IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido aplicación práctica aplicación práctica GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO contable

Lineamientos para diseñar de costos Costeo basadogenerales en actividades aplicadouna sistema la empresa hotelera AsignaciónlasdelNIIF: costo fijocontables, en una baja de la en producción Revisando NICindirecto 8 Políticas cambios las estimaciones contables yLas errores notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado) Reconocimiento contable de los anticipos

IVIV- 1 -1 IV - 5 -5 IVIV- 8

Cierre de lasde cuentas resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios Tratamiento costosde directos iniciales del arrendamiento financiero de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio

IV-12 IV-11 IV-14 IV-14

IV - 8

Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

El negocio hotelero en el Perú El negocio hotelero en el Perú ha iniciado un despegue realmente arrollador, un verdadero boom. En los próximos años, en ese sector se registrará una inversión de 600 millones de dólares, repartidos entre la construcción de unos modernos locales y la remodelación integral de otros1.

Inversiones hoteleras en el Perú: 2009-20132 El mercado hotelero peruano muestra su dinamismo con la apertura y construcción de nuevos establecimientos hoteleros en diversas regiones del país, con el sello de grandes marcas nacionales e internacionales. Las inversiones en este sector no se detienen en el 2011, considerado el año de la recuperación final, pese a la coyuntura electoral de entonces. De acuerdo a cifras de la Sociedad Hoteles del Perú (SHP) al menos 21 nuevos hoteles se proyectan para este año con una inversión de 475.4 millones de dólares, mientras que las perspectivas de crecimiento se mantienen para los siguientes años. A continuación, se resume el monto de las inversiones hoteleras en el Perú, registradas en los últimos años y las proyecciones para el 2012 y 2013. US$ 310 millones para zona centro del país Las inversiones hoteleras en la zona centro del país, que incluye el departamento 1 Perú: Actualidad, gastronomía e historia. Boom hotelero en el Perú. http://peruahora.wordpress.com del 11.06.09. 2 www.tnews.com.pe/actualidad/ac-81.htm

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

de Lima, alcanzarán este año los 310 millones de dólares, un 868% y más que lo registrado el año pasado, tal como lo revelan las cifras de la SHP. El estimado de inversiones para el período 2011-2013 es de casi 500 millones de dólares. Inversiones por US$105.4 millones para el sur La zona sur del país sigue siendo una plaza importante para la apertura de nuevos hoteles, por encontrarse el principal circuito turístico del Perú. El año 2011, las inversiones hoteleras en esta región llegarán a los 105.4 millones de dólares, el doble de lo presentado el año pasado. Inversión en el norte del país Alrededor de 60 millones de dólares fue la inversión para el año 2011. Esto significa un aumento en el interés por el mercado norteño de parte de los inversionistas del rubro, considerando que la inversión registrada el año 2010 fue de 20 millones de dólares. Destino para las inversiones hoteleras Los destinos de las inversiones hoteleras para los próximos años tenderán a variar de acuerdo al crecimiento de los mercados y a la oferta y demanda existentes, destacando el norte del país que concentrará en el 2013 el 64% del total de inversiones estimadas. Objetivo de un sistema de costos El objetivo de un sistema de costos es acumular los costos de los productos o servicios que realiza una entidad. La información del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones y desarrollar información financiera. También un sistema de costos mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos

por cada departamento de manufactura o proceso productivo. El presente artículo reclama la necesidad de reestructurar los sistemas de costos vigentes en las instalaciones hoteleras, proponiendo como alternativa el sistema de costo basado en actividades. Para lograr un sistema integral se interrelaciona el mismo con diferentes procedimientos y herramientas de gestión utilizando la filosofía del enfoque a procesos, propiciando como resultado la transformación sistemática de la información en acción3.

Informes especiales

InformE especial InformES especialES

Modelo básico del sistema de costos basado por actividad Fases Localización

Identificación de los elementos del costo

Etapas 1. Análisis preliminar de los procesos operativos 2. Diseño de los procesos operativos. 1. Análisis de todas las actividades del proceso 2. Clasificación de las actividades por línea de servicio 3. Elección de la base de distribución del costo indirecto 4. Análisis de otros costos 1. Cálculo del costo de las actividades

Determinación del costo operativo

2. Asignación del costo a las actividades principales 3. Asignación del costo a las actividades del proceso operativo 4. Asignación de los otros costos a los procesos operativos 5. Cálculos del costo total operativo.

Régimen societario La empresa que hemos elegido para el presente artículo se ha denominado Hoteles del Norte S.A.C., constituido como sociedad anónima cerrada. 3 BAUJÍN PÉREZ, (2005). Pilarín. Gestión de la calidad.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales

Período de costo El periodo que se costea es un mes.

Organización y funciones Gerencia y subgerencia Tienen por misión establecer las políticas de la empresa y sus objetivos. También se suelen encargar de la gestión de recursos humanos, comercialización, control de sistemas de seguridad y calidad y en general de organizar y coordinar la actividad del hotel. Recepción Es la función que se encarga de organizar y controlar el horario del personal a su cargo. También son los encargados de la atención al cliente gestionando la recepción y salida de los clientes y resolviendo las dudas que pudieran presentarse durante la estancia en el hotel. Además, tienen como función la gestión de reservas y cancelaciones del servicio, es decir constituye el principal contacto con el cliente del hotel. Mantenimiento Incluye tanto las reparaciones de las instalaciones comunes como de las habitaciones por lo que en ocasiones requiere un servicio permanente. También suele incluir el mantenimiento de jardines y otras instalaciones. Cocina Se organiza como un restaurante normal aunque puede tener un servicio de cocina permanente.

Líneas de servicios El Hotel del Norte S.A.C. cuenta con diversos servicios para todas las habitaciones como por ejemplo: • Restaurante-Bar • Servicio de lavandería • Business center • Internet Wifi en todo el hotel • Amplio estacionamiento • Información turística • Servicio a la habitación las 24 h • Televisores LCD • Cambio de moneda • Custodia de equipaje • Caja de seguridad • Servicio de ascensor Para este trabajo, hemos decidido comparar dos de los tipos de habitaciones que ofrecen: habitaciones simples y habitaciones dobles.

Mercado Este hotel está situado en la ciudad de Chiclayo, a dos cuadras de los centros tu-

IV-2

Instituto Pacífico

rísticos y zonas comerciales o de negocios. Ofrece todo tipo de servicios turísticos y se orienta tanto al turismo como al alojamiento en los desplazamientos de negocios. Es generalmente funcional, y para los que lo soliciten, el hotel cuenta con varias salas de conferencias que están orientadas a clientes de negocios.

breve, en su mayoría personas que viajan por motivos de negocios, deportistas que asisten a algún evento, etc. Esto ha modificado el tipo de ofertas para los viajeros; es decir, el hotel cuenta con tarifas preferenciales de acuerdo a la necesidad del cliente.

El hotel está enfocado al turista, por lo que su personal es bilingüe (inglésespañol), que estará alojado un período

Costeo de materiales

Tipo de habitación

Días x Nº de habitaciones

Tenemos la siguiente información para costear las dos habitaciones:

Personas

Costo MP

Costo Unitario

Habitación simple

720

720

S/.1,772

2.461

Habitación doble

570

1,140

1553

2.725

1,290

1,860

S/.3,325

Simple: 30 días x 19 habitaciones = 720 Doble : 30 días x 24 habitaciones = 570

Para hallar el costo de los materiales, hemos tomado los datos que la contabilidad proporciona con el asiento de compras referente al presente mes que en este caso tiene un consumo de S/.3,325, el cual será distribuido en forma proporcional:

19 habitaciones por 30 días, suponiendo que los alimentos son de 30 días al mes y que las habitaciones estarán ocupadas durante dicho período.

1. Habitación simple

El hotel, a efectos del caso, tiene 13 trabajadores, un gerente general, un subgerente, cuatro recepcionistas, cinco de mantenimiento y dos cocineros cuyo detalle se considera a continuación.

3,325 x 720 = 1,772 1,860

2. Habitación doble

Mano de obra Los trabajadores que realizan las labores dentro del hotel tienen una relación directa con los clientes y de su desempeño depende la satisfacción de este.

3,325 x 1,140 = 1,553 1,860

Tenemos que prorratear el monto para ambos tipos de habitaciones, teniendo en cuenta que en una habitación simple se aloja UNA personas y en una doble por lo menos DOS. El cálculo que hemos hecho para las unidades es hallar el costo multiplicando el número de habitaciones simples que son 24 por 30 días y para las dobles multiplicar las Servicios

Personas

Habitación simple Habitación doble

Costeo de mano de obra

Las normas de la empresa seleccionada precisan que todos los trabajadores de este rubro trabajan únicamente ocho horas, solo se darán horarios extra en caso de las festividades de Semana Santa, Fiestas Patrias y Año Nuevo. Lo que haremos será hallar las horas trabajadas, para poder prorratearlas en las habitaciones que hemos seleccionado.

Horas

Costo MO

Costo unitario

720

873

7,609

10.57

1,140

1,383

12,047

10.57

1,860

2,256

19,656

Las horas trabajadas del personal se calculó de la siguiente manera: 11 Trabajadores

x

8 Horas

=

88 Horas

88 Horas

x

6 Días

=

528 Horas

528 Horas

x

4 Semanas

=

2,112 Horas

2 Gerentes

x

3 Horas

=

6 Horas

6 Horas

x

6 Días

=

36 Horas

36 Horas

x

4 Semanas

=

144 Horas

2,112 Horas

+

144 Hora

=

2,256 Horas

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Este monto tiene que ser prorrateado para las dos habitaciones seleccionadas por medio de una regla de tres simple.

• Horas 2,256 x 720

=

873.29

1,860

• Costo mano obra 19,656 x 720

Costos de servicios (en nuevos soles) Concepto

Hospedaje

Comida

S/.15,000.00

S/.5,000.00

S/.0.00

S/.20,000

Intereses

2,810.00

2,810.00

0.00

5,620

Insumos para habitación

1,250.00

0.00

0.00

1,250

Comisiones

989.96

46.04

0.00

1,036

Diversos

709.00

0.00

0.00

709

Luz

594.36

27.64

0.00

622

59.44

77.56

0.00

137

Teléfono

1,317.00

0.00

0.00

1,317

Personal

11,065.94

5,108.94

3,481.40

19,656

1,207.20

674.80

0.00

1,882

0.00

3,325.00

0.00

3,325

S/.35,003.00

S/.17,070.00

S/.3,481.00

S/.55,554.00

Alquiler

1. Habitación simple

Agua

=

7,608.77

1,860

Repuestos Suministros Total

2. Habitación doble • Horas

Lavandería

Total

Alquiler, S/.20,000 2,256 x 1,140

=

Lo que se está pagando de alquiler es por el terreno, entonces solo consideramos las áreas del primer piso, con las habitaciones que hay en este que son solo dos.

1,382.71

1,860

• Costo mano de obra 1,860

El monto de S/.19,656 es el monto que se le está pagando a los trabajadores incluida su aportación a ESSALUD del 9%, lo podemos ver en el siguiente cuadro: Remuneración S/. 6,000.00 4,000.00 981.00 926.72 926.72 841.04 841.04 841.04 841.04 841.04 841.04 934.57 841.04 S/.19,656.00

m2

Áreas

19,656 x 1,140 = 12,047.22

Nombre 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

IV

Cargo Gerente General Subgerente Recepción Recepción Recepción Recepción Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Cocina Cocina

2

113.00

5,000.00

Habitaciones

2

113.00

5,000.00

Recepción

1

56.50

2,500.00

Sala de espera

1

56.50

2,500.00

Jardín

1

56.50

2,500.00

Sala Wifi

1

56.50

2,500.00

Total

8

452.00

20,000.00

Intereses, S/.5,620 Los intereses se están pagando por un préstamo adquirido para la ampliación del hotel. Hemos considerado el 50% para la actividad de hospedaje y el resto para la actividad de comida. Insumos para la habitación, S/.1,250 Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando insumos para la habitación como los jabones, shampoo, papel higiénico. Comisiones, S/.1,036 Las comisiones se han distribuido sobre la base del área del hotel. Habitaciones Comida Total

Detalle costos indirectos

Alquiler S/.

Comida

Áreas 43 2 45

m2 989.96 46.04 1,036.00

El detalle de los costos mensuales incurridos son los siguientes: Alquiler del local Intereses Compras de insumos para las habitaciones Comisiones por tarjetas de crédito Gastos diversos Electricidad Agua Teléfono Personal Repuestos Suministros

S/.20,000.00 5,620.00 1,250.00 1,036.00 709.00 622.00 137.00 1,317.00 19,656.00 1,882.00 3,325.00

Análisis de las actividades Las actividades principales del hotel son el hospedaje (que incluye un desayuno buffet), la alimentación y los servicios especiales como la lavandería. Estas son las actividades que generan un valor agregado al servicio que ofrecen. N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Diversos, S/.709 Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando decoraciones para el hostal como lámparas o cosas de ese tipo. Consumo energético, S/.622 Para el efecto, hemos considerado las áreas del hotel. La distribución del área se hace a continuación: Áreas

m2

Habitaciones

43

Comida

2

594.36 27.64

Total

45

622.00

Agua, S/.137 En el caso del agua también la consideramos por áreas del hotel, ya que no hay un área de lavandería no la hemos considerado. Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales m2

Áreas 105 137 242

Habitaciones Personas Total

Habitación simple 59.44 77.56 137.00

Teléfono, S/.1,317 Consideramos 100% para la actividad de hospedaje ya que el consumo del teléfono, en su mayoría, es por recepción y en una parte no especificada por los huéspedes. Personal, S/.19,056 Este costo se distribuye de acuerdo a lo indicado en el cuadro siguiente: Sueldo Gerentes Hospedaje Comida Lavandería Total

3,333.33 3,333.33 3,333.33 10,000.00

Trabajadores 7,732.61 1,775.61 148.07 9,656.29

9.18

• Lavandería

1.88

3.73

Total ABC

S/.51.22

S/.62.51

Total tradicional

S/.42.89

S/.43.17

•

Hospedaje Comida Lavandería

Habitación simple

Base

Habitación doble

Nº de habitaciones 720 Nº de huéspedes 720 Nº de lavados 725 (720+5)

Materiales directos Mano de obra indirecta Costos indirectos Total S/.

Valor Base Total HMOD Tasa

Servicio Habitación simple Habitación doble Total

: : : :

S/.55,554.00 Costo de las horas de mano de obra 2,256 h. 55,554.00 = S/.24.625 2,256

Valor base

Tasa

Costo x distribuir

%

Volumen

C.U.

24.625

21,497.62

38.70

720 29.86

1,383

24.625

34,056.38

61.30

1,140 29.87

55,554.00 100.00

a) Enfoque basado por actividades Costo unitario Habitación simple Materiales Mano de obra

%

Volumen

C.U.

27.134

19,536.56 55.81

720 27.13

15,466.44 44.19

570 27.13

Total

1,290.00 •

Actividad Valor Cost driver Total Tasa

Servicio Hab. simple

: : : : :

Valor base

35,003.00 Comida S/.17,070.00 Nº de huéspedes 1,860 17,070.00 = 1,860

Tasa

Costo x distribuir

100

S/.9.1774194

%

720.00

9.1774

6,607.74 38.71

Hab. doble

1,140.00

9.1774

10,462.26 61.29

Total

1,860.00 •

Actividad Valor Cost driver Total Tasa

Hab. simple

: : : : :

17,070.00 Lavandería S/.3,481.00 Nº de lavados 1,865 3,481.00 = 1,865

Valor base

Tasa

Costo x distribuir

C.U.

720

9.18

570 18.35

100

S/.1.86648794

%

720.00

9.1774

6,607.74 38.71

Hab. doble

1,140.00

9.1774

10,462.26 61.29

Total

1,860.00

17,070.00

Volumen

Volumen

C.U.

720

9.18

570 18.35

100

Llegada de turistas por Control Santa Rosa En este cuadro puede verse la llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de Tacna, con cifras disponibles de enero a setiembre. Si bien no son las cifras completas para cada año, sí se registra un indiscutible crecimiento. La cifra del 2011 revela un crecimiento del 20.1% respecto al 20104.1 Llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de Tacna

873 S/.2,256

Costo x distribuir

27.134

Servicio

Distribución de los costos indirectos

Tasa

720.00

1,290 1,860 1,865

Habitación doble 2.73 10.57 29.87 S/.43.17

Valor base 570.00

a) Enfoque tradicional Costo unitario Habitación simple 2.46 10.57 29.86 S/.42.89

Hospedaje S/.35,003.00 Nº camas utilizadas por días 1,290 35,003.00 = S/.27.13410853 1,290

Habitación simple

Total

570 1,140 1,140

: : : : :

Habitación doble

Suministros, S/.3,325 Los suministros se asignan el 100% a la actividad de comida, porque lo que se compra son carnes, verduras, frutas, etc.

Actividades

Actividad Valor Cost driver Total Tasa

Servicio

Repuestos, S/.1,882 En el caso de los repuestos, hemos utilizados los montos que nos proporcionó la gerencia para la actividad de hospedaje y la de comida.

Cost driver Del análisis de las áreas realizadas, se llega a identificar tres actividades significativas, cuyos inductores de costo son los siguientes:

18.35

Distribución de los Costos Indirectos

Total 11,065.94 5,108.94 3,481.40 19,656.28

Habitación doble

• Comida

Habitación doble

Años

Turistas de enero a setiembre de cada año

2004

223,127

2005

257,954

2006

333,414

2007

348,690

2008

378,475

2009

335,788

2010

424,750

2011

510,048

2.46

2.73

10.57

10.57

Fuente: MININTER-Dirección General de Migraciones y Naturalización (DIGEMIN). Selección y adaptación: T News

27.13

27.13

4 www.tnews.com.pe

Costos indirectos: • Hospedaje

IV-4

Instituto Pacífico

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Ficha Técnica

Caso Nº 1

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Cambio de política contable en el movimiento de existencias

Objetivos

Enunciado La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del Año 1 y realizó los hechos siguientes:

Establece el tratamiento de: - Políticas contables - Cambios de estimaciones contables - Corrección de errores de años anteriores

a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:

Políticas contables: concepto “Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados Financieros”.

Políticas contables: determinación La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas contables, de tal forma que los estados financieros CUMPLAN con todos los requisitos que señalan las NIIF

Cambios de políticas contables Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por: • • •

Alguna ley Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los EE.FF. El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente y será ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)

La información financiera comparativa se debe modificar como si se hubiese adoptado la política en su oportunidad Ejemplos: - Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias • UEPS por PEPS • UEPS por Promedio • PEPS por Promedio - Determinación del CNC de tratar la participación de los trabajadores como gasto de personal • No por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Compras en el Año 1 Mes Ene. Mar. Jul. Set.

Unidades 100 200 180 80 560

Mes Set. Jul. Mar.

Unidades

500 1,200 1,440 800 3,940

c/u

80 180 90 350

S/. 10 8 6

800 1,440 540 2,780

Existencias finales (31 Dic. Año 1) Mes Ene. Mar.

Unidades 100 110 210

c/u

S/. 5 6

500 660 1,160

c) Los estados financieros del Año 1 fueron: Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1 Pasivo y patrimonio 3,840 Varios pasivos 1,160 Capital Resultados acumulados 5,000

1,830 3,000 170 5,000

Estado de resultados 1º de enero al 31 diciembre Año 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*)

NIC 19

S/. 5 6 8 10

Consumos en el Año 1 (UEPS)

Activo Varios activos Existencias

NIC 2

c/u

Impuesto a la Renta Utilidad neta

5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informes Especiales

d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar la base imponible y las deducciones de Ley –por recomendación del asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable. e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación apropiada de sus mercaderías en los estados financieros. ¿Cómo incide el cambio de política contable? Solución 1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método - Consumos en el Año 1 (PEPS) Mes Ene Mar. Jul.

Unidades 100 200 50 350

c/u

S/. 500 1,200 400 2,100

5 6 8

- Existencias finales (31 Dic. Año 1) Mes Jul. Set.

Unidades 130 80 210

c/u

S/. 1,040 800 1,840

8 10

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método Concepto Costo de ventas (350 Unidades) Existencias (210 Unidades)

UEPS 2,780

PEPS 2,100

Diferencia (680)

1,160

1,840

680

a) Ajuste en Año 2 ———————————— x ————————————

680

Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1 Pasivo y patrimonio 3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680

Impuesto a la Renta Utilidad neta

Ejemplos - Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación - Desvalorización de activo realizable - Fluctuación de valor de activo mobiliario - Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable

Ventas a plazo mayor al año Enunciado La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente: Concepto

1,830 3,000 850 5,680

Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1

Gastos operativos (*)

Cambios en estimaciones contables • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error. • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en: a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.

Caso Nº 2

b) Estados financieros del Año 1 (Tratamiento retrospectivo)

Ventas netas Costo de ventas

Estimaciones contables: finalidad - Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados financieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS. - El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN fiable DISPONIBLE más RECIENTE.

DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas 680 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

Activo Varios activos Existencias

Comentario El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la comparación de los estados financieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.

5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850

Cta.

Año 2011 Devengado

Venta

(702)

8,000

(496)

16,000

Costo de venta

(692)

(6,000)

(497)

(12,000)

2,000

4,000

La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado de Resultados del Año 2011: Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011 S/. 32,000 (24,000) 8,000

Ventas Costo venta Utilidad bruta

Van...

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19

IV-6

Instituto Pacífico

Años Próximos Diferido

Cta.

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 5. Contabilización - Corriente

Vienen...

Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta

———————————— 4 ————————————

2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279

¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias? Solución 1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE HABER

———————————— 1 ————————————

49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 16,000 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas) 12,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores _____ 4,000 16,000 16,000

2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores

6,000 8,000 _____ 8,000

2,000 8,000

3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12) ———————————— 3 ————————————

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores 1,800 49 PASIVO DIFERIDO 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

1,800

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 838 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impto. a la Renta p. pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar _____ 3,101

Con NIC 18 y NIC 19

Utilidad antes de deducciones

8,380

6,380

Participación trabajadores, 10% (*)

(838)

(838)

Impuesto a la Renta, 30%

7,542

5,542

(2,263)

(1,663)

2,263 838 3,101

6. Contabilización - Diferido ———————————— 5 ————————————

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 600 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido

600

7. Presentación en el Estado de resultados Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta

S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879

Comentarios a) Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que será aplicado en el 2012 y 2013 a razón de S/.600 por año. c) En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos próximos años.

Errores: revelaciones - Naturaleza del error de años anteriores para el período corriente y los períodos anteriores presentados (cuando es practicable)

4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011) Sin NIC 18

DEBE HABER

Operac. Diferd.

600

Notas a los estados financieros



Importe del ajuste: • Para cada partida afectada de los EE.FF.; y • Para la utilidad por acción (si aplica NIC 33)

- Importe del ajuste del principio del período anterior MÁS ANTIGUO presentado

Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

Aplicación Práctica

IV

Aplicación Práctica

Reconocimiento contable de los anticipos Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Reconocimiento contable de los anticipos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

1. Introducción El reconocimiento de los anticipos por compra de bienes o prestación de servicios, así como de aquellos que han sido recibidos por parte de nuestros clientes, generan dudas desde la oportunidad del registro contable, como en la presentación en los estados financieros, por ello el presente informe desarrolla casuísticas que nos permitirán un registro y presentación adecuada de los anticipos.

en ellos, y no cuando estas se cobran o pagan. 2.2. Dinámica del PCGE Para el desarrollo de la dinámica contable de este evento, debemos definir el término “ANTICIPO”: es aquel importe parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o prestación del servicio, la misma que genera la obligación por parte de la empresa de transferir un bien, o brindar un servicio, y la exigencia, por parte de quien lo otorgó, sobre el cumplimiento del compromiso; caso contrario, exigirá la devolución del anticipo. En el Plan Contable General Empresarial, se identifica las siguientes partidas con la denominación ANTICIPOS:

2. Marco normativo 2.1. Marco conceptual El párrafo 49 del marco conceptual de las normas de información financiera define qué es un activo y un pasivo de la siguiente manera:

Subcuenta 122 Anticipos de clientes

Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Estas definiciones son muy importantes para definir si una partida de ANTICIPO califica como un activo pasivo a efectos de su presentación en los estados financieros, esto debido a que en el caso de la entrega de un anticipo a un proveedor por una futura trasferencia de bienes o prestación de servicios, califica como un derecho a cobrar si en el plazo contratado no recibo los bienes o la prestación del servicio. De tratarse de la recepción de un anticipo, me genera la posición contraria, ya que de no entregar los bienes pactados o prestar el servicio convenido, tendría que devolver dicho anticipo, en ese sentido me genera una obligación frente a mi cliente. Además, el párrafo 22 de esta norma define el postulado del DEVENGADO, la misma que se traduce en el reconocimiento de las operaciones económicas en la oportunidad en que se incurre

IV-8

Instituto Pacífico

Contiene los montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Esta partida es de naturaleza acreedora y se muestra en el Estado de Situación Financiera en el pasivo corriente. Comprende el efectivo o sus equivalentes entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

Subcuenta 422 Anticipos a proveedores

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse (extracontablemente) a efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situación Financiera.

2.3. Manual de Preparacion de Informacion Financiera - conasev Mediante la Resolución de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la nueva versión del Manual para la Preparación de Información Financiera, la misma que contempla los requerimientos exigidos y la terminología aplicada en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.

Sobre la presentación de los ANTICIPOS, señala los siguientes rubros a ser presentados en los estados financieros: a) En el rubro de Cuentas por cobrar comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. A efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse (extracontablemente) a las cuentas de Existencias por recibir, Gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito de anticipo. b) En el rubro de Cuentas por pagar comerciales Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción deservicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras cuentas por pagar. c) En el rubro de Otras cuentas por pagar Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. 2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios En el caso de los ANTICIPOS, estos no cumplen con los requisitos señalados en el párrafo 14 de tratarse de venta de bienes y párrafo 20 de tratarse de ingresos por prestación de servicios de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por cuanto no corresponde el reconocimiento como INGRESO. Los siguientes requisitos se deben cumplir en su totalidad, en el caso de venta de bienes: - Que se haya transferido al comprador los riesgos y beneficios1, 1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de la posesión al comprador.

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos significativos derivados de la propiedad de los bienes. - La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para sí ninguna gestión asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos. - Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable. - Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos asociados a la transacción de venta. - Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable. 2.5. Otros aspectos normativos Entre otros aspectos normativos que la entidad deberá tener en cuenta, están las normas tributarias dentro de las cuales tenemos a: a) TUO de la Ley del IGV e ISC El nacimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA sobre este impuesto se origina según lo señala el artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita 2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la propiedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma que no nos encontramos ante una transacción de Venta.



el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.(...) En ese sentido, se genera el nacimiento de la obligación tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: El artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable”, asimismo el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que “los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abona-

3. Aplicación práctica

Caso Nº 1 Recepción de anticipos de clientes La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercialización de productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente operación: Nº

Fecha

20.04.12

N° 256

20.04.12

Se pide realizar el registro contable. Solución:

12

Por el cobro del anticipo

Debe

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera 6,101.69

Anticipos de clientes

40

Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y de salud por pagar

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

12

Primera Quincena - Junio 2012

Haber

7,200.00

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 122 401

x

c) Reglamento de Comprobantes de pago En su artículo 5º, se señala la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido, entre otros señalados en el mencionado artículo.

Cta. 12

x

rán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes”. También debemos señalar que los ingresos y gastos correspondientes a las rentas de tercera categoría se imputarán en el ejercicio gravable en el cual DEVENGARON, según lo señala el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

- Adquisición de 1,000 Mantas con gráficas preíncas. - La operación total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confirmación de la cotización (20.04.12). - La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del anticipo recibido. - El margen comercial de la operación es del 25%.

Glosa

Por el anticipo facturado



IV

1,098.31

Gobierno central

104

Ctas. ctes. en instituciones fin.

1041

Ctas. ctes. operativas

7,200.00

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera

7,200.00

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

Por la facturación emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido: Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros  

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

 

1212

Emitidas en cartera

x

15.05.12

 

122

10,800.00

 

 

 

 

 

6,101.69

 

Anticipos de clientes

 

 

 

15,254.24

Mercaderías

 

 

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Por la entrega de las prendas cotizadas

70 Ventas  

701

Haber

 

7011

Mercaderías manufacturadas

 

 

 

70111

Terceros

 

 

 

1,647.46

 

 

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar  

401

Gobierno Central

Por el costo de ventas de los bienes vendidos: Nº

Fecha

Glosa

Cta. 69

x

15.05.12

Por el costo de venta de los productos vendidos

 

691

Mercaderías

 

 

6911

Mercaderías manufacturadas

 

 

Terceros

 

69111

 

 

20

Mercaderías

 

11,440.68

 

201

 

 

Mercaderías manufacturadas

que el costo de ventas de este último asciende a S/.10,203.39 por las dos vitrinas. Solución

15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600 15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores S/.8,600 En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de pago. Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora Manríquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando Glosa

A) Registro contable del anticipo para panificadora Manríquez S.A. Como se ha observado en el plan contable, se distingue la partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo en el caso plantado está relacionada a la adquisición de activos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anticipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos para una adecuada presentación en los estados financieros. Panificadora Manríquez S.A. decide aperturar la divisionaria 4693 Anticipos otorgados.

Cta.

Debe

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

x

15.04.12

Por el anticipo otorgado y facturado

 

469

Otras cuentas por pagar diversas

 

4693

Anticipos otorgados

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

Instituto Pacífico

Haber

7,288.14

 

 

 

 

 

1,311.87

 

 

401

Gobierno central

 

 

 

4011

IGV

 

 

 

8,600.00

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

IV-10

 

 

Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado La empresa Panificadora Manríquez S.A. ha solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la preparación de 2 exhibidores para su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos, según detalle:

Fecha

Haber

11,440.68

Caso Nº 2

Nº

Debe

Costo de ventas

 

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

 

 

 

4212

Emitidas

 

 

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

x

15.04.12

Por el pago del anticipo

8,600.00

 

 

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

 

 

 

4212

Emitidas

 

 

 

8,600.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo  

104

Cuentas corrientes e instituciones fin.

 

 

 

1041

Ctas. ctes. operativas

 

 

14,576.28

 

33 Inmuebles, maquinaria y equipo  

336

Equipos diversos

 

 

 

3369

Otros equipos

 

 

1,311.86

 

 

 

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar   x

15.05.12

Haber

401

Gobierno Central

Por los bienes   4011 IGV adquiridos y 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros facturados   469 Otras cuentas por pagar diversas

 

 

 

7,288.14

 

 

Anticipos otorgados

 

 

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

 

4693

 

8,600.00

 

465

Pasivo por compra de activo inmovilizado

 

 

 

4654

Inm. maq. y equipo

 

 

B) Registro contable para Maquisitem S.A. Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros   x

15.04.12

121

15.04.12

Por el cobro del anticipo

 

 

 

7,288.14

 

 

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

 

1,311.86

 

 

 

401

Gobierno Central

8,600.00

 

 

104

Cuentas corrientes e instituciones fin.

 

 

 

1041

Ctas. ctes. operativas

 

 

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

 

8,600.00

 

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

 

 

 

1212

Emitidas en cartera

  8,600.00

 

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

 

 

1212

Emitidas en cartera

 

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 15.05.12

 

  1212 Emitidas en cartera Por el antici12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros po facturado   122 Anticipos de clientes

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

x

 

 

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

x

Haber

8,600.00

  122 Anticipos de clientes Por la entrega de los bienes 70 Ventas requeridos   702 Productos terminados

       

7,288.14  

   

 

14,576.28

 

 

 

7021

Productos manufacturados

 

 

 

70211

Terceros

 

 

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar    

401

Gobierno Central

69 Costo de ventas

x

N° 256

15.05.12

Por el costo de venta de los productos terminados vendidos

1,311.86

 

  10,203.39

 

 

692

Productos terminados

 

 

 

6921

Productos manufacturados

 

 

 

69211

Terceros

 

 

21 Productos terminados

 

 

 

211

Primera Quincena - Junio 2012

Productos manufacturados

10,203.39  

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento financiero Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento financiero Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

A fin de explicar algunos párrafos de la NIC 17 Arrendamientos, que trata sobre los costos directos iniciales del arrendamiento financiero, hemos elaborado este artículo en el que transcribimos los párrafos referente a este tema de la NIC mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de su mejor entendimiento, y al final hacer algunos comentarios como un breve resumen de análisis y aplicación.

NIC 17 Arrendamientos Reconocimiento inicial Párrafo 20 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario, se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo. Párrafo 21 Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero su fondo económico y realidad financiera implican que el arrendatario

IV-12

Instituto Pacífico

adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas financieras correspondientes. Párrafo 22 si esta operación de arrendamiento no quedara reflejada en el estado de situación financiera del arrendatario, los recursos económicos y el nivel de obligaciones de una entidad estarían infravalorados, distorsionando las ratios financieras. Será apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se reconozca, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y como una obligación de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, el activo y la obligación de pagar cuotas futuras, se reconocerán en el estado de situación financiera por los mismos importes, excepto si existen costos directos iniciales para el arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo. Párrafo 24 Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades específicas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arrendamiento financiero, se incluirán como pate del valor del activo reconocido en la transacción. Medición posterior Párrafo 25 Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los períodos que constituyen en el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el estado de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se

cargarán como gastos en los períodos en los que sean incurridos.

Caso N° 1 1. La empresa Estrella S.A. es una empresa de rubro de metal mecánica, por el cual que viene implementado su planta industrial, adquiere una maquinaria que comprende una dobladora hidráulica con control numérico marca Realtech, mediante el contrato de arrendamiento financiero que lleva a cabo con el Banco de Crédito del Perú. El contrato tiene una duración de cuatro años con un interés del 15% anual, una cuota mensual de S/.9,000.00, habiéndose determinado que el valor del activo fijo es de S/.324,209.61, considerándose un valor residual u opción de compra de S/.1,500.00. 2. La empresa ha incurrido en gastos necesarios para el transporte e instalación de la maquinaria por un total de S/.12,200.00 más IGV. 3. La empresa también ha pagado a un profesional independiente por su asesoramiento en el manejo de esta maquinaria, S/.5,000.00, efectuándole una retención del 10% por Impuesto a la Renta. 4. Se realiza la cancelación de la primera cuota. 5. Se realiza la depreciación del primer período, tomando en cuenta la duración del contrato, es decir 4 años. Desarrollo: Datos Valor de la maquinaria

324,209.61

Valor residual (Opción de compra)

1,500.00

Duración del contrato

4 años

Cuota mensual

9,000.00

Fecha de inicio

4.04.2012

Interés anual

15%

Vida económica

4 años

Considerando la cuota anual de S/.9,000 se ha considerado que el valor del capital es de S/. 323,383.33.

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Considerando que el valor residual es de S/.1,500.00, se ha determinado que el valor actual es de S/.826.28.

Amortizac.

Nº

Venc.

Capital

Tasa %

Interés

Total

IGV

Cuota

27

05/04/14

173,316.36

0.0125

2,166.45

6,833.55

9,000.00

1,620.00

10,620.00

28

05/05/14

166,482.82

0.0125

2,081.04

6,918.96

9,000.00

1,620.00

10,620.00

29

05/06/14

159,563.85

0.0125

1,994.55

7,005.45

9,000.00

1,620.00

10,620.00

30

05/07/14

152,558.40

0.0125

1,906.98

7,093.02

9,000.00

1,620.00

10,620.00

31

05/08/14

145,465.38

0.0125

1,818.32

7,181.68

9,000.00

1,620.00

10,620.00

32

05/09/14

138,283.70

0.0125

1,728.55

7,271.45

9,000.00

1,620.00

10,620.00

33

05/10/14

131,012.25

0.0125

1,637.65

7,362.35

9,000.00

1,620.00

10,620.00

34

05/11/14

123,649.90

0.0125

1,545.62

7,454.38

9,000.00

1,620.00

10,620.00

35

05/12/14

116,195.52

0.0125

1,452.44

7,547.56

9,000.00

1,620.00

10,620.00

36

05/01/15

108,647.97

0.0125

1,358.10

7,641.90

9,000.00

1,620.00

10,620.00

37

05/02/15

101,006.07

0.0125

1,262.58

7,737.42

9,000.00

1,620.00

10,620.00

38

05/03/15

93,268.64

0.0125

1,165.86

7,834.14

9,000.00

1,620.00

10,620.00

39

05/04/15

85,434.50

0.0125

1,067.93

7,932.07

9,000.00

1,620.00

10,620.00

40

05/05/15

77,502.43

0.0125

968.78

8,031.22

9,000.00

1,620.00

10,620.00

41

05/06/15

69,471.21

0.0125

868.39

8,131.61

9,000.00

1,620.00

10,620.00

42

05/07/15

61,339.60

0.0125

766.75

8,233.25

9,000.00

1,620.00

10,620.00

43

05/08/15

53,106.35

0.0125

663.83

8,336.17

9,000.00

1,620.00

10,620.00

44

05/09/15

44,770.18

0.0125

559.63

8,440.37

9,000.00

1,620.00

10,620.00

45

05/10/15

36,329.80

0.0125

454.12

8,545.88

9,000.00

1,620.00

10,620.00

46

05/11/15

27,783.93

0.0125

347.30

8,652.70

9,000.00

1,620.00

10,620.00

47

05/12/15

19,131.22

0.0125

239.14

8,760.86

9,000.00

1,620.00

10,620.00

48

05/01/16

10,370.38

0.0125

129.63

8,870.37

9,000.00

1,620.00

10,620.00

05/02/16

1,500.00

1,500.00

1,500.00

270.00

1,770.01

———————————— 1 ————————————

Aplicando el valor actual del capital y el valor actual de la opción de compra, se determina el valor del activo fijo de la siguiente manera: Valor actual del capital

S/.826.28

Total

S/.24,209.61

Nº

Venc.

Capital

Tasa %

Interés

Total

IGV

Cuota

1

05/02/12

324,209.61

0.0125

4,052.62

4,947.38

9,000.00

1,620.00

10,620.00

2

05/03/12

319,262.23

0.0125

3,990.78

5,009.22

9,000.00

1,620.00

10,620.00

3

05/04/12

314,253.01

0.0125

3,928.16

5,071.84

9,000.00

1,620.00

10,620.00

4

05/05/12

309,181.17

0.0125

3,864.76

5,135.24

9,000.00

1,620.00

10,620.00

5

05/06/12

304,045.94

0.0125

3,800.57

5,199.43

9,000.00

1,620.00

10,620.00

6

05/07/12

298,846.51

0.0125

3,735.58

5,264.42

9,000.00

1,620.00

10,620.00

7

05/08/12

293,582.09

0.0125

3,669.78

5,330.22

9,000.00

1,620.00

10,620.00

8

05/09/12

288,251.87

0.0125

3,603.15

5,396.85

9,000.00

1,620.00

10,620.00

9

05/10/12

282,855.02

0.0125

3,535.69

5,464.31

9,000.00

1,620.00

10,620.00

10

05/11/12

277,390.70

0.0125

3,467.38

5,532.62

9,000.00

1,620.00

10,620.00

11

05/12/12

271,858.09

0.0125

3,398.23

5,601.77

9,000.00

1,620.00

10,620.00

12

05/01/13

266,256.31

0.0125

3,328.20

5,671.80

9,000.00

1,620.00

10,620.00

13

05/02/13

260,584.52

0.0125

3,257.31

5,742.69

9,000.00

1,620.00

10,620.00

14

05/03/13

254,841.82

0.0125

3,185.52

5,814.48

9,000.00

1,620.00

10,620.00

15

05/04/13

249,027.35

0.0125

3,112.84

5,887.16

9,000.00

1,620.00

10,620.00

16

05/05/13

243,140.19

0.0125

3,039.25

5,960.75

9,000.00

1,620.00

10,620.00

17

05/06/13

237,179.44

0.0125

2,964.74

6,035.26

9,000.00

1,620.00

10,620.00

18

05/07/13

231,144.18

0.0125

2,889.30

6,110.70

9,000.00

1,620.00

10,620.00

19

05/08/13

225,033.49

0.0125

2,812.92

6,187.08

9,000.00

1,620.00

10,620.00

20

05/09/13

218,846.40

0.0125

2,735.58

6,264.42

9,000.00

1,620.00

10,620.00

21

05/10/13

212,581.98

0.0125

2,657.27

6,342.73

9,000.00

1,620.00

10,620.00

22

05/11/13

206,239.26

0.0125

2,577.99

6,422.01

9,000.00

1,620.00

10,620.00

23

05/12/13

199,817.25

0.0125

2,497.72

6,502.28

9,000.00

1,620.00

10,620.00

24

05/01/14

193,314.97

0.0125

2,416.44

6,583.56

9,000.00

1,620.00

10,620.00

25

05/02/14

186,731.40

0.0125

2,334.14

6,665.86

9,000.00

1,620.00

10,620.00

26

05/03/14

180,065.54

0.0125

2,250.82

6,749.18

9,000.00

1,620.00

10,620.00

N° 256

Amortizac.

Primera Quincena - Junio 2012

DEBE HABER

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 324,209.61 321 Inversiones inmobiliarias 37 ACTIVO DIFERIDO 109,290.38 373 Intereses diferidos 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 78,030.00 189 Otros gastos contratados por anticipado 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 511,530.00 452 Contratos de arrendamiento financiero Para contabilizar la compra de la maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. ———————————— 2 ————————————

S/.323,383.33

Valor residual actual

IV

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 12,200.00 321 Inversiones inmobiliarias 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 12,200.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Para registrar los gastos de transporte e instalación de la maquinaria adquirida por arrendamiento financiero. ———————————— 3 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 12,200.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,200.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de los gastos de transporte e instalación de la maquinaria. ———————————— 4 ———————————— 32 40

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 5,000.00 321 Inversiones inmobiliarias TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar. Para registrar los gastos de honorarios relacionados con la maquinaria adquirida por arrendamiento financiero.

Actualidad Empresarial

500.00

4,500.00

IV-13

IV

Aplicación Práctica

———————————— 5 ————————————

DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,500.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de los honorarios profesionales y las retenciones, relacionados con la compra del activo.

———————————— 8 ————————————

5,000.00

———————————— 6 ———————————— 67 GASTOS FINANCIEROS



4,052.62

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

———————————— 9 ————————————

6712 Contratos de arrendamiento financiero

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 85,352.40 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 85,352.40 Asiento por destino por la depreciación del primer período.

1,620.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

37 ACTIVO DIFERIDO



4,052.62

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

1,620.00



DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 85,352.40 681 Depreciación 6813 Depreciación de activo adquirido en arrendamiento financiero 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENO ACUMULADOS 85,352.40 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero Por la depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera: Valor del adquisición S/.324,209.61 Gastos de transporte 12,200.00 Gastos de honorarios 5,000.00 Costo de la maquinaria 341,409.61 25% de S/.341,409.61 = S/.85,352.40

373 Intereses diferidos

189 Otros gastos contratados por anticipado Para registrar los intereses y el IGV devengados en el período. ———————————— 7 ———————————— 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,620.00 452 Contratos de arrendamiento financiero 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,620.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de la primera cuota.

Comentarios 1. El caso desarrollado en el presente ejemplo se trata de la empresa metal mecánica Estrella, que adquiere una maquinaria para su departamento de producción; se puede ver que los gastos ocasionados al efectuar la compra, como los gastos de instalación, transportes y honorarios profesionales, se cargan al costo del activo referido. 2. A efectos de la determinación de la depreciación del ejercicio, se consideran el costo total que incluyen gastos adicionales relacionados con la compra; asimismo, se considera el tiempo de la duración del contrato que coincide con el tiempo de la vida útil. 3. Este procedimiento de registro es concordante con las normas tributarias por lo que no existirá ninguna diferencia.

Glosario Contable 1. ¿Cuáles son las pautas a tener en cuenta al momento de realizar mis registros contables? En principio, toda entidad deberá reflejar sus operaciones comerciales mediante la técnica de la partida doble. Asimismo, resulta necesario indicar que el registro contable no está supeditado a la existencia de un documento forma, tal como lo precisa el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF. Se deberá reconocer la operación de acuerdo a su esencia y realidad económica y no solamente por su forma legal (párrafo 33) así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse mediante documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Las transacciones que realizan las empresas deben ser anotadas en los libros y registros contables que así correspondan, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. (Art. 33º del Código de Comercio)

IV-14

Instituto Pacífico



Además, se recomienda que los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, sean conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben las disposiciones tributarias.

2. ¿Cuál es la importancia del término “materialidad”, al elaborar los estados financieros? Al respecto, primero vamos a definir el término “materialidad”, también denominado importancia relativa”; esta se refiere a la evaluación de la relevancia respecto de las operaciones comerciales incurridas por la empresa y su incidencia en los resultados de la misma. De tratarse de una omisión o presentación errónea de una información en los estados financieros, influye en las evaluaciones o decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados. La materialidad es una cualidad de los estados financieros, por ello su importancia al momento de emitirlos, ya que la entidad mostrará de manera desagregada aquellas partidas que resulten relevantes para la toma de decisiones.

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012