2.3. Ser reembolsado del coste de las garantías .................................................. 2.4. Utilizar las lenguas oficiales ........................................................................ 2.5. Conocer el estado de tramitación ................................................................ 2.6. Conocer la identidad de las autoridades...................................................... 2.7. Solicitar certificación y copia de las declaraciones...................................... 2.8. No aportar documentos ya presentados....................................................... 2.9. Carácter reservado de datos ........................................................................ 2.10. Ser tratado con respeto y consideración .................................................... 2.11. Intervención de forma menos gravosa ....................................................... 2.12. Formular alegaciones y aportar documentos ............................................. 2.13. Ser oído en el trámite de audiencia ...........................................................
100 100 101 102 103 104 104 105 106 106 107 108 108 109
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2.14. 2.15. 2.16. 2.17. 2.18. 2.19. 2.20.
Ser informado de los valores de los bienes inmuebles ............................... Ser informado en las actuaciones de comprobación o inspección ............ Reconocimiento de los beneficios ............................................................. Formular quejas y sugerencias ................................................................... Manifestaciones incluidas en el expediente ............................................... Presentación de la documentación ............................................................ Obtención de copia ..................................................................................
110 111 112 112 113 113 114
3. EL CONSEJO PARA LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ....................................
115
4. FORMULARIO DE QUEJA O SUGERENCIA .........................................................
116
CAPÍTULO V. LA CAPACIDAD DE OBRAR Y REPRESENTACIÓN EN EL ORDEN TRIBUTARIO 1. CAPACIDAD DE OBRAR .......................................................................................
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2. PERSONAS CON LAS QUE DEBEN ENTENDERSE LAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS .............................................................................................................. 2.1. Actuaciones relativas a obligados tributarios del artículo 35.4 de la LGT, y a entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas ..................... 2.2. Actuaciones en caso de solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligación ........................................................................................................ 2.3. Actuaciones con sucesores ......................................................................... 2.4. Actuaciones en supuestos de liquidación o concurso ................................. 2.5. Actuaciones relativas a obligados tributarios no residentes .........................
123 124 125 126
3. REPRESENTACIÓN LEGAL ....................................................................................
127
123 123
4. REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA .........................................................................
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5. REPRESENTACIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES NO RESIDENTES ...................
147
CAPÍTULO VI. EL DOMICILIO FISCAL 1. CONCEPTO ..........................................................................................................
153
2. DECLARACIÓN DEL DOMICILIO Y SUS CAMBIOS .............................................
156
3. COMPROBACIÓN Y RECTIFICACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL ..........................
160
CAPÍTULO VII. LA PRUEBA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................
165
2. CARGA DE LA PRUEBA ........................................................................................
166
3. MEDIOS Y VALORACIÓN DE LA PRUEBA ........................................................... 3.1. Introducción ................................................................................................ 3.2. Prueba mediante Documentos Públicos ...................................................... 3.3. Prueba mediante Documentos Privados ...................................................... 3.4. Prueba por Confesión. Declaraciones Tributarias ......................................... 3.5. Prueba mediante Peritos .............................................................................. 3.6. Prueba por Testigos ...................................................................................... 3.7. Prueba mediante Presunciones .................................................................... 3.8. Límites de la prueba ....................................................................................
169 169 170 172 175 176 177 177 179
4. VALOR PROBATORIO DE LAS DILIGENCIAS Y ACTAS.........................................
180
5. PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA .........................................................
182
CAPÍTULO VIII. NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS 1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................
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2. RÉGIMEN DE LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS.............................................
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3. MEDIOS DE NOTIFICACIÓN ................................................................................
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4. LUGAR DE LAS NOTIFICACIONES .......................................................................
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5. PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR NOTIFICACIONES ..............................
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6. NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA ............................................................. 6.1. Supuestos en que puede utilizarse ............................................................... 6.2. Forma de notificación.................................................................................. 6.3. Contenido de los anuncios .......................................................................... 6.4. Efectos de la incomparecencia ....................................................................
200 201 203 204 205
CAPÍTULO IX. LA DENUNCIA PÚBLICA 1. REGULACIÓN ACTUAL Y ANTECEDENTES DE LA DENUNCIA ...........................
211
2. TRAMITACIÓN DE LAS DENUNCIAS ...................................................................
212
3. INFORMACIÓN AL DENUNCIADO Y AL DENUNCIANTE ..................................
213
4. FORMULARIOS DE DENUNCIA PÚBLICA .......................................................... 4.1. Modelo de Denuncia pública tributaria ....................................................... 4.2. Modelo de Denuncia pública de la AEAT ....................................................
215 215 217
CAPÍTULO X. PRESCRIPCIÓN 1. CONCEPTO Y FUNDAMENTO .............................................................................
221
2. DERECHOS SUSCEPTIBLES DE PRESCRIBIR .........................................................
224
3. EXTENSIÓN Y EFECTOS DE LA PRESCRIPCIÓN ...................................................
225
4. PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN ................................................................................. 4.1. Plazo ........................................................................................................... 4.2. Inicio del plazo ........................................................................................... 4.3. Interrupción del plazo .................................................................................
228 228 233 236
5. PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN A DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA MEDIANTE LIQUIDACIÓN................................................. 5.1. Objeto de la prescripción ............................................................................ 5.2. Cómputo del plazo ...................................................................................... 5.3. Interrupción del plazo .................................................................................
239 240 241 242
2ª PARTE. PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN CAPÍTULO I. ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS EN MATERIA DE GESTIÓN TRIBUTARIA 1. COMPETENCIAS ................................................................................................... 1.1. Competencias en la aplicación de los tributos ............................................ 1.2. Competencias de la Administración Tributaria del Estado en materia de gestión tributaria.......................................................................................... 1.3. Competencias de la Administración Tributaria de las Comunidades Autónomas en materia de gestión tributaria ............................................................ 2. ORGANIZACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ................................................................................................................... 2.1. Órganos de gestión tributaria de la AEAT .................................................... 2.2. Oficina Nacional de Gestión Tributaria ....................................................... 2.3. Las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria ................................... 2.3.1. Competencia territorial................................................................... 2.3.2. Funciones ....................................................................................... 2.3.3. Estructura orgánica ......................................................................... © CISS
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2.3.4. Funciones del Área, Servicio o Sección Regional Ejecutiva de Gestión Tributaria ................................................................................. 2.3.5. La Dependencia de Gestión Tributaria ........................................... 2.3.6. Unidades, Servicios y Secciones de Gestión Tributaria en Administraciones ........................................................................................ 2.4. Directrices Generales del Plan General de Control Tributario de la AEAT, en materia de gestión tributaria, para el año 2009 ........................................... 2.4.1. El Plan General de Control Tributario ............................................ 2.4.2. Áreas de riesgo fiscal de atención preferente en materia de gestión tributaria ....................................................................................... 2.4.2.1. Actuaciones de control extensivo .................................. 2.4.2.2. Actuaciones de coordinación y colaboración entre áreas .............................................................................. 2.4.2.3. Actuaciones a desarrollar en colaboración con las Administraciones tributarias autonómicas en el marco del control de los tributos cedidos ........................................ 2.4.3. Líneas básicas de los planes parciales en materia de gestión tributaria ................................................................................................ 2.4.3.1. Plan Parcial de Gestión Tributaria ................................... 2.4.3.2. Plan Parcial de Inspección ..............................................
270 270 270 272 272 274 275 276 276 277
CAPÍTULO II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 1. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA RELACIÓN JURÍDICOTRIBUTARIA.......................................................................................................... 1.1. La relación jurídico-tributaria: concepto...................................................... 1.1.1. Son obligaciones de los obligados tributarios ................................. 1.1.2. Son obligaciones y deberes de la Administración Tributaria ........... 1.2. Inalterabilidad de los elementos de la obligación tributaria......................... 2. OBLIGADOS TRIBUTARIOS.................................................................................. 2.1. Cuestiones generales ................................................................................... 2.1.1. Obligados tributarios: concepto y clases ........................................ 2.1.2. Pluralidad de obligados tributarios ................................................. 2.2. Sujetos pasivos ............................................................................................ 2.2.1. Concepto ....................................................................................... 2.2.2. Clases: contribuyente y sustituto del contribuyente ........................ 2.3. Obligados a realizar pagos a cuenta............................................................ 2.3.1. Clases ............................................................................................. 2.3.2. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta ...... 2.4. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo ...... 2.4.1. Supuestos ....................................................................................... 2.4.2. Repercusión del ingreso a cuenta ...................................................
281 281 281 281 282 283 283 283 285 286 286 287 289 289 291 294 294 295
CAPÍTULO III. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES 1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL........................................................... 1.1. La obligación tributaria principal: concepto y características ...................... 1.2. El hecho imponible .................................................................................... 1.2.1. Concepto doctrinal......................................................................... 1.2.2. Concepto legal ............................................................................... 1.2.3. Características ................................................................................ 1.2.4. Elementos del hecho imponible ..................................................... 1.3. El devengo del tributo ................................................................................. 1.3.1. Concepto ....................................................................................... 1.3.2. Efectos ............................................................................................
301 301 302 302 302 302 303 304 304 304
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1.3.3. Exigibilidad .................................................................................... 1.4. Exenciones .................................................................................................. 1.4.1. Concepto ....................................................................................... 1.4.2. Clases ............................................................................................. 1.4.3. Régimen jurídico ............................................................................ 2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA ...................... 2.1. Pagos a cuenta: conceptos y clases ............................................................. 2.2. Momento de realización de los pagos a cuenta ......................................... 2.2.1. Pagos fraccionados ......................................................................... 2.2.2. Retenciones e ingresos a cuenta ..................................................... 2.3. Deducción de los pagos a cuenta................................................................ 3. LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO ........ 4. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS ............................................... 4.1. Concepto..................................................................................................... 4.2. Interés de demora ....................................................................................... 4.2.1. Concepto ....................................................................................... 4.2.2. Supuestos ....................................................................................... 4.2.3. Cálculo .......................................................................................... 4.3. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo ............. 4.3.1. Introducción ................................................................................... 4.3.2. Concepto ....................................................................................... 4.3.3. Requisitos para la aplicación de los recargos ................................. 4.3.4. Recargos ........................................................................................ CAPÍTULO IV. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES 1. CUESTIONES GENERALES .................................................................................... 2. DECLARACIONES CENSALES .............................................................................. 2.1. Introducción ................................................................................................ 2.2. Censos......................................................................................................... 2.2.1. Censos de la Administración Tributaria........................................... 2.2.2. Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado .... 2.2.2.1. Censo de obligados tributarios ........................................ 2.2.2.2. Censo de empresarios, profesionales y retenedores ........ 2.2.2.3. Registro de operadores intracomunitarios ....................... 2.2.2.4. Registro de devolución mensual ..................................... 2.2.2.5. Registro de grandes empresas ......................................... 2.2.2.6. Registro territorial de los impuestos especiales de fabricación............................................................................. 2.3. Declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado .............. 2.3.1. Declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores ................................................................................... 2.3.2. Declaración de modificación ......................................................... 2.3.3. Declaración de baja ....................................................................... 2.3.4. Forma y lugar de presentación de la declaración censal ................ 2.3.5. Gestión de las declaraciones censales ............................................ 3. OBLIGACIONES RELATIVAS AL DOMICILIO FISCAL............................................ 3.1. Comunicación del cambio de domicilio fiscal ............................................ 3.2. Efectos de la comunicación del cambio de domicilio fiscal ........................ 4. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL .............................................................. 4.1. Introducción ................................................................................................ 4.2. Obligación de disponer de NIF y forma de acreditación ............................. © CISS
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305 305 305 306 307 307 307 309 309 310 312 314 315 315 316 316 317 322 326 326 328 328 332 343 345 345 346 347 347 347 348 352 353 357 357 358 360 366 371 373 375 376 376 377 378 378 379 15
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4.3. Asignación y composición del NIF ............................................................. 4.3.1. Asignación del NIF a las personas físicas ....................................... 4.3.1.1. El NIF de las personas físicas de nacionalidad española . 4.3.1.2. El NIF de las personas físicas de nacionalidad extranjera 4.3.1.3. Normas sobre la asignación del NIF a personas físicas nacionales y extranjeras por la Administración tributaria 4.3.2. Asignación del NIF a las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica .............................................................................. 4.3.2.1. El NIF de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica .................................................................. 4.3.2.2. Procedimiento para la asignación de NIF de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica................ 4.3.2.2.1. Solicitud del NIF ............................................... 4.3.2.2.2. Asignación del NIF............................................ 4.3.3. Especialidades del NIF de los empresarios o profesionales a efectos del IVA ........................................................................................... 4.4. Forma de utilización del NIF ....................................................................... 4.4.1. Regla general ................................................................................. 4.4.2. Utilización en operaciones con trascendencia tributaria ................ 4.4.3. Utilización en operaciones con entidades de crédito ..................... 5. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ...... 5.1. Sujetos obligados a suministrar información ................................................ 5.2. Obligaciones de información ...................................................................... 5.3. Declaraciones informativas.......................................................................... 5.4. Obligación de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro .. 5.4.1. Obligados a presentar la declaración ............................................. 5.4.2. Contenido de la declaración .......................................................... 5.4.3. Plazo de declaración ...................................................................... 5.4.4. Consecuencias del nacimiento de la obligación de presentar la declaración informativa modelo 340 .............................................. 5.4.5. Formas de presentación del modelo 340 ........................................ 5.4.6. Presentación de declaraciones complementarias o sustitutivas ....... 5.5. Obligación de informar sobre las operaciones con terceras personas .......... 5.5.1. Introducción ................................................................................... 5.5.2. Obligados a suministrar información sobre operaciones con terceras personas ................................................................................... 5.5.3. Exclusión de la obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas ................................................. 5.5.4. Contenido del modelo 347 ............................................................ 5.5.5. Criterios para la determinación del importe total de las operaciones 5.5.6. Criterios de imputación temporal ................................................... 5.5.7. Cumplimentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas ............................................................................ 5.5.8. Forma de presentación ................................................................... 5.5.9. Plazo de presentación .................................................................... 6. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES .................................................................... 6.1. Obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones 6.2. Obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros ............. 6.3. Otras obligaciones formales ........................................................................ 6.3.1. La obligación de expedir y entregar facturas .................................. 6.3.2. La obligación de conservar facturas, documentos y justificantes .... 6.3.3. La obligación de aportar datos ....................................................... 16
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379 380 380 381 382 383 383 388 388 389 391 394 394 395 397 398 398 399 401 424 424 425 426 426 427 429 429 429 430 431 431 433 434 434 435 437 437 437 437 443 443 443 445 © CISS
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6.3.4. La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados ................................................................
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CAPÍTULO V. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 1. OBLIGACIONES Y DEBERES ................................................................................. 449 2. DEVOLUCIONES DERIVADAS DE LA NORMATIVA DE CADA TRIBUTO ........... 449 2.1. Introducción ................................................................................................ 449 2.2. Supuestos .................................................................................................... 450 2.3. Procedimiento ............................................................................................. 451 3. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ........................................................ 455 3.1. Introducción ................................................................................................ 455 3.2. Sujetos legitimados para solicitar la devolución .......................................... 455 3.3. Sujetos en cuyo favor se puede reconocer la devolución ............................ 457 3.4. Supuestos .................................................................................................... 458 3.5. Procedimiento ............................................................................................. 459 3.6. Rectificación de autoliquidación ................................................................. 459 3.7. Contenido del derecho a la devolución ....................................................... 461 4. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS ................... 469 4.1. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios ..................... 469 4.2. Publicaciones .............................................................................................. 470 4.2.1. Contenido ...................................................................................... 470 4.2.2. Ámbito ........................................................................................... 471 4.2.3. Plazos ............................................................................................ 471 4.2.4. Efectos ............................................................................................ 471 4.3. Comunicaciones y actuaciones de información ......................................... 471 4.3.1. Contenido ...................................................................................... 471 4.3.2. Remisión de comunicaciones y actuaciones de información ........ 472 4.3.2.1. Comunicaciones ............................................................. 472 4.3.2.2. Información a los contribuyentes .................................... 472 4.3.3. Suministro de consultas o resoluciones .......................................... 476 4.4. Consultas tributarias escritas ........................................................................ 477 4.4.1. Regulación ..................................................................................... 477 4.4.2. Legitimación para formular consultas ............................................. 478 4.4.3. Iniciación del procedimiento para la contestación de las consultas tributarias escritas ......................................................................... 479 4.4.3.1. Plazo de presentación..................................................... 479 4.4.3.2. Requisitos ....................................................................... 479 4.4.3.3. Subsanación ................................................................... 480 4.4.3.4. Formas de presentación .................................................. 480 4.4.4. Contestación a las consultas tributarias escritas.............................. 480 4.4.4.1. Órgano competente para la contestación de las consultas tributarias escritas ........................................................... 480 4.4.4.2. Tramitación ..................................................................... 481 4.4.4.3. Plazo y procedimiento para contestar ............................. 481 4.4.4.4. Efectos ............................................................................ 482 4.4.4.4.1. La contestación tendrá efectos vinculantes ....... 482 4.4.4.4.2. Los criterios contenidos en la contestación serán aplicados a cualquier obligado ............... 482 4.4.4.4.3. No tendrán efectos vinculantes las contestaciones a consultas relacionadas con procedimientos, recursos o reclamaciones iniciados anteriormente.................................................... 483 © CISS
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4.4.4.4.4. No se interrumpirán los plazos ......................... 4.4.4.4.5. Tienen carácter de mera información................ 4.5. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de inmuebles ................................................................................................... 4.5.1. Introducción ................................................................................... 4.5.2. Ámbito ........................................................................................... 4.5.3. Solicitud ......................................................................................... 4.5.4. Tramitación .................................................................................... 4.5.5. Plazo .............................................................................................. 4.5.6. Efectos ............................................................................................ 4.6. Acuerdos previos de valoración .................................................................. 4.6.1. Introducción ................................................................................... 4.6.2. Ámbito ........................................................................................... 4.6.3. Solicitud ......................................................................................... 4.6.4. Tramitación .................................................................................... 4.6.5. Efectos ............................................................................................ 4.7. Emisión de certificados tributarios ............................................................... 4.7.1. Introducción ................................................................................... 4.7.2. Los certificados tributarios .............................................................. 4.7.3. Solicitud ......................................................................................... 4.7.4. Contenido ...................................................................................... 4.7.5. Expedición del certificado ............................................................. 4.7.6. Requisitos de la certificación de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias ................................................................. 4.7.7. Efectos de los certificados tributarios ............................................. 4.8. Actuaciones de asistencia tributaria ............................................................. 5. UTILIZACIÓN DE TECNOLOGÍAS INFORMÁTICAS Y TELEMÁTICAS ................... CAPÍTULO VI. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA 1. LA COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS .................... 1.1. Introducción ................................................................................................ 1.2. Sujetos de la colaboración social en la aplicación de los tributos ............... 1.3. Objeto de la colaboración social en la aplicación de los tributos ............... 1.4. Utilización de medios electrónicos, informáticos y telemáticos en la colaboración social ............................................................................................ 2. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS PARA LA PRESENTACIÓN TELEMÁTICA DE DECLARACIONES, COMUNICACIONES Y OTROS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................. 2.1. Supuestos de aplicación de la colaboración social ...................................... 2.2. Requisitos de los medios y técnicas empleados ........................................... 2.3. Sujetos de la colaboración social ................................................................ 2.4. Condiciones para la presentación por medios telemáticos de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios en representación de terceras personas................................................................................................. 3. COLABORACIÓN EN CAMPAÑAS DE INFORMACIÓN Y DIFUSIÓN, SIMPLIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ASISTENCIA EN LA REALIZACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ............................................................................................. CAPÍTULO VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. REGLAS GENERALES 1. REGULACIÓN....................................................................................................... 18
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483 483 485 485 485 486 486 486 486 489 489 489 490 490 490 492 492 492 493 493 494 494 495 496 499 505 505 505 506 507
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1.1. Regulación general de la gestión tributaria .................................................. 1.2. Regulación específica de las actuaciones y procedimientos de gestión tributaria 2. INICIACIÓN DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ........ 2.1. Introducción ................................................................................................ 2.2. Formas de iniciación ................................................................................... 2.2.1. Actuaciones y procedimientos tributarios con carácter general ...... 2.2.2. Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria........................ 2.3. Iniciación de oficio por la Administración Tributaria ................................... 2.3.1. Iniciación del procedimiento ......................................................... 2.3.2. Contenido de la comunicación ...................................................... 2.3.3. Efectos del inicio ............................................................................ 2.4. Iniciación a instancia del obligado tributario ............................................. 2.4.1. Contenido de los documentos de inicio ......................................... 2.4.2. Modelos ......................................................................................... 2.4.3. Formas de presentación.................................................................. 2.4.4. Subsanación ................................................................................... 2.4.5. Efectos del inicio ............................................................................ 2.5. Declaración tributaria, autoliquidación, comunicación de datos y solicitud 2.5.1. Introducción ................................................................................... 2.5.2. Declaración tributaria ................................................................... 2.5.2.1. Concepto ........................................................................ 2.5.2.2. Ejercicio de opciones...................................................... 2.5.2.3. Rectificación de declaraciones ....................................... 2.5.3. Autoliquidación.............................................................................. 2.5.3.1. Concepto ........................................................................ 2.5.3.2. Rectificación de autoliquidaciones ................................. 2.5.4. Comunicación de datos ................................................................ 2.5.4.1. Concepto ........................................................................ 2.5.4.2. Rectificación de comunicaciones de datos ..................... 2.5.5. Solicitud de devolución ................................................................ 2.5.5.1. Concepto ........................................................................ 2.5.5.2. Rectificación de solicitudes de devolución ..................... 2.6. Declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones y solicitudes complementarias o sustitutivas ................................................................................ 2.6.1. Introducción ................................................................................... 2.6.2. Autoliquidaciones complementarias ............................................... 2.6.3. Declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolución complementarias o sustitutivas ............................................... 2.6.4. Consecuencias de su presentación ................................................. 3. DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ...... 3.1. Introducción ................................................................................................ 3.2. Derechos de los obligados tributarios en las actuaciones y procedimientos tributarios .................................................................................................... 3.2.1. Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias ........................................................................ 3.2.2. Derecho a ser informado al inicio de las actuaciones de comprobación sobre la naturaleza y alcance de las mismas, así como de los derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones......... 3.2.3. Derecho a que las actuaciones de la Administración tributaria que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa .................................................................... © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
517 518 520 520 521 521 521 522 522 522 526 528 528 529 529 530 532 532 532 533 533 534 536 537 537 538 542 542 542 543 543 544 544 544 545 549 551 552 552 553
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3.2.4. Derecho a no presentar los documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria, ni aquellos ya presentados por los propios obligados tributarios, que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante.................................................. 3.2.5. Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones presentadas, a obtener copia sellada de los documentos presentados y a la devolución de los originales ................................................. 3.2.6. Derecho a obtener copia de los documentos que integren el expediente administrativo ............................................................................................ 3.2.7. Derecho de acceso a los archivos y registros ................................. 3.2.8. Derecho a formular alegaciones y a aportar documentación ......... 3.2.9. Documentación de los procedimientos de aplicación de los tributos .................................................................................................. 3.2.10. Derecho a ser oído en el trámite de audiencia ............................. 3.2.11. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte ................................................................ 3.2.12. Otros derechos ............................................................................. 3.3. Obligaciones de los obligados tributarios .................................................... 4. TERMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ................................ 4.1. Formas de terminación de los procedimientos tributarios ............................ 4.2. Obligación y plazos de resolución ............................................................. 4.2.1. Introducción ................................................................................... 4.2.2. Obligación de resolver ................................................................... 4.2.3. Plazos de resolución ...................................................................... 4.2.3.1. Plazos ............................................................................. 4.2.3.2. Efectos de la falta de resolución expresa......................... 4.2.3.3. La caducidad en los procedimientos tributarios .............. 4.3. Liquidaciones tributarias ............................................................................ 4.3.1. Introducción ................................................................................... 4.3.2. Concepto y clases .......................................................................... 4.3.3. Notificación de las liquidaciones tributarias ................................... CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA 1. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS ........................................... 1.1. Regulación específica de cada tributo ......................................................... 1.1.1. Autoliquidación.............................................................................. 1.1.2. Comunicación de datos ................................................................. 1.1.3. Solicitud de devolución.................................................................. 1.2. Regulación general de la LGT ..................................................................... 1.2.1. Iniciación del procedimiento de devolución .................................. 1.2.2. Tramitación .................................................................................... 1.2.3. Terminación del procedimiento de devolución............................... 2. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN .................................. 2.1. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración .... 2.2. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración.................... 2.3. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración ................... 3. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS ................................................ 3.1. Iniciación del procedimiento de verificación de datos ................................ 3.2. Tramitación del procedimiento de verificación de datos .............................. 3.3. Terminación del procedimiento de verificación de datos ............................. 4. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES ....................................... 20
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557 559 560 562 563 566 567 575 577 580 580 580 588 588 589 591 592 598 602 603 603 605 609
615 615 616 616 616 617 617 617 621 632 633 633 635 637 637 646 650 654 © CISS
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4.1. La comprobación de valores ....................................................................... 4.1.1. Medios de comprobación de valores.............................................. 4.1.2. Inicio.............................................................................................. 4.1.3. Tramitación .................................................................................... 4.1.4. Terminación ................................................................................... 4.1.5. Efectos ............................................................................................ 4.2. Tasación pericial contradictoria .................................................................. 4.2.1. Promoción ..................................................................................... 4.2.2. Procedimiento específico de la tasación pericial contradictoria ..... 4.2.3. Designación de peritos ................................................................... 4.2.4. Terminación del procedimiento de tasación pericial contradictoria ... 5. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA ........................................... 5.1. Introducción ................................................................................................ 5.2. La comprobación limitada ........................................................................... 5.3. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada ............................ 5.4. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada .......................... 5.5. Terminación del procedimiento de comprobación limitada ......................... 5.6. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada ............................................................................................... 6. PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN ................................................................................................................ 6.1. Introducción ................................................................................................ 6.2. Solicitud de rectificación de autoliquidaciones .......................................... 6.2.1. Ámbito ........................................................................................... 6.2.2. Procedimiento ................................................................................ 6.2.2.1. Iniciación del procedimiento de rectificación de autoliquidaciones .................................................................... 6.2.2.2. Tramitación del procedimiento de rectificación de autoliquidaciones .................................................................. 6.2.2.3. Terminación del procedimiento de rectificación de autoliquidaciones ........................................................................... 6.3. Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas .................... 6.4. Especialidades del procedimiento para la rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución ................................ 7. LA CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA ................................................................ 7.1. Introducción ................................................................................................ 7.2. Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria .................................................................................... 7.3. Deudas y créditos objeto de anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria ......................................................................................... 7.4. Procedimiento para la inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria................................................................................................. 7.4.1. Iniciación ....................................................................................... 7.4.2. Instrucción ..................................................................................... 7.4.3. Resolución ..................................................................................... 7.5. Efectos sobre los créditos y débitos tributarios ............................................. 7.6. Determinación del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo .. 7.6.1. Fecha de determinación ................................................................. 7.6.2. Liquidación del saldo de la cuenta................................................. 7.6.3. Exigibilidad .................................................................................... © CISS
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654 655 657 657 660 661 662 662 665 666 668 669 669 669 672 679 683 684
688 688 688 688 689 689 694 695 699 709 711 711 712 715 718 718 718 719 721 721 721 722 722 21
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7.7. Finalización del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ............. 7.7.1. Duración del sistema de cuenta corriente en materia tributaria...... 7.7.2. Renuncia a la aplicación del sistema de cuenta corriente en materia tributaria .................................................................................. 7.7.3. Revocación del acuerdo de inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria ....................................................... 8. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN DE OBLIGACIONES FORMALES .................................................................................................... 8.1. Introducción ................................................................................................ 8.2. Actuaciones y procedimientos de comprobación censal ............................. 8.2.1. Actuaciones de comprobación censal ........................................... 8.2.2. Procedimiento de rectificación censal ........................................... 8.2.2.1. Inicio .............................................................................. 8.2.2.2. Tramitación ..................................................................... 8.2.2.3. Terminación .................................................................... 8.2.3. Rectificación de oficio de la situación censal ................................. 8.2.4. Revocación del número de identificación fiscal ............................. 8.3. Actuaciones de comprobación del domicilio fiscal ..................................... 8.3.1. Inicio.............................................................................................. 8.3.2. Tramitación .................................................................................... 8.3.3. Terminación ................................................................................... 8.3.4. Competencia .................................................................................. 8.3.5. Efectos de la comprobación del domicilio fiscal ............................ 8.4. Actuaciones de control de presentación de declaraciones ........................... 8.4.1. Supuestos ....................................................................................... 8.4.2. Actuaciones.................................................................................... 8.4.3. Terminación de las actuaciones ...................................................... 8.5. Actuaciones de control de otras obligaciones formales ...............................
734 734 734 734 740 740 741 741 747 747 748 748 749 751 752 753 753 753 754 755 755 755 756 756 760
3ª PARTE. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN CAPÍTULO I. LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS. CUESTIONES GENERALES 1. NORMATIVA, ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS ............................................ 1.1. Normativa sobre la Inspección de los tributos en las diferentes Administraciones tributarias ......................................................................................... 1.1.1. Administración del Estado .............................................................. 1.1.2. Comunidad Foral de Navarra ......................................................... 1.1.3. Territorios Históricos del País Vasco ................................................ 1.1.4. Comunidades Autónomas de régimen común ................................ 1.1.5. Haciendas Locales ......................................................................... 1.2. Organización .............................................................................................. 1.2.1. Tipos de unidades de Inspección y competencias .......................... 1.2.1.1. Equipos y unidades de actuación de la Inspección ......... 1.2.1.2. Ámbito de actuación de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes ......................................................... 1.2.1.3. Ámbito de actuación de las Dependencias Regionales de la Inspección .................................................................. 1.3. Competencias de la Inspección ................................................................... 1.3.1. Competencia territorial................................................................... 1.3.2. Competencia material .................................................................... 1.3.3. Competencia temporal. Prescripción .............................................. 1.4. Colaboración y coordinación con otros Estados, órganos y Administraciones .. 22
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765 765 768 769 770 771 771 771 772 772 774 777 783 783 786 788 788 © CISS
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SUMARIO
2. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN ........................................................................
789
3. PERSONAL INSPECTOR ....................................................................................... 3.1. Concepto..................................................................................................... 3.2. Derechos y prerrogativas del personal inspector.......................................... 3.3. Deberes del personal inspector ................................................................... 3.3.1. Deber de información al obligado tributario .................................. 3.3.2. Deber de secreto y sigilo ................................................................ 3.3.3. Deber de comunicar delitos a la Autoridad Judicial ....................... 3.3.4. Deber de abstención ...................................................................... 3.3.5. Deber de perturbar lo menos posible la actividad del obligado tributario ........................................................................................ 3.4. Cambio de los actuarios en una comprobación inspectora .........................
791 791 792 792 792 793 794 794 795 795
CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO 1. OBLIGADO TRIBUTARIO Y CAPACIDAD DE OBRAR ..........................................
799
2. ACTUACIÓN MEDIANTE REPRESENTANTE ......................................................... 2.1. Representación legal ................................................................................... 2.2. La representación voluntaria........................................................................ 2.2.1. Otorgantes de la representación ..................................................... 2.2.2. Personas o entidades a favor de las que se puede otorgar la representación ........................................................................................ 2.2.3. Presunción de otorgamiento de representación .............................. 2.2.4. Contenido de la representación...................................................... 2.2.5. Revocación de la representación, renuncia y efectos ..................... 2.3. Disposiciones comunes a la representación legal y voluntaria .................... 2.3.1. Respecto de la acreditación ........................................................... 2.3.2. Respecto de su constancia documental .......................................... 2.3.3. Respecto de la eficacia jurídica de la actuación del representante . 2.3.4. Respecto de los efectos de su anulación por los Tribunales ............ 2.4. Requisitos de la representación otorgada en documento privado para la firma de un acta de conformidad ................................................................
800 800 801 801
3. OBLIGACIONES DEL OBLIGADO TRIBUTARIO ANTE LA INSPECCIÓN ............. 3.1. Obligación de atender a la Inspección ........................................................ 3.2. Obligación de identificarse ......................................................................... 4. OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN DETERMINADOS REGÍMENES TRIBUTARIOS O SITUACIONES ESPECIALES ................................................................................... 4.1. Régimen de consolidación fiscal ................................................................. 4.2. Grupo de entidades en el IVA ..................................................................... 4.3. Entidades en régimen de atribución de rentas ............................................. 4.4. Entidades en régimen de imputación de rentas ........................................... 4.5. Entidades disueltas y liquidadas .................................................................. 4.6. Actuaciones en supuestos de concurso........................................................ 4.7. Fusiones y escisiones de entidades .............................................................. 4.8. Existencia de varios obligados tributarios .................................................... 4.9. Actuaciones con sucesores .......................................................................... 4.9.1. Personas físicas fallecidas ............................................................... 4.9.2. Personas jurídicas o demás entidades, disueltas o extinguidas ....... 4.9.3. Actuaciones de la Inspección en caso de solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligación (art. 106 RGIAT) y actuaciones con sucesores (art. 107 RGIAT) ...................................................... 4.10. Actuaciones relativas a no residentes......................................................... © CISS
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801 801 802 803 803 803 804 804 804 805 810 812 814 814 814 814 815 816 816 816 817 817 817 817 818
818 819 23
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SUMARIO
CAPÍTULO III. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS 1. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS .............................................................................................................
823
2. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO DE LA AEAT .................................. 2.1. Áreas de riesgo fiscal preferente .................................................................. 2.2. Planificación coordinada de tributos cedidos .............................................. 2.3. Plan parcial de inspección ..........................................................................
823 823 827 828
3. PLAN NACIONAL DE INSPECCIÓN ..................................................................... 3.1. Forma de elaboración .................................................................................. 3.2. Selección de contribuyentes ........................................................................ 3.3. Inclusión en Plan a petición del contribuyente ............................................ 3.4. Notificación al obligado tributario y recursos .............................................. 3.5. Plan de comprobación del IAE de las Entidades Locales ............................. 3.6. Comprobación del Impuesto sobre el Patrimonio ........................................
829 829 830 832 832 834 835
4. PLANES EN COORDINACIÓN CON LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS .........
836
CAPÍTULO IV. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS 1. EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN ................................................................... 1.1. Documentación objeto de examen.............................................................. 1.2. Información obtenida de terceros ................................................................ 1.3. Plazo para entregar la documentación ........................................................ 1.4. Examen de la correspondencia .................................................................... 1.5. Facultad de obtención de copia en soportes magnéticos ............................. 1.6. Forma de examinar la documentación ........................................................ 1.7. Conservación de los justificantes de la contabilidad.................................... 1.8. Lugar para el examen de la documentación ................................................ 1.8.1. Relación de lugares ........................................................................ 1.8.2. Comprobación de actividades económicas .................................... 1.8.3. Otras actuaciones...........................................................................
839 839 840 840 840 841 841 841 842 842 842 842
2. ENTRADA Y REGISTRO EN FINCAS Y LOCALES .................................................. 2.1. Entrada en locales de negocio ..................................................................... 2.2. Entrada en domicilio y otros lugares............................................................
844 844 844
3. PERSONACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO O DE SU REPRESENTANTE ........
849
4. MEDIDAS CAUTELARES........................................................................................
850
5. OTRAS FACULTADES DE LA INSPECCIÓN ........................................................... 5.1. Facultad de la Inspección de exigir un lugar de trabajo adecuado .............. 5.2. Actuaciones inspectoras a realizar cada día ................................................ 5.3. Cambio de inspector durante las actuaciones inspectoras ........................... 5.4. Información obtenida de terceros ................................................................ 5.5. Toma de datos en mercados y otros lugares................................................. 5.6. Colaboración de los empleados del obligado tributario............................... 5.7. Toma de muestras de la actividad empresarial ............................................. 5.8. Toma de muestras por personal ajeno a la Inspección ................................. 5.9. Exhibición de objetos determinantes de la exacción de un tributo .............. 5.10. Traducción de documentos del obligado tributario .................................... 5.11. Verificación de los sistemas de control interno de la actividad empresarial ......................................................................................................... 5.12. Consideración de Agentes de la Autoridad ................................................ 5.13. Recabar el dictamen de peritos ................................................................. 5.14. Verificar y analizar los sistemas y equipos informáticos .............................
850 850 850 850 851 851 851 852 852 852 852
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853 853 853 853 © CISS
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CAPÍTULO V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN 1. INICIACIÓN .......................................................................................................... 1.1. Formas de iniciación de las actuaciones...................................................... 1.2. Efectos del inicio de actuaciones de comprobación .................................... 1.3. Extensión y alcance de las actuaciones ....................................................... 1.3.1. Concepto de actuaciones de carácter parcial y general .................. 1.3.2. Alcance de las actuaciones y comunicación al obligado tributario 1.3.3. Cambio de la extensión y alcance de las actuaciones .................... 1.3.4. Actuaciones parciales y liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspección ..................................................................... 1.3.5. Solicitud de comprobación de carácter general por el obligado tributario ........................................................................................ 2. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 2.1. Desarrollo de las actuaciones ...................................................................... 2.2. Duración ..................................................................................................... 2.2.1. Plazo de las actuaciones inspectoras .............................................. 2.2.2. Cómputo del plazo ........................................................................ 2.2.3. Interrupción justificada del procedimiento ..................................... 2.2.4. Interrupción injustificada................................................................ 2.2.5. Dilaciones no imputables a la Administración ............................... 2.2.6. Ampliación del plazo de duración ................................................. 2.2.6.1. Supuestos........................................................................ 2.2.6.2. Procedimiento y requisitos para la ampliación del plazo 2.2.7. Remisión de expedientes de delito contra la Hacienda Pública al Ministerio Fiscal ............................................................................. 2.2.8. Retroacción de las actuaciones inspectoras por resolución judicial 2.3. Lugar de las actuaciones ............................................................................. 2.3.1. Lugares hábiles para efectuar actuaciones ...................................... 2.3.2. Lugar para examen de los libros..................................................... 2.3.3. Personas que no realizan actividades empresariales ....................... 2.3.4. Personas con discapacidad o movilidad reducida .......................... 2.4. Horario de las actuaciones .......................................................................... 2.5. Medidas cautelares ...................................................................................... 2.5.1. Objetivos de la adopción de medidas cautelares ........................... 2.5.2. Clases de medidas cautelares ......................................................... 2.5.3. Requisitos y procedimiento ............................................................ 2.5.4. Posibles medidas cautelares a adoptar ........................................... 2.5.4.1. Copia de los programas del ordenador ........................... 2.5.4.2. Precintado del ordenador ............................................... 2.5.4.3. Firma de los albaranes por la Inspección ........................ 2.5.4.4. Incautación de libros oficiales de contabilidad ............... 2.5.4.5. Incautación de documentos falsos .................................. 2.6. Trámite de audiencia previo a las actas de inspección ................................ 3. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 3.1. Documentación de las actuaciones: comunicaciones, diligencias, informes y actas ......................................................................................................... 3.1.1. Documentación de las actuaciones inspectoras ............................. 3.1.2. Comunicaciones ............................................................................ 3.1.2.1. Concepto ........................................................................ 3.1.2.2. Contenido ....................................................................... 3.1.2.3. Tramitación ..................................................................... 3.1.3. Diligencias ..................................................................................... © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
857 857 864 865 865 866 867 868 868 871 871 871 871 874 876 877 885 888 888 891 893 894 895 895 895 896 896 898 899 899 899 900 903 903 903 903 903 904 904 906 906 906 908 908 908 909 909 25
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SUMARIO
3.1.3.1. Concepto ........................................................................ 3.1.3.2. Contenido ....................................................................... 3.1.3.3. Valor probatorio de las diligencias .................................. 3.1.3.4. Actuaciones a reflejar en diligencias ............................... 3.1.3.5. Tramitación ..................................................................... 3.1.4. Informes ........................................................................................ 3.1.4.1. Concepto ........................................................................ 3.1.4.2. Actuaciones en las que es preceptivo emitir informe ...... 3.2. Formalización de las actas de inspección .................................................... 3.3. Concepto de actas y valor probatorio .......................................................... 3.4. Requisitos y contenido de las actas ............................................................ 3.4.1. Contenido ...................................................................................... 3.4.2. Número de actas y modelos ........................................................... 3.4.3. Casos concretos ............................................................................. 3.5. Clases de actas ............................................................................................ 3.5.1. Actas de conformidad, disconformidad y con acuerdo................... 3.5.2. Supuestos ...................................................................................... 3.6. Actas con acuerdo ....................................................................................... 3.6.1. Supuestos de aplicación ................................................................. 3.6.2. Contenido ...................................................................................... 3.6.3. Requisitos ....................................................................................... 3.6.4. Tramitación .................................................................................... 3.7. Actas de conformidad.................................................................................. 3.7.1. Características de las actas de conformidad .................................. 3.7.2. Tramitación .................................................................................... 3.7.2.1. Conformidad parcial ....................................................... 3.7.2.2. Notificación ................................................................... 3.7.2.3. Plazos de ingreso ............................................................ 3.7.2.4. Rectificación de las actas de conformidad por acuerdo del inspector-jefe ............................................................ 3.7.2.5. Tramitación de las actas de conformidad del Impuesto sobre el Patrimonio ......................................................... 3.7.2.6. Actas firmadas por personas sin representación suficiente .......................................................................... 3.7.3. Recursos contra las actas de conformidad ...................................... 3.7.3.1. Recurso de reposición contra actas de conformidad ....... 3.7.3.2. Recurso contra actas de conformidad por error de derecho .. 3.7.3.3. Recurso contra actas de conformidad por error de hecho. Definición....................................................................... 3.7.3.4. Recurso contra actas de conformidad por error de hecho, sin aportación de prueba ................................................ 3.7.3.5. Recurso contra actas de conformidad siendo acta previa (LGT de 1963) ................................................................ 3.7.3.6. Recurso contra actas de conformidad. Plazo del mes sin finalizar .......................................................................... 3.7.3.7. Recurso contra actas de conformidad por falta de motivación del incremento de base imponible ...................... 3.7.3.8. Recurso contra actas de conformidad por no consignación de los elementos esenciales del hecho imponible... 3.7.3.9. Acta de conformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe dejándola sin efecto ...................................... 3.7.3.10. Acta de conformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe de ordenar completar actuaciones............... 26
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909 909 910 910 911 912 912 913 914 917 918 918 920 921 922 922 924 926 926 927 927 928 930 930 931 931 931 932 932 933 934 935 937 937 938 938 938 938 939 939 939 939 © CISS
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SUMARIO
3.8. Actas de disconformidad ............................................................................. 3.8.1. Características de las actas de disconformidad .............................. 3.8.2. Supuestos de aplicación ................................................................ 3.8.3. Tramitación .................................................................................... 3.8.3.1. Trámite de audiencia previo a la firma ............................ 3.8.3.2. Plazo de alegaciones posterior a la firma del acta .......... 3.8.3.3. Acto administrativo de liquidación ................................. 3.8.3.4. Plazos de ingreso ............................................................ 3.8.4. Supuestos de actas de disconformidad ........................................... 3.8.4.1. Negativa del obligado tributario a la firma y a que se le efectúe la entrega del duplicado de las actas de disconformidad. Resistencia ...................................................... 3.8.4.2. Actas de disconformidad del Impuesto sobre el Patrimonio. Lugar para realizar las alegaciones .......................... 3.8.4.3. Actas de disconformidad. Allanamiento fuera del plazo de alegaciones. Reducción de la sanción por conformidad ............................................................. 3.8.4.4. Actas de disconformidad. Elementos esenciales del hecho imponible reflejados exclusivamente en el informe ..................................................................... 3.8.4.5. Acta de disconformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe ordenando completar actuaciones ............ 3.8.4.6. Acta de disconformidad. Recurso contra acuerdo del inspector-jefe presentado en el juzgado de guardia ........ 3.9. Formas de terminación del procedimiento inspector ................................... 3.10. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección ................... 3.10.1. Concepto de liquidación y clases ................................................. 3.10.2. Liquidaciones en las actuaciones de carácter parcial y general .... 3.10.3. Supuestos de liquidaciones provisionales ..................................... 3.10.4. Actuaciones y liquidaciones posteriores a una liquidación provisional ........................................................................................... 3.11. Actuaciones de comprobación de obligaciones formales .......................... 3.12. Liquidación de intereses de demora en las actas de inspección ................ 3.12.1. Inclusión en el acta ...................................................................... 3.12.2. Fin del plazo ................................................................................ 3.12.3. Cantidades a devolver .................................................................. 3.12.4. Supuestos más habituales ............................................................. CAPÍTULO VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN 1. ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ......................................... 1.1. Clases de actuaciones ................................................................................. 1.1.1. Requerimientos individualizados de obtención de información, regulados en los artículos 93 a 95 de la LGT ................................. 1.1.2. Requerimientos o solicitudes de datos dentro de un procedimiento de comprobación ........................................................................... 1.2. Personas y autoridades obligadas a suministrar la información .................. 1.2.1. Personas físicas o jurídicas ............................................................. 1.2.2. Autoridades sometidas al deber de información ............................. 1.2.3. Consentimiento del afectado .......................................................... 1.3. Excepciones a la obligación de colaborar ................................................... 1.3.1. Requerimiento para obtención de información de los Notarios...... 1.3.2. Requerimiento para obtención de información efectuado a profesionales amparados por el secreto profesional ............................... © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
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SUMARIO
1.4. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria....................... 1.4.1. Suministro por medios informáticos o telemáticos ......................... 1.4.2. Confidencialidad de la información tributaria ................................ 1.4.3. Obligación de sigilo de retenedores ............................................... 1.5. Conceptos de trascendencia tributaria y de relaciones económicas ........... 1.5.1. Trascendencia tributaria de la información requerida a particulares .... 1.5.2. Concepto de trascendencia tributaria de la información requerida 1.5.3. Concepto de relaciones económicas .............................................. 1.5.4. Requerimientos para la obtención de información de ejercicios prescritos ........................................................................................ 1.6. Plazos para aportar la información .............................................................. 1.7. Órgano competente para solicitar la información........................................ 1.8. Casuística de actuaciones de obtención de información efectuadas por la Inspección ................................................................................................... 1.8.1. Obtención de información en empresas adscritas a la ONI ........... 1.8.2. Recursos contra requerimientos en el transcurso de una comprobación. Actos de trámite .................................................................... 1.8.3. Competencias de la Unidad Central de Información en el País Vasco ... 1.8.4. Requerimientos para obtención de información como causa de interrupción justificada de las actuaciones inspectoras .................. 1.8.5. Requerimientos de obtención de información durante las actuaciones de comprobación. Efectos en la prescripción ........................... 1.8.6. Prescripción en los requerimientos de obtención de información efectuados y ejercicios comprobados con actas definitivas ............ 1.8.7. Requerimiento a una firma de auditoría para que aporte los informes de auditoría sobre determinados clientes ................................ 1.8.8. Requerimientos para la obtención de información de datos no existentes en el modelo 347 ........................................................... 1.8.9. Requerimientos para la obtención de información. Individualización y trascendencia tributaria de los datos solicitados .................. 2. INVESTIGACIÓN DE CUENTAS BANCARIAS ...................................................... 2.1. Normativa ................................................................................................... 2.2. Procedimiento ............................................................................................. 2.2.1. Destinatario del requerimiento ....................................................... 2.2.2. Autorización previa del requerimiento ........................................... 2.2.3. Contenido del requerimiento ......................................................... 2.2.4. Modo de practicar las actuaciones ................................................. 2.2.5. Plazo para aportar la información .................................................. 2.3. Casuística en la investigación de cuentas bancarias .................................... 2.3.1. Procedimiento para la investigación de cuentas bancarias en el extranjero ....................................................................................... 2.3.2. Identificación del titular de una cuenta bancaria ........................... 2.3.3. Identificación del perceptor de un cheque ..................................... 2.3.4. Necesidad de autorización del Delegado para solicitar información sobre los intereses de una cuenta bancaria .................................... 2.3.5. Investigación de cuentas bancarias. Petición conjunta de saldos y movimientos .................................................................................. 2.3.6. Cuentas bancarias con titularidad conjunta .................................... 2.3.7. Investigación de cuentas bancarias. Posibilidad de recurso por el obligado tributario.......................................................................... 2.3.8. Investigación de cuentas bancarias. Notificación al obligado tributario ............................................................................................... 28
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973 974 974 975 975 975 975 976 976 976 978 978 979 979 981 981 981 982 982 982 982 983 983 983 983 987 994 995 995 995 996 996 996 996 996 997 997 997 © CISS
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SUMARIO
2.3.9. Investigación de cuentas bancarias. Requerimientos de obtención de información sobre cesiones de crédito ...................................... 3. ACTUACIONES DE COLABORACIÓN ................................................................. 3.1. Colaboración con otros Estados................................................................... 3.2. Colaboración con otros órganos y Administraciones ................................... 3.2.1. Colaboración en general ................................................................ 3.2.2. Actuaciones de una entidad local fuera de su territorio .................. 3.2.3. Actuaciones de una Comunidad Autónoma fuera de su territorio ... 3.2.4. Colaboración con otros órganos de la misma administración tributaria ................................................................................................ 3.3. Actuaciones coordinadas con las Comunidades Autónomas ...................... 3.3.1. Forma de realizar las actuaciones .................................................. 3.3.2. Acceso a la información y elementos de prueba ............................ 3.3.3. Procedimiento para la colaboración ............................................... 3.4. Actuaciones en cumplimiento de resoluciones judiciales ............................ 4. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN........................................................ 4.1. Actuaciones de valoración........................................................................... 4.2. Actuaciones de informe y asesoramiento ..................................................... 4.3. Estudios económicos, análisis técnicos ........................................................ 4.4. Actuaciones de intervención en Impuestos Especiales ................................. 4.5. Propuestas de valoración y criterios de imputación ..................................... 4.6. Actuaciones de comprobación limitada....................................................... 4.7. Actuaciones de comprobación censal ......................................................... CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES 1. ESTIMACIÓN INDIRECTA DE BASES .................................................................... 1.1. El método de estimación indirecta .............................................................. 1.1.1. Concepto ....................................................................................... 1.1.2. Características ................................................................................ 1.1.3. Causas de aplicación ..................................................................... 1.1.4. Medios de estimación .................................................................... 1.2. Procedimiento de aplicación de la estimación indirecta ............................. 1.2.1. Características generales ................................................................ 1.2.2. El informe de estimación indirecta ................................................. 1.2.3. Tramitación .................................................................................... 1.2.4. Aportación de nueva documentación ............................................. 1.2.5. Impugnación y recursos ................................................................. 2. DECLARACIÓN DE CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA ........................................................................................................................ 2.1. Procedimiento para declarar el conflicto en la aplicación de la norma tributaria ......................................................................................................... 2.1.1. Composición de la Comisión consultiva ........................................ 2.1.2. Tramitación .................................................................................... 2.1.3. Plazos ............................................................................................ 2.1.4. Efectos y recursos ........................................................................... 2.2. Régimen transitorio del fraude de ley .......................................................... 2.2.1. Iniciación ....................................................................................... 2.2.2. Instrucción ..................................................................................... 2.2.3. Resolución ..................................................................................... 3. DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ....................................................... 3.1. Expedientes de delito contra la Hacienda Pública ....................................... 3.1.1. El delito fiscal ................................................................................. © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
997 998 998 998 998 999 999 999 999 999 1000 1000 1000 1000 1000 1004 1004 1004 1005 1005 1006 1009 1009 1009 1010 1010 1015 1017 1017 1018 1018 1019 1020 1021 1021 1022 1023 1024 1025 1026 1026 1026 1027 1028 1029 1030 29
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SUMARIO
3.1.2. La prescripción del delito fiscal ...................................................... 3.1.3. Procedimiento en caso de delito fiscal ........................................... 3.2. Efectos del delito fiscal en el plazo de las actuaciones inspectoras ............. 3.3. Exacción de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pública 4. ENTIDADES QUE TRIBUTAN EN RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL......... 4.1. Competencias de comprobación ................................................................. 4.2. El grupo como obligado tributario ............................................................... 4.2.1. Representación ............................................................................... 4.2.2. Obligación de atender a la inspección ........................................... 4.2.3. Sujeto infractor ............................................................................... 4.3. Actuaciones de comprobación del grupo .................................................... 4.3.1. Procedimiento único ...................................................................... 4.3.2. Efectos del inicio de actuaciones de comprobación ....................... 4.3.3. Plazo de las actuaciones ................................................................ 4.3.4. Ampliación del plazo de duración ................................................. 4.3.5. Documentación de las actuaciones ................................................ 4.3.5.1. Sociedades dependientes ................................................ 4.3.5.2. Contenido de las actas .................................................... 4.3.6. Tramitación del expediente ............................................................ 4.3.6.1. Entidad dependiente ....................................................... 4.3.6.2. Entidad dominante .......................................................... 5. DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR .. 5.1. Responsables y sucesores en la LGT............................................................ 5.2. Responsables en el procedimiento inspector ............................................... 5.2.1. Inicio del procedimiento ................................................................ 5.2.2. Trámite de audiencia ...................................................................... 5.2.3. Acuerdo ......................................................................................... 5.2.4. Actuaciones directas con el responsable, sin previa derivación de responsabilidad ..............................................................................
1034 1037 1041 1042 1044 1044 1045 1045 1045 1046 1046 1046 1046 1047 1047 1048 1048 1048 1049 1049 1049 1049 1049 1051 1052 1052 1052 1053
4ª PARTE. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN CAPÍTULO I. LA DEUDA 1. COMPONENTES DE LA DEUDA ......................................................................... 1.1. La deuda tributaria ...................................................................................... 1.2. Las sanciones .............................................................................................. 1.3. Otros componentes de la deuda ................................................................. 1.3.1. El interés de demora....................................................................... 1.3.2. Los recargos por declaración extemporánea................................... 1.3.3. Los recargos del período ejecutivo ................................................. 1.3.3.1. Recargo ejecutivo ........................................................... 1.3.3.2. Recargo de apremio reducido ......................................... 1.3.3.3. Recargo de apremio ordinario ........................................ 2. FORMAS DE EXTINCIÓN ..................................................................................... 2.1. El pago ........................................................................................................ 2.1.1. El pago en efectivo ......................................................................... 2.1.2. El pago en especie ......................................................................... 2.1.3. El pago mediante efectos timbrados ............................................... 2.2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago .................................................. 2.2.1. Ámbito de aplicación ..................................................................... 2.2.1.1. Ámbito objetivo .............................................................. 30
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1059 1059 1059 1060 1060 1062 1062 1063 1063 1063 1065 1065 1065 1067 1069 1069 1069 1069 © CISS
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2.2.1.2. Ámbito subjetivo............................................................. 2.2.2. Solicitud de aplazamiento ............................................................. 2.2.2.1. Lugar de presentación..................................................... 2.2.2.2. Plazo de presentación..................................................... 2.2.2.3. Modelo de solicitud ........................................................ 2.2.2.4. Documentación complementaria .................................... 2.2.3. Recepción y registro ....................................................................... 2.2.3.1. Subsanación de defectos y requerimiento de información .... 2.2.3.2. Efectos de la solicitud ..................................................... 2.2.3.3. Inadmisión de solicitudes ............................................... 2.2.4. Tramitación .................................................................................... 2.2.4.1. Órganos competentes para la tramitación ....................... 2.2.4.2. Estudio del expediente .................................................... 2.2.4.3. Examen de las garantías .................................................. 2.2.4.4. Dispensa de garantías ..................................................... 2.2.4.5. Calendario provisional .................................................... 2.2.4.6. Medidas cautelares ......................................................... 2.2.5. Resolución ..................................................................................... 2.2.5.1. Órganos competentes para resolver ................................ 2.2.5.2. Normas de resolución..................................................... 2.2.5.3. Desistimiento .................................................................. 2.2.6. Liquidación de intereses de demora ............................................... 2.2.6.1. Aplazamientos y fraccionamientos concedidos ............... 2.2.6.2. Aplazamientos y fraccionamientos denegados ................ 2.2.6.3. Tipo de interés ................................................................ 2.2.7. Notificaciones ................................................................................ 2.3. La prescripción ............................................................................................ 2.3.1. Inicio del plazo de prescripción para exigir el pago ....................... 2.3.2. Motivos de interrupción del derecho de la Administración tributaria para exigir el pago de deudas tributarias ................................... 2.3.3. Reinicio del cómputo de los plazos de prescripción ...................... 2.3.4. Prescripción de las sanciones tributarias ........................................ 2.3.5. Extensión de la prescripción en los obligados al pago ................... 2.3.6. Renuncia a la prescripción ganada ................................................ 2.3.7. La prescripción y las obligaciones tributarias formales ................... 2.4. Otras formas de extinción de la deuda ........................................................ 2.4.1. La compensación ........................................................................... 2.4.2. Deducción sobre transferencias...................................................... 2.4.3. Condonación .................................................................................
1070 1071 1071 1071 1072 1077 1079 1079 1086 1087 1088 1088 1088 1089 1097 1099 1099 1100 1100 1101 1106 1107 1107 1110 1111 1111 1112 1113
3. MOMENTO DEL PAGO ........................................................................................
1129
4. PLAZOS DE PAGO................................................................................................ 4.1. Ingreso en período voluntario...................................................................... 4.2. Ingreso en período ejecutivo ....................................................................... 4.3. Suspensión del ingreso en caso de tributos incompatibles...........................
1130 1130 1131 1131
5. OTROS ASPECTOS DEL PAGO ............................................................................ 5.1. Legitimación ................................................................................................ 5.2. Lugar ........................................................................................................... 5.3. Justificantes y certificaciones ....................................................................... 5.4. Imputación de pagos ................................................................................... 5.5. Consignación del pago ................................................................................
1132 1132 1133 1133 1134 1134
6. GARANTÍAS DE LA DEUDA .................................................................................
1135
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
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SUMARIO
6.1. Derecho de prelación .................................................................................. 6.2. Hipoteca legal tácita ................................................................................... 6.3. Afección de bienes ...................................................................................... 6.4. Derecho de retención .................................................................................. 6.5. Medidas cautelares ...................................................................................... CAPÍTULO II. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO 1. NORMAS GENERALES .......................................................................................... 1.1. Ámbito de aplicación del Reglamento de aplicación de los tributos en la gestión recaudatoria .................................................................................... 1.1.1. Regulación normativa de la gestión recaudatoria ........................... 1.1.2. Interrupciones justificadas y dilaciones no imputables a la Administración tributaria ........................................................................ 1.2. Inicio del período ejecutivo ......................................................................... 1.3. Carácter del procedimiento ......................................................................... 1.4. Concurrencia de procedimientos ................................................................. 1.5. Suspensión del procedimiento de apremio .................................................. 1.6. Conservación de actuaciones ...................................................................... 1.7. Facultades de los órganos de recaudación................................................... 2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO....................................................... 2.1. Providencia de apremio............................................................................... 2.2. Notificación ................................................................................................ 3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ........................................... 3.1. Ejecución de garantías ................................................................................. 3.1.1. Garantías personales (aval, fianza, certificado de seguro de caución u otras) ................................................................................... 3.1.2. Garantías reales (hipoteca, prenda u otras) ..................................... 3.1.3. Depósitos de efectivo ..................................................................... 3.2. Práctica del embargo de bienes y derechos ................................................. 3.3. Diligencia de embargo y anotación preventiva............................................ 3.4. Reglas especiales ......................................................................................... 3.4.1. Embargo de efectivo ....................................................................... 3.4.2. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito o de depósito .................................................................................... 3.4.3. Embargo de valores y participaciones ............................................ 3.4.4. Embargo de créditos, efectos y derechos ........................................ 3.4.5. Embargo de sueldos, salarios y pensiones ...................................... 3.4.6. Embargo de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos .......... 3.4.7. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie .................... 3.4.8. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales................. 3.4.9. Embargo de metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería, antigüedades y otros objetos de valor histórico o artístico.............. 3.4.10. Embargo de los restantes bienes muebles y semovientes .............. 3.5. Depósito de los bienes embargados ............................................................ 3.6. Enajenación de los bienes embargados ....................................................... 3.6.1. Valoración ...................................................................................... 3.6.2. Títulos de propiedad....................................................................... 3.6.3. Lotes .............................................................................................. 3.6.4. Formas de enajenación .................................................................. 3.6.4.1. Subasta ........................................................................... 3.6.4.2. Concurso ........................................................................ 3.6.4.3. Adjudicación directa....................................................... 32
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1135 1136 1136 1137 1138 1141 1141 1141 1143 1143 1144 1145 1146 1149 1150 1152 1152 1153 1157 1158 1158 1158 1158 1158 1160 1162 1162 1162 1164 1165 1165 1166 1167 1168 1168 1168 1169 1170 1170 1173 1173 1174 1174 1179 1179 © CISS
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SUMARIO
3.6.5. Adjudicación al Estado ................................................................... 3.6.6. Otras actuaciones........................................................................... 4. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ................................................................ 5. TERCERÍAS ........................................................................................................... 5.1. Concepto..................................................................................................... 5.2. Procedimiento ............................................................................................. 5.3. Efectos ......................................................................................................... 5.3.1. Tercería de dominio........................................................................ 5.3.2. Tercería de mejor derecho .............................................................. CAPÍTULO III. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES Y SUCESORES 1. RESPONSABLES .................................................................................................... 1.1. La responsabilidad tributaria: normas generales .......................................... 1.2. Responsables solidarios ............................................................................... 1.2.1. Responsabilidad por causación o colaboración en la realización de una infracción tributaria ................................................................. 1.2.2. Responsabilidad de los partícipes o titulares en los entes sin personalidad jurídica susceptibles de imposición ................................... 1.2.3. Responsabilidad por sucesión en la actividad ................................ 1.2.4. Responsabilidad por colaboración en la obstrucción de la acción de cobro de la Hacienda Pública ................................................... 1.3. Responsables subsidiarios............................................................................ 1.3.1. Responsabilidad a cargo de los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que cometan infracciones tributarias .............................................................................................. 1.3.2. Responsabilidad a cargo de los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que hayan cesado en su actividad................................................................................................. 1.3.3. Responsabilidad a cargo de los integrantes de la administración concursal y liquidadores de sociedades y entidades en general ..... 1.3.4. Responsabilidad a cargo de los adquirentes de bienes afectos al pago de la deuda tributaria ............................................................ 1.3.5. Responsabilidad a cargo de los comisionistas y agentes de aduanas ................................................................................................. 1.3.6. Responsabilidad a cargo de los contratistas y subcontratistas de obras y servicios ............................................................................. 1.3.7. Responsabilidad por ejercer el control sobre personas jurídicas creadas para eludir la responsabilidad patrimonial frente a la Hacienda Pública ........................................................................... 1.3.8. Responsabilidad por ser controladas por el deudor para eludir la responsabilidad patrimonial frente a la Hacienda Pública .............. 1.3.9. Responsabilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido ................ 2. SUCESORES .......................................................................................................... 2.1. Sucesores de personas físicas ...................................................................... 2.2. Sucesores de las personas jurídicas ............................................................. 3. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES .................................................... 3.1. Declaración de responsabilidad .................................................................. 3.1.1. Requisitos de modo ........................................................................ 3.1.2. Régimen transitorio aplicable al procedimiento frente a responsables ... 3.2. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria ................................ 3.3. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria ............................ 3.4. Certificación por adquisición de explotaciones y actividades económicas........ © CISS
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1180 1180 1181 1182 1182 1182 1183 1183 1184 1189 1189 1190 1190 1190 1191 1193 1194 1194 1196 1197 1197 1198 1199 1200 1200 1201 1201 1201 1203 1204 1204 1204 1209 1210 1210 1211 33
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SUMARIO
3.5. Certificado expedido a instancias de los contratistas o subcontratistas de obras y servicios .......................................................................................... 4. PROCEDIMIENTO FRENTE A LOS SUCESORES.................................................... 4.1. Procedimiento frente a los sucesores de personas físicas ............................. 4.1.1. Suspensión del procedimiento por deliberación ............................. 4.2. Procedimiento frente a los sucesores de personas jurídicas ......................... 4.2.1. Régimen transitorio aplicable al procedimiento frente a los sucesores ...
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CAPÍTULO IV. ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN. ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIAS 1. LA GESTIÓN RECAUDATORIA. ASPECTOS GENERALES ...................................... 1219 2. ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN DEL ESTADO ..................................................... 1221 2.1. Órganos de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria ... 1221 2.1.1. Órganos centrales de Recaudación ................................................ 1221 2.1.1.1. El Departamento de Recaudación .................................. 1222 2.1.1.2. La Delegación Central de Grandes Contribuyentes ......... 1223 2.1.2. Órganos territoriales de recaudación.............................................. 1225 2.1.2.1. Los titulares de las Delegaciones Especiales de la AEAT . 1226 2.1.2.2. Los titulares de las Delegaciones de la AEAT ................. 1226 2.1.2.3. Los titulares de las Administraciones de la Agencia Tributaria 1226 2.1.2.4. Las Dependencias Regionales de Recaudación (DRR) .... 1227 2.1.2.5. Las Dependencias de Recaudación................................. 1228 2.1.2.6. Unidades Administrativas Regionales de Recaudación de las Administraciones de la AEAT ..................................... 1230 CAPÍTULO V. PLANES DE ACTUACIÓN CONTRA EL FRAUDE EN RECAUDACIÓN 1. PLAN GENERAL DE CONTROL TRIBUTARIO 2009 ............................................. 1.1. Actuaciones de control extensivo ................................................................ 1.2. Actuaciones de gestión recaudatoria ........................................................... 1.3. Actuaciones de coordinación ...................................................................... 1.4. Plan Parcial de Recaudación ....................................................................... 2. ACTUALIZACIÓN DEL PLAN DE PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL ................ 2.1. Introducción ................................................................................................ 2.2. Medidas de prevención y corrección del fraude en la fase recaudatoria .....
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5ª PARTE. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS CAPÍTULO I. NORMATIVA Y PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA 1. EL RÉGIMEN SANCIONADOR EN LAS DIFERENTES ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 1.1. Administración del Estado ........................................................................... 1.2. Comunidad Foral de Navarra....................................................................... 1.3. Territorios Históricos del País Vasco ............................................................. 1.4. Resto de Comunidades Autónomas ............................................................. 1.5. Haciendas Locales....................................................................................... 2. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA ............................................... 3. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD ..................................................................... 3.1. Antecedentes ............................................................................................... 3.2. Exigencia del requisito subjetivo ................................................................. 3.3. Supuestos de exoneración de responsabilidad ............................................. 4. PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS ................. 34
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1243 1243 1244 1245 1245 1246 1247 1250 1250 1253 1256 1262
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SUMARIO
CAPÍTULO II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. SUJETOS INFRACTORES .......................................................................................
1271
2. RESPONSABLES Y SUCESORES DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS ....................
1274
3. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 3.1. Extinción de la responsabilidad ................................................................... 3.2. Extinción de las sanciones tributarias ..........................................................
1279 1279 1281
CAPÍTULO III. CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1. CONCEPTO DE INFRACCIÓN ..............................................................................
1285
2. CLASES DE INFRACCIONES .................................................................................
1286
3. CUADRO COMPARATIVO DE CRITERIOS ENTRE LA LEY 230/1963 Y LA LEY 58/2003 ................................................................................................................
1287
CAPÍTULO IV. CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN LEVES, GRAVES Y MUY GRAVES 1. NORMATIVA.........................................................................................................
1291
2. CALIFICACIÓN UNITARIA DE LA INFRACCIÓN ..................................................
1291
3. CRITERIOS PARA LA CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN LEVES, GRAVES O MUY GRAVES ............................................................................................
1295
4. LA OCULTACIÓN DE DATOS COMO CRITERIO DE CALIFICACIÓN ...................
1296
5. LA UTILIZACIÓN DE MEDIOS FRAUDULENTOS COMO CRITERIO DE CALIFICACIÓN ................................................................................................................
1299
6. CÁLCULO DE LA INCIDENCIA DE LA OCULTACIÓN, LLEVANZA INCORRECTA DE LIBROS O REGISTROS Y UTILIZACIÓN DE FACTURAS FALSAS ....................
1305
CAPÍTULO V. SANCIONES TRIBUTARIAS 1. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS ................................................................
1309
2. CRITERIOS DE GRADUACIÓN Y REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS PECUNIARIAS ..............................................................................................
1310
3. COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS ................................... 3.1. Supuestos de aplicación .............................................................................. 3.2. Incremento de las sanciones por aplicación de este criterio ........................ 3.3. Infracciones de la misma naturaleza............................................................ 3.4. Existencia de varios antecedentes ................................................................ 3.5. Antecedentes de sanciones impuestas en aplicación del régimen anterior ..
1311 1311 1311 1311 1312 1312
4. PERJUICIO ECONÓMICO PARA LA HACIENDA PÚBLICA ................................... 4.1. Cálculo del perjuicio económico ................................................................ 4.2. Porcentaje de incremento de las sanciones por aplicación de este criterio .. 4.3. Diferencias con el régimen anterior ............................................................
1314 1314 1314 1316
5. INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN .............................................................................................
1316
6. REDUCCIÓN EN LAS ACTAS CON ACUERDO ....................................................
1316
7. REDUCCIÓN POR CONFORMIDAD DEL INTERESADO .....................................
1318
8. REDUCCIÓN POR PAGO EN PERIODO VOLUNTARIO ...................................... 8.1. Requisitos para su aplicación ...................................................................... 8.2. Aplicación temporal del criterio de reducción.............................................
1320 1320 1322
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SUMARIO
8.3. Envío del expediente administrativo al Tribunal, incluyendo el acto por el que se exige la reducción practicada .......................................................... CAPÍTULO VI. TIPIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DEJAR DE INGRESAR LA DEUDA TRIBUTARIA QUE DEBIERA RESULTAR DE UNA AUTOLIQUIDACIÓN ................................... 1.1. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria ...................... 1.2. Declaraciones extemporáneas ..................................................................... 1.3. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 2. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DE FORMA COMPLETA Y CORRECTA DECLARACIONES O DOCUMENTOS NECESARIOS PARA PRACTICAR LIQUIDACIONES .............................................. 2.1. Infracción tributaria por declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones ....................................................................................... 2.2. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 3. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR OBTENER INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES 3.1. Infracción por obtención indebida de devoluciones .................................... 3.2. Cálculo de la base de la sanción ................................................................. 4. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR SOLICITAR INDEBIDAMENTE DEVOLUCIONES, BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES........................................................ 4.1. La solicitud de devolución como infracción tributaria ................................. 4.2. Cuadro resumen de la infracción tributaria del art. 194 LGT....................... 4.3. Devoluciones tributarias. Tipos de infracciones en la LGT........................... 4.4. Existencia de delito contra la Hacienda Pública en el caso de solicitud indebida de devolución tributaria................................................................ 5. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR DETERMINAR O ACREDITAR IMPROCEDENTEMENTE PARTIDAS POSITIVAS O NEGATIVAS O CRÉDITOS TRIBUTARIOS APARENTES .......................................................................................................... 5.1. Normativa. Cuadro resumen........................................................................ 5.2. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes (art. 195 primer párrafo LGT) ............................................................................................................ 5.3. Infracción tributaria por declaración incorrecta de la renta neta o cuota sin que se produzca falta de ingreso ................................................................. 6. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE O NO IMPUTAR BASES IMPONIBLES, RENTAS O RESULTADOS POR LAS ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS ............................. 7. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR IMPUTAR INCORRECTAMENTE DEDUCCIONES, BONIFICACIONES Y PAGOS A CUENTA POR LAS ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS ................................................... 8. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR NO PRESENTAR EN PLAZO AUTOLIQUIDACIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓMICO O POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR EL DOMICILIO FISCAL O POR INCUMPLIR LAS CONDICIONES DE DETERMINADAS AUTORIZACIONES ............................................................................................................ 9. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR PRESENTAR INCORRECTAMENTE AUTOLIQUIDACIONES O DECLARACIONES SIN QUE SE PRODUZCA PERJUICIO ECONÓMICO O CONTESTACIONES A REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS DE INFORMACIÓN .................................................................................................... 9.1. Infracción por presentación incorrecta de autoliquidaciones o declaraciones.................................................................................................. 36
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1322
1325 1325 1328 1332
1335 1335 1336 1338 1338 1339 1340 1340 1341 1342 1342
1344 1344 1346 1349
1361
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SUMARIO
9.2. Infracción por presentación incorrecta de declaraciones y por contestación a requerimientos con datos incompletos, inexactos o falsos relacionados con el deber de suministro de información ................................................. 9.2.1. Información que no contenga magnitudes monetarias ................... 9.2.2. Información con magnitudes monetarias ........................................ 9.3. Declaraciones y documentos aduaneros ..................................................... 9.4. Supuestos de exoneración de responsabilidad ............................................. 9.5. Correlación entre las infracciones de los artículos 191, 198 y 199 de la LGT 9.6. Infracciones por contestación incompleta o falta de contestación a requerimientos ....................................................................................................... 10. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES ...................................................................................................... 10.1. Tipificación de las Infracciones tributarias ................................................. 10.1.1. La inexactitud u omisión de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros exigidos por las normas tributarias ............... 10.1.2. La utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda, según su naturaleza, que dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado .......................................... 10.1.3. El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados..................... 10.1.4. La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado tributario ......................... 10.1.5. El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y registros establecidos por las normas tributarias...... 10.1.6. La utilización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administración cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito .................................................. 10.2. Aplicación del principio de no concurrencia ............................................ 10.3. Exoneración de responsabilidad ................................................................ 11. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN ............................................................................. 11.1. Tipos de infracciones ................................................................................. 11.2. Obligaciones relativas a la emisión de facturas en soporte electrónico y a su remisión y conservación por medios electrónicos ................................. 11.2.1. Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por RD 1496/2003, de 28 de noviembre...................... 11.2.2. Orden EHA/962/2007, de 10 de abril de desarrollo de disposiciones sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas ........................................................................................ 12. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LA UTILIZACIÓN DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL O DE OTROS NÚMEROS O CÓDIGOS .................................................................................... 13. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ....... 13.1. Concepto y conductas tipificadas como infracción ................................... 13.2. Sanciones .................................................................................................. 13.3. Aplicación retroactiva del nuevo régimen sancionador. Criterio de resistencia a la actuación de la Administración ................................................ © CISS
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1372 1372 1372 1374 1374 1375 1377 1378 1378 1378
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1381 1381
1381 1381 1381 1383 1383 1386 1386
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1391 1392 1392 1393 1395 37
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SUMARIO
14. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR EL DEBER DE SIGILO EXIGIDO A LOS RETENEDORES Y A LOS OBLIGADOS A REALIZAR INGRESOS A CUENTA ......................................................................................................... 15. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE COMUNICAR CORRECTAMENTE DATOS AL PAGADOR DE RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA ................................................................. 16. INFRACCIÓN POR INCUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL CERTIFICADO DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA .......................................... 17. CUANTÍA DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS DE LA LGT ................................. 17.1. Cuantía de las sanciones por las infracciones con perjuicio económico tipificadas en los artículos 191 a 197 LGT ................................................ 17.2. Cuantía de las sanciones por autoliquidaciones/declaraciones presentadas fuera de plazo. Infracciones tipificadas en el art. 198 LGT ........................ 17.3. Cuantía de las sanciones por presentar declaraciones incorrectas. Infracciones tipificadas en el artículo 199 LGT .................................................. 17.4. Cuantía de las sanciones por infracciones contables y documentación. Infracciones tipificadas en los artículos 200 y 201 LGT............................. 18. INFRACCIONES TRIBUTARIAS TIPIFICADAS EN LA NORMATIVA DE LOS IMPUESTOS ........................................................................................................ 18.1. Principio de tipicidad en la LGT................................................................ 18.2. Infracciones tipificadas en el IRPF ............................................................. 18.2.1. Hasta el 31-12-2006. RD Legislativo 3/2004 TRLIRPF .................. 18.2.2. Desde el 1-1-2007. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ........................... 18.2.2.1. Comunicaciones relativas a patrimonios protegidos de personas con discapacidad ........................................... 18.2.2.2. Régimen de infracciones y sanciones en supuestos de operaciones vinculadas................................................. 18.3. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre el Patrimonio ....................... 18.4. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes ............................................................................................................. 18.4.1. Nombramiento de representante por los no residentes ................. 18.4.2. Régimen de infracciones y sanciones en supuestos de operaciones vinculadas.............................................................................. 18.5. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .... 18.6. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre Sociedades .......................... 18.7. Infracciones tipificadas en el Impuesto sobre el Valor Añadido ................. 18.8. Infracciones tipificadas en la Ley de Impuestos Especiales ........................ CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR 1. CUESTIONES GENERALES .................................................................................... 1.1. Principios del procedimiento sancionador en la Ley 58/2003 ..................... 1.2. Normativa reguladora .................................................................................. 2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 2.1. Forma de inicio del procedimiento sancionador.......................................... 2.2. Órgano competente para iniciar el expediente ............................................ 2.3. Plazo para iniciar el expediente .................................................................. 2.4. Número de expedientes .............................................................................. 3. INSTRUCCIÓN ..................................................................................................... 3.1. Instrucción ordinaria del procedimiento ...................................................... 3.2. Tramitación abreviada del procedimiento .................................................... 38
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1396
1397 1398 1398 1398 1402 1403 1404 1404 1404 1405 1405 1405 1405 1406 1406 1407 1407 1408 1408 1408 1414 1416 1421 1421 1422 1423 1423 1433 1436 1439 1439 1439 1448 © CISS
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SUMARIO
4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 4.1. Órganos competentes para la imposición de las sanciones ......................... 4.2. Resolución expresa del procedimiento ........................................................ 4.2.1. Resolución expresa ........................................................................ 4.2.2. Notificación a los interesados ........................................................ 4.2.3. Plazo de Resolución ....................................................................... 4.2.4. Especialidad en el procedimiento de inspección ............................ 4.3. Caducidad del procedimiento .....................................................................
1448 1448 1450 1450 1450 1450 1451 1452
5. SANCIONES NO PECUNIARIAS .......................................................................... 5.1. Tipos de sanciones....................................................................................... 5.2. Requisitos .................................................................................................... 5.3. Órganos competentes .................................................................................. 5.4. Especialidades del procedimiento ...............................................................
1454 1454 1454 1455 1455
6. RECURSOS CONTRA SANCIONES ....................................................................... 6.1. Recursos contra sanciones y sus efectos ...................................................... 6.1.1. Normativa ...................................................................................... 6.1.2. Especialidades por tipo de actas ..................................................... 6.1.3. Efectos de la interposición del recurso o reclamación .................... 6.2. Suspensión de la ejecución de las sanciones ...............................................
1455 1455 1455 1456 1456 1456
7. ESPECIALIDADES DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN UNA COMPROBACIÓN INSPECTORA ........................................................................................ 7.1. Inicio del expediente ................................................................................... 7.1.1. Órgano competente para iniciar el procedimiento ......................... 7.1.2. Número de expedientes ................................................................. 7.2. Instrucción .................................................................................................. 7.2.1. Normativa ...................................................................................... 7.2.2. Órgano competente para la instrucción del expediente ................. 7.2.3. Conformidad o disconformidad del interesado ............................... 7.2.4. Actas con acuerdo.......................................................................... 7.3. Terminación .................................................................................................
1465 1465 1465 1465 1465 1465 1466 1466 1470 1470
8. RENUNCIA A LA TRAMITACIÓN SEPARADA ....................................................... 8.1. Ejercicio del derecho a la renuncia a la tramitación separada ..................... 8.1.1. Normativa ...................................................................................... 8.1.2. Ejercicio de la renuncia.................................................................. 8.1.3. Rectificación de la renuncia ........................................................... 8.1.4. Ausencia de renuncia ..................................................................... 8.2. Tramitación y resolución del procedimiento sancionador en caso de renuncia .................................................................................................. 8.2.1. Inicio del expediente ...................................................................... 8.2.2. Dilación no imputable a la Administración .................................... 8.2.3. Resoluciones independientes .........................................................
1476 1476 1476 1476
9. TRAMITACIÓN CONJUNTA EN LAS ACTAS CON ACUERDO ............................. 9.1. Normativa ................................................................................................... 9.2. Tramitación.................................................................................................. 9.2.1. Inicio.............................................................................................. 9.2.2. Propuesta de sanción ..................................................................... 9.2.3. Resolución ..................................................................................... 9.2.4. Procedimiento iniciado antes del acta con acuerdo .......................
1477 1477 1477 1477 1477 1478 1478
10. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ........................................................................................................
1478
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1471 1471 1471 1471 1475 1475
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SUMARIO
CAPÍTULO VIII. RÉGIMEN TRANSITORIO Y APLICACIÓN RETROACTIVA DEL NUEVO RÉGIMEN SANCIONADOR 1. CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN RETROACTIVA DEL NUEVO RÉGIMEN SANCIONADOR .................................................................................................. 2. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN MÁS FAVORABLE EN DETERMINADAS INFRACCIONES 2.1. Cuantía de las sanciones a comparar .......................................................... 2.2. Concurrencia del tipo de dejar de ingresar y de obtención indebida de devoluciones ............................................................................................... 2.3. Concurrencia del tipo de dejar de ingresar y de acreditación improcedente de bases negativas ....................................................................................... 2.4. Dejar de ingresar en plazo tributos que hubiesen sido regularizados por el obligado tributario en una autoliquidación posterior ................................... 2.5. Dejar de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta ......................................................................................... 2.6. Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales ....... 2.7. Aplicación del criterio de resistencia a la actuación de la Administración .. 3. REDUCCIÓN POR PAGO EN VOLUNTARIA ........................................................ 4. REANUDACIÓN DE EXPEDIENTES SUSPENDIDOS DESDE EL 18-12-2003, FECHA DE APROBACIÓN DE LA LGT ..................................................................
1483 1484 1484 1484 1484 1484 1485 1485 1485 1486 1486
6ª PARTE. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA CAPÍTULO I. GENERALIDADES 1. CONCEPTO .......................................................................................................... 2. NATURALEZA JURÍDICA ...................................................................................... 3. CLASES ................................................................................................................. 4. RÉGIMEN LEGAL .................................................................................................. 5. ÁMBITO DE APLICACIÓN .................................................................................... 5.1. Comunidades Autónomas de régimen común ............................................. 5.2. Navarra ....................................................................................................... 5.3. País Vasco .................................................................................................... 5.4. Corporaciones Locales ................................................................................ 6. NORMAS COMUNES ........................................................................................... 6.1. Capacidad ................................................................................................... 6.2. Representación ............................................................................................ 6.2.1. Representación legal ...................................................................... 6.2.2. Representación voluntaria .............................................................. 6.3. Pruebas ....................................................................................................... 6.3.1. Naturaleza y régimen jurídico ........................................................ 6.3.2. Objeto de la prueba ....................................................................... 6.3.3. Carga de la prueba ......................................................................... 6.3.4. Medios de prueba .......................................................................... 6.3.4.1. Documentos públicos y privados .................................... 6.3.4.2. Confesión ....................................................................... 6.3.4.3. Peritos ............................................................................. 6.3.4.4. Reconocimiento judicial ................................................. 6.3.4.5. Testigos ........................................................................... 6.3.4.6. Presunciones................................................................... 6.3.5. Valoración ...................................................................................... 6.4. Notificaciones tributarias ............................................................................. 40
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1493 1493 1494 1495 1496 1497 1497 1498 1498 1500 1500 1503 1503 1504 1508 1508 1508 1509 1509 1509 1510 1510 1510 1510 1511 1511 1512 © CISS
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SUMARIO
6.4.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 6.4.2. Régimen legal ................................................................................ Plazos de resolución ................................................................................... Motivación de las resoluciones.................................................................... Contenido de la solicitud o escrito de iniciación......................................... Especialidades ............................................................................................. Conclusiones (Sistema de fuentes) ...............................................................
1512 1512 1516 1516 1518 1519 1521
CAPÍTULO II. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 4. RESOLUCIÓN ....................................................................................................... 5. PLAZOS ................................................................................................................ 6. EFECTOS DE LA DECLARACIÓN DE NULIDAD ...................................................
1525 1529 1531 1533 1534 1535
CAPÍTULO III. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 5. PLAZOS ................................................................................................................
1539 1540 1540 1542 1543
CAPÍTULO IV. REVOCACIÓN 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 2. INICIACIÓN .......................................................................................................... 3. TRAMITACIÓN ...................................................................................................... 4. TERMINACIÓN ..................................................................................................... 5. PLAZOS ................................................................................................................
1547 1549 1549 1550 1551
CAPÍTULO V. RECTIFICACIÓN DE ERRORES 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 2. CONCEPTO DE ERROR MATERIAL O DE HECHO ............................................... 3. INICIACIÓN E INSTRUCCIÓN.............................................................................. 4. RESOLUCIÓN ....................................................................................................... 5. PRESENTACIÓN TELEMÁTICA ..............................................................................
1555 1555 1556 1557 1558
6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9.
CAPÍTULO VI. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS 1. GENERALIDADES, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y RÉGIMEN LEGAL ....................... 2. PROCEDIMIENTO DECLARATIVO Y PROCEDIMIENTO EJECUTIVO.................... 3. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ..................... 3.1. Titulares del derecho ................................................................................... 3.2. Supuestos de devolución ............................................................................. 3.3. Contenido ................................................................................................... 3.4. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos ....................................................................................... 3.4.1. Iniciación ....................................................................................... 3.4.2. Instrucción ..................................................................................... © CISS
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SUMARIO
3.4.3. Resolución ..................................................................................... 3.4.4. Ejecución de la devolución de ingresos indebidos ......................... 3.4.4.1. Ejecución ........................................................................ 3.4.4.2. Pago ................................................................................ 3.4.4.3. Normas de imputación presupuestaria ............................ 3.4.4.4. Expedientes colectivos .................................................... CAPÍTULO VII. RECURSO DE REPOSICIÓN 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 2. ACTOS RECURRIBLES ........................................................................................... 3. INCOMPATIBILIDAD CON LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA ............................................................................................................... 4. LA REPOSICIÓN EN EL DERECHO LOCAL........................................................... 4.1. Objeto y naturaleza ..................................................................................... 4.2. Competencia para resolver .......................................................................... 4.3. Plazo de interposición ................................................................................. 4.4. Legitimación ................................................................................................ 4.5. Representación y dirección técnica ............................................................. 4.6. Iniciación .................................................................................................... 4.7. Puesta de manifiesto del expediente ............................................................ 4.8. Presentación del recurso ............................................................................. 4.9. Suspensión del acto impugnado .................................................................. 4.10. Otros interesados....................................................................................... 4.11. Extensión de la revisión ............................................................................. 4.12. Resolución del recurso .............................................................................. 4.13. Forma y contenido de la resolución .......................................................... 4.14. Notificación y comunicación de la resolución .......................................... 4.15. Impugnación de la resolución ................................................................... 5. PROCEDIMIENTO................................................................................................. 5.1. Plazo de interposición ................................................................................. 5.2. Lugar de interposición ................................................................................. 5.3. Forma de interposición ................................................................................ 5.4. Legitimados (art. 223.3 LGT) ....................................................................... 5.5. Efectos de la interposición ........................................................................... 5.6. Extensión ..................................................................................................... 5.7. Suspensión .................................................................................................. 5.7.1. Generalidades ................................................................................ 5.7.2. Órgano competente ....................................................................... 5.7.3. Procedimiento ................................................................................ 5.7.4. Especialidades ................................................................................ 5.8. Resolución .................................................................................................. 5.8.1. Tramitación y resolución del recurso de reposición. Competencia. Interesados ..................................................................................... 5.8.2. Contenido de la resolución ............................................................ 5.8.3. Plazo de resolución ........................................................................ 5.8.4. Resolución presunta ....................................................................... 5.9. Presentación telemática ............................................................................... CAPÍTULO VIII. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS 1. GENERALIDADES ................................................................................................. 1.1. Objeto y naturaleza de la reclamación económico-administrativa .............. 1.2. Régimen legal ............................................................................................ 42
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1568 1568 1568 1569 1570 1570 1573 1573 1573 1574 1574 1574 1574 1576 1576 1576 1577 1577 1577 1577 1578 1578 1578 1578 1578 1579 1579 1580 1580 1585 1585 1585 1586 1586 1589 1589 1594 1594 1594 1594 1594 1595 1595 1599 1599 1600 © CISS
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SUMARIO
2.
3.
4.
5.
6.
1.2.1. Normativa básica ........................................................................... 1.2.2. Normas complementarias............................................................... 1.2.3. Especialidades del Derecho Autonómico, Local y Foral ................ 1.2.3.1. Derecho Autonómico...................................................... 1.2.3.2. Derecho de la Administración Local ............................... 1.2.3.3. Derecho Foral (País Vasco y Navarra) .............................. 1.3. Incompatibilidad con el recurso de reposición ............................................ ÁMBITO DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS ............ 2.1. La materia económico-administrativa .......................................................... 2.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa .................... 2.2.1. Generalidades ................................................................................ 2.2.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa ........ 2.2.3. Actos no impugnables .................................................................... LOS ÓRGANOS ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS .......................................... 3.1. Organización .............................................................................................. 3.2. Composición y funcionamiento ................................................................... 3.2.1. Composición y funcionamiento del TEAC ...................................... 3.2.2. Composición y funcionamiento de los TEAR, TEAL, Salas desconcentradas y Dependencias provinciales y locales ........................... 3.2.3. Órganos unipersonales ................................................................... 3.2.4. Sala Especial para la Unificación de Doctrina ................................ 3.3. Participación de las CCAA en los TEAR del Estado ...................................... 3.4. Competencias .............................................................................................. 3.4.1. Competencias del TEAC ................................................................. 3.4.2. Competencias de los TEAR y TEAL ................................................. 3.5. Cuantía y acumulación de las reclamaciones ............................................. 3.5.1. Cuantía de las reclamaciones ......................................................... 3.5.2. Acumulación de reclamaciones ..................................................... 3.6. Actas de las sesiones ................................................................................... INTERESADOS ...................................................................................................... 4.1. Capacidad. Generalidades........................................................................... 4.2. Legitimación ................................................................................................ 4.3. Personas no legitimadas .............................................................................. SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO .............................. 5.1. Generalidades ............................................................................................. 5.2. Suspensión automática ................................................................................ 5.3. Suspensión con prestación de otras garantías .............................................. 5.4. Suspensión sin garantías y suspensión de actos irregulares.......................... PROCEDIMIENTO................................................................................................. 6.1. Generalidades y normas comunes ............................................................... 6.1.1. La obtención de copias certificadas, como manifestación del principio de publicidad y transparencia que informa el procedimiento 6.1.2. Presentación, desglose y devolución de documentos ..................... 6.1.3. Domicilio para notificaciones ........................................................ 6.1.4. Costas del procedimiento ............................................................... 6.1.5. Utilización de medios electrónicos y telemáticos........................... 6.2. Procedimiento general ................................................................................ 6.2.1. Generalidades ................................................................................ 6.2.2. Iniciación ...................................................................................... 6.2.2.1. Generalidades................................................................. 6.2.2.2. Contenido del escrito......................................................
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1600 1600 1601 1601 1603 1604 1605 1606 1606 1610 1610 1611 1617 1619 1619 1622 1622 1623 1625 1626 1626 1627 1627 1629 1630 1630 1632 1635 1636 1636 1637 1641 1642 1642 1647 1652 1657 1663 1663 1664 1665 1666 1667 1668 1668 1668 1668 1668 1669 43
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SUMARIO
6.2.2.3. Plazo de interposición .................................................... 6.2.2.4. Órgano, lugar y medios de presentación ........................ 6.2.3. Actuaciones iniciales ...................................................................... 6.2.4. Instrucción ..................................................................................... 6.2.4.1. Admisibilidad de la reclamación .................................... 6.2.4.2. Trámites para completar el expediente. Puesta de manifiesto ............................................................................... 6.2.4.3. Alegaciones .................................................................... 6.2.4.4. Prueba ............................................................................ 6.2.4.5. Incidentes ....................................................................... 6.2.4.6. Extensión de la revisión .................................................. 6.2.5. Terminación ................................................................................... 6.2.5.1. Modos de terminación del procedimiento ...................... 6.2.5.2. Desistimiento y renuncia ................................................ 6.2.5.3. Caducidad ...................................................................... 6.2.5.4. Satisfacción extraprocesal ............................................... 6.2.5.5. Resolución expresa ......................................................... 6.2.5.6. Otras modalidades .......................................................... 6.2.6. El recurso de anulación .................................................................. 7. RECURSOS ........................................................................................................... 7.1. Generalidades ............................................................................................. 7.2. Recurso de alzada ordinario ....................................................................... 7.2.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 7.2.2. Competencia. Legitimación ............................................................ 7.2.3. Modalidades .................................................................................. 7.2.4. Plazo de acción ............................................................................. 7.2.5. Interposición .................................................................................. 7.2.6. Plazo de resolución ........................................................................ 7.3. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio ................ 7.3.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 7.3.2. Competencia y legitimación ........................................................... 7.3.3. Procedimiento ................................................................................ 7.3.4. Efectos ............................................................................................ 7.4. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina ............................... 7.5. Recurso extraordinario de revisión ............................................................. 7.5.1. Concepto y naturaleza ................................................................... 7.5.2. Competencia y legitimación ........................................................... 7.5.3. Objeto y motivos de oposición ...................................................... 7.5.4. Procedimiento ................................................................................ 7.5.4.1. Plazo de interposición .................................................... 7.5.4.2. Tramitación ..................................................................... 7.5.4.3. Terminación .................................................................... 7.5.4.4. Efectos de la resolución .................................................. 8. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES ................ 8.1. Generalidades y ámbito de aplicación ........................................................ 8.2. Procedimiento ............................................................................................. 9. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO ................................................... 10. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES ....................................................................... 10.1. Normas generales para la ejecución de las resoluciones administrativas ... 10.1.1. Generalidades .............................................................................. 10.1.2. Momento de la ejecución ............................................................
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1673 1675 1676 1679 1679 1680 1682 1686 1687 1689 1690 1690 1690 1691 1692 1692 1695 1695 1699 1699 1699 1699 1700 1701 1705 1706 1706 1707 1707 1707 1707 1707 1708 1709 1709 1709 1709 1710 1710 1711 1711 1711 1713 1713 1716 1723 1724 1724 1724 1725
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SUMARIO
10.1.3. Contenido de la ejecución ........................................................... 1725 10.1.4. Reducción proporcional de las garantías aportadas ...................... 1727 10.2. Normas especiales para la ejecución de resoluciones económico-administrativas ....................................................................................................... 1727 10.2.1. Cumplimiento de la resolución .................................................... 1727 10.2.2. Extensión de efectos de las resoluciones económico-administrativas... 1729 10.3. Normas especiales para la ejecución de resoluciones judiciales .............. 1731 10.3.1. Generalidades .............................................................................. 1731 10.3.2. Extensión de los efectos de las sentencias de la jurisdicción contencioso-administrativa ................................................................. 1732 10.4. Reembolso del coste de las garantías ....................................................... 1736 10.4.1. Generalidades .............................................................................. 1736 10.4.2. Ámbito de aplicación ................................................................... 1736 10.4.3. Garantías cuyo coste es objeto de reembolso ................................. 1737 10.4.4. Determinación del coste de las garantías prestadas ...................... 1738 10.4.5. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías aportadas ............................................................................................ 1739 10.4.5.1. Generalidades............................................................... 1739 10.4.5.2. Iniciación...................................................................... 1739 10.4.5.3. Tramitación ................................................................... 1740 10.4.5.4. Resolución .................................................................... 1740 10.4.5.5. Ejecución ...................................................................... 1741 7ª PARTE. ANEXO NORMATIVO 1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA .............................. 2. REAL DECRETO 2063/2004, DE 15 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO ............ 3. REAL DECRETO 520/2005, DE 13 DE MAYO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE DESARROLLO DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA, EN MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA ....................................................................................................... 4. REAL DECRETO 939/2005, DE 29 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN ..................................................... 5. REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ....
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MODELOS Y FORMULARIOS
MODELOS Y FORMULARIOS Págs.
1.ª PARTE DISPOSICIONES GENERALES SOBRE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO IV. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS Formulario de queja o sugerencia ........................................................................
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CAPÍTULO V. LA CAPACIDAD DE OBRAR Y REPRESENTACIÓN EN EL ORDEN TRIBUTARIO Modelo de revocación de la representación previamente otorgada ..................... Modelo de renuncia a la representación previamente recibida ............................ Modelo de representación en los procedimientos iniciados a instancia de los obligados tributarios ....................................................................................................... Modelo de representación en los procedimientos iniciados de oficio por la administración tributaria .................................................................................................. Modelo de representación en el procedimiento de inspección y en el procedimiento sancionador que pueda derivarse del mismo ................................................ Otorgamiento de apoderamientos mediante comparecencia del poderdante para la realización de trámites y actuaciones por internet ................................................ Modelo de representación para la presentación por medios telemáticos de autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones tributarias ........................................ Modelo de representación para la presentación por vía telemática de recursos de reposición ................................................................................................................. Modelo de representación para la presentación electrónica de solicitudes de compensación, aplazamiento o fraccionamiento de deudas tributarias resultantes de declaraciones cuya presentación electrónica sea obligatoria y de los documentos que, de acuerdo con la normativa vigente, han de acompañar a tales solicitudes .... Modelo de escrito subsanando la insuficiencia del poder de representación .......
130 131 133 134 136 138 140 141
142 146
CAPÍTULO IX. LA DENUNCIA PÚBLICA La Denuncia Pública Tributaria de la AEAT ..........................................................
215
CAPÍTULO X. PRESCRIPCIÓN Escrito instando la aplicación de oficio de la prescripción ..................................
227
2.ª PARTE PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN CAPÍTULO II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Certificado de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. ........................................................................................................ © CISS
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CAPÍTULO III. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES Propuesta de liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de autoliquidación ....................................................................................................................... Notificación de la liquidación de recargo por presentación fuera de plazo de autoliquidación ...............................................................................................................
336 337
CAPÍTULO V. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos ........................................................................................................................... Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones ............................................................................... Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos procedentes de cuotas repercutidas ................................................................... Solicitud de devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas, soportadas indebidamente ................................ Escrito solicitando información o comunicación sobre la tributación de determinados sectores, actividades o fuentes de renta ............................................................. Escrito solicitando el suministro de consultas o resoluciones concretas ................ Escrito formulando una consulta tributaria............................................................ Escrito solicitando información sobre el valor de bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisición o transmisión .......................................................................... Escrito solicitando que se determine la valoración a efectos fiscales, de rentas, productos, bienes, gastos y demás elementos determinantes de la deuda tributaria ..
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CAPÍTULO VI. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA Documento individualizado de adhesión al convenio de colaboración ............... Modelo de representación para la presentación por medios telemáticos de autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones tributarias ........................................
510 513
CAPÍTULO VII. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. REGLAS GENERALES Requerimiento de inicio de procedimiento de oficio por la Administración ........ Requerimiento de subsanación del documento de inicio ..................................... Solicitud de ampliación del plazo para atender un requerimiento ....................... Contestación a requerimiento negándose el interesado a aportar documentación que obra en poder de la Administración .................................................................. Escrito solicitando copia del expediente .............................................................. Escrito formulando alegaciones antes del Trámite de Audiencia o de la propuesta de resolución y aportando documentación ............................................................... Notificación del Trámite de alegaciones y propuesta de liquidación provisional . Propuesta de liquidación provisional. Modelo 111 ............................................... Escrito formulando alegaciones en el Trámite de alegaciones posterior a la propuesta de liquidación ................................................................................................ Escrito solicitando conocer el estado de tramitación del expediente ................... Escrito solicitando conocer la identidad del funcionario encargado de la tramitación del expediente ................................................................................................... 48
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MODELOS Y FORMULARIOS
Reclamación en queja contra defectos de tramitación ......................................... Resolución con liquidación provisional ............................................................... Escrito de desistimiento ....................................................................................... Escrito de renuncia ..............................................................................................
578 581 585 587
CAPÍTULO VIII. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA Requerimiento para la subsanación de incidencias en el procedimiento de devolución ................................................................................................................ Comunicación de pago de devolución ................................................................ Notificación de liquidación de intereses ............................................................... Finalización del procedimiento de devolución por inicio del procedimiento de verificación de datos. Requerimiento ....................................................................... Inicio de procedimiento de verificación de datos. Requerimiento ....................... Inicio de procedimiento de verificación de datos. Notificación del Trámite de alegaciones y propuesta de liquidación provisional ...................................................... Procedimiento de verificación de datos. Notificación del Trámite de alegaciones y propuesta de liquidación provisional ....................................................................... Procedimiento de verificación de datos. Notificación de resolución con liquidación provisional ....................................................................................................... Escrito promoviendo la tasación pericial contradictoria ....................................... Procedimiento de comprobación limitada. Requerimiento .................................. Procedimiento de comprobación limitada. Notificación del trámite de alegaciones y propuesta de liquidación provisional ..................................................................... Procedimiento de comprobación limitada. Notificación de resolución con liquidación provisional ....................................................................................................... Solicitud de rectificación de autoliquidación sin devolución de ingresos indebidos ........................................................................................................................... Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos ........................................................................................................................... Acuerdo estimación, rectificación, autoliquidación, reconociendo devolución derivada de la normativa del tributo ......................................................................... Acuerdo estimación, rectificación, autoliquidación, reconociendo devolución de ingresos indebidos .................................................................................................... Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones ............................................................................... Solicitud de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos procedentes de las cuotas repercutidas .............................................................. Solicitud de devolución de ingresos indebidos procedentes de retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas, soportadas indebidamente ................................ Resolución de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente tributaria Saldo Acreedor. Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de liquidación del saldo trimestral ................................................................................................... Saldo Deudor. Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de liquidación del saldo trimestral ................................................................................................... Modelo para efectuar alegaciones. Cuenta Corriente Tributaria ........................... Saldo Acreedor. Notificación de la liquidación provisional del saldo trimestral a devolver ................................................................................................................... Saldo Deudor. Notificación de la liquidación provisional del saldo trimestral a ingresar .................................................................................................................... © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
619 622 623 626 641 643 647 651 664 673 681 685 691 693 697 698 704 706 707 719 722 725 727 728 731 49
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MODELOS Y FORMULARIOS
Notificación del Trámite de Audiencia y propuesta de revocación del acuerdo de aplicación del sistema de cuenta corriente en materia tributaria. Propuesta de revocación ...................................................................................................................... Modelo para efectuar alegaciones: Cuenta Corriente Tributaria ........................... Revocación del acuerdo de inclusión en el sistema de Cuenta Corriente Tributaria Requerimiento y propuesta de modificación de datos censales ........................... Acuerdo de rectificación censal ........................................................................... Requerimiento. Presentación resumen anual ....................................................... Requerimiento. Presentación autoliquidaciones ...................................................
736 738 738 743 746 757 758
3.ª PARTE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN CAPÍTULO II. EL OBLIGADO TRIBUTARIO Modelo de representación en el Procedimiento de Inspección y en el Procedimiento Sancionador que pueda derivarse del mismo ............................................... Escrito de notificación de representación legal de un incapacitado ..................... Escrito de revocación de la representación previamente otorgada ....................... Anexo informativo ...............................................................................................
806 808 809 810
CAPÍTULO III. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS Solicitud de justificación de la inclusión en Plan de Inspección ..........................
833
CAPÍTULO V. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN Comunicación de inicio de actuaciones de comprobación e investigación ......... Solicitud para ampliar el alcance de una actuación de comprobación parcial a una de carácter general ................................................................................................... Escrito de alegaciones a la propuesta de ampliación del plazo de duración de las actuaciones .............................................................................................................. Escrito de alegaciones a las medidas cautelares adoptadas por la inspección ...... Alegaciones previas a la formalización del acta .................................................. Recurso de reposición contra actas de conformidad (A01) y suspensión de la ejecución del acto impugnado ...................................................................................... Alegaciones a las actas de disconformidad (A02) ................................................ Recurso de reposición contra acuerdo del Inspector-Jefe sobre actas de disconformidad, solicitando la suspensión del acto impugnado .............................................
858 870 891 900 914 940 947 948
CAPÍTULO VI. OTRAS ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN Requerimiento de obtención de información por la Inspección Tributaria ........... Contestación a requerimiento aportando la información solicitada ...................... Contestación a requerimiento no aportando la información solicitada por no disponer de ella. ............................................................................................................ Contestación a requerimiento no aportando la información solicitada por haberla aportado en otro procedimiento ................................................................................ Solicitud de ampliación del plazo para atender el requerimiento de obtención de información .............................................................................................................. 50
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962 965 966 967 976 © CISS
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MODELOS Y FORMULARIOS
Recurso de reposición contra requerimiento de obtención de información ......... Escrito de consentimiento del obligado tributario para que la inspección solicite movimientos de operaciones bancarias ..................................................................... Escrito de consentimiento del obligado tributario para que la inspección solicite información sobre el origen o destino de los cheques ............................................... Documento de representación para autorizar la solicitud de la inspección de movimientos de cuentas bancarias o cheques .......................................................... Modelos de documentación para la investigación de cuentas bancarias...............
979 984 985 986 988
4.ª PARTE PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN CAPÍTULO I. LA DEUDA Escrito por el que se solicita el pago de una deuda mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español ........................................................... Requerimiento para subsanar la falta de requisitos y aportar documentación en relación a las siguientes solicitudes de aplazamiento ............................................... Compromiso de aval ............................................................................................ Aval personal y solidario ...................................................................................... Escrito por el que se alega la prescripción de la acción para exigir el pago de deudas liquidadas .................................................................................................... Solicitud de compensación de deudas ................................................................. Solicitud de suspensión del procedimiento de pago y de expedición de certificado a efectos de la compensación prevista en el artículo 67 del Reglamento General de Recaudación ............................................................................................................ Solicitud de justificante de pago de deuda ..........................................................
1068 1080 1091 1093 1117 1121
1125 1133
CAPÍTULO II. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Escrito por el que se solicita la suspensión automática del procedimiento de apremio con fianza personal y solidaria de dos contribuyentes ...................................... Escrito por el que se interpone recurso de reposición contra la providencia de apremio por estar ingresada la deuda ....................................................................... Escrito por el que se interpone recurso de reposición contra la diligencia de embargo por incumplimiento de las normas reguladoras del embargo (cuentas de varios titulares) ......................................................................................................... Escrito por el que se presenta tasación pericial contradictoria ............................. Escrito de interposición de tercería de dominio ...................................................
1148 1156
1163 1171 1184
5.ª PARTE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS CAPÍTULO VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Autorización del Inspector-Jefe para apertura del expediente sancionador .......... Acuerdo de inicio de expediente sancionador por el procedimiento abreviado .. Modelo de representación en el procedimiento de inspección y en el procedimiento sancionador que pueda derivarse del mismo ................................................ Escrito de revocación de la representación previamente otorgada ....................... © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
1423 1424 1431 1433 51
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MODELOS Y FORMULARIOS
Escrito de recusación del Instructor del expediente ............................................. Solicitud de caducidad del procedimiento por el transcurso de tres meses desde la notificación de la liquidación ................................................................................... Escrito solicitando aplazamiento de actuaciones por no poder comparecer en el día y hora señalados por la inspección .................................................................... Manifestaciones y aportación de documentos y pruebas en diligencia de constancia de hechos ........................................................................................................... Escrito de alegaciones y aportación de pruebas antes de la propuesta de Resolución ........................................................................................................................... Escrito de alegaciones a la propuesta de resolución ............................................. Escrito solicitando prórroga del plazo de alegaciones .......................................... Escrito de conformidad/disconformidad con la segunda propuesta en procedimiento con ampliación de actuaciones. .................................................................... Escrito de alegaciones al acuerdo de rectificación de la propuesta ....................... Solicitud de caducidad del procedimiento por el transcurso del plazo de seis meses para concluir .................................................................................................. Escrito de recurso de reposición contra resolución del expediente sancionador ... Solicitud de rectificación de errores aritméticos, materiales o de hecho en el acuerdo del expediente sancionador ................................................................................ Solicitud de condonación de la sanción .............................................................. Solicitud de revocación de actos sancionadores .................................................. Escrito de alegaciones en expediente de revocación de acuerdo sancionador ...... Escrito de conformidad a la propuesta de sanción en un procedimiento de inspección ........................................................................................................................... Escrito de disconformidad a la propuesta de sanción en un procedimiento de inspección .................................................................................................................... Escrito de disconformidad al acuerdo de rectificación de la propuesta de sanción en un procedimiento de inspección .......................................................................... Escrito de renuncia al procedimiento sancionador separado ............................... Escrito de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador en un procedimiento de aplicación de los tributos .......................................................
1435 1436 1441 1442 1444 1445 1446 1447 1451 1453 1457 1458 1460 1461 1463 1467 1468 1469 1472 1474
6. ª PARTE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA CAPÍTULO I. GENERALIDADES Modelo de revocación de la representación conferida en procedimiento de nulidad 1505 Modelo de representación en los procedimientos iniciados a instancia de los obligados tributarios ....................................................................................................... 1506 CAPÍTULO II. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO Solicitud de declaración de nulidad .................................................................... Trámite de audiencia en expediente de nulidad de un acto tributario .................
1530 1532
CAPÍTULO III. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES Trámite de audiencia en expediente de declaración de lesividad de un acto tributario ......................................................................................................................... 1541 52
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MODELOS Y FORMULARIOS
CAPÍTULO IV. REVOCACIÓN Trámite de audiencia en expediente de revocación de un acto tributario ............
1550
CAPÍTULO V. RECTIFICACIÓN DE ERRORES Solicitud de rectificación de errores materiales, de hecho o aritméticos ..............
1556
CAPÍTULO VI. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS Solicitud de devolución de ingresos indebidos. Ingreso realizado una vez prescrita la acción administrativa para exigir el pago del tributo ............................................ 1566 CAPÍTULO VII. RECURSO DE REPOSICIÓN Recurso de Reposición ........................................................................................ Escrito interponiendo Recurso de Reposición, solicitando la suspensión de la ejecución del acto recurrido con efectos para toda la vía económico-administrativa, con prestación de garantía tasada ................................................................................... Modelo aval presentado para suspender la ejecución de una liquidación recurrida en reposición ........................................................................................................... Fianza personal y solidaria garantizando la deuda reclamada durante la tramitación del recurso de reposición y reclamación económico-administrativa .................
1581
1583 1587 1588
CAPÍTULO VIII. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS Escrito solicitando acumulación no inicial ........................................................... Escrito de comparecencia de tercero-interesado .................................................. Fallecimiento del interesado-reclamante. Comparecencia de causahabiente ....... Escrito de solicitud de suspensión automática de la ejecución del acto recurrido, con aportación de fianza personal ........................................................................... Escrito de solicitud de suspensión, con garantía no tasada, de la ejecución del acto recurrido .................................................................................................................. Escrito de solicitud de suspensión discrecional, sin garantía, de la ejecución del acto recurrido ........................................................................................................... Escrito de solicitud de suspensión de la ejecución del acto recurrido. Actos sin contenido económico .............................................................................................. Obtención de copias certificadas de los documentos que integran el expediente administrativo ........................................................................................................... Procedimiento general. Escrito de interposición de la reclamación y solicitud de puesta de manifiesto de las actuaciones ................................................................... Impugnación de actuaciones tributarias reclamables. Escrito de interposición...... Escrito sobre subsanación de defectos. Poder de representación ......................... Escrito sobre subsanación de defectos ................................................................. Escrito manifestando que el expediente de gestión se halla incompleto .............. Escrito de comparecencia del sujeto contra el que se promueve la reclamación. (Reclamaciones contra actuaciones tributarias reclamables) ..................................... Escrito de alegaciones posterior a la interposición de una reclamación económico administrativa ........................................................................................................... Escrito de alegaciones de la persona contra la que se promueve la reclamación. (Reclamaciones contra actos de retención) ............................................................... © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
1634 1638 1640 1648 1654 1658 1659 1664 1670 1671 1672 1673 1680 1681 1683 1684 53
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MODELOS Y FORMULARIOS
Escrito aportando las pruebas propuestas ............................................................. Escrito de desistimiento de una reclamación económico-administrativa .............. Escrito de renuncia .............................................................................................. Escrito de interposición del recurso de anulación ................................................ Escrito de interposición del recurso de alzada ordinario ...................................... Escrito de interposición del recurso de revisión ................................................... Procedimiento abreviado. Escrito de interposición de la reclamación, con formulación de alegaciones y aportación de las pruebas ................................................... Extensión de efectos de una Resolución económico-administrativa ..................... Extensión de efectos de Sentencias ......................................................................
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1686 1690 1691 1697 1703 1711 1721 1730 1734
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II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
.../... Solución: Adquirida suficiente capacidad de obrar puede actuar ante la Inspección él mismo, incluso en orden a la comprobación de su situación tributaria anterior. El sujeto infractor de las posibles infracciones cometidas en los ejercicios en que era menor de edad es su representante legal. Una de las modificaciones más significativas de la Ley de Medidas de Prevención del Fraude, Ley 36/2006, se refiere a la regulación de un nuevo régimen especial de grupo de entidades en el IVA. Se regulan en dicha norma los requisitos subjetivos y condiciones para su aplicación, las causas determinantes de la pérdida del derecho al mismo, su contenido y las obligaciones específicas de dicho régimen, considerándose sujeto infractor a la entidad dominante, por los incumplimientos de las obligaciones específicas del régimen especial. Las demás entidades que apliquen el régimen especial del grupo de entidades responderán solidariamente del pago de estas sanciones. La relación anterior es similar a los supuestos contemplados en la Ley 230/1963, salvo algunas diferencias conceptuales, como la referencia al régimen de consolidación fiscal en vez de declaración consolidada, obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales en vez de obligados a suministrar información, o entidades obligadas a imputar rentas en vez de entidades en transparencia fiscal. En los dos últimos apartados del artículo 181 se efectúan algunas matizaciones, ya que el contenido estaba recogido en la normativa anterior, derivadas de la distinción conceptual de deuda y de sanciones. Ha llamado la atención de la doctrina que no se incluyan a los responsables de los tributos como posibles sujetos infractores. Existen supuestos, como la obligación que tienen los responsables solidarios de atender a la Inspección y de comparecer en el procedimiento, con lo que hipotéticamente podrían cometer infracciones tributarias si incumplen esa obligación o cualquier otra que se derive de su intervención en dicho procedimiento. Por último, existen otros posibles infractores que no ha citado la LGT como pueden ser el representante voluntario y los herederos, por el incumplimiento de las obligaciones del fallecido cuyo cumplimiento tenga que efectuar el heredero.
Casuística: El Tribunal Constitucional (STC 246/1991, de 19 de diciembre) ha declarado que el principio de personalidad de la pena no impide que nuestro derecho administrativo admita la responsabilidad directa de las personas jurídicas, reconociéndoles capacidad infractora. El Tribunal constitucional (STC 12-5-1994) ha declarado que es inconstitucional, por ser contraria al principio de personalidad de la pena, la exigencia de responsabilidad solidaria a miembros de la unidad familiar que ni participaron ni cometieron infracciones tributarias, de las que solo deben responder quienes las cometieron. Se sanciona al propietario del vehículo, y no al conductor, por la utilización indebida de gasóleo bonificado (STSJ Andalucía 17-9-1999). .../... © CISS
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5ª PARTE. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
.../... Si no se ingresa una cuota tributaria, el sujeto infractor es el obligado tributario y no el asesor, aunque fuera éste último el que se olvidara de hacer el ingreso (STSJ Castilla-La Mancha 4-4-1995). La negligencia del asesor no impide la sanción al obligado tributario (RTEAC 20-5-2001).
2. RESPONSABLES Y SUCESORES DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS El cuadro resumen de responsables y sucesores en la nueva LGT y la posible exigencia de sanciones a los mismos es el siguiente: NORMA LGT
SUCESOR O RESPONSABLE
ARTS. 39-40
SUCESORES Hay que examinar legislación civil sobre herencia.
NO.
40.1
Personas jurídicas disueltas y liquidadas con limitación responsabilidad socios.
Solidaria entre socios. Responden deuda hasta límite valor liquidación que le corresponda.
SÍ, hasta el valor de la cuota de liquidación. Arts. 182.3 y 40.5.
40.1
Personas jurídicas disueltas y liquidadas sin limitación responsabilidad socios.
Solidaria entre socios. Responden de deuda sin límite.
SÍ, hasta el valor de la cuota de liquidación. Arts. 182.3 y 40.5.
Personas jurídicas con extinción o disolución sin liquidación.
Deuda se transmite a sucesores o beneficiarios. Aplicable en cesiones globales de activo y pasivo.
SÍ. Art. 40.5.
Supuesto general.
Subsidiaria salvo precepto en contra.
NO, salvo excepciones.
Causantes o colaboradores.
Solidaria.
SÍ. Art. 182.1.
Solidaria.
NO, salvo gestor que SÍ responde por el art. 42.1.a) (causantes o colaboradores). .../...
40.3
ARTS. 41-42-43 41 42.1.a)
42.1.b)
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SANCIÓN
Herederos y legatarios de personas físicas.
39
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TIPO DE RESPONSABILIDAD
Art. 182.3.
RESPONSABLES
Partícipes entidades art. 35.4.
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II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
.../... NORMA LGT
TIPO DE RESPONSABILIDAD
SANCIÓN
Solidaria.
SÍ, si no ha solicitado certificado. Arts. 182.1 y 42.1.c).
Solidaria.
SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar
Solidaria.
SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar.
42.2.c)
Colaboradores en el levantamiento de bienes Solidaria. embargados.
SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar.
Solidaria.
42.2.d)
Depositarios de bienes del deudor que consientan el levantamiento.
SÍ, hasta importe valor de bienes que se hayan podido embargar.
43.1.a)
Administradores.
Subsidiaria.
SÍ. Art. 182.2.
Administradores de entidades con cese de actividad.
Subsidiaria.
43.1.b)
NO, salvo art. 42.1.a).
Liquidadores en quiebras y suspensiones de pagos.
Subsidiaria.
SÍ. NO si son sanciones de periodos anteriores.
Adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria.
Subsidiaria.
NO.
43.1.d)
Subsidiaria.
NO.
43.1.e)
Agentes y comisionistas de aduanas que actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes. Personas o entidades que subcontraten su actividad.
Subsidiaria.
NO.
43.1.f)
Subsidiaria.
SÍ.
43.1.g)
Personas o entidades con control efectivo de entidades creadas para eludir responsabilidad
42.1.c)
Sucesores actividades económicas.
42.2.a)
Causantes o colaboradores en la ocultación de bienes.
42.2.b)
Los que incumplan las ordenes de embargo.
43.1.c)
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SUCESOR O RESPONSABLE
Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
.../...
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5ª PARTE. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
.../... NORMA LGT
43.1.h)
SUCESOR O RESPONSABLE Personas o entidades creadas para eludir responsabilidad con control efectivo de obligados por las obligaciones de estos.
TIPO DE RESPONSABILIDAD Subsidiaria.
SANCIÓN SÍ.
Establece el artículo 182.1 que responderán solidariamente del pago de las sanciones tributarias, derivadas o no de una deuda tributaria, las siguientes personas o entidades: – Que sean causantes o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria, supuesto contemplado en el artículo 41, apartado 1, párrafo a) LGT. Hay que destacar la introducción de la palabra “activamente”, no existente en la normativa anterior, artículo 38 de la Ley 230/1963. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad está previsto en el artículo 175.1 de la ley, que establece dos supuestos: a) Cuando la responsabilidad haya sido declarada y notificada al responsable en cualquier momento anterior al vencimiento del período voluntario de pago de la deuda que se deriva, bastará con requerirle el pago una vez transcurrido dicho período. b) En los demás casos, una vez transcurrido el período voluntario de pago de la deuda que se deriva, el órgano competente dictará acto de declaración de responsabilidad que se notificará al responsable. – Que sucedan en la titularidad o ejercicio de actividades económicas, supuesto contemplado en el artículo 41, apartado 1, párrafo c) LGT. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria será el previsto en el artículo 175.2 de la ley, que establece que el que pretenda adquirir la titularidad de explotaciones y actividades económicas y al objeto de limitar la responsabilidad solidaria, tendrá derecho, previa la conformidad del titular actual, a solicitar de la Administración certificación detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio. La Administración tributaria deberá expedir dicha certificación en el plazo de tres meses desde la solicitud. En tal caso quedará la responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades contenidas en la misma. Si la certificación se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado, el solicitante quedará exento de la responsabilidad a la que se refiere dicho artículo. El apartado 2 del artículo 181 establece que responderán subsidiariamente del pago de las sanciones tributarias las personas o entidades que se encuentren en el supuesto del párrafo a) del apartado 1 del artículo 43 de esta ley, es decir, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo éstas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad también se extenderá a las sanciones. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria será el previsto en el artículo 176 de la ley, que establece que una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, la 1276
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II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Administración tributaria dictará acto de declaración de responsabilidad, que se notificará al responsable subsidiario.
Atención: Los administradores de sociedades pueden ser responsables subsidiarios por su carácter de representantes y también responsables solidarios si han colaborado en la comisión de la infracción. En ambos casos responden de la deuda y de la sanción. El apartado 3 del artículo 182 establece que las sanciones tributarias no se transmitirán a los herederos y legatarios de las personas físicas infractoras, en términos similares a lo establecido en el anterior artículo 89.3 de la Ley 230/1963 y en el artículo 39 de la Ley 58/2003: “A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia. Las referidas obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte alícuota. En ningún caso se transmitirán las sanciones. Tampoco se transmitirá la obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivación de responsabilidad antes del fallecimiento”. La no transmisión de las sanciones tributarias a los herederos es una consecuencia del principio de personalidad de la pena, que impide que la sanción se imponga a terceras personas ajenas a la infracción.
Atención: Los herederos no responden de las sanciones por las infracciones que haya cometido la persona fallecida.
Casuística: Los herederos son sancionados si no declaran la renta del fallecido (RTEAC 6-6-2003). La conducta de quien no declara el IRPF de las rentas del cónyuge fallecido es sancionable (STS 24-1-1996). La responsabilidad de los administradores se extiende a las sanciones, aunque hubieran sido absueltos de un delito contra la Hacienda Pública por los mismos hechos (SAN 17-9-2001). Se establece también en el artículo 181, apdo. 3, que las sanciones tributarias por infracciones cometidas por las sociedades y entidades disueltas se transmitirán a los sucesores de las mismas en los términos previstos en el artículo 40, que son los siguientes: © CISS
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5ª PARTE. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
– Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partícipes o cotitulares se transmitirán a éstos, que quedarán obligados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. – Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas en las que la ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partícipes o cotitulares se transmitirán íntegramente a éstos, que quedarán obligados solidariamente a su cumplimiento. – En los supuestos de extinción o disolución sin liquidación de sociedades mercantiles, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operación. Esta norma también será aplicable a cualquier supuesto de cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. – En caso de disolución de fundaciones o entidades a las que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta ley, (herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición) las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. – Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refieren los apartados anteriores serán exigibles a los sucesores de las mismas, en los términos establecidos en los mismos, hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. En relación con las entidades disueltas y liquidadas cabe plantearse quién es el sujeto infractor, en el supuesto de que se hubieran cometido infracciones tributarias durante el proceso de liquidación y disolución. Por un lado podríamos apreciar que el sujeto infractor es la propia entidad, teoría avalada por lo dispuesto en el artículo 40 LGT sobre sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad, que en su apartados 1 y 2 establece que las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurídica disueltas y liquidadas se transmitirán a los socios, partícipes o cotitulares, que quedarán obligados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda y en su apartado 5 establece que las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refiere este artículo, entre las que están las disueltas y liquidadas, serán exigibles a los sucesores de las mismas, en los términos establecidos en los apartados anteriores, hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. Según los preceptos anteriores, el sujeto infractor sería la entidad disuelta y se transmite a los socios la sanción, regulado de esta forma en el artículo 182.3 LGT que dispone que las sanciones tributarias por infracciones cometidas por las sociedades y entidades disueltas se transmitirán a los sucesores de las mismas. También estaría avalada esta teoría por el hecho de que en la relación de los sujetos infractores reflejada en el artículo 182 LGT no se menciona a los socios de las entidades disueltas. Otra teoría está basada en que el incumplimiento de las obligaciones tributarias de la entidad disuelta, como, por ejemplo, la declaración del Impuesto sobre Sociedades presentada cuando la entidad no tiene ya personalidad jurídica, se ha efectuado por los sucesores, en este caso, los socios o partícipes, y, por tanto, estos son los sujetos infractores, en su condición de sustitutos del contribuyente, figura contemplada como sujeto infractor en el artículo 181.1.a) LGT, ya que son ellos los que tendrían que cumplir con la obligación de presentar 1278
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II. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
las declaraciones pertinentes. Mientras que los responsables se colocan junto al deudor principal, sin que se extinga la responsabilidad de éste, los sucesores se colocan en lugar de ese deudor principal, al haber quedado extinguida la responsabilidad de este. Esta posibilidad tiene difícil encaje, ya que, según la LGT, es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa, situación que resulta imposible en caso de un supuesto de disolución y liquidación. Todo lo anterior es independiente de que cualquiera de los socios o partícipes estén obligados a comparecer ante la Inspección al objeto de realizar las actuaciones de comprobación de la entidad disuelta. La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, ha introducido un nuevo supuesto de responsabilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Según lo dispuesto en el nuevo apartado cinco al artículo 87, serán responsables subsidiarios de las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones gravadas que hayan de satisfacer los sujetos pasivos aquellos destinatarios de las mismas que sean empresarios o profesionales, que debieran razonablemente presumir que el Impuesto repercutido o que hubiera debido repercutirse por el empresario o profesional que las realiza, o por cualquiera de los que hubieran efectuado la adquisición y entrega de los bienes de que se trate, no haya sido ni va a ser objeto de declaración e ingreso. El contenido de la norma, con la existencia de un gran número de adjetivos y de circunstancias de apreciación subjetiva como “debieran razonablemente presumir”, “precio notoriamente anómalo”, “sensiblemente inferior”, “valorará, cuando sea posible, otras operaciones”, “existencia de factores económicos distintos” “alto grado de similitud” harán que su aplicación práctica sea conflictiva.
3. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 3.1. Extinción de la responsabilidad La regulación expresa de la extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias viene exigida por la exclusión de las sanciones en la deuda tributaria que hace la nueva LGT. Se distinguen de forma independiente los supuestos de extinción de la responsabilidad y los supuestos de extinción de las sanciones tributarias. Dispone el artículo 189 LGT que la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias se extinguirá por el fallecimiento del sujeto infractor y por el transcurso del plazo de prescripción para imponer las correspondientes sanciones, que será de cuatro años y comenzará a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones. El estudio general de la prescripción se realiza en la 1ª parte de esta obra dedicada a las disposiciones generales sobre procedimientos tributarios, junto con el análisis de la prescripción del derecho de la Administración a liquidar (artículo 66.a LGT). No obstante, debido a su estrecha vinculación con la extinción de la deuda tributaria, otros aspectos de la prescripción (fundamentalmente los relacionados con el derecho a exigir el pago), se tratan en la parte de esta obra dedicada al procedimiento de recaudación. © CISS
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Todo Procedimiento Tributario 2009-2010
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