FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORIA FINANCIERA (EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS) I. OBJETIVOS: Reforzar y complementar los conocimientos de los participantes en los aspectos fundamentales de la auditoria financiera, al final del curso, los alumnos podrán: -

Conocer y desarrollar cada una de las fases de la auditoria financiera. Identificar los componentes de un dictamen Tipos de dictamen Elaborar los dictámenes de auditoria de la empresa, de acuerdo con las normas vigentes.

II. METODOLOGÍA: Se difundirá el presente material de enseñanza, para conocimiento y estudios de los participantes, procediendo el docente a exponer el tema de manera magistral por medio de pantallas power point. Se propiciará la intervención de los participantes, y se analizaran diversos dictámenes de auditoria de empresas.

III. EVALUACIÓN: La evaluación será de manera permanente y continua, a través de intervenciones orales, sustentación de trabajos individuales y grupales, contando con la elaboración de dos pruebas escritas, las que permitirán evaluar las habilidades adquiridas por los participantes.

IV. DESARROLLO TEMÁTICO: DEFINICION:

Consiste en la revisión de las cuentas anuales o estados financieros que realiza la empresa para opinar sobre si éstos reflejan la imagen fiel. La Auditoría financiera es recomendable para cualquier sociedad que quiera ser transparente, porque sus cuentas anuales serán revisadas por un experto independiente.

Ventajas Algunas de las ventajas que aporta una Auditoría financiera:

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Otorgar fiabilidad sobre la información económica y financiera. Aumento de la confianza de los clientes y proveedores. Cumplimiento de un requisito legal. Constituye una herramienta fundamental para la negociación bancaria. Es una garantía para el organo de administración y los accionistas de la Sociedad. La participación de auditores externos altamente cualificados otorga puntos de vista alternativos que contribuyen a una mejora de la eficiencia empresarial.

Revisión Inicial 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Identificación de las áreas críticas. Análisis de la estructura organizativa. Análisis del riesgo inherente y de control interno. Localización de puntos débiles. Estudio previo sobre las diferentes áreas de Auditoría. Recopilación de documentación: Escrituras, Contratos... Planificación del trabajo a realizar y fechas de trabajo.

Revisión final 1. Puesta en práctica de la planificación. 2. Estudio de las distintas áreas. 3. Ejecución del trabajo. Entrega del Informe 1. 2. 3. 4.

Comunicación a la Sociedad de las debilidades detectadas. Posibles vías de mejora. Informe de Auditoría. Seguimiento y control.

V. EXAMENES A LAS CUENTAS: CAJA Y BANCOS OBJETIVOS Determinar si: 1.- Si se presentan todos los fondos recibidos o que existan. 2.- Si el efectivo disponible existe y si está debidamente presentado 3.- Los fondos son de propiedad de la entidad. 4.- Es correcto el registro de ingresos y egresos.

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5.- Determinar el saldo de los sobregiros bancarios 6.- Los fondos o depósitos que se presentan son de libre disposición. 7.- Analizar los fondos sujetos a restricción. PROCEDIMIENTOS: 1. Evaluación del control interno. 2. Realice arqueos simultáneos y sorpresivos de los fondos disponibles 3. Circularice los saldos de bancos y otras informaciones financieras que pudieran ser aplicables 4. Revise todas las conciliaciones bancarias, verificando los saldos contra los registros contables y con las confirmaciones directas recibidas de los bancos. Asimismo, verifique contra la documentación de soporte (cheques, notas de crédito, débito, etc.) las principales partidas que integran cada una de las conciliaciones. (incluyendo los cargos por gastos de tributos afectos a las operaciones). 5. Realice pruebas de ingresos y egresos de fondos por los meses seleccionados, revisando la documentación sustentatoria para determinar su confiabilidad con operaciones y registros. 6. Compruebe la razonabilidad de los registros utilizados, verificando selectivamente la documentación sustentatoria para determinar su correcta aplicación. 7. Realice conciliaciones bancarias si fuera necesario. 8. Aplique otros procedimientos de auditoria de acuerdo a las circunstancias.

VENTAS – CUENTAS POR COBRAR. OBJETIVOS: Determinar: 1. Que las cuentas por cobrar se presentan a la fecha del balance general y si han sido registradas apropiadamente. 2. Cual es la probabilidad de cobro y la provisión para cobranza dudosa. 3. Si se realizaron inventarios y/o arqueos de las cuentas por cobrar. PROCEDIMIENTOS:

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1. Evaluación del control interno. 2. Efectuar el arqueo físico de los comprobantes de pago emitidos por la empresa. 3. Realizar pruebas selectivas de los registros con la documentación sustentatoria. 4. Determinar las cuentas por cobrar según su antigüedad, analizando cual es su estado actual con relación a su cobro. 5. Analizar la provisión de cobranza dudosa y determinar si procede su castigo. 6. Revisar los análisis de la cuenta al 31 de diciembre del 2005 y compruebe su confiabilidad. 7. Verifique si hay una adecuada seguridad en el manejo de las cobranzas. 8. Aplique otros procedimientos si fuese necesario.

EXISTENCIAS (INVENTARIOS) OBJETIVOS: 1. Certifique que las existencias físicas consideradas en los inventarios corresponde a la realidad de la entidad. 2. Determinar si los métodos de valuación están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y si fueron aplicados en forma consistente con relación al ejercicio anterior. 3. Compruebe la propiedad de las existencias registrados en los estados contables de acuerdo a los comprobantes de pagos autorizados. 4. Analizar si las existencias se presentan adecuadamente en el balance general, y en las notas a los estados financieros. PROCEDIMEINTOS: 1. Evaluación del control interno 2. Determinar si cuentan con una directiva o manual de procedimientos para toma de inventarios físicos y su aplicación. 3. Verifique el corte documentario realizado. 4. Solicite los inventarios debidamente valuados y realice los siguientes pasos.

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a). Compruebe las sumatorias de los totales y sub-totales en forma selectiva de algunos ítems. b). Verifique la consistencia de los reportes. 5. Aplicar otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias. 6. Obtener un listado de diferencias de inventarios (sobrantes y faltantes), verificando los ajustes y regularizaciones. 7. Determinar la razonabilidad del saldo de la cuenta existencias. ACTIVOS FIJOS (INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPOS) OBJETIVOS: Determinar si: 1. Los bienes y equipos mostrados en los estados financieros son de propiedad de la empresa. 2. El balance gemneral muestra limitaciones o gravámenes a las propiedades. 3. Los cálculos por depreciación son razonables, consistentes con el ejercicio anterior y si los métodos aplicados son aceptados según los dispositivos legales. 4. Se lleva el registro de las altas y bajas de los bienes del activo fijo y si cuentan con una directiva de altas y bajas de activo fijo. 5. Evaluar las obras y trabajos en curso, determinando su registro e integración al patrimonio de la empresa. 6. Evaluar si las adquisiciones se realizaron de acuerdo a la normativa vigente,.

PROCEDIMIENTOS: 1. Evaluar el control interno 2. Determinar si hay concordancia entre los registros detallados de bienes de activo fijo y las cuentas del libro mayor. 3. Determinar las adiciones y retiros del periodo, cruzandose con registros auxiliares y cuentas de control respectivas, tanto de activos fijos como sus depreciaciones. 4. Verificar si la actualización de los activos fijos a sido aplicada de acuerdo a la metodología de ajuste. 5. Revisar la valuación de activos fijos y su correcta contabilización.

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6. Analizar las propiedades de inmuebles, equipos y vehículos de acuerdo a sus escrituras, títulos de bienes raíces y tarjetas de propiedad de vehículos. 7. Analizar las actas y los contratos para determinar si existen gravámenes y prendas sobre los bienes de activos fijos. 8. Otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias.

COMPRAS – CUENTAS POR PAGAR OBJETIVOS: Determinar si: 1. Las cuentas por pagar existentes e incurridas a la fecha del balance se encuentran registradas correctamente. 2. Si existe una correcta clasificación de las obligaciones por pagar según su naturaleza, documentación y fecha de vencimiento. 3. Se cuenta con las garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y si estos se revelan adecuadamente en los estados financieros o sus notas. PROCEDIMIENTOS: 1. Evaluación del control interno 2. Solicitar los análisis de la cuenta por pagar 3. Verificar la razonabilidad del cálculo de los montos a pagar. 4. Verifique si se ha recibido la acotación por cualquier tributo, si se han cancelado y/o se encuentran en proceso de reclamación (determinar posibles contingencias) 5. Solicite al departamento de personal, las planillas de remuneraciones, con los documentos sustentatorios del registro contable (verifique la provisión correspondiente) 6. Seleccione las compras de mayor importancia verificando si estos han sido aprobados por medio de licitaciones públicas, concursos de precios, etc. 7. Revise los tributos por pagar teniéndose en consideración su antigüedad, mora, intereses y recargos. 8. Aplique procedimientos alternativos: pagos posteriores de cuentas por pagar y verifique el porcentaje de desembolsos realizados a la fecha de nuestra revisión.

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9. Elabore el movimiento de las cuentas por pagar más importante, seleccione una muestra significativa que presente lo siguiente: a). b). c). d).

Documentación sustentatoria Afectación contable. Cálculos aritméticos. V° B° . autorizados.

REMUNERACIONES: OBJETIVOS: Dterminar si: -

Si los descuentos a los trabajadores por concepto de alimentos, se efectúan por mandato judicial.

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Verificar que se hayan aplicado correctamente en las planillas los descuentos pos conceptos de: licencia sin goce de haber, suspensiones a empleados, etc. Examinando selectivamente dichos documentos.

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Verificar que en las planillas se hayan efectuado únicamente las retenciones establecidas por Ley y otros conceptos aceptados por el trabajador.

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Verificar si los descuentos a cuenta del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría se han efectuado correctamente.

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Verificar que los fondos originados por descuentos, por tardanzas, inasistencias, se depositen en una cuenta especial para ser destinado a prestamos al personal en base a la Directiva.

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Investigar cualquier variación extraordinaria en remuneraciones individuales y totales.

PROCEDIMIENTOS: 1. Solicitar planilla de remuneraciones a la gerencia de personal del ejercicio auditado. 2. Solicitar Planillas de remuneraciones adicionales si es que los hubiera 3. Solicitar a contabilidad los Asientos contables para el cruce de información. 4. Verificar si los pagos y descuentos se realizan de acuerdo a la normatividad vigente. 5. Verificar si la empresa paga las horas extras de acuerdo a lo establecido por Ley. 6. Solicitar los reportes de pago a la SUNAT, EsSALUD, AFP, etc. Determinar si la base imponible se ajusta a la planilla de remuneraciones.

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7. Otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias. VI. ESTADOS FINANCIEROS: INTRODUCCION

Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los estados financieros. La expresión "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros. Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y confiabilidad. La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa

1. ESTADOS FINANCIEROS: DEFINICION DE ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un periodo. financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período

3.- OBJETIVO E IMPORTANCIA LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

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La información presentada en los estados financieros interesa a: •

La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. • Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. • Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. • El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. CLASIFICACIÓN Los estados financieros básicos son: • El balance general • El estado de resultados • El estado de cambios en el patrimonio • El estado de cambios en la situación financiera • El estado de flujos de efectivo BALANCE GENERAL Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: • • •

Contador Revisor fiscal Gerente

Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general. Su estructura se presenta a continuación: BALANCE GENERAL (Esquema) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE

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DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.

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ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administración UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LÍQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERÁVIT Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa. También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema) SUPERÁVIT SUPERÁVIT DE CAPITAL Prima en colocación de cuotas o partes de interés Crédito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio

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RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERÁVIT Esta es la estructura para sociedades anónimas: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema) SUPERÁVIT SUPERÁVIT DE CAPITAL Prima en colocación de acciones Crédito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO De capital social De superávit de capital De reservas De resultados de ejercicios anteriores DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERÁVIT Los demás estados financieros son explicados con mayor detenimiento en artículos de este mismo canal VII. BIBLIOGRAFÍA

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Manual de Auditoria Gubernamental – MAGU Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGA Normas Internacionales de auditorias -NIAS Revista Fiscalización y Gestión Pública. Ámbito de acción de las unidades de auditoria interna públicas. Vol. 1, No 1. Hevia Vázquez, Eduardo. Concepto Moderno de la Auditoria Interna. Instituto de Auditores Internos de España, Madrid, España. Normas y Procedimientos de Auditoria, 21ª. Edición, Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. , Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria. Indice de Argentina, Indice - Respondanet : http://www.respondanet.com Material de estudio de la Escuela Nacional de Control. http://www.respondanet.com/spanish/anti_corrupcion/legislacion/manual_auditoria/aud itoria_financiera7.pdf. SAN SEGUNDO ONTÍN, A.; SEGOVIA SAN JUAN, A.I. y HERRADOR ALCAIDE, T.C.: Introducción a la Auditoría Financiera, UNED, Madrid, 2000. SAN SEGUNDO ONTÍN, A. y SEGOVIA SAN JUAN, A.I.: Guía Didáctica de Auditoría Financiera, UNED, Madrid, 2003.

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