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Conferencia de Precios de Transferencia Marzo 2014

Agenda ¿Qué son los Precios de Transferencia y por qué son importantes? Declaración Informativa Documentación Comprobatoria o Estudio de PT Plazos y Sanciones Ajustes y Efectos en Renta Casos Prácticos Preguntas y Consideraciones de Cierre

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¿Qué son los Precios de Transferencia y por qué son importantes?

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Concepto Aquel pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial “multinacional” por transacciones de bienes (físicos o inmateriales) o servicios y que puede ser diferente al que se hubiere pactado entre sociedades independientes (1). Precios a los cuales una empresa transfiere bienes o presta servicios a empresas vinculadas (2).

(1) Precios de transferencia Internacionales de Carlos Herrera Mallol (2) Guías de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales – OCDE

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Razón de ser Consideraciones de tipo económico  Gran parte del comercio mundial se lleva a cabo entre empresas relacionadas (OCDE).  Pocas empresas multinacionales son dueñas de la mayor porción de los activos mundiales (OCDE).  Un gran porcentaje de los recaudos por auditorías del IRS proviene de temas asociados a precios de transferencia.

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Razón de ser Consideraciones de tipo tributario  Diferentes países tienen diferentes tasas impositivas de impuesto sobre la renta  Proteger la base gravable de cada una de las jurisdicciones fiscales involucradas en las transacciones efectuadas entre empresas vinculadas o relacionadas  Tarifas diferenciales en un país (p.e. Zona Franca)  Aprovechamiento de pérdidas fiscales con anterioridad a su prescripción.  Limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos

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“Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico” “Guías de precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones fiscales”

Principio de Plena Competencia o de “arm’s length”

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Antecedentes • Ley 788 de 2002 y Ley 863 de 2003 • Reglamentación a través del Decreto 4349 de 2004 • Ley 1607 de 2012 • Reglamentación a través del Decreto 3030 de 2013

VIGENCIA 2002 y 2003

2004 Operaciones

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FISCALIZACIÓN 2005 y Siguientes Documentación Comprobatoria Declaración Informativa 8

Contribuyentes del Impuesto de Renta + Operaciones con vinculados del exterior

Precios de Transferencia - RUT PwC

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¿Qué se considera vinculación económica? Hasta el año 2012…….

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Estatuto Tributario

450, 452 Casos de VE - IVA

Código de Comercio

260, 261, 263, 264 Subordinación

Ley 222 de 1995

Art. 28 Grupo Empresarial

Presunción de Paraísos Fiscales

Presunción con Listado 10

¿Qué se considera vinculación económica? Desde el año 2013……. En general se recogen los mismos supuestos anteriores pero modifica: • Adiciona cuando una o varias personas tengan derecho a percibir más 50% de las utilidades de la sociedad subordinada • Adiciona el establecimiento permanente • Adiciona vinculación cuando más del 50% de los ingresos brutos provengan de sus socios o accionistas • Adiciona la vinculación cuando haya formas asociativas que no dan lugar a personas jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial • Elimina la obligación para los productores que vendieran a una misma empresa o a vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción • Elimina la vinculación del artículo 28 de la ley 222 de 1995 PwC

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¿Qué se considera vinculación económica? Paraísos Fiscales Una jurisdicción se considerará paraíso fiscal, si cumple con cualquiera de los criterios que se describen a continuación: 1.

Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia.

2. Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativas que lo limiten. 3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo. 4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustancia económica.

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¿Qué se considera vinculación económica? Paraísos Fiscales • Decreto 2193 de 2013 definió el listado de jurisdicciones consideradas como paraísos fiscales. Hay una lista gris que incluye a Panamá. • Vigencia a partir del 1 de enero de 2014?? • Ya no se acepta la prueba en contrario para desvirtuar la vinculación. • Cuando se realicen operaciones que resulten en el pago a favor de paraísos, se deberá documentar y demostrar el detalle de las funciones, activos, riesgos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por el paraíso fiscal para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean no deducibles en la renta. PwC

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Nuevos Obligados desde 2013 • Los establecimientos permanentes en Colombia de entidades residentes en el exterior. • Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados residentes en Colombia en relación con el establecimiento permanente de uno de ellos en el exterior. • Los contribuyentes del impuesto sobre la renta domiciliados o residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren operaciones con vinculados ubicados en zona franca. • Consorcios, UTs, cuentas en participación, otras formas asociativas que no den origen a PJ y demás contratos de colaboración empresarial. PwC

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¿Quienes cumplen las obligaciones Formales?

Patrimonio Bruto >= 100,000 UVT ó Ingresos Brutos >= 61,000 UVT PwC

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Obligaciones Formales

Declarar todas las operaciones PwC

Hacer estudio: Todas las operaciones > 61,000 para las >32,000 UVT 16

En Operaciones con Paraísos Fiscales

No considera topes de ingreso o patrimonio PwC

Si suma de la totalidad de las operaciones no supera 10,000 UVT no hay que hacer estudio 17

Declaración Informativa

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Declaración Individual F120 Es un resumen MUY detallado de la Documentación Comprobatoria y se compone de: • Formulario 120 AG 2013.pdf • Hoja 3 o Formato 1125 AG 2012.xls

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Declaración Individual F120–Nuevas Operaciones Ingreso – Egreso: • Por derivados. • Arrendamientos financieros. • Enajenación /compra de acciones (inventario y activos fijos). • Venta /compra de cartera. • Intangibles o derechos tales como patentes, know how, marcas, entre otros. • Cesión de Intangibles. • Licenciamientos o franquicias. • Otras inversiones. • Otros activos. PwC

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Declaración Individual F120–Nuevas Operaciones Otras operaciones: • Aportes en especie o en industria a sociedades o entidades extranjeras. • Aportes de intangibles a sociedades o entidades extranjeras (reporte independientemente de cuantía. Información adicional: •

Antes operaciones de activo y pasivo (monto no se tiene en cuenta para topes).

•

En operaciones de crédito es el monto del principal el que define la obligación.

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Documentación Comprobatoria o Estudio de PT

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Documentación Comprobatoria Evaluar si las operaciones se encuentran o no dentro de lo establecido en el ET. Producir un documento en el que se evidencie el análisis de los PT utilizados en cada tipo de operación con VE. La referencia son los precios o márgenes de utilidad que se hubieran utilizado con o entre terceros en operaciones comparables. La documentación generada debe servir de soporte ante una inspección de PT o en un proceso de discusión del impuesto de renta tanto en la vía gubernativa como en la jurisdiccional. PwC

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Definición de funciones

Funciones

Análisis Funcional

Activos

Riesgos

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U T I L I D A D E S P E R A D A 24

Funciones y utilidad esperada R e t o r n o

Funciones - Activos - Riesgos PwC

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Funciones y Análisis económico

Funciones

Análisis Económico Selección Comparables

Activos Riesgos PwC

Selección Método

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Métodos 1.

Precio Comparable no Controlado

2. Precio de Reventa (Reventa de bienes sin mayor valor agregado) 3. Costo Adicionado (manufactura y prestación de servicios) 4. Partición de utilidades (actividades complejas - intangibles) 5. Márgenes transaccionales de utilidad de operación (basado en factores de rentabilidad: funciones, activos y riesgos; y comparables, costos, flujos de efectivo, gastos, costos) PwC

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Comparabilidad

Internos Nacionales Internacionales PwC

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Rango Intercuartil o Rango Total Comparabilidad Rango intercuartil

25%

50%

25%

Precio o Margen de utilidad

Rango intercuartil

Comportamiento de utilidades o precios Precios o Márgenes Comparables

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Información Financiera 1.

Información Financiera 1Sencilla.xls

2. Información Financiera 2Media.xls 3. Información Financiera 3Compleja.xlsx A partir del año gravable 2013, el Inciso 3 del Artículo 260-5 del ET, solicita para la documentación comprobatoria:

“La información financiera y contable utilizada para la preparación de la documentación comprobatoria deberá estar certificada por el Revisor Fiscal.”

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El Decreto 3030 de 2013 estableció respecto de la Información Financiera Artículo 4, Numeral 4; Parágrafo 4 complementó: "A los efectos de lo previsto en el inciso 3 del artículo 260-5 del Estatuto Tributario, cuando sea necesaria la segmentación de los estados financieros por tipo de operación para los efectos de comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas y la correcta aplicación del método para evaluar tales operaciones, la información financiera y contable que se utilice deberá ser preparada de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y deberá ser allegada a la correspondiente documentación comprobatoria dictaminada y/o certificada por Revisor Fiscal. En caso que el contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios no esté obligado a tener Revisor Fiscal, la certificación de que trata este parágrafo podrá ser suscrita por contador público.” PwC

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Nuevas consideraciones Servicios intragrupo Acuerdos de costos compartidos Reestructuración empresarial Compra de activos usados Compra venta de acciones Aportes en especie o industria PwC

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Plazos y Sanciones

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Plazos Año Gravable 2013 Obligación

Estudio y Declaración

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Último Dígito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Presentación 8 de Septiembre de 2014 9 de Septiembre de 2014 10 de Septiembre de 2014 11 de Septiembre de 2014 12 de Septiembre de 2014 15 de Septiembre de 2014 16 de Septiembre de 2014 17 de Septiembre de 2014 18 de Septiembre de 2014 19 de Septiembre de 2014 34

Las Sanciones eran….. Declaración Informativa Situación Tarifa

Retardo

Corrección

No Presentada

1% por mes o fracción

1%

20%

Base

Valor de las operaciones realizadas con VE

Tope

20,000 UVT

Base diferente

0.5% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia fiscal o en la anterior, si no hay ingresos, 0.5% del patrimonio bruto reportado en la misma vigencia fiscal o en la anterior

10% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia o en la anterior, si no hay ingresos, 10% del patrimonio bruto reportado en la misma vigencia o en la anterior

y ahora son…..Sanciones Declaración.docx

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Las Sanciones eran….. Documentación Comprobatoria Situación

Extemporaneidad / No lo solicitado / Error / No permita verificación

Tarifa Base Tope

No Presentada

1% Valor de las operaciones realizadas con VE 15,000 UVT

20,000 UVT

Consecuencia

Desconocimiento del costo o deducción

Base diferente

0.5% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia fiscal o en la anterior, si no hay ingresos, 0.5% del patrimonio bruto reportado en la misma vigencia fiscal o en la anterior

y ahora son…..Sanciones Documentación.docx

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Ajustes y Efectos en Renta

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Ajuste en renta derivado de PT

Resultado del análisis de PT: - Dentro del rango - Por encima del rango (Parte analizada) - Por debajo del rango Declaración de renta: - Firmeza - Posición fiscal (Pérdidas, presuntiva, etc.)

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Ajuste en renta derivado de PT

Año Calendario 2014

Renta 2013

Base gravable Mayor Tax

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Estudio y DI

Base gravable Mayor Tax Sanción Mora 39

Ejercicio cerrado

El cumplimiento de las obligaciones formales, consistentes en el desarrollo del Estudio y la Declaración sobre un ejercicio fiscal terminado. Fiscalización

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2013

2014

Operaciones

Obligaciones 40

Ejercicio en curso Esta alternativa le permite a la Empresa establecer correctivos para asegurar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia. También permite la implementación de estrategias para optimizar la carga fiscal futura. Cumplimiento - Planeación

2014

Análisis PwC

Correctivos / Estrategias Nuevas Operaciones 41

Casos Prácticos

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Situación 1 El rango de valor de mercado ajustado por capital y por diferencias geográficas obtenido de las empresas comparables en el periodo 2005 2007 fluctuó entre 4.069% y 10.279%, con una mediana de 7.6274%. Durante 2007, XYZ obtuvo un MOCT de -5.004% en su segmento ACM. El MOTC de XYZ en esta unidad de negocios fue inferior al rango de márgenes obtenido por empresas comparables en actividades similares en el mercado. Sin embargo, estos resultados son consecuencia de una alta revaluación del peso frente al dólar ocurrida durante 2007, lo que ocasionó un menor nivel de ingresos en el segmento. Por lo tanto, es razonable concluir que el precio pactado en las compras de inventarios para producción de partes relacionadas cumple con el principio de valor de mercado; aunque en dichas operaciones, la empresa, por factores ajenos a su control y difíciles de haber predicho, haya obtenido márgenes de rentabilidad inferiores a los que esperaba. PwC

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Situación 2

PwC

Enero 2013 44

Situación 3 Ventas totales de la Compañía:

$100,000 millones

Exportaciones a vinculados:

$ 15,000 millones

Análisis:

Método TU

Información financiera:

Global

Consideraciones:

Segmentación?

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Situación 4 ABC fue cliente de PT hasta el año 2010. En 2011 se fueron por honorarios. En diciembre de 2012, los visité y hubo conversación cordial hasta….. PwC: ¿y cómo les fue con la entrega del estudio? ABC: Pues no nos lo han pedido PwC: Es que salió un decreto con plazos, ya no llega la carta ABC: ¿y cuando se vencía? !!!Oh por Dios !!!! PwC : Hace dos meses……. ABC: Vida @&$/)=()/&)?(/ PwC: la sanción es de $107 millones…..y el tema del costo y deducción ABC: Plop PwC

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Situación 5

Ay……pero a mi ya me devolvieron esa plata….. PwC

Enero 2013 47

Situación 6 Actividad:

La Compañía distribuye maquinaria, toda adquirida a vinculados

Operación:

Colombia paga Servicios Administrativos

Método:

Precio de reventa – Utilidad bruta / Ventas

Ingresos

56,792

Costos

45,324

Utilidad bruta

11,468

PR

20.19% El estudio concluye que todo ok

Gastos

15,698

Utilidad Operativa (4,230) PwC

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Preguntas y Consideraciones de Cierre

PwC

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Preguntas y Consideraciones de Cierre

Precios se ha venido cumpliendo? Se ha cumplido bien? Se planean las nuevas operaciones? Conoce las operaciones de la Compañía?

PwC

50

Gracias !!!

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