UNIDAD V

DEUDAS CIERTAS Y CONTINGENTES FINANCIACIÓN AJENA Bibliografía: P- PRIOTTO, Hugo – Sistema de Información Contable Básica. F- FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica. S- SASSO y CAMPAÑA REY – Las Cuentas y sus análisis

Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

PASIVO

Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transacción que ya ocurrió: Æestá obligado a entregar activos o prestar servicios a otro ente. ÆLa cancelación de la obligación: – es ineludible o altamente probable; probable Cierta

Contingente

– deberá efectuarse a una fecha determinada, o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor. Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

PASIVO (2) Son las obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo, como fuente de financiación. Deudas: Deudas obligaciones ciertas determinadas o determinables

Integrado por Previsiones: Previsiones montos estimados que podrían generar una obligación Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

CLASIFICACIÓN „ Según la moneda en que se contraen „ Moneda

Nacional (de curso legal) „ Moneda Extranjera „ No cancelables en dinero „

Según posean o no garantía „Con

garantía real (prenda o hipoteca) „Sin garantía real „ Con o sin componentes financieros: financieros „ Intereses

implícitos o explícitos „ Intereses vencidos o adelantados Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

CLASIFICACIÓN (2) „ Según su naturaleza „ Comerciales „ Financieras „ Remuneraciones

y Cargas Sociales

(Unidad 6) „ Fiscales (Unidad 6) „ Otras „ Servicios cobrados por adelantado „ Anticipos de Clientes „ Dividendos a Pagar Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

DEUDAS COMERCIALES Æ Son

las obligaciones contraídas por financiación de la actividad principal del ente con terceros, excluyendo a las instituciones bancarias.

Æ Tienen

vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a las actividades específicas del ente.

Æ Existe

vinculación entre la fuente de financiación y su aplicación Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

MODALIDADES DE COMPRAS FINANCIADAS A corto , mediano o largo plazo Cuenta corriente No documentada Contra entrega de pagaré Documentada Contra entrega de un cheque de pago diferido Documentada Con garantía real Prenda/ Hipoteca Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

PARTIDAS REPRESENTATIVAS

C i e r t a s

Exigibles

En moneda Nacional: Proveedores- Acreedores varios Sin En moneda extranjera: Garantía Proveed. del exteriorAcreedores del exterior Personal: Obligaciones a pagar- cheques de pago Con diferido emitidos Garantía Real: Acreed. Hipotec.Acreedores Prendarios

No exigibles: Provisiones Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

DOCUMENTACION RESPALDATORIA COMPRA DE BIENES „ „ „ „ „ „ „ „

Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Remito Nota de recepción FACTURA Notas de crédito (por devoluciones y bonificaciones)

COMPRA DE SERVICIOS „ „ „ „

Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra

„

Documentos en los que constan la conformidad del receptor.

„

Contrato Factura

„

Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

DEUDAS FINANCIERAS Son las tomadas como una fuente de financiación independiente del giro comercial normal del ente, con instituciones bancarias o financieras. En general, no existe vinculación entre la fuente de financiación y su aplicación. Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

MODALIDADES DE PRESTAMOS A corto, mediano o largo plazo A interés vencido o adelantado Con o sin garantía: real (prenda - hipoteca) garantía personal (documentada)

Recibidos o a cancelar en moneda nacional o extranjera, Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

DOCUMENTACION RESPALDATORIA ÆInterna

del ente relacionada con la obtención de crédito y el calculo de los intereses ÆElaborada

por la entidad financiera vinculada con el otorgamiento del crédito ÆRecibos ÆNotas

(por entrega de pagares)

de débito (por intereses)

ÆEscrituras

publicas (hipotecas) Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

RECONOCIMIENTO OBLIGACIÓN

Cumple las condiciones para ser considerada un PASIVO??

SI

Debe ser reconocido Segregar

NO

NO

No se reconocerá contablemente

Aspectos a considerar Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

RECONOCIMIENTO (2) Aspectos a considerar - Importe total a pagar - Costos Financieros no devengados - Impuestos recuperables - Bienes o Serv. adquiridos o Gasto devengado Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

Utilizar cuentas separadas para cada uno

COSTOS FINANCIEROS Es el precio que se paga por la espera en la cancelación de: Æuna obligación originada en COMPRAS de bienes y servicios a plazo, o Æen PRESTAMOS de fondos obtenidos

Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

COSTOS FINANCIEROS Costo NO CONSUMIDO Incluidos en la operación pero NO se han devengado Aún no se generó el HECHO SUSTANCIAL

Costo CONSUMIDO Se han devengado

Se ha generado el HECHO SUSTANCIAL

Se los refleja contablemente Se los refleja mediante una cuenta regularizadora del pasivo hasta contablemente mediante una cuenta de gasto su devengamiento Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

COSTOS FINANCIEROS (3) Costo NO CONSUMIDO Intereses Adelantados

Explícitos Implícitos

Periódicamente se procederá a su devengamiento INTERESES NEG. ADELANTADOS (-P) INTERESES NEG. A DEVENGAR (-P)

Cuentas representativas

Impacto patrimonial

– Incrementa los gastos financieros (intereses negativos, intereses a proveedores, etc.) – Incrementa la obligación (por disminución de la cuenta regularizadora) Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

Intereses Negativos adelantados Intereses Negativos a devengar

Débito:importe de intereses bito incluídos en la operación, no devengados. Crédito: dito importe devengado de componentes financieros en un período. Saldo Deudor: Deudor representa el importe pendiente de devengamiento de C.F., o SALDADA: Cuando se ha cumplido el plazo de financiación pactada para la operación. Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

COSTOS FINANCIEROS (5) Costo CONSUMIDO

Explícitos

Intereses vencidos Periódicamente se procederá a su devengamiento

Cuentas representativas

las mismas cuentas que representan la deuda

Impacto patrimonial Æ Incrementa los gastos financieros (intereses negativos, intereses a proveedores, etc.) Æ Incrementa la obligación Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

Determinación de los componentes financieros implícitos Por diferencia entre el precio financiado y el de contado de los bienes o servicios adquiridos 2) De no conocerse el precio de contado, se lo calculará según su valor actual de la deuda, utilizando al efecto una tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios u de que se trate 1)

Tasa de descuento „ Tasa „ Tasa

de interés:

i

de descuento:

100 x i 100 + i Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

d

Deudas a cancelar en Moneda Extranjera Generan dos tipos de resultados: INTERESES

Vencidos Adelantados

DIFERENCIAS DE CAMBIO Al final de cada período deberemos: Æajustar la deuda de acuerdo a la cotización vigente, y Ædevengar los intereses considerando el valor de la deuda ajustado Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

OTRAS DEUDAS CIERTAS „ Anticipos

de clientes.

„ Dividendos

a pagar (en efectivo o en

especie). „ Servicios

cobrados por adelantado.

„ Etc.

Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

REFINANCIACION Canje de un pasivo por otro Se debita - El pasivo que se reemplaza por el valor contabilizado - Los intereses incluidos en el nuevo pasivo, y aún no devengados Se acredita - El nuevo pasivo por el importe total Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

DEUDAS CONTINGENTES La medición de una pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición.

Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

CLASIFICACIÓN Según su efecto patrimonial - De ganancias - De pérdidas Según la probabilidad de ocurrencia - Probables - Remotas - No probables ni remotas Según la posibilidad de estimar objetivamente el efecto monetario: monetario - Cuantificables - No cuantificables Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

Reconocimiento de contingencias „ Se

reconocerán contablemente aquellas que sean de ocurrencia altamente probable y cuantificables. cuantificables „ Deberían utilizarse cuentas que reflejen la aparición del pasivo: – Quebranto estimado para... – Previsión para... Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

Ejemplos más comunes de contingencias del PASIVO „ Por

juicios pendientes „ Por despidos „ Por garantías otorgadas a clientes de productos vendidos „ Por garantías otorgadas a terceros Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

Controles periódicos „

„ „ „

Devengamiento de Componentes Financieros: Intereses Diferencias de Cambio Comparación de Inventario del Pasivo y con la contabilidad Cotejo saldos de submayores de proveedores con saldos informados por terceros Razonabilidad de Saldos Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

RAZONABILIDAD DE SALDOS Proveedores (Acreedores)

Cuenta patrimonial del pasivo Saldo acreedor o saldada

Saldo deudor: no deben compensarse los saldos acreedores de algunos proveedores con los deudores de otros proveedores diferentes debe ser cancelado con cargo a la cuenta: ANTICIPO A PROVEEDORES (o Acreedores) Cras. de Castro- Kuc- Sotelo

SALDO AL CIERRE Diferencias temporales Comprobante de transferencia/Boleta de depósito por pagos no computados por el proveedor Errores u omisiones del proveedor Errores en la registración Facturas contabilizadas de más o de menos Recibos contabilizados de más o de menos NC contabilizadas de más o de menos ND contabilizadas de más o de menos Omisiones en la registración Facturas no contabilizadas Recibos no contabilizados NC. no contabilizadas ND. no contabilizadas SALDOS IGUALES

S/Libros ZZ

Sproveedores YY

(-) (+) / (-) (-) / (+) (+) / (-) (+) / (-) (-) / (+) (+) (-) (-) (+) XX

XX

HOJA DE CONCILIACIÓN SALDO AL CIERRE Diferencias temporales Comprobante de transferencia/Boleta de depósito por pagos no computados por el proveedor Errores u omisiones del proveedor Errores en la registración Facturas contabilizadas de más o de menos Recibos contabilizados de más o de menos NC contabilizadas de más o de menos ND contabilizadas de más o de menos Omisiones en la registración Facturas no contabilizadas Recibos no contabilizados NC. no contabilizadas ND. no contabilizadas SALDOS IGUALES

S/Libros ZZ

Sproveedores YY

(-) (+) / (-) (-) / (+) (+) / (-) (+) / (-) (-) / (+) (+) (-) (-) (+) XX

XX