Story Transcript
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL COMO AYUDA DE ESTADO SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
Director Científico de la Cátedra del REF.
Universidad de Las Palmas de Gran Canaria
SUMARIO
I.
Introducción.
II.
El nuevo control de la intensidad de la RIC como ayuda de Estado. 2.1. El control de la RIC como ayuda regional a la inversión 2.2. Los límites de la acumulación de ayudas derivados de la normativa europea 2.3. El límite de las ayudas regionales a la inversión (inversiones iniciales) 2.4. El límite de las ayudas de funcionamiento
III.
La
reforma
del
Reglamento
del
REF
supuso
una
vuelta
atrás
en
determinados concepto RIC que parecían haberse ampliado con el R.D.L. 15/2014. IV.
Las nuevas opciones de materialización de la RIC.
V.
El control de la RIC como ayuda de Estado.
VI.
El nuevo modelo 282 de declaración informativa.
VII. Las consultas vinculantes de la DGT sobre la RIC en 2015. VIII. La interrelación de la RIC con la reserva de capitalización. IX.
La jurisprudencia del TS en relación con la RIC.
X.
Conclusiones.
51
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
Resumen del contenido:
El control de la RIC como ayuda de Estado es una novedad importante que se aplica por primera vez en 2015, por lo que las empresas que vayan a dotarla deberán comprobar antes si la intensidad de las ayudas que han recibido está dentro de los límites legales. Por otra parte, una sentencia del TS en unificación de doctrina corrobora la práctica imprescriptibilidad de este incentivo, en un año en el que incluso “ha perdido las mayúsculas”. Palabras clave: REF, RIC, reserva para inversiones en Canarias, control ayudas de Estado
I. INTRODUCCIÓN
entre dos categorías principales de ayudas
La Exposición de motivos del Real
Decreto-ley
las
correspondientes al funcionamiento de
de
las empresas y a la inversión, y
modificación del Régimen Económico
mencionando los límites aplicables en
y Fiscal de Canarias, señala con toda
la
claridad el sustancial cambio que se
procedimiento de reintegro en los
produce en el control de las ayudas de
casos de exceso de ayudas.
Estado
en
2015,
15/2014,
regionales:
en
el
que
acumulación
de
ayudas
y
el
se
abandona el sistema de unificación y
La RIC, como incentivo fiscal del
posterior autorización para sustituirlo
REF y como ayuda de Estado, va a
por un mecanismo de adecuación del
quedar sujeta por tanto a un nuevo
global de los incentivos integrados en
control
el REF regulado en el Reglamento
tributario que ha supuesto a quienes
(UE) Nº 651/2014 de la Comisión, de
hayan disfrutado de sus dotaciones,
17 de junio de 2014 (Reglamento de
debiéndose practicar por el propio
Exención
su
contribuyente, al cierre del ejercicio
parte, el preámbulo del tardío R.D.
2015, una serie de controles internos
1022/2015, por el que se modifica el
para comprobar que la intensidad de
Reglamento
del
1758/2007),
alude
por
Categorías).
Por
a
posteriori
del
ahorro
REF
(R.D.
la ayuda —tanto en su vertiente de
la
singular
ayuda a la inversión inicial como de
importancia que reviste el desarrollo
ayuda al funcionamiento— cumple con
reglamentario
los
norma
en
que
materia
a
incorpora del
dicha
control
y
límites
Reglamento
señalados del
REF,
en
el
en
la
seguimiento de las ayudas estatales
Comunicación de la Comisión Europea
incluidas
2013/C 209/01 y en el Reglamento
52
en
el
REF,
distinguiendo
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
(UE) Nº 651/2014 de 17 de junio de
de diciembre de 2014 las principales
2014,
cuestiones
conocido
como
Reglamento
General de Exención por Categorías.
que
afectaban
a
este
incentivo eran: a) que se realizara la dotación con beneficios generados en
Esta es la materia principal que
el
ejercicio
de
una
actividad
abordamos en la Crónica de la RIC
económica en Canarias, b) que su
2015, porque supone un hito en su
dotación no superara el límite del
reglamentación y a su vez creo que va
90% del beneficio no distribuido, c)
a
que
focalizar
conflictividad
buena
parte
se
materializase
en
las
inversiones previstas por la normativa
próximos años: primero, por la poca
según la interpretación administrativa
clarividencia que se ha tenido a la
y judicial, d) que se realizase la
hora de adecuar los incentivos del REF
inversión y entrada en funcionamiento
a
comunitaria,
dentro del plazo legal de cuatro años,
resultando un novedoso, pero forzado
y e) que se mantuviera la inversión en
sistema
otras
funcionamiento al menos cinco años.
cuestiones se obliga a predecir el
A estas cinco cuestiones principales
futuro, y segundo, porque va a ser la
había
propia
cumplimiento
normativa
en
el
que
Agencia
en
la los
la
tributaria
de
entre
Estatal
de
que
Administración Tributaria (AEAT) la
inicialmente
encargada
devenir
cumplimiento
de de
fiscalizar la
el
normativa
añadirle
un
de formales
del
tiempo
riguroso requisitos
que se
con
el
fueron
convirtiendo en sustanciales: creación
comunitaria en materia de ayudas
de
regionales.
balances, reflejo en la memoria de las
la
reserva,
mantenimiento
en
cuentas anuales, aprobación de su Nos ocupamos también de los
dotación, etc. Pues bien, a partir de 1
pronunciamientos más notables del
de enero de 2015 hay que añadir una
Tribunal Supremo sobre la RIC y de
cuestión más: que el ahorro fiscal
las principales resoluciones de la DGT
disfrutado no exceda de determinados
en 2015.
parámetros, so pena de la imposición de una sanción y del reintegro del
II.
EL NUEVO CONTROL DE LA INTENSIDAD
DE
LA
exceso disfrutado.
RIC
COMO AYUDA DE ESTADO
Cierto es que para una categoría determinada de ayudas dentro de la
Con la normativa aplicable a las
propia RIC —las correspondientes a
dotaciones RIC efectuadas hasta el 31
las inversiones iniciales— ya se había
53
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
señalado en la normativa 2007-2014
tal forma que para el periodo 2007-
un determinado límite que no podía
2013 ya teníamos que distinguir entre
rebasarse
las
lo que era una inversión inicial y una
subvenciones y otro tipos de ayuda
simple inversión de sustitución. Sin
relacionadas
ánimo
conjuntamente
con
dicha
con
inversión.
de
ser
exhaustivo
diferenciación,
hasta
Inspección
había de estar vinculada a la creación
tributaria ha realizado a este tipo de
de un establecimiento mercantil, a su
inversiones iniciales que han servido
ampliación
como materialización de la RIC, pero
mercado
alguna se ha efectuado. De cara a la
producto.
dotación RIC 2015 y siguientes, este
remodelado por el Reglamento (UE)
tipo
comprobaciones
651/2014 e incorporado en el REF a
administrativas se estandarizará, no
través del art. 27.4.A (redacción del
solo en su categoría de inversión
R.D.L. 15/2014) y los nuevos artículos
inicial, sino también en los casos en
6 y 36.2 del Reglamento 1758/2007
que
(versión dada por el R.D. 1022/2015,
actualidad
de
la
RIC
sea
la
una
ayuda
al
funcionamiento de las empresas. Por
y
de
inversión
su
Pocas son las comprobaciones que la
la
en
al un
inicial
ofrecimiento nuevo
Este
servicio
concepto
al o fue
de 13 de noviembre).
eso hemos de delimitar los criterios que se han aplicado y que se aplican en
la
actualidad
en
estas
dos
El nuevo art.27.4.A de la Ley 19/1994 vincula la existencia de una
modalidades de la RIC: como ayuda
inversión
regional
ampliación
a
la
inversión
inicial
a
la
creación
y
de un establecimiento, la
(materialización en inversión inicial) y
diversificación de la actividad de un
como ayuda al funcionamiento de las
establecimiento para la elaboración de
empresas (inversiones de sustitución,
nuevos productos y la transformación
materialización en bonos, creación de
sustancial en el proceso de producción
empleo no ligada a una inversión
de un establecimiento; mientras que
inicial, etc.).
el
actual
art.
6
del
Reglamento
contempla, por un lado, el concepto 2.1. El control de la RIC como ayuda regional a la inversión
clásico de inversión inicial: creación de
un
nuevo
establecimiento,
la
ampliación de la capacidad de un El concepto de inversión inicial
establecimiento
existente
—
se aplicó a los incentivos fiscales del
incorporando así el criterio contable y
REF en general
administrativo
y de la RIC en
particular en la reforma de 2006, de
54
de
que
no
era
suficiente el mero incremento de su
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
valor,
sino
que
era
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
necesario
(inversiones iniciales y creación de
aumentar su capacidad productiva— y
empleo ligada a una inversión inicial)
la diversificación de la producción con
se consideran una ayuda regional a la
productos nuevos, al que se añade la
inversión, junto a los otros incentivos
transformación
regionales
fundamental
del
concedidos
por
las
proceso global de producción de un
Administraciones públicas o mediante
establecimiento existente; y por otro,
fondos públicos para la realización de
la
una inversión inicial.
adquisición
de
activos
pertenecientes a un establecimiento que ha cerrado o que habría cerrado
Sigue considerándose una ayuda
si no hubiera sido adquirido y que es
al funcionamiento todas las opciones
comprado
de materialización indirecta previstas
por
un
inversor
no
vinculado al vendedor.
en el art. 27.4.D de la Ley 19/1994, incluso en el supuesto en que la
La nueva redacción del art. 36.2
sociedad
Reglamento
inversión inicial. Al respecto, conviene
del
distingue
entre
participada
realice
una
inversión inicial y ayudas regionales al
recordar
funcionamiento en todos y cada uno
aplicable a partir de 1 de enero de
de los incentivos del REF. En relación
2015 permite que la inversión que
con
las
realice dicha sociedad pueda ser una
materializaciones previstas en el art.
inversión de sustitución, opción que
27.4, letras B bis, C y D de la Ley
expresamente
19/1994 del REF, es decir, la creación
normativa 2007-2014. Esto es, que ya
de empleo no ligada a una inversión
no es necesario que las sociedades
inicial, las inversiones de sustitución y
participadas a través de la suscripción
todas aquellas que no cumplan los
de acciones y participaciones en las
requisitos de las inversiones iniciales,
que se materializa la RIC tengan que
los
realizar
la
RIC,
señala
supuestos
indirecta entidades
en
de el
que
que
materialización
capital vayan
social a
de
realizar
que
la
nueva
no
normativa
autorizaba
exclusivamente
la
inversiones
iniciales, aunque si las realizan se considera
que
la
dotación
RIC
inversiones y en otros instrumentos
materializada
financieros (los populares bonos RIC y
mecanismo
otras alternativas que hasta ahora no
funcionamiento y no una inversión
han sido eficientes) se consideran una
inicial.
ayuda
regional
mientras prevista
que en
es
través una
de ayuda
este al
de funcionamiento; las
el
a
materializaciones
art.
27.4
A
y
B
55
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
2.2. Los límites de la acumulación
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
que
ha
modificado
el
Reglamento
de ayudas derivados de la
1758/2007. Somos conscientes que la
normativa europea
normativa comunitaria establece el marco de los límites de las ayudas,
Una vez delimitada qué tipo de
pero creemos que existía margen para
ayudas recibe la inversión que se
singularizar su aplicación en incentivo
realiza, la dotación RIC, como señalé
tan especializado como la RIC. No ha
en el epígrafe anterior, puede ser
sido así y nos encontramos que para
considerada una ayuda regional a la
fijar los límites de ayuda aplicable a
inversión o una ayuda regional al
una dotación tenemos: primero, que
funcionamiento, aplicándose a ambos
esperar a que se realice la inversión;
tipos una normativa diferente para
segundo,
establecer los límites dentro de los
función del importe de la inversión si
que han de estar comprendidas las
esta
ayudas. Conceptualmente, el límite de
límites en función del volumen de
las ayudas regionales a la inversión
negocios, con el agravante de que el
que
denominadas
ejercicio que sirve de referencia para
inversiones iniciales se establece en
dicho volumen de negocios no es el de
función del importe de la inversión,
la dotación, sino el futuro ejercicio en
mientras que el de las ayudas al
el que se realice la inversión (no en el
funcionamiento de las empresas se
año “n” de la dotación, sino en el año
delimita en función del volumen de
“n+4” de la inversión). Por eso decía
negocios.
antes que en la nueva normativa RIC
disfrutan
las
Dos
completamente
casuísticas
diferentes
que
se
aplicar
unos
considera
límites
inicial,
o
en
unos
2015-2020 hay que predecir el futuro.
cuentan con el inconveniente de que en el momento inicial de dotarse la
Pero
vayamos
por
partes
y
RIC no se sabe a ciencia cierta qué
primeramente analicemos qué tipos
tipo de inversión se va a realizar en
de
los próximos cuatro años, cuestión
comunitaria para un tipo u otro de
que es más previsible saber en las
ayudas.
grandes
empresas
que
en
límites
señala
la
normativa
las
pequeñas y medianas.
2.3. El
límite
regionales Aún así, estas son las reglas de
de a
las la
ayudas inversión
(inversiones iniciales)
juego que el legislador ha querido establecer, no con gran fortuna en mi
Para el periodo 2007-2013, el
opinión, a través del R.D. 1022/2015
mapa de ayudas estatales de finalidad
56
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
regional aprobado para España consta
Comisión
en la decisión 626/2006, de 20 de
124/36 del Diario Oficial de la UE de
diciembre, de la Comisión europea. El
20-5-2013), las pequeñas empresas
mapa de ayudas era una obligación
son las que ocupan a menos de 50
impuesta
las
personas y cuyo volumen de negocios
Directrices sobre las ayudas de Estado
anual o cuyo balance general anual no
de finalidad regional para el periodo
supera los 10 millones de euros; y
2007-2013 (DAR 2007-2013), y en él
que las medianas empresas son las
se señala el límite de ayudas aplicable
que ocupan a menos de 250 personas
a las regiones españolas. Respecto a
y cuyo volumen de negocios anual no
Canarias, el punto 13 indica el límite
excede de 50 millones de euros o
básico de ayuda del 40%, con un
cuyo balance general no supera los 43
suplemento señalado en el punto 30
millones de euros.
de
10
por
el
puntos
art.
para
100
las
de
de 6 de mayo de 2003 (L
medianas
empresas y de 20 puntos para las pequeñas empresas.
Como sabemos, las DAR 20072013 se ampliaron hasta el 31 de diciembre de 2014, por lo que el
Recordemos que a nivel de la UE, y de conformidad con el art. 2 del
límite de este tipo de ayudas a la inversión inicial era el siguiente:
anexo de la Recomendación de la
2007-2014 LÍMITE A LAS AYUDAS REGIONALES A LA INVERSIÓN CANARIAS: 40% SUPLEMENTO EMPRESAS MEDIANAS: +10% = 50% SUPLEMENTO EMPRESAS PEQUEÑAS: +20% = 60%
El
límite
se
aplica
equivalente
en
(ESB),
contar
sin
impositivo
de
sobre
subvención
las
con
el
el
bruta
Los puntos 36 y 37 de las DAR
efecto
2007-2013 señalan que las ayudas a
o
la inversión regional se calculan en
ayudas, que lastran una parte de la
función de los costes de inversión
ayuda, y los suplementos a las PYME
material e inmaterial derivados del
no se aplican en el caso de proyectos
proyecto de inversión inicial (o en
de
gastos
función
a
empleos generados) y que la forma de
inversión
subvencionables millones de euros.
subvenciones
con superiores
50
del
coste
salarial
de
los
las ayudas será variable, pudiendo
57
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
consistir en subvenciones, préstamos subvencionados, reducciones
exenciones
fiscales
o
de
o
La
pretensión
anulatoria
del
las
Acuerdo de la Comisión Delegada del
cotizaciones sociales o el suministro
Gobierno para Asuntos Económicos de
de terrenos, bienes o servicios a
4
precios favorables.
estrictos
términos
puede
estimarse,
Por tanto, en el periodo 2007-
de diciembre de
2013, en
los
formulada,
no
ya
que
consideramos -contrariamente a
la
2014 ya se aplicaba un límite a las
tesis
ayudas
defensor de la mercantil recurrente-
de
Estado
a
la
inversión
que
propugna
el
Letrado
inicial: el resultante de aplicar en
que
Canarias el tipo del 40, 50 o 60% al
temporis
importe
realizada.
Decreto 899/2007, de 6 de julio , por
ese límite no solo se
el que se aprueba el Reglamento de
de
Dentro de
la
inversión
resulta
de
el
aplicación
artículo
13
ratione
del
Real
computaba el ahorro fiscal disfrutado
los
por la RIC (30 o 35% del Impuesto
desarrollo de la Ley 50/1985, de 27
sobre Sociedades sobre la inversión),
de diciembre, que, en relación con la
sino
ayudas
concurrencia de ayudas financieras,
adicionales recibidas, en forma de
dispone que ningún proyecto acogido
subvenciones o de adquisiciones de
a la Ley 50/1985, de 27 de diciembre,
bienes
de
también
y
todas
servicios
las
a
precios
incentivos
Incentivos
regionales,
Regionales
de
para
la
favorables. Prueba de ello es que la
corrección
Sentencia del TS, Sección 3, de 29 de
económicos interterritoriales podrá ser
junio de 2015, en un asunto en que
beneficiario
concurre la afectación a la RIC de las
financieras, cualquiera que sea su
obras de rehabilitación de un hotel
naturaleza, el órgano o Administración
con
subvención
que las conceda, que acumuladas a
denegada, objeto del litigio, señala
las del artículo 10, sobrepasen los
que aún con efectos retroactivos es
topes máximos de ayuda sobre la
aplicable el Reglamento del REF de
inversión
2007 al dotar la entidad la RIC en los
establezcan en los Reales Decretos de
ejercicios 2007 a 2009 y afectarla a
delimitación de las zonas», y que
una inversión sobre la que se había
advierte
solicitado una importante subvención.
concurrencia
El límite de ambas ayudas no podía
subvención superase los límites
superar el 40%, por lo que ambas
máximos establecidos en el Mapa
ayudas eran incompatibles:
español de ayudas de finalidad
58
una
importante
de
los
de
desequilibrios
otras
aprobada,
que
«en de
ayudas
que
se
caso
ayudas,
si
de la
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
regional oficio
deberá
el
modificarse
porcentaje
de
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
de
ayuda
Gobierno para Asuntos Económicos impugnado,
vulnere
los
invocados
legalidad,
seguridad
concedido al amparo de la Ley
principios
50/1985, de 27 de diciembre, de
jurídica
Incentivos Regionales», ya que ha
garantizados por el artículo 9.3 de la
quedado
Constitución,
acreditado
proyecto
que
el
originariamente
subvencionado beneficiario
ha
de
sido
ayudas
fiscales
de e
irretroactividad,
pues
no
apreciamos
que, en relación con el régimen de acumulación de ayudas financieras, deba
entenderse
aplicable
la
otorgadas con posterioridad a su
regulación vigente en el momento de
entrada
concesión
en
vigor,
al
haberse
de
la
subvención
de
acogido la empresa a la Reserva
incentivos regionales, establecida en
para
el Real Decreto 1535/1987, de 11 de
Inversiones
durante
los
en
Canarias,
ejercicios
2007
y
2009.
diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 50/1985,
Al
respecto,
cabe
poner
de
para
de
la
inventivos
regionales
corrección
de
los
relieve que, conforme a lo dispuesto
desequilibrios
en la disposición transitoria única del
interterritoriales, en relación con lo
Real Decreto 899/2007, de 6 de julio,
dispuesto
en
el
a partir del 1 de enero de 2007,
569/1988,
de
3
deben respetarse los límites máximos
delimitación de la zona de promoción
de ayuda que resulten del nuevo
económica de Canarias, ya que, como
régimen
español
con
aduce el Abogado del Estado en su
finalidad
regional
al
escrito de contestación a la demanda,
periodo 2007-2013, que, en relación
cabe tener en cuenta que cuando la
con la Zona de Promoción Económica
empresa efectuó deducciones fiscales
de Canarias es del 40% sobre la
con cargo a la Reserva de Inversiones
inversión aprobada, según el Real
para Canarias (RIC) en los ejercicios
Decreto 182/2007, de 9 de febrero,
correspondientes a los años 2007 y
por el que se modifica el Real Decreto
2009, cuyo importe sobrepasaba el
569/1988,
límite máximo establecido para
de
de
3
ayudas
corresponde
de
junio,
de
delimitación de la zona de promoción
proyecto
de
económica de Canarias.
vigentes
las
económicos
Real de
Decreto junio,
subvención, Directrices
de
el
estaban sobre
las
ayudas de Estado de finalidad regional Por
ello,
rechazamos
que
el
para el periodo 2007-2013, en cuya
Acuerdo de la Comisión Delegada del
virtud se aprueba el Mapa nacional de
59
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
ayudas regionales para dicho periodo
de mayo de 2014, se establece, de
en el que se fijaba un límite máximo
conformidad con los puntos 172 c),
de inversión subvencionable en la
173 y 177 de las DAR 2014-2020,
Zona de promoción
una intensidad máxima de ayuda en
económica de
Canarias del 40%.
porcentaje
ESB
del
35%
para
Canarias, y el punto 13 indica que el Para el nuevo periodo 2015-
porcentaje aplicable a las grandes
2020 las reglas de juego para el límite
empresas
de las inversiones iniciales siguen
diez
siendo prácticamente las mismas, si
medianas
bien la intensidad de las ayudas ha
puntos para las pequeñas empresas,
sufrido un ligero descenso. En el
siempre
mapa de ayudas regionales 2014-
inversión no superen los 50 millones
2020 de España, aprobado por la
euros:
puede
incrementarse
en
puntos porcentuales para
las
empresas
que
los
y
en
veinte
proyectos
de
Decisión de la Comisión Europea el 21
2015-2020 LÍMITE A LAS AYUDAS REGIONALES A LA INVERSIÓN CANARIAS: 35% SUPLEMENTO EMPRESAS MEDIANAS: +10% = 45% SUPLEMENTO EMPRESAS PEQUEÑAS: +20% = 55%
Quedan fuera de los límites de
20 c) de las DAR 2014-2020 y 20 del
este cuadro los grandes proyectos
vigente
de inversión, en los que el importe
que no son objeto de nuestro análisis,
máximo
pero que transcribimos:
de
la
ayuda
viene
Reglamento
UE
651/2014,
determinado por la fórmula del punto
Importe máximo de la ayuda = R × (A + 0,50 × B + 0 × C)
Siendo R la intensidad máxima
los 50 millones EUR 50 iniciales de los
de ayuda aplicable en la zona en
costes subvencionables, B la parte de
cuestión, establecida en un mapa de
los
ayudas regionales aprobado y que
comprendidos entre 50 y 100 millones
esté en vigor en la fecha de concesión
EUR, y C la parte de los costes
de la ayuda, excluida la intensidad de
subvencionables por encima de 100
ayuda incrementada para las PYME, A
millones EUR.
60
costes
subvencionables
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
porcentuales El punto 20 f de las DAR 20142020
actualiza
el
concepto
para
las
medianas
empresas.
de
«equivalente de subvención bruto»
Por lo que para el periodo 2015-
(ESB) como el valor actualizado de la
2020, tratándose de una inversión
ayuda expresado en porcentaje del
inicial, la intensidad de las ayudas
valor
para
actualizado
subvencionables,
de
los
grandes
proyectos
de
inversión (más de 50 millones de
momento de la concesión de la ayuda
euros) no podrá superar el límite que
en
marca
del
tipo
en
los
el
función
calculado
costes
de referencia
una
determinada
fórmula,
aplicable en esa fecha; mientras que
mientras
el art.2.22 del Reglamento 651 es
inversiones, las ayudas no podrán
mucho más claro: el importe de la
superar en Canarias el 35%, 45% o
ayuda si se ha proporcionado en
55% del importe de la inversión,
forma de subvención al beneficiario,
según se trate de grandes, medianas
antes de cualquier deducción fiscal o
(hasta 50 millones de volumen de
de otras cargas.
negocio) o pequeñas empresas (hasta
que
para
el
resto
de
10 millones). En relación con las PYME, el punto 87 de las DAR indica que en el caso de recibir ayudas pueden utilizar las
intensidades
incrementadas
2.4. El límite de las ayudas de funcionamiento
máximas
con el 10 o el 20%,
La delimitación de la intensidad
pero siempre que la inversión no esté
máxima
relacionada con un gran proyecto de
recibir por el total de las ayudas de
inversión. Los incrementos señalados
funcionamiento
figuran en el punto 177:
aprobadas
que
es
una
Reglamento
para las PYME
redacción
puede
concedidas una
importantes Intensidades de ayuda incrementadas
empresa
de
o
las
más
novedades 1758/2007, dada
por
del en
el
la R.D.
1022/2015, de 13 de noviembre. A Las intensidades máximas de ayuda
pesar
establecidas en las subsecciones 5.4.1
hicieron al Ministerio de Hacienda y
y 5.4.2 podrán incrementarse hasta
Administraciones Públicas en contra
20
las
de la redacción propuesta para el
pequeñas empresas o hasta 10 puntos
control de estas ayudas —sobre todo,
puntos
porcentuales
para
de
las
alegaciones
que
se
en la RIC—, el legislador no cambió
61
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
una coma al respecto, dejándonos
siempre que no superen el 15% del
una normativa difícil de cumplir y,
valor
como señalé antes, que incluso obliga
anualmente por el beneficiario en la
a predecir el futuro. Verdad es que la
región ultraperiférica, el 25% de los
redacción del R.D. 1022/2015 se basa
costes laborales y el 10% del volumen
en
de negocios anual obtenido en la
las
DAR
2014-2020
Reglamento
de
y
en
exención
el por
añadido
región
bruto
ultraperiférica.
generado
En
cualquier
categorías, pero hizo falta un esfuerzo
caso, la ayuda no superará el 100%
adicional
de los costes subvencionables.
para
adecuar
especificidades
las
canarias,
especialmente la RIC, a su texto.
Estos límites, sintetizados, son los
El punto 20 q) de las DAR 20142020
define
como
ayuda
de
funcionamiento la:
que
se
disposición
incorporaron
adicional
a
segunda
la del
R.D.L. 15/2014: Adecuación de los incentivos aplicables en el marco del
Ayuda para reducir los gastos
Régimen
Económico
Canarias
al
y
Fiscal
de
ordenamiento
corrientes de una empresa que no
comunitario,
están relacionados con una inversión
conjunto del 17,5% del volumen de
inicial;
esto
de
negocios anual para las empresas
costes
como
personal,
industriales (epígrafes 1-4 del IAE) o
contratados,
del 10% para el resto de empresas
materiales,
incluye
categorías
costes
de
servicios
comunicaciones,
energía,
mantenimiento,
alquileres,
susceptible
señalando
de
obtener
un
límite
ayudas
de
Estado, y se regula su aplicación en el
administración, etc., pero excluye los
R.D.
gastos de amortización y los costes de
Reglamento del REF.
1022/2015
que
modificó
el
financiación si se incluyeron en los costes
subvencionables
concedió
la
ayuda
a
cuando la
se
inversión
regional.
La
delimita
los
costes
que
compensarán: a) los de transporte de mercancías y b) los adicionales de funcionamiento en los que se incurre
62
las
17,5%
para
las
el art. 15.2.b) del RGEC, sino que
Y el art.15 del Reglamento UE
en
de
empresas industriales no aparece en
resulta
651/2014
cifra
regiones
ultraperiféricas,
de
la
negociación
con
la
Comisión, e incluye la acumulación de las
ayudas
al
transporte
de
mercancías (art. 15.2.a) con el resto
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
de ayudas de funcionamiento del art. 1
15.2.b) .
El borrador del Reglamento salió a información pública en el mes de junio de 2015 y numerosas fueron las
Cierto es que el volumen de
instituciones
que
presentaron
sus
negocios es una magnitud fácil de
alegaciones al texto, entre otras, las
determinar, pero el hecho que lo
Confederaciones de empresarios de
dificulta, como explicaremos, viene
Gran Canaria y Tenerife, la Asociación
determinado por su aplicación a un
de
ejercicio futuro y no al presente, como
Cátedra del REF de la Universidad de
ocurre en el cómputo de la ayuda
Las
RIC: que se determina la ayuda de
Informe de Alegaciones de la Cátedra
Estado no en el año en que se dota,
está
sino en el que se invierte.
www.catedraref.ulpgc.es y en él se
industriales
Palmas
a
REFORMA
REGLAMENTO
DEL
Canarias
Gran
disposición
explica III. LA
de
de
y
Canaria.
del
lector
pormenorizadamente
la
El
en
el
DEL
objetivo que se pretendía lograr con
REF
cada una de ellas. Muy pocas de las
SUPUSO UNA VUELTA ATRÁS
alegaciones
EN
racionalizar la norma y dotar de la
DETERMINADOS
CONCEPTOS
RIC
PARECÍAN AMPLIADO
CON
efectuadas
para
QUE
máxima seguridad jurídica posible a
HABERSE
los siempre cuestionados incentivos
EL
R.D.L.
15/2014
fiscales tuvieron su acomodo en el texto final.
Con evidente retraso, el Consejo
En la reforma del Reglamento
de Ministros aprobó el viernes 13 de
del REF, los incentivos fiscales que
noviembre de 2015 la modificación del
salieron
Reglamento del REF en sus aspectos
favorecidos fueron la Zona Especial
fiscales,
R.D.L.
Canaria (ZEC) y la deducción aplicable
15/2014, de 19 de diciembre, que
a las producciones cinematográficas,
adecuó los incentivos fiscales a la
siendo
normativa europea de las ayudas de
incorporó en el
Estado para el periodo 2015-2020.
borrador del Reglamento. La gran
que
desarrolla
el
notablemente
esta
la
que
más
más
cambios
texto respecto al
perjudicada fue la RIC, que entre otras cuestiones técnicas que 1
Según explicó Ildefonso Socorro Quevedo en las de Estudio de la AEDAF Canariasen las Jornadas de Estudio de la AEDAF en Canarias celebradas en el Según explicó Ildefonso Socorro en Quevedo celebradas en eldemes deen febrero de 2016 en Canaria. mes de febrero 2016 Meloneras, Gran Meloneras, Gran Canaria.
1Jornadas
63
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
analizaremos, perdió la mayúscula en
beneficios
su título: de Reserva para inversiones
establecimientos
en Canarias pasó a “reserva para
derivados de actividades económicas,
inversiones en Canarias” por obra del
incluidos
Informe emitido por el Consejo de
transmisión
Estado en octubre de 2015. Cuestión
patrimoniales afectos a las mismas,
menor, sin lugar a dudas, pero que
así
sirve de paradigma de la negativa
transmisión
de
evolución de las dotaciones RIC en los
patrimoniales
no
años de crisis económica y de los
actividades
graves
los
términos que reglamentariamente
últimos ejercicios en su interpretación
se determinen. Esto es, que por fin,
y aplicación por los vaivenes en el
se ampliaba el embudo de la dotación
criterio
con las plusvalías generadas en la
problemas
sorpresa
surgidos
administrativo
y
jurisprudencial
en
alguna
los
como
en
de
Canarias
procedentes de
los
los
de
los
la
elementos
derivados
de
la
elementos afectos
económicas,
en
a los
de
venta de activos no afectos a una
personas
actividad empresarial y determinados
físicas). A partir de ahora la RIC se
activos financieros (títulos de capital
escribe en minúscula.
de sociedades participadas). Al menos
materialización
de
(plazo
procedentes
las
eso era lo que había interpretado, El
reglamentario
pero la nueva redacción del art. 5 del
puntualiza y aclara algunas cuestiones
Reglamento 1758/2007 indica que no
relacionadas con la dotación RIC que
es así, y lo hace matizando el texto
en la práctica supone un retroceso en
legal
lo que parecía una ampliación de las
sorprendentes:
opciones
texto
de
dotación
reguladas
en
materia
dos
precisiones
a
través de la reforma introducida por el R.D.L.15/2014
con
-
del
Que las plusvalías generadas en la
enajenación
de
elementos
beneficio susceptible de su dotación. A
patrimoniales no afectos a una
su análisis dedicamos este epígrafe.
actividad
económica
son
solo
susceptibles de la dotación RIC A)
Las plusvalías generadas con
si
elementos patrimoniales no
menos en uno de los tres
afectos y activos financieros
últimos
han
generado
años
renta
a
al
su
enajenación, y El nuevo art. 27.2 de la Ley 19/1994 señala que a efectos de la dotación
64
RIC
se
considerarán
-
Que la plusvalía generada en la venta
de
acciones
y
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
participaciones no es susceptible
solo
de la dotación.
relacionada
en
su
acepción con
más
el
común
pago
del
arrendamiento de bienes, sino en la En
cuanto
a
los
elementos
de
contribuir
a
una
determinada
patrimoniales no afectos, el apartado
actividad,
1 del art. 5 señala que han de estar
activos
encuadrados
inmovilizado
afectos a una actividad económica y
material, inversiones inmobiliarias o
que por tanto ya no contribuyen a
activos
fuera
obtener un rendimiento global a una
otros activos, como los activos no
empresa. El resultado práctico de esta
corrientes mantenidos para la venta,
restricción supone que un activo no
las inversiones en empresas del grupo
afecto a una actividad solo generará
y
La
una plusvalía susceptible de la RIC
exclusión más preocupante y a su vez
dentro de los tres años siguientes a su
la más ilógica es la relativa a los
desafectación (porque en el cuarto
activos no corrientes mantenidos para
año no habrá generado renta de tipo
la venta, que supone que la mera
alguno) o si dentro de ese plazo se
clasificación contable de un activo
arrienda y genera rentas al menos
dentro de esa categoría excluya que
durante un año. No es que sea un
el posible beneficio que se genere en
supuesto imposible, pero sí difícil de
su
cumplir.
en
el
intangibles,
las
inversiones
venta
sea
dejando
financieras.
susceptible
de
la
nos
que
encontramos
han
Con
dejado
estos
de
con estar
mimbres,
el
dotación. Me imagino que la DGT
cambio legal de diciembre 2014 para
matizará
nada sirvió.
convenientemente
este
sinsentido, pero por ahora supone una restricción más y un aspecto a tener
Respecto
a
las
acciones
y
en cuenta a la hora de reclasificar los
participaciones, las restricciones del
activos. Pero no solo se produce vía
Reglamento
reglamentaria esta delimitación de los
parte, la participación en el capital de
activos no afectos, sino que el último
otras sociedades no se encuentra en
párrafo del art.5.1 añade una nueva
la categoría de activos que generan
obligación o requisito: ¡que hayan
plusvalías susceptibles de la dotación
generado rentas al menos un año
(inmovilizado
dentro de los tres anteriores a la
inmobiliarias o activos intangibles),
fecha de transmisión! Un auténtico
por lo que quedan excluidas; y por
nuevo
RIC.
otra, el art. 5.2.c) indica que no
término
tendrá la consideración de beneficio
“renta” en un concepto amplío, no
no distribuido: el que derive de los
Incluso
galimatías
en
entendiendo
materia el
son
dobles.
material,
Por
una
inversiones
65
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
valores
representativos
de
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
la
participación en el capital o fondos
En una lectura rápida del nuevo
propios de otras entidades. Dentro de
art. 5.2 b) del Reglamento el lector no
esta exclusión se comprende también
apreciará
la
en
respecto a la normativa anterior. La
general, sobre la que no habíamos
letra c) del art. 5.2 vigente hasta la
ampliado
entrada
de
los
activos
las
financieros
expectativas
en
la
un
en
cambio
vigor
importante
de
la
reforma
lectura de las modificaciones legales
reglamentaria (14 de noviembre de
como hicimos con las dos materias
2015) señalaba que no forma parte
anteriores.
del
beneficio
susceptible
de
la
dotación el derivado de la transmisión Por tanto, la regla general sigue
de activos afectos a la RIC que se
siendo que las plusvalías generadas
hubiera
en la venta de activos no afectos a
periodos impositivos iniciados a partir
actividades
activos
de 1 de enero de 2007. Es decir, que
financieros en general y acciones y
si se enajenaba un bien afecto a la
participaciones en sociedades, aunque
RIC 2007-2013, el beneficio generado
se adquieran en relación directa con el
no podía destinarse a la RIC, por lo
ejercicio de una actividad económica,
que, por exclusión, sí podían hacerlo
no son susceptibles de dotar la RIC,
las plusvalías obtenidas en la venta de
tal como ocurría en el periodo 2007-
activos
2013; y la regla específica, y difícil de
anteriores 1994-2006. Al menos esa
cumplir,
activos
es la interpretación más lógica del
materiales e inmateriales no afectos
precepto reglamentario vigente hasta
han generado rentas al menos un año
noviembre
dentro de los tres anteriores a su
aclarar los preceptos del discutido art.
transmisión, la plusvalía generada sí
27 de la Ley 19/1994.
es
es
económicas,
que
susceptible
de
Demasiados reglamentarios
si
los
la
de
a
beneficios
las
2015,
de
dotaciones
que
vino
a
Sin embargo, el vigente art. 5.2
ampliación
b) del Reglamento señala que no
establecida por la ley, que en la
tendrá la consideración de beneficio
práctica se ha quedado sencillamente
no distribuido el que derive de la
en nada.
transmisión
de
elementos
patrimoniales
cuya
adquisición
b)
66
una
afectos
con
dotación.
impedimentos a
dotado
El beneficio generado en la
hubiera
venta de activos afectos a la
materialización de la RIC, sin delimitar
RIC
la restricción al periodo 2007-2013.
determinado
la
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
Con esta omisión interpretamos que a
generados
partir
2015
elementos inmersos en la actividad
desaparece la posibilidad de dotar la
económica que desarrolla la empresa.
RIC con las plusvalías generadas por
Señalé antes el efecto negativo que
elementos patrimoniales afectos a la
supone la redacción del actual art.
RIC desde su creación (1994-2020),
5.2,b) del Reglamento, que impide
suponiendo una importante restricción
que el beneficio de un activo RIC,
respecto al periodo 2007-2014, en el
cualquiera que haya sido la fecha de
que
su adquisición,
de
1
de
enero
expresamente
se
de
señalaba
la
en
la
enajenación
de
genere una plusvalía
exclusión de los beneficios generados
susceptible de la dotación, y quiero
por los activos afectos exclusivamente
incidir
a las dotaciones de ese periodo. Otro
relacionado
ejemplo más de que la reforma 2015-
límites
2020 no ha ampliado las posibilidades
funcionamiento.
ahora con
de
en
un
el
control
las
aspecto de
ayuda
los de
de dotación, sino que, al contrario, las ha disminuido. En realidad, la Ley las amplió
y
quienes
Reglamento
redactaron
se
ocuparon
el de
disminuirlas.
El control de la intensidad de las ayudas
de
funcionamiento
se
establece en función del volumen de negocios. En el caso de la RIC, en función del volumen de negocios de la
c)
Las plusvalías generadas en
empresa que la ha dotado, aunque
la
elementos
luego precisaremos en qué momento
patrimoniales, afectos o no a
se computa la intensidad de la ayuda.
una
económica,
Esto podría parecer que no afecta a
notablemente
las plusvalías generadas en la venta
venta
de
actividad
quedan lastradas
de activos, afectos o no afectos, pero no es así, ya que la enajenación de
Antes
analizamos
la
elementos
patrimoniales
del
problemática que había surgido con
inmovilizado no se incluye en la cifra
las
de facturación de la entidad, sino en
plusvalías
generadas
por
elementos patrimoniales no afectos a
sus
una actividad económica, que por el
considerablemente a la dotación RIC
precepto
con plusvalías.
reglamentario
prácticamente
excluidas
quedaban de
que las restricciones reglamentarias también
a
los
lo
que
afecta
la
dotación, pero ahora hago hincapié en
implican
resultados,
Un ejemplo nos ayudará a ver con más claridad esta materia:
beneficios
67
Ejemplo 1: empresa que enajena inmovilizado
En 2015 una empresa de servicios vendió el inmueble en el que efectuaba su actividad, obteniendo un beneficio de 2.000.000 euros. La cifra de facturación fue de 560.000 euros, obteniendo un resultado del ejercicio de 2.200.000. Ha realizado inversiones que no tienen el carácter de inversión inicial en 2015 por importe de 1.500.000 euros, que va afectar a la dotación RIC de ese año por el mismo importe.
El ahorro de la RIC en 2015 es de 1.500.000 por el tipo impositivo de 2015 (0,28) = 420.000 euros, que hay que computarlo en 2015 y consignarlo en el modelo 282, del que luego hablaremos.
El límite de las ayudas de funcionamiento es tan solo del 10% del volumen de facturación: 560.000 x 0,10 = 56.000, por lo que si lo comparamos con el ahorro fiscal de la RIC de 420.000 euros, se incumple la normativa en 364.000 euros, teniendo obligatoriamente que disminuir la dotación RIC hasta 200.000, para que la ayuda disminuya a su vez hasta el límite máximo (200.000 x 0,28 = 56.000).
Con este ejemplo queda constancia que con la reforma del REF 2015-2020 no se amplían las dotaciones con las plusvalías de elementos afectos o no afectos a una actividad económica, sino todo lo contrario, se disminuyen.
d)
El
momento
en
que
se
computan las ayudas
inversión. Es en este último año en el que
se
computa
la
ayuda
RIC.
Profundizaremos en esta materia en el El último aspecto que destaco en
epígrafe 4.
relación con la dotación RIC es el momento en que se computa como
IV.
LAS NUEVAS OPCIONES DE
ayuda de Estado en relación con la
MATERIALIZACIÓN
acumulación de ayudas. El hecho de
RIC
DE
LA
que
las
que se efectúe en el momento en que se realizan las inversiones que se
De
menor
calado
afectan a los diferentes incentivos es
puntualizaciones
conforme a la normativa europea,
antes analizadas son las disposiciones
pero en el caso específico de la RIC
reglamentarias
exige un ejercicio de adivinación del
opciones de materialización de la RIC,
futuro, ya que en un año se realiza la
por lo que le dedicaremos solo unas
dotación, y por tanto se produce el
breves líneas.
ahorro fiscal que determina la ayuda, y en otro posterior se efectúa la
68
sobre
que
la
dotación
afectan
a
las
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
a)
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
Las inversiones que mejoren el medio ambiente canario
vigente
en
el
periodo
2015-
2020, pero con la limitación de que se dediquen
En materia de inversiones que
exclusivamente
al
autoconsumo2.
contribuyen a la mejora y protección del
medio
ambiente
canario,
la
vigente redacción del
art. 11
del
b)
La inversión en elementos de transporte
Reglamento añade nuevos supuestos de materialización, pero obligando a
Para el periodo 2007-2013, la
que los proyectos medioambientales
normativa europea de las ayudas de
en los que se invierta excedan de la
finalidad regional obligó a restringir la
frontera de las obligaciones asumidas
materialización de las dotaciones de la
por las normativas aplicables. Así, se
RIC
amplían las opciones, antes limitadas
siendo solo válida la que se destinase
al aprovechamiento de fuentes de
al uso interno de las empresas, sin
energía
que
renovables
para
su
en
elementos
pudieran
de
transporte,
utilizarse
para
la
transformación en electricidad y las
prestación de servicios de transporte
previstas en el art. 39.1 y 3 del
a
derogado texto refundido del IS, con
limitación
nuevos
activos
inversiones iniciales del art. 27.4.A),
evitar la contaminación
ya que alternativamente se admitían
supuestos
destinados a atmosférica
o
de
acústica,
la
contaminación de aguas, reducción, recuperación
y
tratamiento
terceros.
Sin
solo
embargo, afectaba
a
esa las
por la vía del texto del cajón de sastre del art. 27.4.D).
de
recursos hídricos, pero siempre que se
Para el periodo 2014-2020, el
cumpla la normativa específica en
párrafo 10 de las Directrices sobre las
dichas materias y se realicen para
ayudas estatales de finalidad regional
mejorar sus exigencias. La opción de
sigue señalando una restricción en las
invertir en instalaciones y equipos
ayudas
destinados
de
transporte, incluido el de carretera y
fuentes de energía renovables para su
el de mercancías por cuenta ajena,
transformación en electricidad sigue
pero la modificación legal de la Ley
al
aprovechamiento
estatales
al
sector
del
2 En esta materia recomendamos la lectura del artículo de Déniz Santana, J.J. y Verona Martell, C. (2015) “El Régimen Económico y Fiscal de Canarias 2 En esta materia recomendamos la lectura del artículo de Déniz Santana, J.J. y Verona Martell, C. (2015) “El y los incentivos fiscales para la protección del medio Régimen Económico y Fiscal de Canarias y los incentivos fiscales para la del medio en La ambiente” en protección La encrucijada del ambiente” REF. Colección encrucijada del REF. Colección Cátedra del REF-ULPGC nº 1.Cátedra Servicio del de Publicaciones de Las REF-ULPGCde la nº Universidad 1. Servicio de Palmas de Gran Canaria, 2015. Publicaciones de la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, 2015.
69
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
19/1994 operada a través del R.D.L.
accedan a estas inversiones, tengo
15/2014 eliminó la limitación al uso
mis
interno de los vehículos. Precisión que
diseñado sea operativo y por tanto
ahora se incorpora en el art. 13.1 del
vaya a tener éxito. Son cuatro las
Reglamento, que cambia de título,
partes que intervienen: la entidad
denominándose
de
emisora del instrumento financiero, la
transporte” y señalando que se podrá
entidad que ha dotado la RIC y quiere
materializar en cualquier elemento de
materializarla en dicho instrumento, el
transporte, ya sea de uso interno o
Gobierno de Canarias y la AEAT. El
externo, pero, añadimos, siempre que
Gobierno
esté
actividad
idoneidad de las emisiones, previo
económica. De este cambio normativo
informe vinculante de la AEAT. Para
no solo se benefician las inversiones
ello se establece un mecanismo de
directas en elementos de transporte,
solicitudes
sino también las realizadas a través
largos: la entidad emisora solicita la
de la materialización indirecta, porque
emisión
en este nuevo periodo las entidades
solicita un informe vinculante a la
en
AEAT, que deberá emitirlo en un plazo
afecto
las
“Elementos
a
que
se
una
materializan
las
dudas
de
que
supervisa
y
al
el
y
plazos
mecanismo
declara
la
complejos
Gobierno,
el
y
Gobierno
dotaciones de la RIC pueden realizar
de
tanto inversiones iniciales como de
resolución con su idoneidad o no en el
sustitución,
plazo de seis meses. Nueve meses,
como
expliqué
en
la
“Crónica de la RIC 2014”.
tres
meses,
y
emitirá
una
sin añadir el tiempo de contestar las peticiones de información adicional, es
c)
La
suscripción
de
demasiado
en
mi
opinión
para
instrumentos financieros, los
embarcarse en un proyecto de este
plazos de materialización y
tipo.
comunicaciones Al menos la versión definitiva El nuevo art. 15 del Reglamento profundiza
en
una
alternativa
de
del
Reglamento
transcurrido
6
señala
meses
desde
que la
materialización indirecta que introdujo
presentación de la solicitud por parte
el R.D.L. 15/2014: la suscripción de
del
instrumentos
desestimada
financieros
emitidos
contribuyente a
se los
entenderá efectos
de
para captar fondos RIC y supervisados
interponer
por
recursos pertinentes, ¿pero quién va a
el
Gobierno
Reconociendo necesario
70
para
que que
de el las
Canarias. control
es
empresas
las
reclamaciones
o
invertir en un proyecto que nace ya
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
lastrado con la conflictividad jurídica
Reglamento, en la que respecto a las
que impregna al REF?
ayudas de funcionamiento se hace un loable
Sobre
el
entiende
plazo
que
correctamente
en
que
se este
se
efectúa
por
parte
del
legislador para clarificar en el texto qué
incentivos
y
ayudas
están
de
comprendidas en ese concepto, pero
inversiones, el nuevo artículo 20.2 del
se echa en falta haber realizado el
Reglamento señala que es el mismo
mismo
de los otros casos de materialización
regionales a la inversión, en las que el
indirecta:
que
Reglamento remite a una normativa
realiza los proyectos privados haga
europea dispersa y compleja, que es
entrar
difícil
cuando
en
tipo
esfuerzo
la
entidad
funcionamiento
los
esfuerzo
de
en
las
encontrar
y
ayudas
más
de
elementos adquiridos o construidos.
interpretar. El legislador tendría que
Es
haber
de
nuevo
funcionamiento
la la
entrada
que
delimita
en
señalado en el Reglamento
el
todos los preceptos aplicables de las
plazo de materialización y por tanto
directrices de la UE vigentes, adaptar
de los cinco años de funcionamiento
los incentivos concretos del REF a los
obligatorio.
mismos y facilitar así su aplicación, tal como sugirió la Cátedra del REF en el
El nuevo art. 31 del Reglamento sujeta
a
su
vez
a
este
tipo
Informe antes señalado.
de
materialización indirecta a través de
En
definitiva,
que
el
nuevo
instrumentos financieros al consabido
Reglamento del REF hace difícil que se
régimen de comunicaciones entre las
dote la RIC en el periodo 2015-2020 y
partes
parece
(inversores
de
la
RIC
y
que
el
legislador
haya
captadores de fondos RIC): en el
pretendido reorientar las ventajas del
momento
REF hacia la ZEC y la deducción por
de
la
suscripción
del
instrumento financiero por quien lo
inversiones
suscribe, y a los 20 días de entrar en
cinematográficas
funcionamiento las inversiones.
audiovisuales realizadas en Canarias.
en
producciones y
series
Vemos así que se potencian unos V.
EL CONTROL DE LA RIC COMO
incentivos
AYUDA DE ESTADO
“pierden
mientras hasta
la
que
otros
mayúscula”.
Cuestión de técnica tributaria o de El control en general de las
política económica que es opinable,
ayudas de Estado es la materia más
pero lo que no se puede decir, al
importante
menos
y
novedosa
del
desde
el
punto
de
vista
71
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
técnico, es que el nuevo Reglamento
en
incida
seguridad
generen. Concepto que no está
jurídica, sino más bien, en mi opinión,
del todo claro, pero que hemos
en todo lo contrario.
de entender como el momento
en
una
mayor
el
en
momento
que
se
en
que
se
concedan
las
La RIC puede ser tanto una
subvenciones, el momento en
ayuda regional a la inversión como al
que se efectúe una inversión que
funcionamiento de las empresas, por
se acoge a la DIC o a la RIC, etc.
lo
que
el
nuevo
art.
36.1
del
Reglamento señala primero los casos en
los
que
es
funcionamiento:
una las
amparadas en
el
ayuda
-
Como regla especial para la RIC,
de
el primer párrafo del art. 37
inversiones
señala que la ayuda recibida (el
art. 27.4.B, bis
ahorro fiscal
que se produce
(creación de empleo sin estar ligada a
cuando deducimos la dotación
una
RIC
inversión
inicial),
27.4.C
para
hallar
la
base
(inversiones de sustitución o que no
imponible) no se computa en el
se
ejercicio de la dotación, sino
consideren
iniciales)
y
27.4.D
(todos los casos de materialización
cuando se realice la inversión.
indirecta, incluyendo aquellos en que las
inversiones
realizadas
las
El diseño de esta regla especial
entidades participadas y emisoras de
tiene funestas consecuencias a la hora
instrumentos
de
financieros
por
realicen
dotar
la
RIC,
porque
las
inversiones iniciales); y el art. 36.2
inversiones se pueden diferir hasta el
indica los casos en que es una ayuda
cuarto
regional a la inversión: art.27.4.A
importante desfase temporal entre el
(inversiones iniciales) y art. 27.4.B
ejercicio en que se produjo el ahorro
(creación de empleo ligada a una
impositivo (año “n”) y el ejercicio en
inversión inicial). No hay novedades
que se realiza la inversión (años “n” a
en cuanto a esta clasificación, pero sí
“n+4”).
en el cómputo de las ayudas a efectos
consideración
de su acumulación, ya que el art. 37
regionales al funcionamiento, no a las
diseña
para
ayudas regionales a la inversión, ya
señalar los límites a los que están
que la intensidad de las ayudas se fija
sujetos las ayudas de Estado:
en
un
complejo
sistema
año,
La
relación
ocasionándose
gravedad afecta
con
el
a
de las
un
esta ayudas
volumen
de
negocios del año en que se realiza la -
72
Como regla general establece
inversión, no del año en que se
que se computarán las ayudas
efectuó la dotación. En el año “n”
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
dotamos la RIC con un volumen de
volumen de negocios y en el momento
negocios importante, pero en el año
“n” no se sabe cuánto va a ser en el
“n+4” en que efectuamos la inversión,
ejercicio “n+4” o predecimos el futuro
la facturación puede que haya bajado
o
considerablemente. Como el límite de
podemos clarificar más esta cuestión.
mal
asunto.
Con
un
ejemplo
las ayudas se establece en el 10% del
Ejemplo 2: Empresa con volumen de negocios alto en un ejercicio y bajo en el siguiente
Empresa inmobiliaria que ha vendido toda su promoción en 2015, alcanzando un volumen de facturación de 9.000.000 euros. Quiere destinar a la RIC beneficios por 5.000.000, que va a invertir en 2016 en bonos e inversiones de sustitución. En 2016 solo tiene ventas por 1.000.000 euros.
- Ejercicio 2015
El ahorro de la RIC que va a disfrutar es de 5.000.000 x 0,28 = 1.400.000. Sin embargo, el ahorro no se computa en 2015, sino cuando se realice la inversión.
En el modelo 282 no se refleja la RIC.
El límite de ayudas es de 9.000.000 x 0,10 = 900.000, pero no se computa en 2015, por lo que cumple la normativa.
- Ejercicio 2016
El volumen de negocios es de 1.000.000 euros.
El ahorro de la RIC que computa es de 5.000.000 x 0,25 = 1.250.000, ya que la inversión se efectúa en 2016.
En el modelo 282 hay que reflejar la RIC por ese importe.
El límite de ayudas es de 1.000.000 x 0,10 = 100.000, por lo que ¡incumple la normativa en 1.150.000 euros (100.000 – 1.250.000), teniendo que devolver esa parte del ahorro disfrutado en el Impuesto sobre Sociedades 2015!
Si el mismo ejemplo lo trasladamos al año “n+4”, es decir, a 2019, la incertidumbre sobre la facturación aumenta y el riego de incumplir la normativa sobre la intensidad de las ayudas se incrementa, así como las cantidades a regularizar.
73
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
Sin embargo, no se ven afectadas por esta contingencia las ayudas regionales a la inversión (inversiones iniciales), ya que el límite sobre la intensidad de las ayudas se establece en un porcentaje sobre la inversión, no sobre el volumen de negocios. Aun así no tiene lógica que se produzca el ahorro fiscal en un año y se compute dicho ahorro a efectos de la acumulación de ayudas y su intensidad en el año futuro en el que se realice la inversión (año “n+1” a “n+4”).
Este va a ser el caballo de batalla en 2015 y próximos años, en los que quienes doten la RIC van a tener que establecer un control exhaustivo sobre el importe de las inversiones y las ayudas recibidas para no superar la intensidad permitida, con el agravante de que en el año en que se toma la decisión de dotarla hay que predecir el volumen de negocios de cuatro años después. Y para más inri, la intensidad no afecta solo a la RIC, sino a la combinación de todas las ayudas de funcionamiento recibidas por una entidad.
El cómputo de la ayuda se regula en el nuevo art. 37.1,d) para la RIC como ayuda de funcionamiento:
-
Para las entidades se computará el resultado de multiplicar el tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al tipo de entidad beneficiaria por el importe de las inversiones realizadas, y
-
Para las personas físicas por la parte proporcional de la deducción aplicada en el periodo impositivo correspondiente a las inversiones realizadas.
Ambas reglas son claras y diáfanas, pero pronto comienzan las complicaciones, ya que la misma letra d) añade dos párrafos aptos para profundizar en tesis doctorales, pero no en la aplicación diaria del incentivo:
Si la inversión se ha financiado con dotaciones realizadas en varios ejercicios, deberán corregirse los resultados por un coeficiente de actualización tomando como base el tipo de referencia aplicable a España publicado en el “Diario Oficial de la Unión Europea” que esté vigente a fecha de 31 de diciembre del primer ejercicio en que se dotó la reserva. Cuando el período impositivo no coincida con el año natural, se empleará el tipo de referencia vigente el último día del primer ejercicio.
Cuando las citadas inversiones se lleven a cabo de manera anticipada y las mismas tengan la consideración de materialización de la reserva para inversiones que se dote en ese ejercicio o en los tres posteriores, se computará la reducción de la cuota íntegra consignada en el Impuesto sobre Sociedades o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del periodo impositivo en el que efectivamente se dote la reserva.
74
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
El primer párrafo supone la aplicación de tasas financieras de descuento para homologar las cifras de dotación anuales en los casos en que varias dotaciones se materialicen en una misma inversión. La actualización desde el punto de vista académico es siempre loable, pero implica una complejidad añadida en la gestión del incentivo, máxime cuando aún no he podido encontrar el o los coeficientes aplicables en la normativa comunitaria. Una vez más tendrá que ser la DGT la que indique la pauta a seguir a través de alguna consulta vinculante.
Y el segundo es una excepción a la propia excepción del cómputo de la RIC como ayuda de Estado. Como señalamos, las ayudas de Estado en general se computan en el ejercicio en el que se han generado, excepto en la RIC, que se computa el ahorro fiscal en el año en que se realizan las inversiones afectas. Pues bien, en el caso de inversiones anticipadas, la ayuda se computa en el año en que se realiza la futura dotación, no en el año en que se han realizado las inversiones.
Dada la complejidad de esta materia, a través de tres ejemplos más intentaré aclarar las dudas que surgen en el control de la RIC como ayuda de Estado:
Ejemplo 3: empresa industrial que dota la RIC y disfruta de otras ayudas
Empresa industrial que ha facturado en 2015 10.500.000 euros. Ha realizado inversiones de sustitución por importe de 2.500.000 que afecta a la RIC de ese año, recibiendo una subvención de 350.000. Tendría que haber pagado por el AIEM 410.000 euros, pero está exenta por los incentivos aplicables a las entidades productoras. Las ayudas al transporte devengadas en 2015 ascendieron a 210.000 euros3.
Cómputo de las ayudas recibidas:
Subvención inversión activos fijos
350.000
Inversión RIC 2015: 2.500.000 x 0,28 =
700.000
Exención en el AIEM
410.000
Ayudas al transporte entre islas
210.000
TOTAL AYUDAS
1.670.000
Límite de ayudas = 0,175 X 10.500.000
1.837.500
Como el límite de ayudas es superior al total de ayudas recibidas, la entidad cumple la nueva normativa: el límite de las ayudas recibidas está por debajo del 17,5% del volumen de negocios.
Ejemplo 4: empresa comercial o de servicios que dota la RIC y disfruta de otras ayudas
3 Las ayudas al transporte de mercancías en las empresas industriales se considera una ayuda regional al funcionamiento, mientras que en otros sectores como una ayuda de carácter sectorial que no debe acumularse a efectos de los límites de ayudas.
75
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
Los mismos datos del ejemplo anterior los trasladamos a una empresa comercial. Como tal, no ha disfrutado de exención alguna en el AIEM.
Cómputo de las ayudas recibidas: Subvención inversión activos fijos
350.000
Inversión RIC 2015: 2.500.000 x 0,28 =
700.000
Ayudas al transporte entre islas
0
TOTAL AYUDAS
1.050.000
Límite de ayudas = 0,10 X 10.500.000
1.050.000
He puesto -0- en las ayudas al transporte por no tratarse de una empresa industrial, en la que las ayudas al transporte de mercancías se consideran una ayuda regional al funcionamiento, pero no en el resto de empresas, en las que constituyen ayudas de carácter sectorial y por tanto no se acumulan con las ayudas anteriores. El caso más conocido son las ayudas al transporte de productos agrícolas (plátanos) que por ser sectoriales no han de acumularse con las ayudas de funcionamiento.
El importe de las ayudas recibidas está en el límite máximo de ayudas, establecido en el 10% del volumen de negocios, por lo que si hubiese recibido un euro más incumpliría la normativa y habría que rebajar voluntariamente la intensidad de las ayudas. Si la empresa no lo hace así y es inspeccionada, verá regularizada sus ayudas y se le impondrá una sanción.
Ejemplo 5: inversiones anticipadas
En 2015 se realiza una inversión anticipada de 600.000 euros que se quiere afectar en 2015 y en las posibles dotaciones RIC 2016,2017 y 2018 por partes iguales.
En 2015 el ahorro que supone la inversión (600.000/4 = 150.000) se computa en el mismo año 2015, ya que en ese ejercicio se realiza la inversión y se consolida el ahorro fiscal de 150.000 x 0,28 = 42.000. Hay que declarar la ayuda en el modelo 282 de 2015 y tendrá el límite del 10 (17,5% en las empresas industriales) sobre el volumen de negocios si es de funcionamiento o del 35,45, 55% sobre la inversión si es una ayuda regional a la inversión.
En 2016, 2017 y 2018 se computará nuevamente el ahorro de la ayuda de los 150.000 euros de la dotación RIC que se va a realizar en cada uno de esos años (150.000 por el tipo impositivos del 25%), aunque la inversión se efectuase íntegramente en 2015.
VI. EL NUEVO MODELO 282 DE
artículo y su publicación han tenido
DECLARACIÓN INFORMATIVA
esta vez su efecto positivo, ya que en dicho ínterin se ha publicado la Orden
Los
necesarios
ajustes
temporales entre la redacción de un
76
del
Ministerio
de
Hacienda
y
Administraciones Públicas 296/2016,
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
de 2 de marzo (B.O.E. del 9 de
Régimen
marzo), con la aprobación del modelo
Canarias y otras ayudas de Estado,
282, que incorporo a esta Crónica de
derivadas de la aplicación del Derecho
la RIC 2015.
de
la
Económico
Unión
y
Fiscal
Europea”,
para
continuación Hemos
hecho
mención
de
a
explicar
pormenorizadamente el motivo de la
continuada al modelo 282, pero sin
nueva
haber explicado en qué consiste y qué
presentación del modelo informativo,
datos son los que hay que consignar
la normativa que la ampara y el
en relación con la RIC.
profundo cambio que supone la nueva
obligación
tributaria
de
regulación comunitaria incorporada al Con
un
Derecho interno en materia de ayudas
disposición
de Estado. Es un esfuerzo digno de
adicional cuarta del R.D.L. 15/2014: A
agradecer al Ministerio, al margen de
estos
la crítica que merezca el retraso en su
modelo
carácter
previsto
en
efectos,
deberán
general la
los
presentar
es
beneficiarios
una
declaración
publicación.
informativa relativa a las distintas medidas
o
regímenes
ayudas
Ya en la parte dispositiva, la
utilizadas. Esta declaración incluirá
Orden aprueba en el art. 1 el modelo
información detallada de los aludidos
282,
incentivos,
presentación
que
comprobación,
de
serán que,
objeto
servirá
tanto
original
para
la
de
la
evidente
información requerida como para las
retraso, se acaba de publicar el 9 de
futuras declaraciones sustitutivas o
marzo, dejando atrás versiones poco
complementarias. Quedan obligados a
afortunadas para establecer el control
su
de ayudas de Estado. Y no es que el
contribuyentes del IS como del IRPF y
modelo
del Impuesto sobre la Renta de no
definitivo
con
de
que
sea
en
sí
un
presentación
tanto
los
dechado de virtudes técnicas, pero sí
residentes,
supera con
beneficiarios de ayudas obtenidas en
anteriores. logrado
creces las alternativas Las
mejoras
principalmente
que
hayan
sido
se
han
el marco de los incentivos del REF, así
con
las
como de aquellos otros, cualquiera
propuestas del Gobierno de Canarias.
que sea su naturaleza, que tengan la consideración de ayuda de Estado
La Orden señala un largo, pero
(art.2).
La
generalidad
de
este
elocuente título para el modelo 282:
artículo obliga a informar de cualquier
“Declaración
de
ayuda de Estado. Pensemos en una
ayudas recibidas en el marco del
subvención a una inversión inicial, que
informativa
anual
77
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
afecta al porcentaje que sobre la
razón social del contribuyente y
misma
entre
se marcará una de las cuatro
subvenciones,
opciones señaladas: IRPF, IS y
no
puede
incentivos pero
la
superarse
fiscales misma
y
lógica
no
parece
las dos modalidades del IR no
afectar a otras ayudas que no han de
residentes,
acumularse para su nuevo control, y
establecimiento permanente.
con
o
sin
que sin embargo, hay que declarar en el
modelo
282.
La
generalidad
b)
EJERCICIO: año natural (2015) o
predicada en el art. 2 se delimita
periodo
bastante en el art.3, al especificarse
ejercicio fiscal si es partido.
que
comprende
el
qué ayudas deberán ser objeto de declaración y remitirse a los arts. 36 y
c)
VOLUMEN
DE
NEGOCIOS:
37 del Reglamento del REF, que ya
debiéndose especificar solo el
hemos analizado. Entendemos pues,
obtenido
que muchas ayudas de Estado que
contribuyente únicamente realiza
afectan
actividades
a
sectores
determinados,
en
Canarias.
Si
industriales
el
se
como el agrícola, no tienen que ser
señalará
declaradas en este modelo, solo las
volumen obtenido en Canarias;
mencionadas en los arts. 36 y 37.
mientras que si realiza otras
en
esa
actividades Las
formas
servicio,
agricultura
los
especificará el volumen en la
artículos 4 y 5 de la Orden. El plazo
casilla “Resto sectores”. Téngase
de presentación es el mismo de las
en
correspondientes autoliquidaciones del
ayudas de las primeras es el
IS o del IRPF (que afecta incluso a los
17,5%
no
restantes. En el caso de que un
se
residentes
permanente)
regulan
sin y
plazos
de
el
de
presentación
y
casilla
en
establecimiento
se
efectuará
vía
cuenta
mismo
telemática.
ingresos
y
o
que
del
comercio,
el
límite
10%
contribuyente derivados
en
se
de
las
obtenga
de
uno
y
otros sectores, habrá que dividir En el anexo de la Orden se incorpora siguientes
el
modelo
casillas
282
con
agrupadas
su volumen entre la casilla del
las
sector industrial y la del resto de
por
sectores.
grupos: d) a)
78
AYUDAS
PERCIBIDAS:
La
IDENTIFICACIÓN: en el que se
información a consignar es la
pondrá el NIF y el nombre o
especificada en los arts. 36 y 37
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
del Reglamento, que se ordena por
filas
en
cinco
grandes
En relación con la RIC hay que consignar en el modelo 282, aparte de
grupos: 1. Ayudas regionales al
los
funcionamiento,
contribuyente, el ejercicio al que se
regionales
a
la
2.
Ayudas
inversión,
datos
de
identificación
del
3.
refiere la información y el impuesto al
Ayudas a las PYME, 4. Ayudas
que afecta (IRPF, IS, etc.), teniendo
para obras audiovisuales y 5.
en cuenta que el ejercicio afectado es
Otros incentivos. Cada uno de
aquel en que se realiza la inversión,
estos grupos tiene una casilla en
no el que se dota la RIC.
la que se suman los subtotales de las ayudas recibidas.
Como ejemplo, tratándose de una RIC catalogada como ayuda de
Respecto
a
la
dos
funcionamiento, vamos a utilizar la
grupos en que se encuentra son los
casilla 07 si la empresa está en el
dos primeros: 1. Ayudas regionales al
sector industrial o la casilla 08 si en el
funcionamiento
Ayudas
resto de sectores, debiendo rellenarla
regionales a la inversión. Conviene
con el importe de la ayuda recibida
recordar que las ayudas regionales a
(0,28 en 2015 por la
la inversión inicial se acumulan en el
realizada en ese año). Esta casilla,
impreso a efectos del cálculo de su
sumada
intensidad máxima, que se establece
incentivos y ayudas, determinará el
en función de un porcentaje (35,45 o
importe total de las ayudas regionales
55%) del total proyecto de inversión;
al funcionamiento (casillas 13 y 14)
mientras que las ayudas regionales al
recibidas por sectores, que no podrá
funcionamiento se acumulan también
ser superior al 17,5% del volumen de
a efectos de su intensidad máxima,
negocio en la casilla 13 o del 10% en
que se establece en función del 10%
la casilla 14.
y
RIC,
2.
los
con
el
importe
inversión
de
otros
(o 17,5% en el sector industrial) del volumen de negocios. No existe, por
Si la RIC es una ayuda a la
tanto, interconexión entre un grupo y
inversión
otro
casilla 17 por el importe de la ayuda
de
ayudas
a
efectos
de
la
inicial
se
completará
la
intensidad máxima de las ayudas,
recibida
pero sí dentro del mismo grupo con
inversión efectuada en ese año).
los incentivos fiscales aplicados y las
Sin embargo, hay que tener muy en
subvenciones y ayudas recibidas
cuenta en ambas modalidades, que
(en
2015,
0,28
por
la
han de declararse en el año en el que se realicen las inversiones y no en el
79
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
año en que se dote la RIC: si en 2015
realizadas en 2015 y afectas a la RIC
se dota la RIC por 1.000.000 euros y
2015.
no
se
realizan
inversiones,
en
el
modelo 282 del año 2015 no hay que
VI.
LAS CONSULTAS
consignar nada; sí habrá que hacerlo
VINCULANTES DE LA DGT
en los ejercicios en que se vayan
SOBRE LA RIC EN 2015
realizando las inversiones: Es loable la actividad didáctica -
2015 0
que sigue realizando la DGT respecto
-
2016 300.000 x 0,25 = 75.000
a los múltiples aspectos confusos del
-
2017 700.000 x 0,25 = 175.000
incentivo, aunque no siempre estamos de acuerdo con sus contestaciones.
Dependiendo de que se trate de
Respecto a 2015 he seleccionado las
una ayuda regional a la inversión
consultas vinculantes que aportan una
(casilla
de
novedad respecto a la interpretación
funcionamiento (casillas 07 y 08), la
de la RIC, que analizamos en cuatro
Administración tributaria comprobará
apartados diferentes:
17)
o
una
ayuda
que el límite de las ayudas recibidas se ajustará a los porcentajes del
a)
No
es
posible
la
35,45 y 55% de la inversión o al 17,5
materialización en un bien
y 10% del volumen de negocios.
usado parcialmente afecto a la RIC
Otra de las dudas que se puede plantear
en
la
presentación
del
La consulta DGT V157-5 aborda
modelo 282 de 2015 es qué ocurre
una
con las inversiones
realizadas en
materialización
en
bienes
usados,
2015 afectas a dotaciones anteriores
concretamente
en
bienes
que
a la RIC. Mi respuesta es clara: no
afectaron a la RIC del vendedor, pero
hay que declararlas en el modelo 282,
parcialmente. ¿Es posible materializar
esto es, el ahorro fiscal que han
la RIC en un activo que cuesta 100 y
consolidado no se ve afectado por el
que ha sido parcialmente afectado por
nuevo
20 por el vendedor? La respuesta más
control
de
las
ayudas
de
cuestión
crucial
en
la
se
Estado. Por tanto, solo serán objeto
lógica
de
ayudas
materialización solo por 80, esto es,
recibidas en 2015, que respecto a la
descontando del coste de adquisición
RIC tendrá una intensidad del 28%
la parte que se afectó a la RIC con
del
anterioridad, pero no opina igual la
80
control
importe
en
de
2015
las
las
inversiones
sería
que
es
válida
la
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
DGT. La cuestión, como bien sintetiza
DIC, pero sin que se haya
la DGT, trata de la adquisición de
aplicado la deducción
determinados
activos
que
previamente se hubieran beneficiado de
la
RIC
por
el
importe
de
La aporta
consulta una
DGT
solución
V
1102-15
lógica
a
la
adquisición que exceda de la cuantía
posibilidad de materializar la RIC en
que dio lugar a la materialización de
un bien usado que fue afectado por el
la RIC, y la respuesta es que no es
vendedor
posible, que en la medida en la que el
inversiones
activo usado que se plantea adquirir
llegar
la
beneficiado
impuesto el importe de la deducción.
previamente de la RIC, la inversión en
Sabemos que en ausencia de cuota
dicho activo no puede considerarse
tributaria, el crédito generado por la
como
entender
DIC se puede aplicar en los próximos
materializada la RIC, de acuerdo con
5 ejercicios (15 años a partir de 1 de
lo previsto en el artículo 27.12 de la
enero de 2015), pero ¿qué ocurre si
Ley 19/1994, de 6 de julio, con
se transmite el activo sin haberse
independencia de que el precio de
aplicado la deducción?, ¿en ese caso
adquisición sea superior al importe
servirá
que se benefició anteriormente del
materialización
citado incentivo fiscal.
respuesta de la DGT a la consulta
consultante
apta
se
ha
para
a
a
la
en
Canarias,
aplicar
el
deducción
en
bien de
la
pero
sin
cuota
del
usado la
por
RIC?
como La
planteada en relación con la venta de La contestación nos puede llevar
un parque de producción de energía
a casos realmente absurdos, como el
fotovoltaica que en el IS 2012 recogió
de un hotel que no ha sido afectado
la DIC como un crédito fiscal, pero sin
previamente a la RIC, pero sí la
que haya sido aplicado, es que en la
escalera de emergencia que exigía la
medida en (que) el bien transmitido
normativa.
¿será
no ha generado el derecho a aplicar la
suficiente con adquirir dos elementos
deducción por inversiones regulada en
separados para que el principal pueda
el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7
afectarse a la RIC como elemento
de junio, la restricción contenida en el
usado? Lo que está claro, a la vista de
artículo 27.12 de la Ley 19/1994, de 6
esta consulta, que como cuerpo único
de julio, no resultará de aplicación al
no es posible.
futuro adquirente del bien.
b)
En
ese
caso,
Es posible materializar la RIC
Sorprendente, sí, positivamente
en un bien usado afecto a la
sorprendente este criterio, sobre todo
81
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
a la vista de la consulta V157-5
consultante por lo que tendría la
anteriormente analizada.
consideración de inversión apta, a efectos de lo dispuesto en el artículo
c)
Vehículo
dedicado
exclusivamente
a
promoción,
27.4 de la Ley 19/1994.
la
propaganda
y
relaciones públicas
No
conviene
generalizar
esta
consulta, ya que la regla general que aplica la Administración tributaria en
La
consulta
1358-15
la comprobación del incentivo sigue
aborda la siempre escabrosa cuestión
siendo que los vehículos susceptibles
de la materialización en vehículos. En
de uso privado no son aptos como
este caso de un vehículo que se va
materialización RIC.
destinar
DGT
V
exclusivamente
a
la
promoción, propaganda y relaciones
d)
No a las plazas de garaje
públicas para favorecer las relaciones
como materialización
comerciales con potenciales clientes e incrementar
La
Sorpresa de nuevo, pero esta
respuesta de la DGT, que comparto,
vez negativa, nos produce la lectura
es
de
que
la
sí
facturación.
es
apto
como
la
consulta
DGT
V
3283-15
materialización RIC, siempre que se
relacionada con plazas de garaje. Se
afecte exclusivamente a esa actividad.
trata de una empresa que vende
La prueba de hecho de la afección en
equipos
exclusiva
Así
traslada mediante motos adaptadas.
contesta la DGT: En efecto, dado que
Las motos las guarda por la noche en
con arreglo a lo dispuesto en el escrito
unas plazas de garaje con las que
de consulta, el vehículo de turismo
pretende
nuevo en el que se materializará la
respuesta hubiese sido que sí serían
RIC dotada tiene como finalidad ser
válidas,
utilizado
promoción,
correspondiente al suelo en el coste
propaganda y relaciones públicas con
de adquisición de las plazas, pero la
el objetivo de favorecer las relaciones
DGT llega a la conclusión de que no,
comerciales con potenciales clientes e
ya que no es una inversión inicial,
incrementar la facturación, y siempre
como si una plaza de garaje fuese
que no vaya a ser utilizado para un fin
exclusivamente
distinto, en consecuencia, el vehículo
sabemos que no es así e incorpora la
nuevo estaría afecto a la actividad
parte
económica
construcción.
82
será
para
determinante.
la
desarrollada
por
la
informáticos
materializar
pero
y
la
quitando
suelo,
correspondiente
que
los
RIC.
la
Mi
parte
cuando
de
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
VII. LA RIC
INTERRELACIÓN CON
LA
DE
LA
RESERVA
DE
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
CAPITALIZACIÓN
No quiero dejar de recordar en esta Crónica la nueva reserva de capitalización y su interacción con la RIC en 2015. Ya explicamos en qué consistía en la Crónica de 2014 y me remito para su estudio en profundidad al
reciente
conjuntamente
artículo con
el
publicado Dr.
Dorta
Velázquez, del que extracto algunas cuestiones que pueden alumbrar al lector en esta importante materia a la que vamos a enfrentarnos en el cierre del ejercicio 20154. Después de que la reciente
DGT
CV
4127-2015
esclareciera en qué momento hay que dotar la reserva de capitalización, optando por la solución más sencilla: que se dote contablemente en la junta de aprobación de las cuentas anuales de 2015, el modo en que funciona la nueva reserva podemos sintetizarlo en el cuadro 1:
4 Miranda Calderín, S. y Dorta Velázquez, A. (2015). “La interacción de las reservas de capitalización y 4nivelación de bases imponibles con la reserva para Miranda Calderín, S. y Dorta Velázquez, A. (2015). “La interacción de las reservas de capitalización y nivelación de inversiones en Canarias”, en La Encrucijada de l bases con la reserva para REF. imponibles Colección Cátedra del REF nº inversiones 1. ServiciosendeCanarias”, en La Encrucijada de l REF. Colección Cátedra del REF nº 1. Servicios de Publicaciones de la ULPGC. Publicaciones de la ULPGC.
83
HACIENDA CANARIA Nº 43 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
Cuadro 1. La nueva reserva de capitalización (art. 25 TRLIS) Aplicable a todas las entidades que tributen al tipo del 25% o inferior si son de nueva creación (15%) y a las entidades de crédito y explotación de hidrocarburos. Supone una reducción del 10% en la BI del incremento de los fondos propios, siempre que: Se mantenga el incremento de los fondos propios durante 5 años, salvo que existan pérdidas contables. Se dote una reserva indisponible por el importe de la reducción y se mantenga expresamente durante 5 años y de forma separada en el balance. Se ha de dotar contablemente en la junta en que se aprueben las cuentas anuales de 2015 y la aplicación del resultado (criterio reciente de la DGT). Admite algunas excepciones tasadas a los requisitos anteriores: separación de socios, régimen especial de fusiones y aplicación obligatoria de la reserva por ley. La reducción no podrá superar el 10% de la base imponible positiva menos la compensación de BIN5 (y la integración de determinados créditos fiscales por insolvencias y sistemas de previsión social previstos en el art. 11, apartado 12 LIS). En el caso de insuficiente BI para aplicar la reducción de la reserva dotada, las cantidades pendientes podrán aplicarse en los 2 años inmediatos y sucesivos, pero con el límite del 10% en cada año. La forma de calcular los fondos propios al final y al inicio del ejercicio para determinar su incremento es sui generis, ya que no incluye en ambos casos los resultados del ejercicio, las reservas legales y otras que expresamente señala la ley: No se tienen en cuenta las aportaciones de los socios Ni las ampliaciones de capital o fondos propios por compensaciones Ni las reservas de carácter legal Ni la RIC (se dice expresamente) ni la reserva de nivelación de bases imponibles. Ni los fondos propios generados por variaciones de activos por impuestos diferidos. En fin, el incremento de los fondos propios debe suponer una aplicación extra a la autofinanciación o solvencia patrimonial.
Fuente: Miranda Calderín y Dorta Velázquez (2015).
5
BIN = bases imponibles negativas; BI = base imponible.
84
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 43 (MARZO 2016)
Recordemos que el art. 25 LIS
capitalización ha de ser prioritaria a la
que regula la reserva de capitalización
RIC
excluye expresamente a la reserva de
somos conscientes de que muchas
nivelación y a la RIC de los fondos
empresas
propios a la hora de determinar el
económicas en Canarias optarán por
necesario
dotar primero la RIC (especialmente
incremento
de
fondos
en
las
entidades
que
mercantiles,
realicen
actividades
propios que posibilita su dotación; y
cuando
que a su vez, el art. 105 LIS que
crecimiento en activos aptos para la
regula la reserva de nivelación señala
materialización
que las cantidades destinadas a su
empleo).
dotación
no
simultáneamente
podrán a
la
tengan
expectativas
o
en
creación
de
de
aplicarse reserva
de
a)
El
modelo
aconsejado:
nivelación ni a la RIC. Hemos de
dotación de la reserva de
precisar también que a la hora de
capitalización
dotar la RIC cualquier aplicación del
dotación de la RIC
previa
a
la
beneficio contable que se haga a otras reservas, que no sean las voluntarias,
La forma que entendemos que
se considera beneficio distribuido y,
mejor racionaliza el uso de estas dos
por tanto, disminuye el cálculo de su
reservas para minimizar la imposición
dotación
estas
sobre el beneficio es la de dotar
reservas se encuentran a partir de 1
primero la reserva de capitalización y,
de enero de 2015 la reserva de
si hay previsión de hacer inversiones
capitalización.
en el futuro, dotar también la RIC.
máxima.
Entre
Eso
sí,
descontando
del
beneficio
Sobre su bondad tributaria hay
contable el importe de la reserva de
que tener en cuenta que la reserva de
capitalización dotada y comprobando
capitalización es más atractiva que la
que
RIC, ya que permite reducir la base
incrementan efectivamente los fondos
imponible
propios que posibilitan la existencia de
solo
por
capitalizar
la
entidad, sin compromiso de inversión
con
la
dotación
RIC
se
la primera.
alguno. Pero lo hace por un importe muy inferior al que permite la RIC (el
Para ello hemos de tener en
10% del incremento de los fondos
cuenta que el beneficio contable del
propios frente al 90% del beneficio no
ejercicio al final y al principio no se
distribuido en esta última reserva).
considera para el cálculo de los fondos
Por eso, aunque entendamos que la
propios, y por tanto del necesario
dotación
incremento que ha de darse para la
de
la
reserva
de
85
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
dotación del 10%. En otras palabras,
por la dotación RIC 2015. El legislador
que
el
no la resuelve, ya que el art. 25 LIS
incremento de los fondos propios a
dice: No obstante, a los efectos de
efectos de la dotación de la reserva de
determinar el referido incremento, no
capitalización es solo la parte del
se tendrán en cuenta como fondos
saldo de pérdidas y ganancias del
propios al inicio y al final del período
ejercicio anterior (que luce como tal al
impositivo:
inicio
indisponibles
lo
que
del
va
a
ejercicio,
posibilitar
hasta
que
se
…
e)
que
Las se
reservas
doten
por
aplique en la junta general de socios)
aplicación
que
reservas,
artículo 105 de esta Ley y en el
remanentes o a incrementar el capital
artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de
social.
julio, de modificación del Régimen
se
destina
a
de
lo
dispuesto
en
el
Económico y Fiscal de Canarias. Solo En este aspecto encontramos
menciona expresamente que hay que
una diferencia importante para tratar
excluir la dotación RIC de los fondos
de homogeneizar los regímenes de la
propios para hallar su incremento,
reserva de capitalización y la RIC, ya
pero
que esta última reserva se nutre del
anterior (2014) o la del año que se
beneficio no distribuido del propio
liquida fiscalmente (2015). Cuestión
ejercicio, mientras que la primera de
eminentemente técnica que hemos de
la parte del beneficio del ejercicio
resolver.
no
especifica
si
la
del
año
anterior que incrementó las reservas voluntarias, el remanente o el capital social.
Si
ejercicio
estamos 2015,
la
liquidando
el
reserva
de
Nos
inclinamos
por
que
la
dotación RIC que hay que excluir para el
cálculo
de
la
reserva
de
capitalización se nutrirá de la parte
capitalización 2015 es la efectuada
del beneficio 2014 que se considere
con el saldo de pérdidas y ganancias
incremento
propios,
2014, es decir, la que conocemos
mientras que la RIC lo hará del
como dotación RIC 2014, y ello por el
beneficio 2015 que no se distribuya.
motivo principal de que el incremento
Las magnitudes en que se basan son
de los fondos propios a efectos de la
diferentes.
dotación
de
fondos
de
la
reserva
de
capitalización se basa precisamente La
que
en la parte del beneficio contable
planteamos es si la dotación de la
2014 que se ha destinado a reservas
reserva de capitalización 2015 se ve
o al capital social. Si una parte de ese
afectada por la dotación RIC 2014 o
beneficio se ha destinado a la RIC es
86
primera
cuestión
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
cuando opera la restricción del art.
un
ejemplo
25.2.e) y no se considerará como
explicado:
podemos
clarificar
lo
incremento de los fondos propios. Con
Ejemplo 6
En el ejercicio 2015 se ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 500.000 euros y se quiere dotar la reserva de capitalización por el máximo y la RIC por 100.000. En 2014 se obtuvo un beneficio contable de 200.000 euros, se dotó la reserva legal por el 10%, la RIC por 80.000 euros, se repartió un dividendo de 40.000 y el resto se llevó a reservas voluntarias. El capital social es de 100.000 euros y a 31-12-2014 no se había dotado reserva alguna.
Incremento de los fondos propios:
-
Fondos propios al 1-1-2015 = 100.000 capital social + 200.000 pérdidas y ganancias 2014 = 300.000.
-
Fondos propios al 31-12-2015 = 100.000 capital social + 20.000 reserva legal + 80.000 RIC 2014 + 60.000 reservas voluntarias + 500.000 pérdidas y ganancias 2015 (previa al impuesto) = 760.000.
-
Incremento fondos propios = 760.000 – 300.000 = 460.000 (sin considerar el gasto por impuesto de 2015).
Incremento de los fondos propios a efectos de la reserva de capitalización:
-
Fondos propios 31-12-2015 = 100.000 capital social + 60.000 reservas voluntarias = 160.000
-
Fondos propios 1-1-2015 = 100.000 capital social
-
Incremento fondos propios 2015 = 160.000 – 100.000 = 60.000
Dotación máxima a la reserva de capitalización 2015 = 60.000 x 0,10 = 6.000
Límite máximo de la reducción 2015 = 10% de la BI previa a la reducción, por lo que hemos de calcularla:
IS 2015
Solución propuesta
BAI
500.000
500.000
Reserva capitalización
¿?
6.000
RIC
¿?
100.000
BI
=
394.000
Imposición X 0,28
=
110.320 (sin aplicar los tramos de las ERD
=
389.680
para facilitar su comprensión). Beneficio contable
87
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
Como hemos explicado, la reserva de capitalización exige que haya existido un incremento de los fondos propios en 2015, pero sin contar ni al final ni al inicio del ejercicio con el beneficio contable generado. Ello supone que el incremento tiene que venir determinado por la parte del saldo de pérdidas y ganancias 2014 que se destinó a los fondos propios:
1º)
Incremento fondos propios 2015 = 200.000 – 40.000 dividendos = 160.000
2º)
Incremento fondos propios 2015 a efectos de la reserva de capitalización = 200.000 – 40.000 dividendos – 20.000 reserva legal – 80.000 RIC 2014 = 60.000.
3º)
Reserva de capitalización máxima = 10% de 60.000 = 6.000; y que a su vez sea inferior al 10% de la base imponible (500.000 – RIC 2015).
4º)
RIC 2015 = 100.000; que ha de ser inferior a 0,9 (500.000 – 110.320 impuesto- 6.000 reserva capitalización – 0 reserva legal) = 345.312.
En la solución propuesta en el ejercicio podemos observar que para el cálculo del incremento de los fondos propios a efectos de la reserva de capitalización, la dotación RIC afectada es la de 2014 (año n-1); mientras que a efectos del límite del 10% de la base imponible de 2015 la que entendemos que hay que considerar es la RIC 2015 (año n). Complejo, sí, pero seguro que el legislador no previó esta problemática en la interacción reserva de capitalizaciónRIC, aunque excluyese expresamente a esta última en el cálculo de los fondos propios del art. 25 LIS.
¿Qué ocurre si en vez de querer destinar en el ejercicio anterior a la RIC la cantidad fija de 100.000 se quiere destinar el máximo legal posible? Entendemos que respecto al cálculo del incremento de los fondos propios en 2015 a efectos de la reserva de capitalización 2015 no afecta esa decisión; pero sí para el límite del 10% de la base imponible, ya que en tanto mayor sea la RIC menor será la base imponible y, por tanto, menor será el 10% de dicho límite (Miranda y Dorta, 2015).
b)
El otro modelo posible:
la
Desarrollando este esquema hemos
dotación de la RIC previa a la
llegado a la conclusión de que una
dotación
dotación RIC máxima del año “n”
a
la
reserva
de
capitalización
apenas afecta al cálculo de la dotación de la reserva de capitalización de
El otro modelo posible es el de dotar
y
ella para el cálculo del límite del 10%
posteriormente analizar si se puede o
de la base imponible del año “n”, pero
no dotar la reserva de capitalización.
no para el incremento de los fondos
En este caso, el objetivo es priorizar
propios, que solo se ve afectado por
la dotación RIC, asumiendo que puede
la dotación RIC “n-1” (no con la
ser materializada en plazo y forma.
dotación RIC año n). A su vez, esta
88
el
máximo
de
la
RIC
dicho año, ya que solo interactúa con
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
dotación RIC máxima del año “n” sí
el
tendrá
el
regularización de este incentivo se
cálculo de la dotación de la reserva de
alarga de tal forma en el tiempo que
capitalización del año “n+1” (Miranda
en la práctica no prescribe. Y como
y Dorta, 2015).
paradigma de ello he analizado en
un
efecto
negativo
en
derecho
trabajos IX.
a
la
comprobación
anteriores
el
y
criterio
LA JURISPRUDENCIA DEL TS
administrativo que a través de una
EN RELACIÓN CON LA RIC
ficción
legal
hacía
mantener
en
funcionamiento las inversiones que en Soy
consciente
pocas
realidad no se habían ejecutado: en el
novedades puede aportar ya el Alto
año “n” se dota la RIC que hay que
Tribunal
invertir
en
materia
que
RIC,
aunque
como
máximo
en
el
año
seguirán surgiendo sorpresas como la
“n+4”. En ese año no se invierte, por
del plazo de la materialización en
lo que hay que regularizar el incentivo
personas físicas que comentamos el
en la liquidación de ese año, ¿pero
año pasado, que ha sido reducido de
qué ocurre si no se hace? En mi
4 a 3 años. Repasando las Sentencias
opinión,
TS de 2015, las que tienen una mayor
comprobación de cuatro años y si la
relevancia
Administración
son
las
relativas
a
la
existe
un
periodo
tributaria
no
de
ha
prescripción de conformidad con el
regularizado la RIC en esos cuatros
art. 150.5 LGT, que no es en sí mismo
años ha prescrito su derecho. Esta
una materia RIC, pero que sí afecta a
opinión era pacífica en el TEARC de
litigios
cantidades
Las Palmas hasta que cambió de
planteados en la esfera de la RIC, la
criterio en noviembre de 2012. A
Sentencia
el
partir de ese momento, se producía la
epígrafe 1.3 en relación con el control
ficción jurídica antes comentada: que
de
Estado,
si no se había realizado una inversión,
ayudas
el derecho a la comprobación de la
de
las
importantes
que
ayudas
concretamente regionales
analizamos
a
de
con la
las
en
inversión,
que
RIC no finalizaba al cuarto año de la
retrotraen los efectos de los límites de
“no inversión”, sino al cuarto año de
las ayudas en la combinación RIC más
la
subvenciones,
mantenimiento de lo “no invertido”.
y
“la
imprescriptibilidad” de la RIC.
terminación
del
periodo
de
Criterio, extraño, al que se oponía el TSJC, Sala de Santa Cruz de Tenerife,
Este
último
término
lo
he
que no admitía como válida la ficción
empleado en varias ocasiones para
legal. Pues bien, la Administración
referirme a que, de una forma u otra,
General
del
Estado
recurrió
en
89
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
SALVADOR MIRANDA CALDERÍN
casación al TS para la unificación de
conduce, precisamente, la doctrina
doctrina la Sentencia TSJC de 15 de
sentada por la sentencia recurrida, en
marzo de 2013, y el TS llega a la
la que partiendo de la ficción de la
conclusión, en Sentencia de 16 de
"estanqueidad"
marzo
temporales que cabe apreciar para el
de
2015
(nº
recurso
de
dos
fases
2598/2013), de que efectivamente
mantenimiento
hay que mantener la ficción legal de
cuando examina la posibilidad de que
que la inversión no realizada hay que
la
mantenerla cinco años, por lo que el
compruebe el cumplimiento de los
derecho
requisitos legalmente previstos a tal
a
la
comprobación
administrativa
finaliza
transcurrido
el
una plazo
vez de
del
las
beneficio
Administración
fiscal,
tributaria
efecto, se acepta, por efecto de la prescripción,
no
sólo
que
la
RIC
mantenimiento de cinco años. Y ello
dotada se materializó en plazo, aun
sin que obste el que se haya realizado
cuando no se hizo, sino que además
una
el
se mantuvo la inversión durante cinco
incentivo o sencillamente no se haya
años, a sabiendas de que ni siquiera
realizado inversión alguna.
existió (F.D. Tercero).
inversión
no
apta
para
Lo que decía al principio, que la
Muchas críticas se harán sobre
RIC es cada vez más imprescriptible.
este novedoso criterio, pero mucho
En lo que sí estoy de acuerdo con el
me
ponente es que con anterioridad a
aplicándolo tal cual. De resto, algunos
este criterio recibía mejor trato quien
pronunciamientos
no invertía sobre quien invertía:
admitiendo el recurso de casación o
temo
repitiendo Carece de toda lógica que se puede consolidar por prescripción la
que
el
más
TS
del
argumentos
conocíamos
en
seguirá
TS
que
relación
con
no
ya la
actividad económica.
RIC dotada cuando la inversión ni siquiera se materializó y que no quepa
X. CONCLUSIONES
hacerlo cuando sí lo fue, expirando el plazo de materialización al mismo tiempo
en
ambos
casos,
con
el
argumento de que en el segundo
Extraigo
finalmente
las
principales conclusiones a las que he llegado en este trabajo:
supuesto la inversión materializada no ha sido mantenida después durante el
Primera: la gran novedad de la
tiempo legalmente exigido. A este
RIC en 2015 es su control como
inaceptable
ayuda de Estado, que se hará de
90
resultado
exegético
CRÓNICA DE LA RIC 2015. SU CONTROL…
HACIENDA CANARIA Nº 44 (MARZO 2016)
forma diferente según constituya una
declaración informativa anual (282)
ayuda
que
regional
a
la
inversión
(inversiones iniciales) o una ayuda al
servirá
de
base
para
dicho
la
combinación
control.
funcionamiento de las empresas. En la primera modalidad se aplica un límite
Tercera:
del ahorro fiscal sobre el importe de la
adecuada
inversión, que no podrá superar el
capitalización con la RIC es la que
35% con carácter general o el 45 y
minimizará
55% paras las empresas medianas y
beneficio en 2015 y años siguientes
pequeñas,
el
en las empresas que realicen sus
segundo, el ahorro fiscal no puede ser
actividades en Canarias, aconsejando
superior al 10% (17,5% para las
dotar
empresas industriales) del volumen
capitalización y luego la RIC, pero
de negocio de la entidad. En este
teniendo en cuenta las restricciones
segundo límite se acumulan todas las
pertinentes, y
mientras
que
en
de
la
la
reserva
imposición
primero
la
sobre
reserva
de
el
de
ayudas de Estado concedidas a la empresa.
Cuarta: el Tribunal Supremo ha confirmado
Segunda: el hecho que más
la
imprescriptibilidad
de
práctica la
RIC
en
dificulta la aplicación del límite de la
Sentencia de marzo de 2015, dando
RIC como ayuda al funcionamiento es
por
que el ahorro fiscal no se computa en
administrativa
el año en que se dota el incentivo sino
años después de los cinco años de
en el año en que se realizan las
mantenimiento de la inversión, aún en
inversiones,
el caso de que no haya existido
pudiendo
existir
un
válida
la del
comprobación incentivo
desfase temporal entre uno y otro de
inversión
alguna.
cuatro años, con la incertidumbre que
Tribunal
Superior
ello conlleva respecto al volumen de
Canarias, Sala
negocios de los años futuros. Sin ser
Tenerife,
este
existe
profesionales considerábamos que el
otro: la acumulación en los límites de
mantenimiento durante cinco años de
otras ayudas, como el AIEM, de muy
una “inversión no realizada” era una
compleja
al
ficción legal, el TS lo interpreta como
la
ajustado a Derecho y amplía así el
hacen
comienzo del periodo de prescripción
inconveniente
principal
cuantificación,
transporte, producción,
ayudas
bonificación DIC,
etc.,
a
que
arduo el control de su cálculo y la presentación
del
modelo
y
la
Mientras
cuatro
de
que
Justicia
de Santa mayoría
el de
Cruz
de
de
los
cinco años más.
de
91