Conversión de Moneda Extranjera FASB-52
Declaración del Consejo de Normas de Información Financiera
C.P. Rubén Rocha Ramírez BLC Contadores Públicos
[email protected] 5663-2032 Noviembre de 2006.
FASB 52 Las empresas subsidiarias, asociadas o inversiones conjuntas de una entidad de los Estados Unidos, constituidas bajo las leyes de México, deben preparar estados financieros de acuerdo a NIF, emitidas por el CINIF. No obstante, de conformidad con la Declaración 52, emitida por el Consejo de Normas de información financiera de los Estados Unidos (FASB) y por necesidades propias de las tenedoras de acciones, esa información financiera debe ser convertida a PCGA en los Estados Unidos y convertirlos de moneda nacional a dólares.
Objetivos del FASB-52
Hacer normas de contabilidad para subsidiarias que utilizan una moneda extranjera (una moneda distinta de la moneda de reporte de la casa matriz).
Contabilizar deslizamiento cambiario perspectiva de la casa matriz.
Contabilizar extranjera.
Ajustar las normas de operaciones en entidades con economías altamente inflacionarias.
las
transacciones
en
desde
la
moneda
Definiciones 1 de 8
Empresa que informa (Empresa) Es una Entidad o grupo a cuyos estados financieros se hace referencia. Para Fasb 52, esos estados financieros reflejan: - Los estados financieros de una o más operaciones extranjeras por combinación, consolidación, o contabilidad por participación. - Transacciones en moneda extranjera - O bien, la presencia de ambos eventos antes mencionados
Entidad extranjera Una operación (como por ejemplo: subsidiaria, división, sucursal, negocio conjunto) cuyos estados financieros, son: -Preparados en una moneda distinta a la moneda que utiliza la empresa que informa. -Combinados, consolidados o contabilizados sobre la base de participación en los estados financieros de le empresa que informa.
Definiciones 2 de 8
Estados en moneda Extranjera Estados financieros que emplean como la unidad de valuación una moneda funcional distinta de la moneda en que informa la empresa.
Fecha de Transacción Es la fecha en que se registra una transacción, por ejemplo, una venta o compra de mercancías o servicios, en los registros contables de conformidad con NIF.
Definiciones 3 de 8
Conversión de Moneda Extranjera Es el proceso de expresar en la moneda en que informa la empresa los montos que se denominan o valúan en una moneda diferente.
Ajuste por conversión Los ajustes por conversión son resultado del proceso de convertir los estados financieros de la moneda funcional de la entidad a la moneda en que se informa.
Definiciones 4 de 8
Moneda en que se informa (de Reporte) Es la moneda en la cual una empresa elabora sus estados financieros.
Moneda Funcional Es la moneda del entorno económico principal en que opera la Entidad. Normalmente, es la moneda del entorno en una entidad principalmente genera y gasta efectivo.
Moneda Extranjera Una moneda distinta a la moneda funcional de la entidad.
Definiciones 5 de 8
Tipo de Cambio Corriente Para efectos de Fasb 52, es el tipo de cambio al final del periodo cubierto por los estados financieros o a las fechas de reconocimientos en esos estados financieros, en el caso de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
Tipo de Cambio Histórico El tipo de cambio corriente aplicable a la fecha en que la transacción se generó.
Definiciones 6 de 8
Transacciones en Moneda Extranjera Operaciones cuyos términos se registran en una moneda distinta a la funcional de la Entidad. Estas transacciones surgen cuando una empresa: -Compra o vende a crédito bienes o servicios, cuyos precios de denominan en moneda extranjera. -Recibe o da prestados fondos y los montos por pagar o cobrar se denominan en moneda extranjera. - Es parte de un contrato no ejecutado de divisas a futuro. - Por otras razones, adquiere o dispone de activos o incurre o liquida pasivos denominados en moneda extranjera.
Definiciones 7 de 8
Transacciones
en
Moneda
Extranjera
Transacciones realizadas (saldos denominados) en una moneda distinta a la moneda de la entidad. ¾ ¾ ¾ ¾ ¾
Préstamos con instituciones financieras extranjeras. Operaciones intercompañías. Cuentas bancarias en el extranjero. Facturación por ventas de exportación. Compras de mercancías importadas.
Definiciones 8 de 8
Transacciones
en
Moneda
Extranjera
Existe utilidad o pérdida si el tipo de cambio de la transacción es distinto al tipo de cambio que se utilizaría para remedir los estados financieros. Aunque la moneda funcional sea el peso, esta utilidad o pérdida se registrará en resultados.
Normas de Conversión (Método de Corriente) 1 de 2
Todos los elementos de los estados financieros serán convertidos utilizando el tipo de cambio corriente. 1.
2.
Para activos y pasivos se usará el tipo de cambio de la fecha del balance. Para los ingresos, gastos, utilidades y pérdidas, se utilizará el tipo de cambio de la fecha en las cuales dichos elementos son reconocidos. - Si resultara impráctico, podría utilizarse un promedio ponderado del tipo de cambio durante el periodo.
Normas de Conversión (Método de Corriente) 2 de 2
Los ajustes por conversión que resulten no serán incluidos en la determinación del resultado neto. Este concepto será reportado en un componente del patrimonio.
Economía Altamente Inflacionaria “Una economía que tiene una inflación acumulada en tres años del 100% o más, no se considera estable en forma arbitraria, pero debe aplicarse con juicio”. ¾ Los costos históricos pierden utilidad cuando existe inflación. ¾ De esta manera, una moneda de economía altamente inflacionaria dada su estabilidad no puede ser funcional.
Normas de Conversión (Método Histórico) 1 de 2
Los estados financieros de economías altamente inflacionarias deben ser sometidos al proceso de remediación como si la moneda funcional fuese la de reporte (dólares).
El proceso de remediación debe producir los mismos resultados que si los registros contables de la entidad en el extranjero hubiesen sido mantenidos inicialmente en la moneda de reporte (dólares). Es decir, como si se registrasen todas las transacciones en términos moneda de la matriz (Dólares).
Normas de Conversión (Método Histórico) 2 de 2
Las partidas monetarias deben ser remedidas usando el tipo de cambio corriente.
Las partidas no monetarias deben ser remedidas usando el tipo de cambio histórico.
Ajustes a PCGA en EEUU (US GAAP)
Para propósitos de la casa matriz, los estados financieros deben seguir principios de contabilidad generalmente aceptados en EEUU.
Hay ciertas diferencias entre NIF en México y US GAAP.
Por lo anterior, es necesario que los estados financieros en moneda extranjera deben concordar con US GAAP antes de hacer el proceso de conversión.
Transición del método histórico al de corriente 1 de 2
Tratamiento del cambio de la moneda funcional se encuentra en las actas del grupo de implantación del FASB-52.
Requiere “remedición” de los importes en moneda funcional de los activos y pasivos no monetarios a la fecha de cambio.
Transición del método histórico al de corriente 2 de 2 El tipo de cambio corriente a la fecha del cambio se aplica a los dólares históricos a la fecha del cambio, para obtener pesos remedidos. La diferencia entre los pesos históricos y los pesos remedidos, deberá llevarse a resultados en la misma proporción en que se llevan los pesos históricos relativos.