ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

AUDITORIA. TEMA 6

CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS SUPUESTO 1 COMPRA DE 100 OBLIGACIONES DE NUEVAS POBLACIONES, S.A. LUISIANA – “Activos financieros para negociar”. Ha clasificado correctamente al activo, se trata de un valor representativo de una deuda y podría ser su intención venderlos a corto plazo para negociar con ellos. CARLOTA – “Activos financieros a coste amortizado”. Correcta, ya que en esta cartera se registran entre otros los valores representativos de deudas adquiridos, cotizados o no. CARLOS – “Activos financieros a coste”. No es adecuada, en esta cartera se registran inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas y los demás instrumentos de patrimonio que no hayan sido registrados en la cartera de activos financieros para negociar. SUPUESTO 2 COMPRA DE 100 OBLIGACIONES DE VIEITE, S.A. BEIRO – “Activos financieros para negociar”. Correcto si la intención es venderla a corto plazo. LEIRO – “Activos financieros a coste”. No es correcto, en esta cartera no se admiten valores representativos de deudas. BREADE – “Activos financieros a coste amortizado”. Es correcto. SUPUESTO 3 COMPRA DE 100 ACCIONES, COTIZADAS EN UN MERCADO ACTIVO. REGADAS – “Activos financieros mantenidos para negociar”. Es correcta ya que los títulos cotizan y su intención es enajenarla a corto plazo. BERÁN – “ Activos financieros a coste”. Correcta, se pueden incluir en estar cartera los instrumentos de patrimonio coticen o no. PAZOS. “Activos financieros a coste amortizado”. No es correcta, esta cartera no permite la inclusión de instrumentos de patrimonio.

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO SUPUESTO 4 1/12/00. Operación de venta Precio de venta: 14,52/ 1,21 = 12 € 1.452 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido 31/12/00. Intereses devengados Importe de la venta: 1.452 6/12 Tipo de interés efectivo: 1.452 = 1.502 / (1 + i) 6/12 1.452 (1 + i ) = 1.502 6/12 (1+i) = 1.502 / 1.452 6/12 (1+i) = 1,034435262 i = 0,070056311 1/12 Coste amortizado: 1.452 (1,070056311) = 1.460,22 Intereses: 1.460,22 – 1452 = 8,22 8,22 430. Clientes 762. Ingresos de créditos 1/6/01. Cobro de la venta Intereses devengados 5/12 Coste amortizado: 1.460,22 (1,070056311) = 1.502 Intereses: 1.502 – 1460,22 1.502 572. Bancos, c/c 430. Clientes 762. Ingresos de créditos SUPUESTO 5 Enero 2.012. Operación de venta 24.200 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido Diciembre 2.012. Intereses devengados Coste amortizado: 24.200 x (1,05) = 25.410 Intereses devengados = 25.410 – 24.200 = 1.210 1.210 430. Clientes 762. Ingresos de créditos

Página 1

1.200 252

8,22

1.460,22 47,178

20.000 4.200

1.210

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

AUDITORIA. TEMA 6

Diciembre 2.013 Intereses devengados Coste amortizado: 25.410 x (1,05) = 26.680,50 Intereses: 26.680,50 – 25.410 = 1.270,50 Intereses devengados 1.270,50 430. Clientes 762. Ingresos de crédito

1.270,50

Cobro de la cantidad 26.680,50 572. Bancos, c/c 430. Clientes

26.680,50

SUPUESTO 6 Enero 2.012. Concesión del crédito Importe del crédito: 1.090 + 10 = 1.100 1.100 252. Créditos a largo plazo 572. Bancos, c/c

1.100

31 Diciembre 2.013. Cobro de la primera cantidad Tanto de interés efectivo.

48 48 + (1 + i ) (1 + i ) 2

1.100 =

+

48 (1 + i ) 3

+

1.248 (1 + i ) 4

Tanto de interés efectivo: Calculamos TIR utilizando Excel i = 0,06428574 n 0 1 2 3 4

Ingresos financieros

Capital amortizado

Cobros

70,71 72,17 73,73 75,38

48 48 48 1.248

-

22,71 24,17 25,73 1.172,61

Coste amortizado 1.100 1.122,71 1.146,88 1.172,61 0

Coste amortizado: 1.100 x 1,06428574 = 1.170,71 € Intereses = 1.170,71 – 1.100 = 70,71 € Cantidad a cobrar: 48 € 48 572. Bancos, c/c 22,71 252. Créditos a largo plazo 762. Ingresos de créditos

70,71

762. Ingresos de créditos

72,17

762. Ingresos de créditos

73,73

31 Diciembre 2.013. Cobro de la segunda cantidad 48 572. Bancos, c/c 24,17 252. Créditos a largo plazo 31 Diciembre 2.014. Cobro de la tercera cantidad 48 572. Bancos, c/c 25,73 252. Créditos a largo plazo Reclasificación 1.172,61 542. Créditos a corto plazo 31 Diciembre 2.015. Cobro de la cuarta cantidad 1.248 572. Bancos, c/c

252. Créditos a largo plazo

1.172,61

542. Créditos a corto plazo 762. Ingresos de créditos

1.172,61 75,38

SUPUESTO 7 01-01-12. Concesión del crédito Importe el crédito: 12.000 + 200 = 12.200 12.200 252. Créditos a largo plazo 572. Bancos, c/c 31-12-12. Cobro de la primera cantidad Tanto de interés efectivo. 12.200 =

500 500 + (1 + i ) (1 + i ) 2

+

14817 (1 + i ) 3

Tanto de interés efectivo: Calculamos TIR utilizando Excel i = 0,09372718

Página 2

12.200

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

n 0 1 2 3

Ingresos financieros

Capital amortizado

Cobros

1.143,47 1.203,78 1.269,75

AUDITORIA. TEMA 6

500 500 14.817

- 643,47 - 703,78 13.547,25

Coste amortizado: 12.200 x 1,09372718 = 13.343,47 € Intereses = 13.343,47 – 12.200 = 1.143,47 Cantidad a cobrar: 500 € 500 572. Bancos, c/c 643,47 252. Créditos a largo plazo 762. Ingresos de créditos 31-12-13. Cobro de la segunda cantidad 500 572. Bancos, c/c 703,78 252. Créditos a largo plazo 762. Ingresos de crédito Reclasificación 13.547,25 542. Créditos a corto plazo 252. Créditos a largo plazo 31-12-14. Cobro de la tercera cantidad 14.817 572. Bancos, c/c 542. Créditos a corto plazo 762. Ingresos de crédito SUPUESTO 8 Enero 12. Concesión del crédito 20.240 252. Créditos a largo plazo 572. Bancos, c/c 31 Diciembre 12. Pago de la primer cantidad Tanto de interés efectivo. 20.240 =

Coste amortizado 12.200 12.843,47 13.547,25 0

1.143,47

1.203,78

13.547,25

13.547,25 1.269,75

20.240

22400 800 + (1 + i ) (1 + i ) 2

Tanto de interés efectivo: Calculamos TIR utilizando Excel i = 0,07195576 n 0 1 2

Ingresos Financieros

Capital amortizado

Cobros

1.456,38 1.503,62

800 22.400

- 656,38 20.896,38

Coste amortizado 20.240 20.896,38 0

Coste amortizado: 20.240 x 1,07195576 = 21.696,38 € Intereses = 21.696,30 – 20.240 = 1.456,38 Cantidad a cobrar: 800 € 656,38 800

252. Créditos a largo plazo 572. Bancos, c/c 762. Ingresos de créditos

1.456,38

Reclasificación 20.896,38 542. Créditos c/p 252. Créditos l/p 31 Diciembre 13. Cobro de la segunda cantidad Coste amortizado: 20.896,38 (1,07195576) = 22.400 € Intereses: 22.400 – 20.896,38 = 1.503,62 22.400 572. Bancos, c/c 762. Ingresos de créditos 542. Créditos a corto plazo

Página 3

20.896,38

1.503,62 20.896,38

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

AUDITORIA. TEMA 6

SUPUESTO 9 30/Septiembre Amortización anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000 Amortización 1/enero al 30/septiembre (9 meses) = 1.500 1.500 (681) Amorti. Inmov. material (281) Amor. Ac. Inm. Material Precio de adquisición: 20.000 Amortización: 16.000 + 1.500 = 17.500 Valor contable: 2.500 Precio de venta: 3.000 (IVA 21 %: 630) Beneficio: 500 17.500 281. Amort. Acumul. Inm. mat. 3.630 253. Créditos l/p enaj. Inmov. 217. Equipos proceso infor. 477. Hda. Pca. IVA reperc. 771. Beneficio proced. I.M. 31/Diciembre. Devengo de los intereses Tanto de interés anual 6/12 3.630 = 3.930 / (1+i) 6/12 3.630 x (1+i) = 3.930 6/12 3.930 / 3.630 = (1+i) 6/12 1,082644628 = (1+i) 1,17667337 = 1 + i i = 0,172119391 3/12 Coste amortizado: 3.630 x (1,172119391) = 3.777,02 Intereses: 3.777,02 – 3.630 = 147,02 147,02 253. Créditos l/p enaje. Inmóvil. 762. Ingresos de créditos Reclasificación 3.777,02 543. Créditos c/p enaje. Inmov. 253. Créditos l/p enaj. Inmóvil. 31/Marzo. Cobro de la cantidad 3/12 Coste amortizado: 3.777,02 x (1,172119391) = 3.930 Intereses: 3.930 – 3.777,02 = 152,98 3.930 572. Bancos,c/c 543. Créditos c/p enaj. Inm. 762. Ingresos de creditos SUPUESTO 10 Enero-2.012 Precio de adquisición: 101 + 3 = 104 251. Valores representativos de 104 deudas l/p 572. Bancos, c/c 31-Diciembre-2.012 Intereses anuales: 100 x 0,03 = 3 Valor de reembolso: 105 Tanto de interés efectivo. 104 =

1.500

20.000 630 500

147,02

3.777,02

3.777,02 152,98

3 108 + (1 + i ) (1 + i ) 2

Tanto de interés efectivo: Calculamos TIR utilizando Excel i = 0,03357447 Ingresos n Cobros Financieros 0 1 3,49 3 2 3,51 108 Coste amortizado: 104 x 1,03357447 = 107,49 Intereses = 107,49 – 104 = 3,49 Cantidad a cobrar: 3 € Retención 21 %: 0,63

Página 4

Capital amortizado -0,49 104,49

Coste amortizado 104 104,49 0

104

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR 2,37 0,63 0,49

AUDITORIA. TEMA 6

572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. Retenciones y pagos a cuenta 251. Valores representativos de deudas l/p 761. Ingresos de valores representativos de deudas

3,49

Reclasificación 104,49

541. Valores representativos de deudas c/p 251. Valores representativos de deudas l/p

104,49

SUPUESTO 11 1-10-2.012. Compra de los títulos Precio de adquisición: 5.075 € Intereses anuales: 5 títulos x 1.000 € x 6 % = 300 Intereses 1/7 al 1/ 10 (3 meses):75 Gastos de la operación: 40 € Importe de la inversión: 5.075 + 40 – 75 = 5.040 251. Valores representativos de 5.040 deudas l/p 546. Intereses c/p valores 75 representativos de deudas 572. Bancos, c/c

5.115

572. Bancos, c/c 31-12-2.012. Intereses devengados Tipo de interés efectivo Valor de reembolso: 40 obligaciones x 530 € = 21.200 15/12 20.040 = 21.200 (1+i) 15/12 21.200 / 20.040 = (1+i) 15/12 1,0578842 = (1+i) i = 0,0460453 Coste amortizado: 20.040 (1,0460453) 9/12 = 20.728,15 Intereses: 20.728,15 – 20.040 = 688,15

20.040

SUPUESTO 12 1-4-2.012. Compra de los títulos Precio de adquisición: 40 x 500 = 20.000 € Gastos de la operación: 40 € 251. Valores representativos de 20.040 deudas a l/p

688,15

541. Valores representativos de deudas a c/p 761. Ingresos de valores representativos de deudas

688,15

251. Valores representativos de de deudas l/p

20.040

Reclasificación 20.040

541. Valores representativos de deudas c/p

SUPUESTO 13 Precio de adquisición: 10 obligaciones x 101 = 1.010 € Gastos de la operación: 30 € 1-1-2.2012 Compra de las obligaciones 251. Valores representativos de 1.040 de deudas l/p 572. Bancos, c/c 31-12-2.012. Devengo de los intereses Intereses anuales: 10 obligaciones x 100 € x 3 % = 30 Valor de reembolso: 10 obligaciones x 100 x 105 % = 1.050 Tanto de interés efectivo. 1.040 =

30 1.080 + (1 + i ) (1 + i ) 2

Tanto de interés efectivo: Calculamos TIR utilizando Excel i = 0,033574471

Página 5

1.040

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

n

Coste financiero

0 1 2

34,92 35,08

AUDITORIA. TEMA 6

Capital amortizado

Pagos 30 1.080

- 4,92 1.044,92

Coste amortizado 1.040 1.044,92 0

Coste amortizado: 1.040 x 1,033574471 = 1.074,92 € Intereses = 1.074,92 – 1.040 = 34,92 Cantidad a cobrar: 30 € Retención 21 % = 6,30 23,70 6,30 4,92

572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. Retenciones y pagos a cuenta 541. Valores representativos deudas c/p 761. Ingresos de valores representativos de deudas

34,92

251. Valores representativos deudas l/p

1.040

Reclasificación 1.040

541. Valores representativos deudas c/p

Calculo del deterioro Valor en libro: 1.040 + 4,92 = 1.044,92 Flujos de efectivo futuros actualizados: (1.050 x 0,80) / (1,033574471) = 812,71 Deterioro: 1.044,92 – 812,71 = 232,21 698. Pérdidas por deterioro de 232,21 participaciones y valores representativos de deuda a c/p 597. Deterioro de valor de valores representativos de deudas a c/p 30-6-2.013. Cancelación del deterioro 597. Deterioro de valor de 232,21 valores representativos de deuda a c/p 798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos deudas a c/p

232,21

232,21

ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR SUPUESTO 14 5-6-00. Compra de acciones Precio de adquisición: 100 acciones x 15 € = 1.500 € Comisiones: 25 € Dividendos a cobrar: 100 acciones x 0,20 = 20 € 540. Inversiones Financieras a c/p 1.480 instrumentos de patrimonio 20 545. Dividendos a cobrar 25 669. Otros ingresos financieros 572. Bancos, c/c

1.525

10-6-00. Cobro de dividendos. Importe dividendos: 20 Retención 19 %: 3,80 16,20 572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. Retenciones y 3,80 pagos a cuenta 545. Dividendos a cobrar 31-12-00. Valoración cierre de ejercicio Importe de la inversión: 1.480 Valor razonable: 100 acciones x 20 € = 2.000 Diferencia: 2.000 – 1.480 = 520

Página 6

20

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

520

AUDITORIA. TEMA 6

540. Inversiones Financieras a c/p instrumentos de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

SUPUESTO 15 APARTADO A Precio de adquisición: 5.000 acciones x 40 € = 200.000 Comisión: 300 540. Inversiones financieras a c/p 200.000 en instrumentos de patrimonio 300 669. Otros gastos financieros 572. Bancos, c/c APARTADO B Precio de adquisición: (200.000 / 5.000) x 1.000 = 40.000 Importe de la venta: 1.000 acciones x 50 = 50.000 Comisión: 50.000 x 5 / 1.000 = 250 Importe líquido de la venta: 50.000 – 250 = 49.750 Beneficio: 49.750 – 40.000 = 9.750 49.750 572. Bancos, c/c 540. Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable APARTADO C Importe de los dividendos: (5.000 – 1.000 acciones) x 1,20 = 4.800 Retención 21 %: 1.008 3.792 572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. Retenciones y 1.008 pagos a cuenta 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio APARTADO D SEGREGACIÓN DE LOS DERECHOS N = Nº acciones nuevas o proporción = 1 A = Nº acciones antiguas o proporción = 5 E = Valor emisión acciones nuevas = 10 A = Valor cotización acciones antiguas = 46

Ds =

N (C − E ) N+A

=

1(46 − 10) 1+ 5

520

200.300

40.000

9.750

4.800

=6€

Derechos poseídos: 5.000 – 1.000 = 4.000 Valor teórico: 4.000 x 6 € = 24.000 24.000 5400. Derechos de suscripción 540. Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio

24.000

5400. Derechos de suscripción

6.000

5400. Derechos de suscripción 572. Bancos, c/c

18.000 6.000

VENTA DE LOS DERECHOS Valor teórico: 1.000 x 6 € = 6.000 Precio de venta: 1.000 x 4,95 € = 4.950 Pérdidas: 6.000 – 4.950 = 1.050 4.950 572. Bancos, c/c 666. Pérdidas por valoración de activos y 1.050 pasivos financieros por valor razonable COMPRA DE LAS ACCIONES Derechos que posee: 5.000 – 1.000 – 1.000 = 3.000 Acciones compradas: 3.000 / 5 = 600 acciones Desembolso realizado: 600 acciones x 10 € = 6.000 Derechos utilizados: 3.000 x 6 € = 18.000 540. Inversiones financieras c/p en 24.000 instrumentos de patrimonio

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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

AUDITORIA. TEMA 6

31-DICIEMBRE. COTIZACIÓN DE LAS ACCIONES Valor de la cuenta 540. I.F. c/p instrum. Patrimonio: 200.000 – 40.000 – 24.000 + 24.000 = 160.000 Nº acciones poseídas: 5.000 – 1.000 + 600 = 4.600 Valor razonable: 4.600 x 32 = 147.200 Pérdidas: 160.000 – 147.200 = 12.800 663. Pérdidas por valoración de activos y 12.800 pasivos financieros a valor razonable 540. Inversiones Financieras a corto plazo en instrumentos de 12.800 patrimonio SUPUESTO 16 Enero 01. Compra de acciones Cotización: 60 € Comisiones: 3 € 540. Inversiones Financieras a corto plazo 60 en instrumentos de patrimonio 3 669. Otros gastos financieros 572. Bancos, c/c 63 31 Diciembre 01 Valor en libros: 60 Valor razonable: 52 Ajuste: - 8 663. Pérdidas por valoración de activos y 8 pasivos financieros a valor razonable 540. Inversiones Financieras a corto plazo en instrumentos de 8 patrimonio SUPUESTO 17 Compra acción 540. Inversiones Financieras a corto 300 plazo en instrumentos de patrimonio 572. Bancos, c/c 300 31/Diciembre/06 Valor en libros: 300 Valor razonable: 350 Ajuste: + 50 540. Inversiones Financieras a corto 50 plazo en instrumentos de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su 50 valor razonable SUPUESTO 18 Precio de adquisición: 5.000 x 25 €: 125.000 Participación de nuestra empresa antes de la reducción: 31.250 ----- 100 % 5.000 ---- X % 5.000 x 100 / 5.000= 16% 5304. Inversiones Financieras c/p en 125.000 instrumentos de patrimonio 572. Bancos, c/c 125.000 Participación de nuestra empresa después de la reducción: 25.000 ---- 100 % 5.000 ---- X % 5.000 x 100 / 25.000 = 20 % La empresa no podrá reclasificar un activo financiero incluido inicialmente en la cartera “Activos financieros para negociar” a otras, salvo cuando proceda clasificar una inversión en el patrimonio del empresas del grupo, multigrupo o asociadas. 540. Participaciones a corto plazo en 125.000 empresas vinculadas 540. Inversiones financieras c/p en 125.000 instrumentos de patrimonio

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AUDITORIA. TEMA 6

SUPUESTO 19 1-6-00. Compra de acciones Precio de adquisición: 10.000 acciones x 25 € = 250.000 540. Inversiones financieras a c/p en 250.000 instrumentos de patrimonio 200 669. Otros gastos financieros 572. Bancos 31-12-00. Por la actualización a valor razonable: Valor en libro: 10.000 acciones x 25 € = 250.000 Valor razonable: 10.000 acciones x 26 € = 260.000 Beneficio: 10.000 540. Inversiones financieras a c/p en 10.000 instrumentos de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 25-4-01. Venta de acciones Importe de la venta: 10.000 x 27 = 270.000 Efectivo: 270.000 – 150 = 269.850 269.850 572. Bancos 540. Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable SUPUESTO 20 A) NÚMERO DE ACCIONES QUE POSEÍA ANTES DE LA AMPLIACIÓN Derechos que necesita para comprar 1.200 acciones 3 acciones nuevas ----- 5 acciones antiguas 1.200 acciones nuevas ----- x acciones antiguas X = 1.200 x 5 / 3 = 2.000 Si compra 300 derechos, quiere decir que poseía 1.700 derechos. B) COMPRA DE LOS TÍTULOS Compra de los derechos: 300 x 6 = 1.800 Importe de las acciones: 1.200 x 60 € = 72.000 Precio de adquisición = 2.400 + 72.000 = 73.800 € 1.800 5400. Derechos de suscripción 572. Bancos, c/c 540. Inversiones financieras a c/p en 73.800 instrumento de patrimonio 5400. Derechos de suscripción 572. Bancos, c/c

250.200

10.000

260.000 9.850

1.800

1.800 72.000

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE SUPUESTO 21 Diciembre 2.007. Compra de las acciones Precio de adquisición: 100 x 10,50 = 1.050 Gastos: 100 x 1,20 = 120 Dividendo: 100 x 0,25 = 25 Importe de la inversión: 1.050 -25 + 120 = 1.145 250. Inversiones Financieras l/p 1.145 en instrumento de oatrimonio 25 545. Dividendos a cobrar 572. Bancos, c/c

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1.170

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28/12. Cobro de los dividendos Dividendos a cobrar: 25 Retención 21 %: 5,25 473. Hda. Pca. Retenciones y 5,25 pagos a cuenta 19,75 572. Bancos, c/c 545. Dividendos a cobrar

25

SUPUESTO 22 Precio de adquisición: 1.000 x 15 € = 15.000 Gastos: 300 250. Inversiones Financieras a 15.300 l/p en instrumento de patrimonio 572. Bancos, c/c

15.300

AMPLIACIÓN DE CAPITAL Segregación de los derechos que poseemos N=1 A=5 E=5€ C = 15 €

Vt =

1(15 − 5) 1+ 5

= 1,67

Valor teórico de los derechos: 1.000 x 1,67 = 1.670 2500. Derechos de 1.670 suscripción 250. Inversiones Financieras a l/p en instrumento de patrimonio

1.670

572. Bancos, c/c 2500. Derechos de suscripción

800 1.336

2500. Derechos de suscripción 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deudas

334

Compra de las acciones Precio de adquisición: 160 x 5 = 800 Valor de los derechos: 160 x 5 x 1,67 = 1.336 Importe de la inversión: 800 + 1.336 = 2.136 250. Inversiones financieras 2.136 l/p en instrumentos de patrimonio

Venta de los derechos Derechos utilizados: 160 x 5 = 800 derechos Derechos sobrantes; 1.000 – 800 = 200 derechos Valor teórico: 200 x 1,67 = 334 Precio de venta: 200 x 2 = 400 Beneficio: 334 – 400 = 66 400 572. Bancos, c/c

31/Diciembre. Valor razonable Valor en libro: 15.300 – 1.670 + 2.136 = 15.766 Valor razonable: (1.000 +160 acciones) x 12,50 = 14.500 Deterioro: 15.766 – 14.500 = 1.266 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y 1.266 valores representativos de deuda a largo plazo. 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo. SUPUESTO 23 Compra 5.000 acciones Precio de adquisición: 5.000 acciones x 2 = 10.000 250. Inversiones Financ. l/p en 10.000 instrumentos de patrimonio 572. Bancos, c/c

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66

1.266

10.000

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Deterioro de valor al 31/diciembre Cotización cierre ejercicio: 5.000 x 1,80 = 9.000 Deterioro: 10.000 – 9.000 = 1.000 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y 1.000 valores representativos de deuda a largo plazo. 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo Compra de 2.500 acciones Compra: 2.500 acciones x 1,90 = 4.750 Porcentaje participación: 31.250 ----- 100 % 7.500 ----- X % 240. Participaciones a largo 4.750 plazo en partes vinculadas.

1.000

X = 24 %

572. Bancos, c/c

4.750

Reclasificación de las acciones 240. Participaciones a largo 9.000 plazo en partes vinculadas. 296. Deterioro de valor de 1.000 participaciones en el patrimonio neto a l/p 250. Inversiones financieras a largo plazo en instr. patrimonio Valoración al 31/diciembre Porcentaje sobre patrimonio neto: 24 % sobre 65.625 = 15.750 250. Inversiones = 4.750 + 9.000 = 13.750 No hay deterioro 2. VAMOS A SUPONER QUE LA COTIZACIÓN AL 31-DICIEMBRE FUERA DE 2,40 € Adquisición: 5.000 acciones x 2 € = 10.000 € Cotización: 5.000 acciones x 2,40 € = 12.000 € No hay que crear deterioro Compra de 2.500 acciones 240. Participaciones a largo 4.750 plazo en partes vinculadas. 572. Bancos, c/c Reclasificación 240. Participaciones a largo 10.000 plazo en partes vinculadas. 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumento de patrimonio Valoración al 31/Diciembre Porcentaje sobre patrimonio neto: 24 % sobre 65.625 = 15.750 250. Inversiones = 4.750 + 10.000 = 14.750 No hay deterioro SUPUESTO 24 Participación: 24.000 ----- 100 % 6.000 ----- X % X = 25 % Precio de adquisición: (120.000 / 6.000) x 2.500 = 50.000 € Precio de venta: 2.500 x 30 € = 75.000 Gastos de venta: 750 € Importe líquido: 75.000 – 750 = 74.250 74.250 572. Bancos, c/c 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas. 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. Acciones que poseemos: 6.000 – 2.500 = 3.500 Participación: 24.000 ---- 100 % 3.500 ---- X % X = 14,58 %

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10.000

4.750

10.000

50.000 24.250

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Reclasificación de la inversión 240. Participaciones l/p en partes vinculadas: 120.000 – 50.000 = 70.000 250. Inversiones financieras 70.000 l/p en instrumentos de patrimonio 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas. SUPUESTO 25 10-8-X. Compra de las acciones Pago por la participación: 625.000 € Gastos: 25.000 € Importe de la inversión: 650.000 € 240. Participaciones a largo 650.000 plazo en partes vinculadas. 572. Bancos, c/c 31-12-X. Deterioro Valor al 31-Diciembre: 25 % de 2.500.000 = 625.000 Deterioro 650.000 – 625.000 = 25.000 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y 25.000 valores representativos de deuda a largo plazo. 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. SUPUESTO 26 1-1-12. Compra de las acciones 240. Participaciones a largo 650.000 plazo en partes vinculadas. 572. Bancos, c/c 31-12-12. Deterioro 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y 25.000 valores representativos de deuda a largo plazo. 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. SUPUESTO 27 1/5/2.012. Compra de las acciones Precio de adquisición: 2.000 acciones x 5 € x 100 % = 10.000 € Gastos: 90 € Desembolso mínimo: 25 % 10.000 = 2.500 540. Inversiones financieras 10.000 c/p en instrumento de patrimonio 90 669. Otros gastos financieros 572. Bancos, c/c 549. Desembolsos pendientes sobre particip. en el patrimonio neto a corto plazo. 1/9/2.012. Dividendo exigido 549. Desembolsos pendientes 7.500 sobre particip. en el patrimonio neto a corto plazo. 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto. 30/9/2.012. Pago del dividendo 556. Desembolsos exigidos 7.500 sobre participaciones en el patrimonio neto. 572. Bancos, c/c

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70.000

650.000

25.000

650.000

25.000

2.590 7.500

7.500

7.500

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31/12/2.012. Valoración Valor en libro: 10.000 Valor razonable: 2.000 acciones x 7 € = 14.000 Beneficio: 10.000 – 14.000 = 4.000 540. Inversiones financieras 4.000 c/p en instrumento de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

4.000

28/5/2.013. Venta de las acciones Valor razonable: 14.000 Importe de la venta: 2.000 acciones x 8 € = 16.000 Gastos de venta: 110 € Importe líquido: 16.000 – 110 = 15.890 Beneficio: 14.000 – 15.890 = 1.890 15.890 572. Bancos, c/c 540. Inversiones financieras c/p en instrumento de patrimonio 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

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14.000

1.890