Pontificia Universidad Católica de Chile Escuela de Ingeniería Departamento de Ingeniería Industrial y Sistemas

Profesores: Manuel Ariztia, M. Eliana Lisboa Ayudante: Sebastián Álvarez Mail: [email protected]

Ayudantía N° 7 Contabilidad ICS2522 3 de junio de 2013 Resumen por María Eliana Lisboa Contabilidad Administrativa: Provee información a usuarios internos para tomar decisiones de producción, precio de venta, entre otros. Su enfoque está centrado en cómo añadir valor al cliente para así aumentar la rentabilidad de los accionistas. Contabilidad de Costos: Se relaciona con el costo de adquirir o consumir recursos por parte de la organización. Provee información clave a los gerentes en los diversos procesos de toma de decisiones. Costo: recurso sacrificado o incurrido para lograr un objetivo específico. Es medido como el monto monetario que se debe pagar con el fin de adquirir bienes y/o servicios.

Tanto los costos fijos como variables poseen rangos relevantes (banda del nivel de actividad en que la relación entre el nivel de actividad y costo en cuestión es válida) Materia Prima Directa: Costos de todos los materiales directos que serán parte del producto. Mano de Obra Directa: Remuneraciones de toda la mano de obra que se relaciona al objeto de costo de una manera económicamente factible. Costos Indirectos de Fabricación: Costos de Manufactura que no se relacionan de manera directa con el objeto de costo.

Un costo puede activarse cuando el propósito directo es obtener el producto y se espera recibir un beneficio a futuro a partir de éste, o también llevarse a gasto, cuando no es propósito obtener el producto sino que es necesario para la marcha de la empresa; el beneficio se obtiene al realizar el esfuerzo. Costos del Producto (costos “activables”): Son todos aquellos costos de producción incurridos que pasan a ser parte de la cuenta existencias, para ser parte del costo de venta (sólo al momento de venderse las existencias) Costos del Período: Son todos aquellos costos de producción incurridos que inmediatamente pasan a ser un gasto (independiente si los productos se venden o no). Qué costos deben activarse y cuáles deben llevarse a gasto depende del método de costeo que se utilice: 1. Costeo Directo: No activa los costos fijos indirectos, sólo los variables. 2. Costeo Indirecto o por Absorción: Todos los costos de la función productiva (fijos y variables) son activables.

Implicancias: 1. Existencias : Costeo por absorción activa más costos que el método directo. Luego, el stock de existencias será mayor si la empresa utiliza el primer sistema de costeo. 2. Resultados: a. Si empresa acumula existencias (Producción > Ventas): Resultado será mayor si la empresa costeo indirecto (dado que los CIF fijos se activan) b. Si empresa desacumula existencias (Producción < Ventas): Resultado será menor si la empresa costeo indirecto (dado que los CIF fijos se activan)

c. Impacto de Largo Plazo (Producción = Ventas): Será independiente del método utilizado. Relación Costo-Volumen- Utilidad

Sistema de Costeo ABC 1. Identificar los objetos de costo 2. Identificar los costos directos de los productos 3. Seleccionar las bases de asignación para asignar costos indirectos a los productos 4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación 5. Calcular la tasa por unidad de cada base de asignación del costo utilizada para asignar los costos indirectos de los productos 6. Calcular los costos indirectos asignados a los productos 7. Calcular los costos totales de los productos al sumar costos directos e indirectos

Problema 1: Luego de 6 arduos años de estudio, Juan logra titularse de Ingeniero en la Universidad Católica. Para poder costear sus estudios, Juan debió adquirir un Crédito universitario cuya tasa desconoce. Sin embargo, él sabe que deberá pagar amortizaciones de 505.000 pesos por los próximos 20 años y que el valor presente de su deuda asciende a la suma de $10.099.917. Ud. Debe determinar la tasa de interés (Mensual compuesta mensual; Anual compuesto Anual y Anual compuesto semestral) a la cual adquirió Juan su crédito. Problema 2: La empresa “CNOP” está dedicada a la producción de remedios naturales, los que comercializa a través de farmacias. Los remedios naturales se procesan en una moderna fábrica, la que cuenta con los estándares de producción y tecnología más altos a nivel mundial. “CNOP” está desarrollando un nuevo remedio contra la flojera, llamado ActiveX. Se estima que ActiveX será un gran éxito de ventas, dada la alta tasa de ocurrencia de esta enfermedad. Al realizar los estudios, se determina que ActiveX deberá pasar por los siguientes pasos de producción:   

Molienda y concentración de compuestos, donde se muelen cada uno de los materiales naturales por separado y se obtienen los concentrados. Mezclado de compuestos, donde se realiza las mezcla exacta para obtener ActiveX Envasado, donde se le agregan las etiquetas y se embala en cajas

Se estima que para producir 1.000 cajas de Activex se utilizarán (1 caja = 20 grageas):  20 kilos de miel (cada kilo de miel vale $5.000)  20 kilos de café (cada kilo de café vale $10.000)  30 kilos de azúcar (cada kilo de azúcar vale $800)  10 litros de jugo de manzana (cada litro de manzana vale $100) Para obtener las grageas de ActiveX se deben incurrir además, en los siguientes costos: Para producir la misma cantidad de 1.000 cajas, en molienda, se deben utilizar mano de obra directa por $150.000 (fija), mano de obra indirecta por $50.000 (variable). Otros gastos directos por $30.000 (variable) y otros gastos indirectos por $100.000 (50% fijo y 50% variable). Para producir la misma cantidad de 1.000 cajas, en mezclado, se deben utilizar mano de obra directa por $50.000 (fija), Otros gastos directos por $50.000 (variable) y otros gastos indirectos por $80.000 (fijo). Finalmente, para producir la misma cantidad de 1.000 cajas, en envasado, se agregan las cajas que cuestan $15 c/u y se deben utilizar mano de obra directa por $200.000 (fija), mano de obra indirecta por $50.000 (fija) y otros gastos indirectos por $300.000 (100% variable). La empresa sólo maneja stock de sus materias primas, es decir, los materiales naturales y los envases y además se sabe que todo lo que se produce en un mes, se termina en el mismo mes. “CNOP” siempre ha utilizado costeo por absorción.

“CNOP” le solicita ayuda para calcular los costos de ActiveX, antes de lanzarlo al mercado, ya que sabe que si su costo es muy alto, tiene que subir el precio y por lo tanto, su demanda debiera ser menor. Se pide: 1. Calcule el costo de cada caja de ActiveX, utilizando costeo por absorción Analice los siguientes comentarios en forma independiente una de otro. 2. Al constatar que el costo de cada caja, era mayor al esperado inicialmente, el gerente de finanzas opina que sería mejor cambiar el sistema de costeo por el “costeo directo” ya que de esa forma el costo bajaría y sería más rentable vender este producto. Calcule el costo directo de Activex y comente lo expresado por el gerente de finanzas. 3. A su vez, el gerente de producción dice que sería mejor duplicar la cantidad producida de ActiveX al mes ya que todos los costos fijos de la empresa permanecerán fijos al duplicar la producción. Suponga que efectivamente los costos fijos permanecerán fijos en este escenario y calcule los efectos de esta decisión en los costos, según costeo por absorción. 4. A su vez, el gerente de marketing opina de que hay que cambiar las materias primas por sucedáneos más económicos ya que los clientes no notarán la diferencia. Comenta que se puede comprar una “mezcla ya hecha” a sólo $200.000 que reemplaza a todos los componentes naturales y que sólo hay que envasarlos (incurriendo eso sí en todos los costos de envasado). Calcule el costo de cada caja de ActiveX utilizando costeo por absorción 5. Entusiasmado, el gerente general opina que hay que fabricar en una zona del país donde la mano de obra es la mitad que en esta zona, y que los otros gastos (directos e indirectos) son un 30% menor. Calcule el costo de cada caja de ActiveX utilizando tanto costeo por absorción y costeo directo.

Solución P1 Monto Periodos C*(1+R/M)^MT Interés Mensual VP

$

505.000 $ 121.200.000 240 20 MCM ACA ACS 0,05 79,59% 68,02% $ 10.099.917

Solución P2 Del enunciado, tenemos los siguientes datos: Materia Prima Ingrediente Cantidad Precio Miel 20 5.000 $/kg Café 20 10.000 $/kg Azúcar 30 800 $/kg Jugo Manzana 10 100 $/l Cajas 1000 15 $/u

Molienda Tipo MOD MOI OGD OGI

Mezclado Tipo MOD OGD OGI

Monto $ 150.000 $ 50.000 $30.000 $100.000

Monto $ 50.000 $50.000 $80.000

Carácter Fijo Variable Variable 50% fijo, 50% variable

Carácter Fijo Variable Fijo

Envasado Tipo Monto Carácter MOD $ 200.000 Fijo MOI $50.000 Fijo OGI $300.000 Variable Estos costos los podemos resumir en la siguiente tabla:

Resumen Costos Tipo Monto Carácter MPD $ 340.000 Variable MOD $ 400.000 Fijo MOIv $ 50.000 Variable MOIf $ 50.000 Fijo OGD $ 80.000 Variable OGIv $ 350.000 Variable OGIf $ 130.000 Fijo Utilizando el método de costeo por absorción, debemos considerar tanto los costos indirectos fijos como los variables, y por ende tenemos que el costo total de producir 1.000 unidades asciende a $1.400.000, luego el precio utilizando dicho método de costeo alcanza los $ 1.400 por unidad. b) En el caso de utilizar costeo directo debemos descartar los Costos Indirectos Fijos, en este caso, estos corresponden a OGIf ($130.000) y MOIf ($50.000). Luego el costo de producir 1.000 unidades asciende a $1.220.000 y por lo tanto, el costo de producir una unidad utilizando dicho método de costeo alcanza los $ 1.220 por unidad. Ahora, si bien el valor obtenido mediante este método de costeo es menor que el anterior, esto no implica que el costo real del producto disminuye. Dado que la empresa vende todo lo que produce en el mes, el resultado final será el mismo ya que los costos que no se activan por el método directo (fijos) se llevan a gasto en el mismo periodo lo que hace que ambas utilidades sean iguales. El gerente de finanzas está equivocado. c) Al duplicar la producción, mantenemos constantes los costos fijos y consideramos que los costos variables han aumentado al doble, llegando a que el costo de producir 2.000 unidades asciende a $2.220.000 y por lo tanto utilizando el método de costeo por absorción la unidad alcanza un valor de $1.110. Es importante notar que el precio es una aproximación, ya que los costos variables tienen “rangos relevantes” y en el enunciado no se señala si es que al duplicar la producción, éstos pertenecen al mismo intervalo. Además, si se produce más de lo que se vende, se debe agregar el costo de almacenamiento, el cual puede afectar considerablemente el costo del producto, luego no siempre esta es la mejor solución. d) En esta ocasión incurrimos en los costos de envasado, adquirir la mezcla y adquirir los envases, los cuales podemos resumir de la siguiente manera: Tipo MOD MOI OGI Mezcla Envases

Monto $ 200.000 $ 50.000 $ 300.000 $ 200.000 $ 15.000

Carácter Fijo Fijo Variable Variable Variable

Esto nos da un costo total que asciende a los $765.000 para producir 1.000 unidades, y por ende el costo por unidad alcanza los $765. Si bien el costo del producto disminuye considerablemente, esto puede afectar el nombre de la marca si es que se sabe que sin informar al consumidor se cambian los componentes. A largo plazo no es una medida sustentable.

e) Al trasladar la empresa a otra zona del país, tenemos los siguientes costos: Resumen Costos Tipo MPD MOD MOIv MOIf OGD OGIv OGIf

Monto Carácter $ 340.000 $ 200.000 $ 25.000 $ 25.000 $ 56.000 $ 245.000 $ 91.000

Variable Fijo Variable Fijo Variable Variable Fijo

Luego el costo total para producir 1.000 unidades asciende a $982.000 utilizando costeo por absorción, y por ende el precio unitario corresponde a $982. Por otra parte, si utilizamos costeo directo, nuevamente debemos descontar los costos indirectos fijos, los cuales corresponden a MOIf ($25.000) y OGIf($91.000), de acuerdo a esto el costo de producir 1.000 unidades asciende a $866.000 por lo que el costo unitario corresponde a $866. Es importante que al tomar una decisión de este estilo se evalúe el nuevo costo de distribución para la compañía.

Problema 2: La empresa Lacto S.A. es un emblemático productor y comercializador de productos lácteos en el mercado local. Fundada en 1888, Lacto cuenta con dos antiguas plantas procesadoras, una de leche (“PL1”) y otra de yogures (“PY”). La PL1 posee una capacidad productiva (máxima) de 700 litros diarios, con un costo variable promedio de $50 por litro (incluye MPD y MOD variable). La planta de yogures en tanto cuenta con una capacidad productiva de 10.000 litros mensuales, y su costo variable de producción promedio es de $900 por litro (incluyendo MPD y MOD variable). Lacto acaba de adquirir una nueva planta productora de leche (“PL2”), que funcionará además de PL1. La nueva planta PL2 cuenta con una capacidad productiva de 300 litros diarios, y una nueva tecnología que permite producir con un costo variable promedio de sólo $10 por litro (incluyendo MPD y MOD variable). Con esta nueva planta, Lacto producirá sus primeras unidades de leche con PL2 (pues es más barata), y en caso de que la demanda supere la capacidad productiva de dicha planta, continuará produciendo leche con PL1 (que es más cara). Lacto contabiliza todos sus costos fijos a nivel corporativo (no existen costos fijos por planta). Los costos fijos mensuales consisten en Mantenimiento ($500.000), Sueldos (MOD fijo, $800.000) y GAV ($1.200.000). El precio de venta de la leche asciende a $60 por litro, mientras que el litro de yogur se vende en $1.200 por litro. Ambos precios son “de mercado”, y ningún productor local posee el tamaño suficiente como para afectar los precios existentes. Dado lo anterior, Lacto enfrenta una demanda tal que siempre vende 4 litros de leche por cada litro de yogur. Asuma que Lacto no mantiene inventarios (mensualmente produce lo necesario para satisfacer la demanda existente), y que cada mes tiene 30 días productivos.

PRIMERA PARTE – SE PIDE: a)

b)

c)

Determine la máxima utilidad que puede obtener Lacto en un mes cualquiera, suponiendo que el nivel de demanda es suficiente para que Lacto maximice su producción, pero teniendo en cuenta que Lacto enfrenta una demanda de 4 litros de leche por cada litro de yogur, y produce sólo lo necesario para satisfacer dicha demanda. El Gerente General de Lacto, el Sr. Yoto Moleche, se encuentra preocupado por los últimos indicadores macroeconómicos que apuntan a una próxima recesión en el país, con la consiguiente caída en la demanda. Por esto, el Sr. Moleche le pide que determine hasta qué nivel podrían caer las ventas de Lacto (medidas en litros de leche y de yogur), para que la empresa no genere pérdidas. El Sr. Moleche acaba de enterarse por la prensa local, que el gigante internacional Nescuatlo S.A. se encuentra evaluando ingresar al país de Lacto, previendo una inminente guerra de precios sólo en el mercado de yogures. Por esto, el Sr. Moleche le pide que determine cuál es

el precio mínimo por litro de yogur que podría aguantar Lacto para no generar pérdidas. Asuma que las demás variables (costos, y precio de la leche) no se ven alteradas, y que el nivel de demanda es suficiente para que Lacto maximice su producción (teniendo en cuenta la restricción de 4 litros de leche por cada litro de yogur). SEGUNDA PARTE: Temeroso por el eventual ingreso al mercado local por parte de Nescuatlo, Lacto procede a adquirir a su principal competidor local, Fructo S.A. Fructo cuenta con una planta de leche con capacidad de 1.400 litros diarios y un costo variable promedio de $10 por litro, y una planta de yogures con capacidad de 8.000 litros mensuales y un costo variable promedio de $1.000 por litro. Los costos fijos mensuales de Fructo consisten en Mantenimiento ($200.000), Sueldos ($500.000) y GAV ($1.000.000). Fructo enfrentaba la misma demanda que Lacto (4 litros de leche por cada litro de yogur). Producto de esta fusión, la nueva empresa (LactoFructo) además de ampliar fuertemente su capacidad productiva, podrá ahorrar el 50% del total de sueldos fijos mensuales. Suponga que los costos variables unitarios de cada planta permanecen constantes. SE PIDE: d) e)

El Sr. Moleche le pidió que le ayudara a determinar la máxima utilidad y el nivel de equilibrio (en litros de leche y de yogures) que podría obtener Fructo antes de ser adquirida por Lacto. Determine la diferencia entre: i) la suma de la máxima utilidad que podían lograr por separado Lacto y Fructo, y ii) la máxima utilidad que podrá lograr Lacto Fructo. Recuerde que la nueva empresa amplía su capacidad productiva, y que podrá ahorrar mensualmente el 50% del total de sueldos fijos.

De acuerdo a lo establecido en el enunciado, tenemos: Maquinas

Leche Yogurt

Planta PL1 PL2 PY

CV 50 $ / litro 10 $ / litro 900 $ / litro

Capacidad 21.000 litros/mes 9.000 litros/mes 10.000 litros/mes

Costos Fijos Mantenimiento Sueldos GAV Total

500.000 800.000 1.200.000 2.500.000

mensuales mensuales mensuales mensuales

Precios Leche Yogurt

60 1.200

$ / litro $ / litro

Además, debemos tener presente la restricción del mix de producción, por cada litro de yogurt producido, debemos producir 4 litros de leche. A)Calculamos los Márgenes de Contribución (MgC) para cada producto, donde debemos tener en cuenta en que planta estamos produciendo, para el caso de la leche : Leche PL1 Leche PL2 Yogurt Total

10 50 300 360

Luego, asumimos producción máxima para la producción de leche y yogurt, donde obtenemos el Margen de Contribución Leche PL1 210.000 Leche PL2 450.000 Yogurt 2.250.000 Total 2.910.000 Finalmente, para obtener la máxima utilidad que puede obtener Lacto, debemos restar los costos fijos, llegando a una Utilidad Operacional máxima equivalente a 410.000

b) Debemos calcular el PEE, es decir, cuantas unidades de cada tipo debemos elaborar para cubrir dichos gastos, y seguir cumpliendo la restricción de producción. Dado que la planta 2 es más barata, asumamos que esta produce la totalidad de la leche: Costos Fijos MgC PL2 MgC Yogurt MgC Ponderado

2.500.000 50 300 500

Donde este valor podemos calcular el PEE:

, y a partir de

Sin embargo, esto implicaría producir 20.000 litros de leche en la planta 2, lo cual no es viable por su capacidad. Por lo tanto, PL2 produce su capacidad (9000 litros), lo cual nos permite producir 2250 litros de yogurt. Esto nos permite cubrir los siguientes costos Costos Fijos -MgC PL2 -MgC PY Costos Fijos Netos

2.500.000 -450.000 -675.000 1.375.000

Estos debemos cubrirlos mediante la producción de leche en la planta 1 y la producción de yogurt de acuerdo a lo establecido por el mix de producción, por lo que calcularemos el MgC ponderado considerando la producción de leche en la planta 1. MgC PL1 MgC Yogurt MgC Ponderado

10 300 340

Calculamos el PEE utilizando los Costos Fijos Netos y el MgC Ponderado de la planta 1 y la planta de yogures, obteniendo

. Estos debemos sumárselos a los 5000

producidos anteriormente, con lo cual tenemos las siguientes producciones: Leche Yogurt Mix

25.176 6.294 6.294

litros/mes (9000 en PL2 y 16176 en PL1) litros/mes unidades

c) Los costos fijos cubiertos por la producción de leche (asumimos que vendemos la totalidad de leche que podemos producir) son: Costos Fijos 2.500.000 -MgC PL2 -450.000 -MgC PL1 -210.000 Costos Fijos Netos 1.840.000 Ahora, teniendo en cuenta la restricción de producción, como máximo podemos producir 7.500 litros de yogurt (

Por lo que el precio mínimo del yogurt,

corresponde a: MgC Yogurt min CV Yogurt Total

245 (1.840.000/7.500) 900 1.145

d) Para Fructo tenemos los siguientes Costos Fijos: Mantenimiento Sueldos GAV Total

200.000 500.000 1.000.000 1.700.000

mensuales mensuales mensuales mensuales

Y sus plantas tienen las siguientes características Maquinas Leche Yogurt

Planta PL3 PY2

CV 10 $ / litro 1000 $ / litro

Capacidad 42.000 litros/mes 8.000 litros/mes

A continuación, calculamos los márgenes de contribución unitarios para Fructo Leche PL3 Yogurt Total

50 200 250

Y a partir de estos podemos determinar los márgenes de contribución. Debemos tener presente, que debido a la restricción de producción, como máximo se pueden elaborar 32.000 litros de leche . Por ende, los márgenes de contribución asumiendo producción máxima corresponden a:

Leche PL2 Yogurt Total

1.600.000 1.600.000 3.200.000

Finalmente, para obtener la máxima utilidad que puede obtener Lacto, debemos restar los costos fijos, los cuales ascienden a 1.700.000, llegando a una Utilidad Operacional máxima equivalente a 1.500.000. En cuanto al nivel de equilibrio, tenemos que el margen de contribución ponderado corresponde a y por ende

Leche Yogurt Mix

17.000 4.250 4.250

litros/mes litros/mes unidades

e) Ahora debemos calcular los costos para la empresa consolidada: Maquinas

Leche Yogurt

Planta PL2 PL1 PL3 PY PY2

CV 50 $ / litro 10 $ / litro 10 $ / litro 900 $ / litro 1000 $ / litro

Capacidad 21.000 litros/mes 9.000 litros/mes 42.000 litros/mes 10.000 litros/mes 8.000 litros/mes

Costos Fijos Mantenimiento Sueldos GAV Total

700.000 650.000 2.200.000 3.550.000

mensuales mensuales mensuales mensuales

En esta ocasión, tenemos que podemos producir la totalidad de leche y la totalidad de yogurt, dado que las capacidades de las plantas cosolidadas cumplen la restricción de producción, luego el Margen de contribución llega a: Leche Yogurt Total

2.760.000 4.600.000 7.360.000

Si a este último valor le restamos los costos fijos consolidados, obtenemos la utilidad máxima la cual asciende a 3.810.000, donde observamos que tras la fusión se pueden llegar a duplicar las utilidades prácticamente.