CAPÍTULO II

MARCO TEORICO DE CONTABILIDAD, MODELO, ESTRUCTURA, INFORMACION CONTABLE Y OBLIGACIONES DE CONTROL, REGISTRO Y PAGO REGULADAS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA

A.

CONTABILIDAD

1.

Antecedentes35

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto el hombre antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas y registros contables para guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y patrimonio; tales como bienes y productos recolectados, cazados, elaborados, consumidos y poseídos; almacenados;

prestados

o enajenados; entregados en

administración. Estos datos que registraba, le suministraban una información que resultaba útil por diversos conceptos y para diversas finalidades, evitando que cayeran en el olvido o que el paso del tiempo pudiera desfigurar su recuerdo.

Recientes investigaciones como las de la arqueóloga Denise Schmandt-Besserat, comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard Mattessich, han demostrado cómo los antiguos mesopotámicos, ya hace 8.000 años, mucho antes por consiguiente de la invención de la escritura, llevaban las cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducían piedrecillas a las que se asignaba un valor simbólico. Por otra parte, es bien conocido el uso de tarjas, o palos de caña o de madera, de las que hasta hace poco se servían todavía algunos lugareños para llevar y justificar determinadas cuentas, así como también el empleo de sistemas a base de cuerdas con nudos utilizados asimismo para llevar cuentas sin necesidad de usar la escritura.

35

La historia de la contabilidad, por Esteban Hernandez Esteve, Publicado en revista Libros, Edicion JulioAgosto 2002, Articulos 67-68

30

Lo que es más importante, recientemente, y gracias a las investigaciones de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund, arqueólogos e historiadores de la antigua Mesopotámia, se ha descubierto que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, que fueron elaboradas a finales del cuarto milenio antes de Jesucristo, es decir, hace más de 5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas, sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los citados investigadores, que la escritura debió de surgir, hacia el año 3300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de las magnitudes surgidas como consecuencia de sus actividades económicas.

En el año 1494 El fraile Luca Pacioli (Lucas Paciolo); considerado el padre de la contabilidad moderna; publica su libro ""Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni, et Proportionalita" en la cual destina 36 capítulos al estudio de la contabilidad, en esta obra se explica el concepto de partida doble como mecanismo principal del registro contable. Luca Pacioli, de la orden religiosa Franciscana, nació en Umbria, provincia de Italia en 1445. Nunca pudo asistir a la escuela debido a la pobreza de su familia. Su continuo contacto con artesanos y mercaderes le permitió aprender diversos oficios y adquirir conocimiento de la aritmética

comercial que consistía básicamente en manejar el

sistema de numeración hindo-arábigo, saber sumar, restar, multiplicar y dividir.36 Algunos historiadores piensan que su ingreso a la orden Franciscana se debió, no tanto a su vocación de monje sino más bien a la oportunidad de tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su vida. En efecto, para 1475, cuando Luca Pacioli tenía solamente treinta años, su fama como maestro en contabilidad y como matemático era tan grande que fue invitado a ser profesor de la universidad de Perusa. Fue considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia siendo contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí 36

Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo, 4ª Edición, McGraw Hill, Capitulo 1, pagina 3

31

conoció a Leonardo da Vinci, constituyéndose en uno de sus mejores amigos. La Contabilidad ha evolucionado notablemente en los últimos siglos, despertando en los círculos empresariales un mayor interés por su producto final: Los Estados Financieros, y por los beneficios intermedios que representa tener actualizados los sistemas de información contable.

Existen básicamente tres épocas o fases de la Contabilidad: La primera fase, que da inicio en la edad media, llegando hasta mediados del siglo XIX tiene como principal entorno las actividades agrícolas y artesanales, y como su preferente base del conocimiento, los principios de contabilidad.

La segunda fase continúa durante el siglo XIX hasta la década de 1980´s, en la cual las relaciones Propietario-Administrador-contador, se vuelven básicas para el desarrollo de la auditoria; la última y contemporánea etapa, es la del conocimiento interdisciplinario, en la cual la contabilidad y la auditoria se fusionan en búsqueda de la forma más idónea de representar la información financiera, dando lugar a la contabilidad profesional o contaduría.37

37

Evolución de la contabilidad: ( Seminario: Normas Internacionales de Auditoria, febrero 2004, Consejo de

Vigilancia de la Profesión de contaduría Publica y Auditoria, )

32

MAPA DE LA EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD CONTEXTO

CONTABILIDAD

AUDITORIA

CONTADURIA

RESPONSABLE

Contador

Contador Publico

Contador Profesionalizado

EPOCA

Edad

Media

hasta Finales del siglo XIX a Desde 1980´s hasta la fecha

mediados del siglo XIX la década de 80´s

ENTORNO

Agrícola Artesanal

Manufacturero,

Informático, Conocimiento

Industrial

RELACIONES

Contador -- Propietario Propietario

BASICAS

– Administrador,

Administrador

– Inversionista,

Contador Publico

INTERES

Mantenimiento

BASICO

patrimonio:

capital

CONFIANZA

Operativo:

PRIVADA

PUBLICA

BASE

DEL Contabilidad

CONOCIMIENTO

Propietario,

del Mantenimiento

Dueño,

Contador Profesional

del Agregar valor y generar valor

financiero

y : INTERES PUBLICO FE

Contabilidad

y Interdisciplinario: Sistemas de

auditoria

información

Contable:

Reportes Financieros.

RESPALDO

Artes y Oficios de la PCGA

CIENTIFICO

Época, partida Doble, (Principios y Método Paciolli

y

NAGA Contaduría de NIC´s y NIA´s

contabilidad y Normas de

contabilidad

,

generalmente aceptadas )

INSTRUMENTO

Registro

Verificación(

Registro Responsabilidad (Registro +

+ comprobación)

análisis valor agregado

+

opinión)

33

2.

Definición de Contabilidad

La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y control sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa, no existe una definición concreta de la contabilidad aunque todas las definiciones tienen algo en común. A continuación se presentan varias acepciones de la contabilidad, las cuales han sido definidas por diferentes autores y cuerpos colegiados de la profesión contable: "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados). "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones"

(Horngren

&

Harrison.

1991). "La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método especifico con el fin de facilitar la adopción de decisiones financieras, de planificación y de control.”

(Mercedes Cervera Oliver, 2003).

"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert., 1992). "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998).

34

"La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado" (Redondo, A., 2001). La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para que a través de ella puedan orientarse sobre el curso que siguen los negocios; permitiendo así conocer la estabilidad, la solvencia y la capacidad financiera de la empresa. (Definición de Equipo de Trabajo de Graduación) Normas Internacionales de contabilidad 38

3.

Para comprender la evolución y el avance filosófico inmerso en las Norma Internacionales de Contabilidad sobre los principios básicos, se ha elaborado cuadros comparativos y su correspondiente análisis general acerca de las diferentes características cualitativas de los estados financieros encontradas en el marco teórico tanto de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, (PCGA). NIC

PCGA

Comprensibilidad:

Comprensibilidad:

Para cumplir con esta cualidad es el usuario El principio define que se cumple este quien debe tener los conocimientos suficientes requisito cuando la información es clara y para comprender la información, ya que debido fácil de entender por todos los usuarios a que la información es de vital importancia de la información. para la toma de decisiones, alguna información no puede ser sesgada.

38

www.monografias.com\trabajos14\” Posibles cambios en el marco conceptual contable, 2002

35

Mientras los PGGA hacen énfasis en el entendimiento de todos los usuarios de la información, la NIC hace especial énfasis en que la prioridad es la comprensibilidad para la toma de decisiones más no para todos los usuarios de la información, si no para aquellos que poseen los conocimientos para analizar informes financieros.

NIC

PCGA

Utilidad de la Información

Utilidad de la información

Relevancia:

Pertinente:

Si la información puede ejercer influencia sobre Cuando la información posee valor de las decisiones económicas de los que la retroalimentación, valor de predicción y utilizan, entonces es relevante y la información cuando es oportuna se considera que es se vuelve más útil.

útil.

Confiabilidad:

Confiabilidad:

La información puede ser relevante pero poco Cuando

la

información

es

neutral,

confiable, por consiguiente la información debe confiable y representa fielmente los estar libre de errores materiales, sesgo o hechos económicos de la empresa se perjuicio,

representar

fielmente

las cumple con esta característica.

transacciones y demás sucesos, ser neutral y por ultimo ser prudente.

Mientras que para los PCGA, la información es útil cuando es pertinente, las NIC´s denotan que este concepto es un poco desplazado por uno mas general, es decir por el de la relevancia, el cual encamina la norma básica de la importancia relativa o materialidad, es decir que algún error o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, por ende se debe tener cuidado con el manejo de la información contable, por esto la Norma internacional formula unas obligaciones relativas a la relevancia y confiabilidad de la información contable las cuales son:

36

a.

oportunidad:

b.

Relación costo-beneficio:

c.

Balance de características cualitativas:

d.

Presentación veraz de la información financiera:

Para examinar el aspecto de la confidencialidad la norma internacional se debe remitir a lo que se define como representación fiel, que no es mas que mostrar los hechos económicos en forma real, algo similar a lo que los PCGA mencionan como revelación plena, donde se debe revelar todo lo necesario para comprender la situación financiera de la empresa. Además la información debe ser neutral, es decir; libre de todo perjuicio o manipulación que permita errores en la producción de esta información, en decremento de la confiabilidad de esta. Para que la información financiera sea de real utilidad no debe prevalecer la forma sobre su esencia, sino que los eventos deben reportarse en base a los principios fundamentales establecidos tanto por Normas Internacionales como por los Principios Generalmente Aceptados. NIC

PCGA

Comparabilidad:

Comparabilidad:

Para que se cumpla esta característica los Esta característica se cumple Cuando usuarios

deben

estar

en

capacidad

de esta preparada la información sobre

comparar la información con :

bases uniformes.

•

Los Estados periodos

Financieros

de

otros

•

Los Estados Financieros empresas diferentes.

de

otras

37

En este aspecto son contrarias las NIC´s y los PCGA´s, ya que los PCGA no tratan profundamente la diferencia entre Comparabilidad y uniformidad, además existe una alternativa para preparar los estados financieros sobre una base de contabilidad diferente de los principios generalmente aceptados exigiendo solamente que estos sean sobre bases comprensivas; un ejemplo de estas son: •

Las bases de las declaraciones tributarias

•

Las utilizadas en la contabilidad de caja

•

Las formuladas por las entidades que ejercen vigilancia y control sobre la empresa.

Se puede afirmar que las NIC´s y sus reportes financieros buscan la homogenización en todo el mundo para disminuir el costo de la elaboración y consolidación de la información financiera de la mayoría de los usuarios de la información , teniendo en cuenta que los mercados latinos están invadidos por las grandes transnacionales estos automáticamente se convertirían en esa mayoría de los usuarios nombrados en la norma, dejando a los demás usuarios en la obligación de prepararse y calificarse en un conocimiento académico formulado sobre bases empíricas como lo es el anglosajón para no ser sesgados de la capacidad de interpretar la información. La contabilidad produce información sobre los hechos o eventos económico-financieros que afectan o pueden afectar el patrimonio del ente. Varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con precisión la modalidad y características de la información contable y de las normas y procedimientos que deben adoptarse en su elaboración y formulación, que garanticen su eficacia como base en la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios interesados en la misma. 4.

Control Interno

El término “sistema de control interno” incluye todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de

38

asegurar , tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incorpora en su esencia la adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraudes y errores, la precisión e integridad de los registros contables y la oportuna preparación de información financiera confiable.39

Existen varias escuelas del pensamiento en cuanto al control Interno, tales como El COSO en Estados Unidos, El COCO en Canadá, CADBURY y HAMPELL en Inglaterra, VIENOT en Francia, PETERS en Holanda y KING en Sudáfrica.

COSO (Committe of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comisión) es una iniciativa del sector privado establecida por cinco asociaciones profesionales contables y financieras de los Estados Unidos de Amercia. Su objetivo es mejorar la calidad de la información financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas éticas y el control interno.

El Informe COSO propone una estructura de control interno, identificando cinco componentes interrelacionados: 1. Ambiente de Control 2. Evaluación del Riesgo 3. Actividades de Control 4. Información y Comunicación 5. Monitoreo

El Informe COCO40 (Criterios de Control), publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados, simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusión del alcance total del control, con la misma facilidad en cualquier nivel de la organización. Para lo cual propone una estructura de control interno, identificando veinte criterios 39

Normas internacinales de auditoría, Sección 400 párrafo 8(a)

40

Conferencia Controles Internos de Gestión 19-20 de septiembre 2002, Banco Interamericano de DesarolloSesion # 3 Desarrollo de programas de Cumplimiento a las empresas privadas y organizaciones

39

básicos, distribuidos en cuatro etapas, en la evaluación de los controles implantados para el logro de los objetivos de la organización: 1. Propósito 2. Compromiso 3. Aptitud 4. Evaluación y Aprendizaje El control interno está compuesto por el Ambiente de Control y por los procedimientos de control. El Ambiente de control se puede resumir en los siguientes factores: Las funciones del consejo de administración y sus comités. La filosofía y estilo de la Administración del negocio. La estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y responsabilidades. Sistemas de control de la administración incluyendo la función de auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de deberes. Los procedimientos de control interno incluyen todas las acciones definidas por la administración para lograr los objetivos específicos de la Entidad, como: Las Acciones de reportar, revisar y aprobar. Verificaciones sobre la exactitud aritmética de registros. Limites de los accesos y control de documentos e información. Comparaciones y análisis de los resultados financieros con las cantidades presupuestadas. Informes periódicos sobre cuentas especificas. Puede definirse mas completamente al control interno como: “El plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una institución para salvaguardar sus recursos humanos, materiales y financieros; verificar la exactitud de

40

la información financiera y administrativa; promover eficiencia en las operaciones y estimular el seguimiento de las políticas establecidas y del logro de las metas y objetivos programados.”41 El control interno consta de tres componentes fundamentales: Una Norma: disposición tendiente a regular la conducta y acciones humanas. Una comparación: ante una determinada circunstancia, las acciones y eventos se verifican con respecto a la norma que le rige o relaciona, de este resulta una evaluación, ya sea favorable o desfavorable con relación a su cumplimiento. Acciones correctivas: estas acciones se aplican a cualquier desviación existente entre el objeto de control y la norma establecida. Los Objetivos del control interno son: •

Promover la eficiencia en las operaciones y en la captación y uso de recursos.

•

Mejorar la utilidad, oportunidad, confiabilidad y racionabilidad de la información que se genere sobre el manejo de los recursos.

•

Optimizar los procedimientos para que todo ejecutivo logre informar oportunamente acerca de los resultados de su gestión dentro de la organización.

•

Mejorar la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos.

B.

MODELO

1.

Antecedentes

En la década del 40 se elaboró y dio a conocer, en diversos ámbitos, un modelo teórico que fue denominado inicialmente “Teoría de la Información”. Fue, como tantos otros, un 41

Tesis para optar al titulo de Licenciado en contaduría Publica: Auditoria de Sistemas. Por Jose Luis Castellanos veciana, Ana Maria fuentes Osorio, Ana Leonor Segovia, Universidad Texnologica de El Salvador. 1990.

41

subproducto del esfuerzo bélico realizado por los aliados para derrotar al eje nazifascista.42. Se trataba de mejorar los sistemas e instrumentos para enviar órdenes a los aviones que bombardeaban al enemigo: avisos sobre defensa antiaérea, escuadrillas de cazas enemigos, blancos alternativos en caso de cobertura nubosa, etc.

La formulación de un Modelo lleva consigo la fase del diseño, lo que cual es: “Aquello que hace que un producto, sea llamativo para los consumidores”. “La actividad creativa y técnica encaminada a idear objetos útiles y estéticos que pueden llegar a productos en serie” “El trazo o conjunto de líneas de una figura” “Una explicación breve, o descripción somera de alguna cosa”43 La construcción del prototipo puede tener varias formas diferentes. Primero, se pueden realizar varios prototipos que se parezcan al producto final. Por ejemplo, en la industria automotriz es normal hacer modelos de arcilla de los automóviles nuevos. En la industria de servicios un prototipo podría ser un solo punto en donde se pueda probar el concepto de servicio en su uso real. Se puede modificar el servicio, si es necesario, para satisfacer mejor las necesidades del consumidor. Las pruebas en los prototipos buscan verificar el desempeño técnico y comercial. Una manera de apreciar el desempeño comercial es construir suficientes prototipos como para apoyar una prueba de mercado para el nuevo producto. Las pruebas de mercado casi siempre duran entre seis meses y dos años y se limitan a una región geográfica pequeña. El propósito de una prueba de mercado es obtener cuantitativos sobre la aceptación que tiene el producto entre los consumidores.

42

J. Manuel Calvillo Ríos Modelos de Información y Comunicación Web Site FAO

43

Diccionario Virtual www.Edmundo.es

42

Durante la fase de diseño definitivo, se desarrollan dibujos y especificaciones para este producto. Como resultado de las pruebas en los prototipos se pueden incorporar ciertos cambios al diseño definitivo. Cuando se hacen cambios, el producto puede someterse a pruebas adicionales para asegurar el desempeño del producto final. La atención se enfoca entonces en la terminación de las especificaciones de diseño para que se pueda proceder con la producción. Sin embargo, la investigación y desarrollo no solo debe desarrollar especificaciones de diseño para operaciones. Debe desarrollarse un paquete de información para asegurar la factibilidad de producir el producto. Este paquete de información debe contener detalles relacionados con la tecnología de proceso, datos de control de calidad, procedimientos de prueba del rendimiento del producto y otras cuestiones parecidas. Es demasiado frecuente que el diseño del producto termine con un juego de especificaciones y nada más. 2.

Concepto de Modelo

Definir la palabra modelo es un poco complicado,

pero se puede decir que es la

“Representación que indica el tamaño, forma y aspecto de un producto acabado44” aun cuando en el contexto de nuestra propuesta nos referimos a la “Teoría utilizada para analizar varias formas de comportamiento; cuanto mas cercano a la realidad esté el modelo, más útil será para el análisis”, es decir una forma descriptiva o gráfica de expresar un proceso, un ejemplo clásico seria el de la comunicación: El modelo básico es el de Emisor - Medio - Receptor, con el añadido de la retroalimentación. El modelo más detallado podría incluir el o los codificadores, el canal, el mensaje y los decodificadores. Este modelo, conocido como modelo de Información, de Shannon y Weaver, ha sido aplicado a muchos otros campos, en particular a la naciente cibernética, o sistema de manejo de máquinas, donde Weaver le dio un uso eficiente. De igual forma podría aplicarse a los procesos de registro, donde el emisor es la fuente de documentación o el origen de los eventos económicos, el medio es e

44

J.M. Rosemberg Diccionario de Administración y Finanzas, Centrum

43

proceso de registro y control contable y presentación financiera,

y el receptor lo

constituye los diferentes usuarios de la información financiera y contable. 3.

Objetivo de un Modelo

Como tal un modelo teórico, es necesario ajustarlo a las condiciones reales en que debe operar, para acercarse a ellas en forma progresiva y gradual y establecer las potencialidades y límites del modelo, modificarlo si es necesario y formalizarlo, lo cual es ya imprescindible. El modelo pretende ser una representación grafica que se

apegue a la realidad

imperante y a los cambios de acuerdo a las diferentes condiciones y que permita una mejora continua de los métodos y procedimientos de trabajo.

4.

Importancia de los Modelos

En su libro "La riqueza de las naciones", Adam Smith empieza con un famoso pasaje sobre la especialización del trabajo en la producción de alfileres. Smith, al describir el trabajo en una fábrica de alfileres, asentó: "Un hombre tira del alambre, otro lo endereza, un tercero le saca punta y otro lo aplasta en un extremo para ponerle la cabeza". Ocho hombres trabajando de esta manera fabricaban 48.000 alfileres en un día. Sin embargo, como explica Smith, "si todos hubieran trabajado por separado, en forma independiente cada uno habría producido, en el mejor de los casos 20 alfileres al día". Como observó Smith, la gran ventaja de la división del trabajo es que, al descomponer el trabajo total en operaciones pequeñas, simples y separadas, en las que los diferentes trabajadores se pueden especializar, la productividad total se multiplica en forma geométrica. (En la actualidad se utiliza el término "División del trabajo" en lugar de división de la mano de obra, con lo que se refleja el hecho de que todas las tareas de la organización, desde la producción hasta la administración, se pueden subdividir). Muchas personas piensan que el origen de la civilización se puede atribuir al desarrollo de la especialización, que dio a la humanidad los recursos para desarrollar las artes, las ciencias y la educación.

44

La especialización del trabajo también tiene desventajas. Si las tareas se dividen en pasos pequeños y discretos y si sólo cada trabajador es responsable de un paso, entonces es fácil que se presente la enajenación; es decir, la ausencia de una sensación de control. Karl Marx consideraba que este tipo de enajenación tenía su raíz en la estructura de clases de la sociedad. Como bien se sabe, a partir de las experiencias vividas, el aburrimiento puede ser un producto secundario de las tareas especializadas que se tornan repetitivas y poco gratificantes en lo personal. Los investigadores han descubierto que el ausentismo laboral puede estar vinculado con estas consecuencias negativas de la especialización laboral. Podemos mencionar cuatro aspectos importantes del utilizar modelos en los procesos administrativos de una empresa: a. Dividir la carga de trabajo total en tareas que pueden ser ejecutadas en forma lógica y cómoda, por personas y grupos. Esto se conoce como: la división del trabajo. b. Combinar las tareas en forma lógica y eficiente. La agrupación de empleados y tareas se suele conocer como: departamentalización. c. Especificar quien depende de quien en la organización. Esta vinculación de los departamentos produce una jerarquía en la organización. d. Establecer mecanismos para integrar las actividades de los departamentos en un todo congruente y para vigilar la eficacia de dicha integración. Este proceso se conoce como Coordinación.

C.

ESTRUCTURA

Estructura es una palabra simple con un gran significado y de mucha utilidad en la teoría de la administración moderna. La estructura se considera uno de los pilares fundamentales del pensamiento administrativo moderno. Todas las fases de un proceso

45

u operación se relacionan, con la secuencia de procedimientos lógicos y flujos de información, que derivan en una estructura. 45 En sus inicios la metodología de estructuración se consideró una técnica de análisis, procedimientos, resultados y criterios muy distintos a las ciencias del pensamiento administrativo. Con el correr del tiempo, el avance tecnológico, la práctica y

el

desarrollo de nuevas filosofías o enfoques del pensamiento administrativo, fomentaron el análisis profundo de las estructuras, sus objetivos y resultados. Las conclusiones revelaron que una organización que divulga administrativos y características representativas;

sus componentes,

procesos

utiliza una herramienta conocida

como: TÉCNICA DE ANÁLISIS ADMINISTRATIVO; lo que le permite mejorar

sus

funciones y procedimientos, obteniendo el compromiso de los miembros de la organización.46

1.

Definición de Estructura

Las definiciones de estructuras son muy amplias y diversas, éstas varían de un autor a otro o del tipo de estructura que se trate de definir. Muchas veces la definición no es muy clara por los tipos de términos técnicos utilizados.

La estructura se relaciona con la organización y distribución de las partes de un objeto de estudio, con frecuencia inicia de información dispersa e incoherente hasta finalizar en un esquema lógico de partes, módulos y/o capítulos que integrarán el producto final o el objetivo trazado. Una estructura forma lo que se define como: el esqueleto o cimientos sobre los que descansa o sustenta la verdadera empresa, es decir: todos los elementos humanos, financieros y económicos.47 “Estructura es una organización establecida, donde el esqueleto de un conjunto o cuerpo, se ejecuta mediante determinadas distribuciones, disposiciones y en especial a base del orden o relaciones entre sus elementos o partes íntimamente relacionadas”48. 45

Diccionario para contadores (Eric L. Kohler 3ra edicion Español, editorial Hispanoamérica. S.A.)

46

Técnicas de Análisis Administrativo (Trujilo Callles, 7ª edicion Editorial TEMIS)

47

Desarrollo de estudios Organizacionales ( S.Y.McMullen 1ra Edicion en español)

48

Concepto de Grupo de Trabajo

46

En una empresa, estructurar un departamento es muy distinto a estructurar un proceso; ya que este último significa dotar de todos los elementos que son necesarios e indispensables para cumplir con sus funciones y objetivos, unificando los criterios y fases individuales de los departamentos que la conforman; en cambio estructurar un departamento conlleva normalmente iniciar con la caracterización de los recursos humanos, físicos y tecnológicos actuales, para mejorar su desempeño, o eficacia.49

Características de las Estructuras

2.

En las empresas o instituciones exitosas se puede encontrar características generales que se vuelven constantes y necesarias en el funcionamiento de la estructura, se detallan algunas a continuación: •

Metodicidad: Es una serie de procedimientos lógicos y secuénciales, siempre con algún objetivo o utilidad definida.

•

Eficacia: Buscan resolver a través de los procedimientos los problemas detectados en los procesos administrativos.

•

Anticipación: Permiten conocer con anticipación las actividades a desarrollar y las líneas de dirección y supervisión.

•

Economía: Son de fácil elaboración, aplicación y muy útiles. El costo podrá ser alto, pero siempre será menor a los beneficios obtenidos.

•

Universalidad: Son aplicables a todos los campos donde se requiera un mejor orden y mejorar los procesos.

•

Adaptabilidad: La estructura tiene la factibilidad de adaptarse fácilmente a otros controles y sistemas internos a donde se quiera implantar. Al mismo tiempo

49

Estructuras y procesos de la organización . Por carmen Quinteros Russo (www.sth.com.ar)

47

también puede reestructurase con el trabajo mismo para maximizar sus beneficios. 3.

Conceptos de Estructura

“Teoría o método científico que considera un conjunto de datos o procedimientos, como orden lógico, analítico o sistema de interrelaciones.” 50

“Manera en que las diferentes partes de un conjunto están dispuestas entre si, solidarias y complementarias, y adquieren sentido en relación con el objetivo para lo cual fueron diseñadas.”51

Algunos analistas consideran que las estructuras deben corresponder con la representación gráfica en el organigrama y visualizar las obligaciones, los niveles y ordenes de jerarquía y las relaciones de dependencia. Para entender más a fondo el marco teórico conceptual de estructura es necesario conocer sus sinónimos, los cuales son: agrupación, orden, distribución, disposición, arreglo, aspecto, colocación, configuración, organización, combinación, complexión, textura, forma, armadura, armazón, esqueleto.52

4.

Elementos de las Estructuras •

Prioridades.

La Planificación de la estructura de las operaciones comprende revisar los planes y la información existente, además evaluar las necesidades y recursos, así como también las necesidades básicas no cubiertas.

Debe tenerse muy en cuenta que las prioridades son variadas y de diversa naturaleza, muchas veces dada la complejidad y el tipo de estructura a diseñar o implementar, las prioridades son asignadas arbitrariamente. Diversos autores 50

Diccionario Laurouse Ilustrado ( Ramon García Pelayo – Gross 11a edición)

51

www.shcp.mex/estructrua

52

Diccionario de Sinónimos y Antónimos editorial Océano.

48

definen algunas características para clasificar o asignar las prioridades, entre las cuales podemos mencionar las siguientes: La sencillez de sus mecanismos de implementación El costo de su aplicación o falta de la misma Respuesta al cambio Su duración en el Tiempo • Jerarquía El análisis de los procesos facilita la compresión del flujo de actividades, que incluyen la administración, la toma de decisiones y los recursos disponibles. Las conclusiones sobre el nivel de integración de estos procesos son un factor clave. El logro de esta integración implica articular los procesos por encima de los límites organizacionales y funcionales. La estructura debe ser reflejo de objetivos y planes, dado que las actividades se derivan de ellos. De igual manera, debe ser un reflejo de la jerarquía de autoridad con que cuenta la empresa y responder a las condiciones dentro de las cuales se encuentra inmersa. El diseño adecuado de la estructura organizacional, de sus mecanismos integradores y de control, contribuye a mejorar la competitividad de la empresa. Las empresas más productivas son aquellas altamente innovadoras y con una estructura organizacional que facilita la aplicación exitosa de las habilidades de sus colaboradores.

53

Además el método operativo de la estructura debe estar

sujeto a una seria de restricciones y requisitos para su cumplimiento, derivadas de las características del medio o lugar donde se realiza.

53

Estructura y Proceso de la Organización, Por Carmen Quinteros Russo (www.sht,com.ar )

49

• Medidas Correctivas Saber estructurar programas innovadores permite observar de manera oportuna y adecuada la selección de estrategias, roles y la identificación de un enfoque claro del programa de la estructura de administración de la misma. Las estructuras guían y administran el proceso, su monitoreo y evaluación desde el análisis de la propuesta, objetivos y la selección de alternativas.54 •

Coordinación En las empresas, es de gran importancia crear estructuras de desarrollo organizacional que faciliten la coordinación de las actividades y el control de las acciones de todos sus integrantes. Cada decisión, proyecto y programa que se asume y se ponga en práctica, debe ser siempre el adecuado, que permita a la empresa imponer sus políticas, procedimientos y reglas, de tal forma que el accionar de la empresa se acerque lo más posibles a sus objetivos y metas, los cuales deben ser claros y precisos.

•

Redes de Comunicación Los elementos de la estructura deben de ser de conocimiento y tenidas en cuenta de todos los que directa o indirectamente intervienen en tareas necesarias para su fiel cumplimiento. Es indispensable llevar y mantener en forma fidedigna y oportuna el registro y control de organización-estructura de todos los compromisos y operaciones efectuadas en función de la gestión.

•

Autorregulación y Control Permiten un control y aseguramiento adecuados de todos los procesos operacionales que afecten la calidad de los resultados.

54

www.synergos.org/about/president.htm

50

5.

Áreas de Utilidad Práctica

Las exigencias de un mundo globalizado demandan economías, sociedades, empresas y personas cada vez más capaces y eficientes en sus procesos. Utilizar al máximo cada recurso u operación para minimizar costos es cada día indispensable.

Se creía anteriormente que comprando productos baratos o gastando menos se disminuían costos, pero los análisis de los

investigadores del pensamiento

administrativo, dieron como resultado que la empresa es un todo, y entre más organizados y estructurados estén todos los procesos, en la búsqueda de la eficiencia y del uso racional de los recursos, siempre saldrá avante, toda vez que los cumpla.

Como ejemplo se mencionan las siguientes áreas de utilidad práctica que dejan en evidencia la importancia y la definición Universal de las estructuras:

Área económica Consiste en una forma de distribución y organización adecuada de productores y consumidores de bienes y servicios. Este se obtiene de estudios de mercados realizados en ciudades y poblaciones de diversos tipos de dimensiones y exigencias.

Área financiera Es la forma íntegra en que se financia o exigen apalancamientos financieros en grupos de empresas o entidades. Las definiciones que forman parte integral de la estructura financiera, las entidades o empresas lo ubican en la parte su estado de situación financiera como un pasivo.

Área Funcional del Sector Público Se le conoce como un ordenamiento de acciones encaminadas a ser proporcionadas por el sector público, estos están agrupados y ordenados de acuerdo a las exigencias y la coordinación de metas y objetivos establecidos por la estructura del Plan Nacional de

51

Desarrollo. Este plan esta formado por las categorías de funciones que dependen posteriormente en programas exclusivos del sector público.

Área Orgánica o Administrativa Muestra las disposiciones sistemáticas de los órganos que integran una institución, conforme a exigencias y criterios de niveles de jerarquía y especialización, ordenados y codificados de tal manera que pueda ser posible visualizar los diferentes niveles jerárquicos y sus relaciones con los demás niveles de dependencia.

Área Presupuestaria Se presentan como el conjunto de elementos necesarios e indispensables que regulan la clasificación, el ordenamiento y la representación de las herramientas del presupuesto y del presupuesto en si.

Debe tomarse muy en cuenta que los pensamientos administrativos y organizativos han ayudado a crear unas verdaderas y eficientes estructuras operativas; pero estas estructuras tienen una gran debilidad y amenaza, y es el personal que no acata o que desempeña de manera inadecuada sus funciones.

D.

INFORMACION CONTABLE

1.

LA INFORMACION

Muchos economistas, sociólogos y futuristas han proclamado en la actualidad que las naciones están caminando a pasos agigantados hacia la era de la información. Una de las disciplinas y profesiones resultantes de este fenómeno, son las ciencias de la información, y engloba al conjunto de conocimientos sobre el manejo, interpretación, análisis y presentación de la información y los modelos y procesos de transferencia, estructuras, formatos, organización, control, recuperación, acceso y gestión de la misma.

52

Las ciencias de la información, tal y como se conocen actualmente, tienen dos raíces fundamentales. Una está en el campo de la documentación y la otra en la búsqueda de la información asociada con la investigación científica.

Documentación: Este enfoque trata de la recopilación, codificación y difusión de los conocimientos previamente registrados como un amplio proceso en el que intervienen la semántica, y medios auxiliares psicológicos y mecánicos con el fin de hacer que la información sea fácilmente accesible y útil.

Investigación: Esta se desarrolla por medio de estudios de los fundamentos de las ciencias de la información, modelos y relaciones de transferencia

de información,

confección de modelos de transferencia, estudio de los factores humanos que intervienen en el comportamiento de los usuarios de la información.55

La información es un patrimonio de comunicación, es la adquisición de conocimientos que permiten ampliar o precisar los que se poseen sobre una materia determinada.56 Para que cualquier dato obtenga la categoría de información, al recopilarse debe completar una serie de cualidades, que la elevan de meros datos aislados a elementos susceptibles de valoración y análisis, los cuales pueden servir para la toma de decisiones activas o pasivas, dentro de cualquier ámbito de trabajo, ya sea este ámbito el económico, social, jurídico, financiero, o presupuestario. Algunas de las áreas en las que se puede definir los beneficios e importancia de la información son las siguientes: 57 En el Área económica, se dice que Información es el Conjunto de datos que proporcionan los elementos necesarios para medir y evaluar las repercusiones de las políticas de ingreso, gasto y endeudamiento públicos en el contexto económico y social

55

( Enciclopedia del Management , Grupo editorial OCEANO, Edición Original McGraw-Hill pg. 592)

56

Biblioteca de Consulta Microsoft® Encarta® 2003. © 1993-2002 Microsoft Corporation.

57

Peter F. Ducker Managing in a Time of Great Chance Truman Talley Books 1995

53

de un país. Para los responsables de administrar las finanzas en las empresas, información Financiera es el conjunto de datos que se emiten en relación con las actividades derivadas del uso y manejo de los recursos financieros asignados a una institución. En el área presupuestaria la información es de vital importancia para todas las instituciones, sean estas de gobierno o privadas, industriales o comerciales, y es la relativa al cumplimiento de las actividades presupuestarias, donde se explica detalladamente el ejercicio del presupuesto de egresos y la ejecución de fuentes de Ingresos y su composición respecto de las estimaciones originales.

DEFINICION DE INFORMACION CONTABLE

2.

La Contabilidad, su filosofía y sus procesos, ha evolucionado según las necesidades de información de sus usuarios. Hay necesidades tradicionales demandadas por toda clase de usuarios y, en cada época surgen nuevas necesidades; de igual manera la gestión empresarial, para desarrollar la planificación, control, notificación y auditoria requerirá insumos de información que cumplan con ciertas características universales. Las empresas deben llevar registro continuo de su actividad económica, es por ello que se hace necesario que se implementen lineamientos que le permitan tener la información necesaria para la evaluación de su actividad. Para diseñar cualquier sistema de información es esencial, en primer lugar, conocer bien las necesidades de los usuarios. La Contabilidad es un sistema de información, por tanto es imprescindible conocer las necesidades de sus diferentes usuarios en cada periodo histórico o en cada sector o actividad empresarial. La información contable debe servir esencialmente para: •

Conocer los recursos, obligaciones y resultados de las operaciones de la empresa.

•

Apoyar a los usuarios en la planeación, organización y administración de la actividad empresarial.

54

•

Evaluar la gestión de los administradores.

•

Tomar decisiones de corto y largo plazo.

•

Establecer las obligaciones con el estado.

•

Fijar operaciones de control.

•

Evaluar el impacto social de la empresa.

La información contable debe tener cierto tipo de cualidades que satisfagan las necesidades de los usuarios, generalizando se puede mencionar cualidades como la utilidad,

comprensibilidad,

claridad,

pertinencia,

confiabilidad,

oportunidad,

neutralidad, verificabilidad, comparabilidad y representación fiel de los hechos económicos de la empresa. Entonces la Información Contable es: “Aquellos datos que, siendo procesados se convierten en información relevante, útil e indispensable para orientar la toma de decisiones.”58 3.

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE59

Al definir lo que significa información contable se mencionan algunas cualidades o características que la información debe cumplir, algunas toman mayor relevancia que otras, debido a la clase de empresa, la época u otros factores; sin embargo siempre resaltan las siguientes características dentro de cualquier clasificación o detalle presentado por diversos autores. Consideramos que éstas son características de eficiencia de cualquier sistema de información, y son fundamentales, ya que sin ellas el sistema se encuentra incompleto.

a) Oportunidad: La información debe estar disponible en el momento que se necesita. La gerencia o el usuario que cuente con la información en el momento 58

Equipo de trabajo

59

Contabilidad V , web site www.infoeconomicas.com.ar/contabilidad5.doc

55

idóneo tendrá ventajas sobre aquel que deba esperar para obtener información que le oriente en su gestión empresarial.

b) Verificabilidad: La información debe estar apegada a la realidad. La información debe ser lo mas fidedigna posible respecto de la realidad a la que intenta describir, ya que esta cualidad le dará la seguridad al usuario de tener un panorama claro y completo de las diversas situaciones.

c) Confiabilidad: Es el resultado de una serie de pasos que generan confianza en el usuario. La confiabilidad se logra gracias al grado de calidad de los insumos incorporados en cada proceso de registro, más el cumplimiento de normas generales. La confiabilidad es una característica que poseen los sistemas de información, siempre que éstos satisfagan los pasos siguientes: ¾ Completa recopilación de datos. ¾ Adecuado procesamiento de los datos. ¾ Claridad en la emisión de Información. ¾ Análisis Critico y Evaluación periódica. ¾ Distribución de la Información

d) Coherencia de contenidos: La información debe estar preparada y presentada de modo que pueda ser aprehendida y comprendida.

4

LA INFORMACION CONTABLE MODERNA

Sin duda alguna, uno de los productos mas relevantes que el contador ofrece es la información contable, que se plasma en los estados financieros los cuales constituyen una fuente indispensable para una adecuada toma de decisiones, destinada para usuarios determinados. Se puede decir a la luz de esta aclaración, que es indispensable

56

que dicha información sea presentada acorde a los estándares establecidos por los organismos encargados de la normalización contable Internacional. 60 Las normas básicas que debe contener la información expresada en los Estados Financieros, son las siguientes: 61 Ente económico: La actividad económica organizada como una unidad respecto de la cual se controlan los recursos y obligaciones se debe distinguir y definir como un ente diferente de los demás.

Continuidad: La empresa debe especificar por medio de notas a los Estados Financieros, si la duración de su funcionamiento y operación esta limitada por alguna circunstancia especifica.

Unidad de medida: Todos los recursos y hechos económicos deben expresarse en una misma unidad de medida entendida como la moneda funcional de cada país en el cual opera la empresa. Periodo: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Medición: Todos los hechos económicos deben ser cuantificados en la unidad de medida y valuarse según las disposiciones legales de cada país de acuerdo a los eventos realmente suscitados.

60

Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1977.

61

Fundamentos de la Contabilidad de Mario Biondi y María C.T. de Zandona, Ed. Macchi, cuarta edición actualizada, Buenos Aires, 1991.; Normas Internacionales de Interpretación Financiera, Marco conceptual parrafos 22-46

57

Esencia sobre forma: Los hechos económicos deben ser reconocidos de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal

Realización y Asociación: Solo se pueden reconocer hechos económicos realizados. Esto quiere decir que el hecho pueda comprobarse, como consecuencia de transacciones o eventos pasados en el cual se tendrá un cambio en los recursos o representa un sacrificio económico. Se deben asociar con los ingresos de cada periodo los costos y los gastos, puesto que estos son los que realmente dan la certeza de los beneficios o los sacrificios económicos.

Importancia relativa o materialidad: Un hecho económico se considera material cuando su conocimiento o desconocimiento puede alterar sustancialmente las decisiones de los usuarios de la información. Al preparar los estados financieros, la materialidad se debe determinar considerando la relación que guarda una partida especifica con el activo total, el activo corriente, el pasivo total, el pasivo corriente, el capital de trabajo, el patrimonio o los resultados del ejercicio según corresponda.

E.

1.

ESTRUCTURA DE INFORMACION CONTABLE “EIC”

CONCEPTO

La Contabilidad como disciplina técnico-científica tiene una utilidad práctica. La contabilidad utiliza abstracción e hipótesis para investigar las relaciones de los elementos que existen dentro de su sistema.

La Información aparece como interfaz abstracta en tanto existan sistemas u objetos y haya un observador inteligente. El conocimiento del sistema objeto (Empresa) y la compresión del observador (Contador) son condiciones necesarias para dar valor a los datos, para determinar el método que convierta los datos en información y para tratarlos en un modelo de decisión: EIC “estructura de Información Contable”.

58

Para dar valor a los datos y luego transformarlos en información se usa el conjunto de reglas, principios y normas adoptadas por la contabilidad, las cuales se aplican en el sistema contable con una finalidad específica.

2.

OBJETIVOS DE LA ESTRUCTURA DE INFORMACIÓN CONTABLE

La estructura de Información contable tiene 3 objetivos específicos: •

Preparar información para la rendición de cuentas de los administradores a sus dueños o accionistas. La estructura, sus procedimientos y las características de los sistemas de contabilidad, deben estar orientados a registrar las operaciones y a presentarlos de manera que, los propietarios o accionistas puedan evaluar el desempeño del ente económico, y por consiguiente aprobar o desaprobar las decisiones que sus ejecutivos hayan tomado durante la gestión.

•

Dar cumplimiento a las normas legales y contables vigentes. Definir un sistema e incorporar la normativa legal

y contable vigente, tal

como: reglas de presentación, formatos, reglas de medición y registro, permite la estandarización de criterios, partidas y actividades; logrando generar información relevante para el uso de los diferente usuarios de la información financiera-tributaria-legal. Dar cumplimiento a los marcos referenciales de la técnica contable y a la normativa tributaria/legal es una condición indispensable de las Estructuras de de información contable, principalmente porque su mayor utilidad reside en la confiabilidad de las cifras expresadas en los estados financieros que generan. •

Proporcionar información para el Planeamiento, gestión y toma de decisiones. La información procesada mediante una apropiada estructura de información contable, eficiente, oportuno, confiable y coherente, produce un insumo tan

59

valioso como el propio dinero, que en manos de la función de planeación, transforma la toma de decisiones en un proceso conciente de análisis de la relación costo-beneficio.

Considerando los objetivos que persiguen las estructuras de información contable junto a los sistemas de contabilidad, el Contador viene a protagonizar dos roles, ambos muy importantes: •

La “Fe Publica” cuando elabora y verifica información económica, patrimonial y financiera de validez general. Primero definiendo el sistema de información contable y luego en su función de auditor independiente dando validez legal con su actuación profesional dictaminando los estados contables. Esta actuación esta vinculada con el campo de lo jurídico y es la que afecta derechos y obligaciones razón por la cual se deben aplicar normas legales y profesionales.

•

Gestión Empresarial, cuando se elabora y aplica información contable, económica y financiera de validez específica para la Administración eficiente de las empresas, se busca proporcionar información sustantiva e idónea para la toma de decisiones.

3.

CARACTERISTICAS

Y

FUNCIONES

DE

LAS

ESTRUCTURAS

DE

INFORMACIÓN CONTABLE Las transacciones que realizan las empresas afectan al patrimonio de manera cualitativa y/o cuantitativa, la función del Sistema Contable es registrarlas de acuerdo a una estructura básica y coherente.

La forma más intuitiva de un Sistema de Información de una empresa, se obtiene observando cómo la información fluye de una parte a otra y entre la empresa y su entorno. Acceder a la información de transacciones es necesario para tomar decisiones operativas, y también sirve para planificar, definir objetivos y ejercer control.

60

Existen 2 ópticas para determinar las necesidades de información: • Procesos Formales: Consiste en determinar los procesos que operan sobre datos estructurados recopilando, revelando y distribuyendo información para la necesidad de la empresa. • Toma de Decisiones: La estructura de la Información está determinada por las actividades de dirección y control a los efectos de la toma de decisiones para desempeñar las funciones de negocios de la empresa de acuerdo a su estrategia.

La EIC debe estar alineada a la estrategia de la empresa. La Estructura de Información Contable necesita que la información fluya para determinar actividades operativas y que llegue a tiempo y en forma organizada para la toma de decisiones, con el máximo conocimiento de causa posible, con el fin de detectar el momento de una desviación entre lo previsto y lo real.

Una estructura de información contable sigue un modelo básico

y un sistema de

información bien diseñado. La estructuración ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo - beneficio.

La EIC de cualquier empresa debe ejecutar tres pasos básicos utilizando la información relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. •

Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de

61

contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios. •

Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero.

•

Resumen de la información: para que la información contable sea utilizada por quienes toman decisiones, ésta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación completa de las transacciones de venta de una empresa seria demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia necesitará la información de ventas resumida por almacén.

Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la creación de información, también involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa.

62

F. OBLIGACIONES DE CONTROL, REGISTRO Y PAGO REGULADAS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA

1.

Antecedentes

La historia de los tributos se remonta a los albores de la civilización; los impuestos, tributos o contribuciones que actualmente los ciudadanos pagan al Estado y que además influyen de gran manera en su situación económica y social no son una costumbre reciente. En diversas reseñas históricas se describe esta costumbre, cuya finalidad es dar recursos a los países para sus inversiones y funcionamiento.

Algunas formas de impuesto o tributo conservan los mismos principios, otros han ido evolucionando y modificándose, sin embargo las características o circunstancias que en estos tiempos modernos se conservan de las épocas pasadas, no se diferencian sustancialmente; aunque los gobiernos empleen diferentes mecanismos o sistemas políticos.62 La raíz de los tributos nace desde la época primitiva del hombre, donde todos entregaban ofrendas a sus dioses a cambio de algunos beneficios, costumbre que todavía existe en algunas sociedades.

Otro aspecto que permanece durante el

tiempo, es el uso del tributo como medio de sufragar el alto costo de las guerras. Siempre existe una resistencia en la población ante un aumento del valor de impuestos y más ante la creación de otros, situación que ha sido la causa de las más grandes revoluciones y divisiones sociales desde la edad antigua. No hay mucha diferencia entre esta situación y lo que se afronta en la actualidad. En las culturas indígenas como la Inca, la azteca y la chibcha, se pagaban los tributos de manera justa, ya que tenían un sistema tributario bien organizado y bien controlado, inclusive tenían estatuto sancionatorio para quienes fueran infractores de los tributos.

62

http://vulcano.lasalle.edu.co/~docencia/Tributaria/Trbtaria_origen.html.

63

2.

Historia Contemporánea de los Tributos en El Salvador

La evolución de los ingresos públicos está determinada obviamente por el comportamiento de los ingresos corrientes, éste experimentó hasta 1996 un crecimiento sostenido, aunque en 1997 tiene una contracción de casi dos unidades porcentuales del PIB, debido principalmente a la reducción de los ingresos tributarios, que constituye el componente más importante de los ingresos corrientes. La composición de los ingresos tributarios pone en evidencia el carácter regresivo del sistema impositivo salvadoreño63. Para 1997 los impuestos indirectos en El Salvador representaron el 72.1% del total de ingresos tributarios, mientras que los impuestos directos escasamente cubren el 27.9% restante, esta se contrapone a las estructuras de ingreso de los países del Caribe y de la OCDE, en cuyos casos los impuestos directos representan el 40% y 66% respectivamente del total de las recaudaciones impositivas. El impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, conocido como impuesto al valor agregado (IVA) se introdujo en septiembre de 1992 para sustituir a los timbres fiscales, inicialmente fue introducido con una tasa del 10% e incrementada al 13% en agosto de 1995. La Ley del IVA ha sufrido a la fecha siete reformas, que se encuentran comprendidas en sendos decretos legislativos, siendo la última modificación la del 30 de noviembre de 2004.

64

A manera de reseña historia de

muestra la tendencia de los ingresos tributarios durante los periodos de transición de los sistemas de recaudación mencionados.

63 CEPAL plantea que "la búsqueda de mayor equidad tributaria ha tropezado, por una parte, con el desencanto surgido de expectativas probablemente exageradas de los años setenta respecto a la capacidad redistributiva del sistema tributario y, por la otra, con el hecho de que los impuestos que más recaudan tiene un sesgo regresivo", CEPAL (1998), Op Cít. 64

El IVA se aplica "a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma". Art. 1. Ley de impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de Servicios. Decreto 296. 24/07/92.

64

Principales Ingresos Tributarios (en porcentajes del PIB) 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 Impuestos directos - Impuestos sobre renta 2.3 2.0 2.0 2.3 2.1 2.1 2.5 3.3 3.3 2.9 - Impuestos sobre patrimonio 0.5 0.4 0.3 0.4 0.3 0.3 0.2 0.0 0.0 0.0 - Impuestos transferencia prop. 0.2 0.2 0.2 0.2 0.3 0.2 0.2 0.1 0.1 0.1 Impuestos indirectos -S. Comercio Exterior 2.4 1.6 2.0 2.0 1.8 1.6 1.8 2.1 1.6 1.3 - Importaciones 0.9 1.1 1.3 1.5 1.7 1.6 1.8 2.1 1.6 1.3 - Exportaciones 1.5 0.5 0.7 0.5 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 - De café 1.5 0.4 0.7 0.5 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 - Consumo específico 2.0 1.7 1.4 1.5 1.3 1.0 1.0 0.9 0.7 0.6 - Timbres - IVA (ventas)* 2.9 2.7 2.8 3.1 3.9 4.8 4.9 5.5 5.9 5.9 - 0tros 0.1 0.1 0.1 0.1 0.0 0.0 0.1 0.0 0.0 0.0 * El IVA se introdujo en septiembre de 1992 y en agosto de 1995 se subió la tasa al 13%. FUENTE: Elaboración propia en base de Informes de Gestión Financiera del Estado, Ministerio de Hacienda, Varios Números. Estimaciones sobre la eficiencia del IVA (en millones de colones) Recaudación y tasa del A. Estimado según el B. Estimado según el C. Estimado según el PIB IVA consumo PIB no exento T R C total E PIB E PIB ajustado E 1993 10% 2,880,500 58,050,400 50% 60,360,700 48% 38,886,600 74% 1994 10% 3,464,420 67,599,800 51% 70,748,500 49% 45,951,700 75% 1995 11% 4,587,114 79,867,200 51% 83,129,300 49% 55,157,900 74% 1996 13% 5,306,400 88,804,900 46% 90,637,100 45% 57,917,400 70% 1997 13% 5,822,800 94,423,900 47% 98,557,300 45% 63,401,300 71% FUENTE: Elaboración propia en base de datos del Ministerio de Hacienda, Informe de la Gestión Financiera del Estado, Varios números; BCR, Revista Trimestral, Varios Números. Los datos del valor agregado de los sectores exentos durante 1997 y 1998 han sido tomados de artículo de El Diario de Hoy en donde se entrevista al Ministro de Hacienda.

El IVA es el impuesto que tiene la mayor recaudación, duplicando a la del impuesto sobre la renta, que es el segundo más importante El impuesto sobre la renta: el último de los impuestos directos Después de haber derogado una gama de impuestos directos, estos se han reducido fundamentalmente al impuesto sobre la renta. La ley del impuesto sobre la renta fue aprobada en diciembre de 1991, mediante Decreto Legislativo No. 134, y ha sufrido siete reformas. Con esta Ley se redujeron las tasas nominales y marginales del impuesto, siendo la mayor tasa

65

posible el 25%. Las personas naturales que son empleadas y ganan menos de ¢ 50,000 anuales no tienen la obligación de presentar la declaración de la renta, lo cual es una medida que persigue simplificar la administración del impuesto, ya que se considera que el costo de manejar estas declaraciones sería alto.65 En 1992 se concluyó la eliminación de los impuestos a las exportaciones, los que se venían reduciendo paulatinamente, por lo que los impuestos propiamente al comercio exterior se han reducido a los aranceles o gravámenes a las importaciones. Se ha emprendido un proceso de liberalización comercial que ha incluido una reducción considerable de los aranceles y por ende los niveles de protección a la producción local; también han realizado esfuerzos para alcanzar tratados comerciales (Mercado Común Centroamericano, República Dominicana y México) por lo que es previsible que los ingresos arancelarios se reduzcan considerablemente en los próximos años. Con este proceso se tendrán menores niveles de maniobra en el uso de los aranceles como parte de la política tributaria, por lo cual es necesario un mayor esfuerzo por sustituir esta fuente de ingresos, ya que de no ser así las finanzas públicas enfrentarán importantes problemas en el corto y mediano plazo. Los ingresos sobre el comercio exterior han experimentado numerosos altibajos; sin embargo a pesar de los procesos paulatinos de desgravación arancelaria y la eliminación de los impuestos a las exportaciones, el estado continuó recaudando cantidades importantes por este rubro, principalmente en concepto de impuestos a las importaciones; es hasta 1997 que se observa una reducción importante de su participación en el producto, ya que estos han disminuido hasta el 1.3% del producto frente a su nivel máximo de 2.1 del PIB en 1995. Como parte del proceso de desgravación se estableció que a partir de 1997 los impuestos a las materias primas y bienes de capital estarían exentos de aranceles, mientras que los bienes intermedios tendrán para julio de 1999 aranceles del 5 y 10%, y los bienes finales un arancel del 15%. Este calendario de desgravación ha sufrido varias

65

Ver: Moreno, Raúl (1998): Propuesta de reformas al funcionamiento de los entes reguladores y supervisores del Sistema Financiero, Alternativas para el Desarrollo, FUNDE, San Salvador.

66

modificaciones y atrasos, y ha sido adoptado con diferentes variantes por los países centroamericanos. 3.

Elementos de la Relación Tributaria:

Las actividades económicas demandan de una orientación tributaria para efectos que el Estado financie sus operaciones y pueda cumplir con sus responsabilidades sociales. En toda relación existen elementos que intervienen de manera interactiva influyendo a otras variables que adquieren un rol pasivo o de dependencia.

a)

SUJETO PASIVO

Los sujetos pasivos son aquellos obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.66

Las funciones que le son atribuidas a la Administración Tributaria, hacen responsable de las prestaciones; tanto a los contribuyentes como a las personas que ellos hayan delegado; es decir que los administradores, contadores, gerentes, entre otros comparten igual responsabilidad que la entidad para la que trabajan.67 Según lo prescrito por la Normativa tributaria, los obligados al cumplimiento, ya sean estos los principales contribuyentes o sus delegados: Gerentes, contadores y administradores, respecto de quienes se verifique un hecho generador de la obligación tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento. Cada deudor solidario lo es en relación al total y cabal cumplimiento de las responsabilidades sean estas de control, registro o de pago.

b)

SUJETO ACTIVO:

El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, ente público acreedor del tributo.68 En toda relación un factor independiente influye sobre las variables 66

Articulo 30, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

67

Articulo 23, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

68

Articulo 19, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

67

denominadas dependientes de tal manera que los actos de la primera afectan de manera directa o inversa a la otra; de esta manera se clarifica la relación Estado contribuyente, en la cual, las decisiones de la parte activa, sobre qué tributos o qué porcentajes exigir sobre un tributo, influyen sobre los contribuyentes o parte reactiva, pasiva y dependiente. TRIBUTO:69

c)

Los tributos son las obligaciones que el Estado establece considerando el ejercicio de su poder de Imperio, por el cual exige una prestación en dinero con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Existen tres clases de tributo reconocidos por la legislación salvadoreña: • El Impuesto: que es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. • La Tasa: que es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente. • La Contribución Especial: que es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación. PRINCIPIOS GENERALES:70

d)

La relación tributaria está basada en principios fundamentales, los cuales rigen y norman la correspondencia de las obligaciones y derechos entre los sujetos pasivos y el sujeto activo. Estos Principios son los siguientes:

69

Articulo 11, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

70

Articulo 3, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

68

•

Justicia; La Administración Tributaria garantiza que la aplicación de la normativa tributaria sea oportuna y correspondiente según el caso.

•

Igualdad; En sujeción a este principio las actuaciones de la Administración Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley.

•

Legalidad;

En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria

actuará sometida al ordenamiento jurídico y sólo podrá realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. •

Celeridad; la Administración Tributaria procurará que los procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible.

•

Proporcionalidad; los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar.

•

Economía; considerando este principio, se debe procurar que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios.

•

Eficacia; los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respeto a los derechos fundamentales de los administrados. Y,

•

Verdad Material; Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos.

69

FUENTES DE ORDENAMIENTO TRIBUTARIO:71

e)

Según la legislación tributaria de El Salvador, constituyen fuentes del ordenamiento tributario las siguientes: •

Las disposiciones constitucionales

•

Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley;

•

Los reglamentos de aplicación que dicte el órgano ejecutivo; y,

•

La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias.

Se requiere la emisión de una ley para: ¾ Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria, la base imponible, la tasa o alícuota, límite máximo o mínimo de la misma, tipo impositivo. ¾ Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de beneficio fiscal. ¾ Fijar la obligación de pagar intereses tributarios, tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas, establecer los procedimientos en materia tributaria, establecer facilidades y prórrogas de pago y garantías para los créditos tributarios. ¾ Regular los modos de extinción de la obligación tributaria. ¾ Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente para solicitar la devolución de los pagos indebidos o en

71

Art. 5 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

70

exceso y la de los derechos del fisco para determinar impuestos e imponer multas, así como las normas relativas a la prescripción del derecho del fisco para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas. ¾ Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

4.

Propósito y Finalidad de la Normativa Tributaria

Cada una de las obligaciones que han sido incorporadas en las diferentes leyes tributarias en El Salvador, responden a las finalidades generales del Estado. Aunque en la Normativa Tributaria no se encuentran los apartados y títulos específicos acerca de cuáles son los propósitos que ésta persigue, se puede advertir en su contenido los siguientes fines que persigue el estado al lograr el cumplimiento de las obligaciones tributarias. a) Regular las relaciones entre El Fisco y los Contribuyentes Precisamente el código tributario es una respuesta ante la situación observada por el órgano ejecutivo en el año 2000. El Romano I de los considerandos al inicio del Decreto respectivo, afirma que no existe un marco jurídico unificado, que regule adecuadamente la relación entre el fisco y el contribuyente.72 Algunas de las obligaciones de control, registro y pago que se encuentran en el código Tributario ya existen desde hace muchos años y no cambian en gran manera en el año 2000,

sin embargo la nueva Ley incorpora en su contenido una fuerte dosis de

seriedad y supervisión, mediante la figura del Fedatario, el Auditor Dictaminador y la creación y modelación de las funciones de los fiscalizadores y auditores de la administración tributaria.73

72

Considerando Romano I del Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.) 73

Código tributario de El Salvador, del artículo 129 al artículo 138 se describe la normativa respectiva para el dictamen e informe fiscal. Del artículo 173 al 182 se describen las facultades de los fiscalizadores y fedatarios, los cuales aseguran las funciones administrativas e inspectoras de la administración Pública sobre los contribuyentes.

71

b) Control y Registro de los contribuyentes. La existencia de regulaciones expresas acerca de las obligaciones tributarias, permiten que la Administración de la finanzas públicas pueda mantener una relación que garantice los derechos y obligaciones de manera reciproca, con la finalidad de dar cumplimiento a los principios de igualdad tributaria como al principio de seguridad jurídica. Uno de los propósitos del pronunciamiento de obligaciones denominadas formales relativas al control y registro,

es que la Administración Publica pueda responder

oportunamente ante las situaciones que demanden identificar, ubicar, convocar y solicitar información de los contribuyentes. Estas Obligaciones de Control y Registro, se orientan a los diversos eventos normales suscitados en la vida de un ente económico tales como la Inscripción, desinscripción, presentación de declaraciones, emisión de documentos, formalidad de los registros contables, cambio de establecimiento, entre otros.

c) Financiación del Estado. La constitución política de El Salvador, enumera las diferentes responsabilidades del Estado. Entre las obligaciones que el Estado tiene para con sus ciudadanos están la justicia, la libertad, la seguridad, la salud y otras; estos son compromisos que puede cumplir siempre y cuando el Estado tenga los recursos para dichas actividades. Los Proyectos de inversiones, las reservas internacionales, el pago de la deuda externa y otras también son necesidades de la administración pública; es así que una de las finalidades principales de las obligaciones tributarias y específicamente de los diversos tributos, es el garantizar el adecuado flujo de los recursos financieros que permitan atender las responsabilidades que le competen al Estado. A estas obligaciones de carácter sustantivo se les denomina Obligaciones de Pago.

72

d) Evitar la evasión fiscal. En respuesta a las prácticas generalizadas de evasión fiscal, la normativa tributaria ha venido evolucionando por muchos años generando correcciones a los vacíos y deficiencias existentes. Cada día los mecanismos legales para la recaudación fiscal se ponen a prueba; los avances tecnológicos son implementados y nuevas aplicaciones son desarrolladas con el propósito de viabilizar la utilización de medios de cumplimiento que permitan una adecuada recaudación fiscal. La normativa tributaria representa un marco estricto, ordenado y categorizado en el cual se enmarcan los diferentes sujetos pasivos de los diversos tributos.

5.

Características de la Relación Tributaria

Al examinar cada una de las obligaciones contenidas en el Código tributario, la ley de impuesto sobre la renta e IVA y la ley tributaria Municipal, se pueden concluir las cualidades esenciales de las obligaciones tributarias, tanto de las sustantivas (de pago) como de las formales (de Control y Registro) y son las siguientes:

a)

LEGALIDAD

Para dar vida a una obligación tributaria, modificarla, o suprimirla, se requiere de la existencia de una ley74 . Las obligaciones se establecen siempre, a través de los procedimientos necesarios para decretar una ley, sea esta, una iniciativa del órgano ejecutivo o del órgano legislativo, y su correspondiente publicación en el diario oficial. Algunas de las fuentes del ordenamiento tributario que reconoce el respectivo Código son: Las disposiciones constitucionales, las leyes, los reglamentos de aplicación que dicte el órgano ejecutivo. 75

74

Articulo 6, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

75

Articulo 5, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

73

b)

COERCITIVIDAD

La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen76.

c)

IMPERSONALIDAD

Las obligaciones tributarias no hacen distinción entre personas con iguales condiciones. Es decir que en virtud del principio de igualdad, las actuaciones de la administración tributaria no incurren en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley. 77

d)

VIGENCIA

En virtud de la misma forma en que son creadas las leyes que dan vida a las obligaciones tributarias, y al alcance de los fines y propósitos del Estado, los tributos y las obligaciones de hacer o no hacer son actuales, es decir que tienen vigencia, hasta que por medio de decreto, sean anulados, modificados o derogados.

e)

CADUCIDAD.

Para las obligaciones de pago, el plazo de obligatoriedad extingue luego de cierto tiempo de su incumplimiento. Es decir que las leyes contemplan la prescripción o caducidad de la prestación monetaria, esto en virtud del enfoque contable y presupuestario que demanda la administración publica.

76

77

Art. 16, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 Art. 18, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

74

6.

Clasificación de las Obligaciones Tributarias

Todos los contribuyentes deben cumplir con las obligaciones, algunas referentes a qué hacer y otras relativas a lo qué no deben hacer, a estas se les puede dar el nombre de obligaciones formales, siendo su principal objetivo el Control de los contribuyentes y la delimitación de los requisitos del Registro de las operaciones relevantes para la administración pública. De la misma manera los contribuyentes deben cumplir con ciertas obligaciones de pago, ya sea de impuestos, tasas o contribuciones, a estas se les puede denominar Obligaciones Sustantivas.

Tal como lo expresa el código tributario, son contribuyentes quienes realizan o respecto de quienes se verifique el hecho generador de la obligación tributaria.78 En el caso de los impuestos, el hecho generador reside en el presupuesto establecido por la ley por cuya realización se origina el nacimiento de la obligación tributaria.79 Es decir que el Estado establece, en el ejercicio de su poder de imperio, la exigencia de una prestación en dinero con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Se ha clasificado a las obligaciones tributarias considerando la relación existente entre la Administración Pública, la técnica contable y las necesidades de presentación de Información; aunque la Normativa tributaria únicamente se refiere a ellas como Obligaciones Formales y Obligaciones de Pago.

a)

OBLIGACIONES DE CONTROL:

Son las que por disposición de ley orientan al contribuyente sobre qué dar, qué hacer o no hacer, encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva, es decir el pago del impuesto.

a.1 Obligación de inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar Todo contribuyente debe registrarse, para tal efecto la Administración Tributaria lleva un Registro de Contribuyentes de los impuestos, según los sistemas y métodos que la 78

Art. 38, 39 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000)

79

Art. 58 Código Tributario, (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000)

75

administración pública ha estimado más adecuados, aprovechando el avance de la tecnología.

Se inscriben en el registro mencionado todos los sujetos pasivos, entre ellos las empresas, que de conformidad a los supuestos establecidos en el Código tributario o en las leyes tributarias respectivas, resulten obligados al pago de los diferentes impuestos administrados por la Administración Tributaria, incluyendo los exportadores e importadores habituales.

El plazo en el que las empresas deben inscribirse es de quince días siguientes a la fecha de iniciación de sus actividades. Para mantener los registros actualizados, los contribuyentes deben informar a la Administración Tributaria todo cambio que ocurra en los datos básicos de sus registros. En caso de disolución, liquidación, fusión, transformación y cualquier modificación de una sociedad, se debe dar aviso a la Administración Tributaria, dentro de los quince días siguientes a la fecha que ocurra cualquiera de los casos previstos, acompañando la documentación correspondiente.80

a.2 Obligación de señalar lugar para recibir notificaciones y de informar cambio de dirección para recibir notificaciones 81 Los contribuyentes están obligados a fijar dentro del territorio de la República para todo efecto tributario en el acto del registro, el lugar para recibir notificaciones, el que en ningún caso podrá ser un apartado postal. Los

sujetos

pasivos,

se

encuentran

obligados

a

actualizar

la

información

correspondiente a su dirección para recibir notificaciones, los primeros diez días hábiles de cada año, por medio del formulario respectivo, que deberán presentar en dicho plazo a la Administración Tributaria; de no actualizar la citada información, se tendrá como lugar válido para recibir notificaciones el que se encuentra en los registros de la

80

Art. 86, Código Tributario Decreto Legislativo No. 230 , Publicado D.O. No. 241 , 22 de diciembre de 2000

81

Art. 90, Código Tributario Decreto Legislativo No. 230 , Publicado D.O. No. 241 , 22 de diciembre de 2000

76

Administración Tributaria, informado de conformidad a las reglas del presente artículo.82

Las empresas tienen la obligación de informar cualquier cambio de lugar para recibir notificaciones mediante el formulario correspondiente dentro del plazo de cinco días hábiles siguientes de suscitado el cambio.

a.3

Obligación de presentar declaración83

Todas las entidades económicas están obligadas a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado para ese efecto, los responsables de presentar estas declaraciones ante la Administración Tributaria, son los contribuyentes o sus delegados, aún cuando ella no dé lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente señalados por las leyes tributarias respectivas.

Los contribuyentes de Impuesto sobre la Renta deberán presentar dentro del plazo previsto por ley la declaración del referido impuesto, anexando el Balance General del cierre del ejercicio o período de imposición respectivo, el Estado de Resultados o en su caso el estado de ingresos y gastos, así como las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados en la declaración y en el balance general.

Los rubros del balance general, del estado de resultados o estado de ingresos y gastos, deberán coincidir con las anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o especiales, y con los comprobantes o justificantes legales que respaldan los asientos, del sujeto obligado a presentar la declaración de Impuesto sobre la Renta del correspondiente ejercicio o período de imposición.

82

Art. 90 , Decreto Legislativo No. 497, Publicado D.O. No. 231, Tomo 35, 10 diciembre, 2004, Reformas al Código tributario. 83

Art. 91, Código Tributario Decreto Legislativo No. 230, Publicado D.O. No. 241 , 22 de diciembre de 2000, Modificado mediante Decreto Legislativo No. 497, Publicado D.O. No. 231, Tomo 35, 10 diciembre, 2004, Reformas al Código tributario.

77

a.4

Obligación de informar y permitir el Control 84

Según el texto del código tributario, todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del país, y también todas las personas particulares naturales o jurídicas, tienen la obligación de proporcionar los datos e informes que la Administración Tributaria o sus Dependencias le requieran para la investigación, determinación, recaudación y demás materias relacionadas con los tributos que administra.

Dicho de otra manera la Administración Tributaria está facultada para efectuar la investigación necesaria, a fin de verificar que los datos e informes que se le proporcionen estén correctos y libres de agregados o alteraciones en detrimento del pago de impuestos. Entre los informes que cada empresa debe de remitir a la administración pública tenemos: ƒ

Informe de retenciones impuesto sobre la renta 85

Las empresas que efectúen retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligación de remitir, dentro del mes de enero, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos, de las personas naturales o jurídicas o entidades, a las que hayan realizado tales retenciones en el año inmediato anterior, bajo las especificaciones técnicas que la Administración Tributaria proporcione para tal efecto. ƒ

Informe de retenciones IVA86

Las empresas que estén calificadas para efectuar retenciones o percepciones de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, tienen la obligación de remitir dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al período tributario en el cual se efectuaron las retenciones o percepciones junto con la declaración del referido impuesto, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos de los contribuyentes a quiénes se les efectuó retenciones o percepciones, 84

Art. 120 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

85

Art.123, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

86

Art. 123-A reformas al Código Tributario, Decreto Legislativo 497, publicado en D.O. No.231, tomo 35, de fecha 10 de diciembre 2004

78

bajo las especificaciones técnicas y en los formularios que la Administración Tributaria proporcione. Dicho informe deberá contener los datos e información de los sujetos de retención o de percepción siguientes: •

Nombre, denominación o razón social;

•

Número de Identificación Tributaria;

•

Monto sujeto a retención o percepción;

•

Monto de la retención o de la percepción, y

•

Firma del agente de retención o de percepción, su Representante Legal o Apoderado.

Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios que hubieren sido sujetos de retenciones o de percepciones, tienen la obligación de presentar junto con la declaración del mencionado impuesto, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos, de las retenciones o percepciones que les efectuaron, con las especificaciones técnicas y en los formularios que la Administración Tributaria establezca. Dicho informe debe contener: •

Nombre, denominación o razón social

•

Número de Identificación Tributaria;

•

Monto sujeto a retención o percepción;

•

Monto de la retención o de la percepción, y

•

Firma del agente de retención o de percepción, su Representante Legal o Apoderado.

ƒ

Informe sobre accionistas y utilidades 87

Las entidades económicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades, deben informar a la Administración Tributaria dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el año inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes o derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de 87

Art.124, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

79

cualquier tipo o denominación que hayan sido distribuidas. Asimismo, tendrán la obligación de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurídica, se les haya o no efectuado distribución de dividendos, excedentes o utilidades. ƒ

Información de proveedores, clientes, acreedores y deudores88

La administración tributaria podrá solicitar a las empresas y entidades información acerca de sus clientes y proveedores con quienes en el año calendario anterior hayan realizado transferencias de bienes, derechos o prestaciones de servicios.

a.5

Obligación de informar cese definitivo de actividades89

Las instituciones y empresas que deban cesar definitivamente la realización de sus actividades o que pongan término a su negocio por venta, liquidación, permuta, disolución de sociedad, u otra causa, deben informar por escrito de tal circunstancia a la Administración Tributaria dentro de los quince días siguientes a su ocurrencia debiendo presentar los comprobantes de pago del impuesto respectivo. En caso de disolución, liquidación, fusión de sociedades o de otros entes jurídicos, el representante legal de éstas o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administración Tributaria en el plazo señalado en el inciso anterior, cumpliendo con correspondiente información detallada y documentación correspondiente.

a.6

Obligación de nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente

Dictamen fiscal es el documento en el cual consta la opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales.90 Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos

88

Art. 125 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

89

Art. 144 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

90

Art. 129 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

80

contribuyentes que cumplan con alguna de las siguientes condiciones:91 •

Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre del año inmediato anterior al que se dictamine, superior a diez millones de colones (¢10,000,000.00);

•

Haber obtenido un total de ingresos en el año anterior superiores a cinco millones de colones (¢ 5,000,000.00);

•

Las personas jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades, deberán cumplir con esta obligación por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y,

•

Las sociedades en liquidación tendrán esta obligación por cada uno de los períodos o ejercicios de imposición, según sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripción de la disolución hasta aquel en que finalicen los trámites de la liquidación y previo a su inscripción.

a.7

Obligación de Control en el Registro municipal92

Todos lo contribuyentes, responsables y terceros están obligados al cumplimiento de los deberes formales que se establezcan para con el municipio que les corresponda, particularmente están obligados a: ™ Inscribirse en los registros tributarios que establezcan las administraciones municipales. ™ Solicitar por escrito las licencias o permisos previos que se requieran para instalar establecimientos o locales comerciales. ™ Informar sobre cambios de residencia ™ Permitir y facilitar inspecciones, exámenes, comprobaciones o investigaciones. ™ Presentar declaraciones para determinar los tributos correspondientes. 91

Art. 131 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

92

Art 90 Ley general Tributaria Municipal

81

b) OBLIGACIONES DE REGISTRO: El registro de las operaciones de la empresa da inicio en el mismo momento que los eventos se están suscitando; por norma de control lo esencial es dejar evidencia de los hechos ocurridos, y además que existen obligaciones expresas en la ley en cuanto a las acciones que el contribuyente debe ir realizando en cada momento.

b.1

Obligación de emitir Comprobantes de Crédito Fiscal y Factura 93

Las empresas cuando realizan transferencia de Bienes muebles o prestan sus servicios, están obligados a emitir y otorgar a otras entidades económicas un documento denominado "Comprobante de Crédito Fiscal", que puede ser emitido en forma manual, mecánica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen. Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se dan con otras entidades que no incorporan el valor de la transacción, entre los costos directos e indirectos de sus futuros productos, entonces se emite el documento, denominado Factura. El propósito de normar la emisión de documentos es que, éstos servirán para sustentar las operaciones relacionadas con los demás tributos internos que están incorporados en la normativa tributaria. b.2 Obligación de emitir Comprobante de liquidación94 En el sector comercial es muy empleado el sistema de remuneraciones por medio de esquemas de pago de comisiones, premios, incentivos, y otras formas. De esta manera los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que venden, transfieren y subastan bienes o prestan servicios por cuenta de terceros, están obligados a emitir y entregar a su propio nombre, un Comprobante de Crédito Fiscal o Factura, según sea el caso, por cada transferencia de bienes o prestación de servicios, indicando que actúan por cuenta de sus mandantes.

93 94

Art. 107 Código Tributario, Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 Art. 108 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

82

b.3

Obligación de emitir Nota de Remisión95

Si por alguna causa al momento de efectuarse una entrega real de bienes es imposible que la empresa emita el correspondiente Comprobante de Crédito fiscal o la factura; se debe emitir y entregar al adquirente una "Nota de Remisión" que ampara la circulación o tránsito de los bienes y mercaderías. Existen ciertas reglas que este tipo de operación debe cumplir y son las siguientes: •

El Comprobante de Crédito Fiscal o la factura debe emitirse en el mismo período tributario en que fue emitida la Nota de Remisión respectiva

•

Como máximo plazo se otorgan los tres días siguientes a período en que se ocurrió el evento;

•

En la factura o comprobante de retención debe hacerse referencia a la Nota de Remisión emitida.

También los contribuyentes deberán emitir Notas de Remisión cuando efectúen envíos de bienes muebles y mercaderías en consignación, o traslados que no constituyan transferencias.

b.4

Obligación de ajustar los eventos a través de Notas de Débito y Crédito96

Cuando ocurran ajustes por diferencias de precios, descuentos, intereses devengados, bonificaciones u otras modificaciones en la operación, o cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases, depósitos, o se anulen o rescindan operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el débito fiscal, quienes transfieran

bienes

y

los

prestadores

de

servicios

deberán

expedir

nuevos

Comprobantes de Crédito Fiscal o ajustar los valores mediante la emisión de Notas de Débito o de Crédito, según corresponda. La obligación consiste en emitir Notas de Débito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto documentado anteriormente. En cambio, se emitirán Notas de Crédito cuando se produzcan disminuciones en las transacciones y los

95 96

Art. 109 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 Articulo 110 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.)

83

impuestos. Las Notas de Débito y de Crédito deberán hacer referencia al número de Comprobante de Crédito Fiscal que es sujeto a modificación.

b.5

Obligación de llevar contabilidad formal, registros, inventarios y utilizar métodos de valuación

•

Contabilidad Formal97

Para la legislación tributaria, Contabilidad formal es la que se ajusta consistentemente a los métodos generalmente aceptados por la técnica contable aplicable y que está debidamente autorizada por un Contador Publico acreditado. Todos las empresas cuyo activo exceda los $ 11,428.57 están obligadas a llevar contabilidad formal

98

ya sea por si mismos (en el caso de Comerciantes Individuales) o

que le haya designado la responsabilidad empleados u oficinas de asesoría contable.99

La contabilidad debe complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y debe respaldarse con la documentación legal que sustente los registros, de tal manera que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situación tributaria.

Tal como lo establece el Código de Comercio es responsabilidad de las empresas que los asientos se hagan en orden cronológico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y expresado en moneda de curso legal. Las operaciones se asientan a medida que se van efectuando, y la disposición legal que contempla el atraso en los registros sólo permite un atraso de dos meses para efectos tributarios. Las partidas contables y documentos deben conservar en legajos y ordenarse en forma 97

Art. 139 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000, y Arts. 140-148 Código de Comercio

98

Art. 435 Código de Comercio, Decreto legislativo no. 671, 8 de mayo de 1970, publicado en Diario Oficial no. 140, tomo 228, del 31 de julio 1970 99

Art. 436 I Código de Comercio, Decreto legislativo no. 671, 8 de mayo de 1970, publicado en Diario Oficial no. 140, tomo 228, del 31 de julio 1970

84

cronológica, en todo caso, las partidas contables deben poseer la documentación de soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, también es aplicable a partidas de ajuste. •

Registros especiales100

Para efectos de cumplir con la obligación de informar es necesario que las empresas cumplan primero con los mecanismos de registros que les permitan contar con los insumos de información correspondiente, por lo que todas están obligadas a llevar con la debida documentación, registros especiales para establecer su situación tributaria de conformidad las respectivas leyes y reglamentos tributarios. Se establecen disposiciones específicas para determinados sujetos pasivos, relativas a la obligación de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o computarizada: 9 Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada ejercicio o período los comerciantes deben asentar con claridad todos sus bienes, derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones llevaran con claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al contado o al crédito, los cobros y pagos, y harán al final de cada ejercicio una liquidación de sus operaciones; 9 Importadores : Deben llevar un registro de costos y retaceos por las compras que correspondan a cada ejercicio contable que se declara; 9 Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y otros valores mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de esta clase de operaciones, en el que hagan constar la cantidad, el número, la serie, la denominación, la naturaleza, el valor nominal, la cuantía del dividendo o del interés que produce el título, el precio de compra y el de venta de todos los valores con que comercia; el nombre y dirección del vendedor y del comprador y la utilidad obtenida. 100

Articulo 140 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.)

85

Los asientos se harán el día en que se realice la operación; 9 Representantes de casas extranjeras: estos están obligados a llevar los registros de sus operaciones y deben detallar como mínimo los datos siguientes: fecha de orden, nombre y dirección del cliente que hace el pedido, nombre y dirección de la casa representada, naturaleza de los géneros vendidos, valor y comisión correspondiente a cada pedido y todos los datos que permitan la fácil determinación de los hechos generadores. 9 Agentes aduaneros: Llevarán registro pormenorizado de los servicios que presten a los clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio prestado, número de póliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el servicio. Registrarán también los egresos necesarios para la presentación de los servicios en una forma detallada y precisa a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos generadores. 9 Industriales:

Llevarán registro detallado de los costos de la materia prima,

elaborados y en proceso.

b.6

Obligación de llevar Registros relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles Prestación de Servicios101

Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, deberán llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del referido impuesto, así como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas contables especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto. Los importadores deberán asimismo abrir cuentas especiales para registrar los créditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a título de impuesto 101

Articulo 141 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El Salvador.)

86

originado en las operaciones de importación. En especial, los contribuyentes deberán cumplir con las siguientes obligaciones: •

Las anotaciones que resulten de sus operaciones deben efectuarse diariamente y en orden cronológico, permitiéndose como máximo un atraso de quince días calendario en el registro de operaciones, contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos.

•

Anotar los comprobantes en forma separada e individualizada, con todos los detalles necesarios para su identificación.

•

Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos y el rango de los números correlativos preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturación, o máquina registradora autorizada en el caso de tiquetes.

•

Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por período tributario y servir de base para la elaboración de la declaración. En la hoja que conste el total de las operaciones deberá firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones; y,

•

Los libros y registros deberán ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento en el lugar informado a la Administración Tributaria.

Obligación de llevar registros de Inventarios102

b.7

Las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías están obligadas a llevar 102

Articulo 142 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El Salvador.)

87

un control de inventarios que reflejen clara y verazmente su movimiento, valuación, y el valor efectivo de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.

Todo ente económico que mantenga existencias al final del ejercicio, está obligado a practicar inventario físico al final de cada ejercicio impositivo. Del inventario físico practicado se elaborará un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo, indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y sus referencias o descripción; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las unidades.

Debe llevarse control de los costos y los retaceos y las compras locales, afín de identificar el precio correspondiente. El detalle elaborado debe constar en un acta que contenga los requisitos referidos anteriormente y que debe ser firmada por el representante o apoderado y el contador de la empresa, la cual servirá como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deberá registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.

b.8

Obligación de expedir constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta103

Cuando se trate de retenciones en el pago de remuneraciones por servicios de carácter permanente, las empresas están obligadas a entregar al titular de la remuneración, a más tardar un mes después que se le haya efectuado la última retención del ejercicio, una constancia que indique, en resumen, el total de remuneraciones pagadas, el período cubierto por ellas y el monto total retenido. La empresa como agente de retención está obligada a entregar constancia al sujeto pasivo, al momento de efectuar la retención, por las cantidades retenidas sobre rentas 103

Articulo 145 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El Salvador.)

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por prestaciones de servicios o por los adelantos que se perciban en la ejecución de contratos, así como por rentas pagadas a sujetos pasivos no domiciliados. b.9 Obligación de conservar informaciones y pruebas104 Las personas o entidades que

tengan

el carácter de contribuyentes, que sean

responsables de retención o percepción, deben conservar, por un período de cinco años contados a partir de su emisión o recibo, la siguiente documentación, información y pruebas:

a- Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, deberán conservarse los medios magnéticos que contengan la información, al igual que los respectivos programas para su manejo. También deberán conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados para facturar

mediante sistemas

computarizados; así como los documentos que se resguarden por medio de sistemas tales como microfichas o microfilm;

b- Las pruebas, las declaraciones del impuesto retenido, percepciones y anticipos a cuenta realizados; y,

c- Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago efectuados.

c) OBLIGACIONES DE PAGO: Son las que tienen los contribuyentes para con el Estado, por cuyo precepto se debe pagar una suma de dinero en concepto de tributo. Como ya se explicó anteriormente, las obligaciones de control y de registro, crean el rumbo para que la Administración Publica ejerza su vigilancia respecto de la integridad de los tributos que le son pagados 104

Articulo 147 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.)

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por los contribuyentes ya sean empresas o personas naturales. Para poder mantener los flujos de fondos necesarios para que el Estado cumpla con sus responsabilidades, la administración Pública ha decretado básicamente dos momentos en los que se debe cumplir con la obligación de pago del impuesto: El pago anticipado, y La liquidación del impuesto. Las obligaciones de pago son las siguientes:

c.1)

Anticipo a cuenta del impuesto105

Consiste en enteros obligatorios hechos por las personas jurídicas de derecho privado o publico, o por personas naturales titulares de empresas, con excepción de las que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas y ganaderas, y se determinarán por períodos mensuales en una cuantía del 1.5% de los ingresos brutos obtenidos por rama económica y deberán verificarse a más tardar dentro de los diez días hábiles que sigan al del cierre del período mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionará la Administración Tributaria. Las cantidades enteradas se acreditarán al determinarse el impuesto al final del ejercicio de que se trate. Si en esta liquidación resulta una diferencia a favor del contribuyente, este podrá solicitar la devolución del el excedente o podrá acreditarlo contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a opción de aquel. La obligación de presentar la declaración subsiste aún cuando ella no dé lugar al entero o anticipo a cuenta respectivo.106

c.2)

Autoliquidación107

La autoliquidación consiste en la preparación y determinación de los impuestos a pagar, conforme a las leyes específicas de la renta, el IVA y Municipales

105

Art. 151 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 Reformas al Codigo tributario s/ decreto legislativo No. 497 Publicado D.O. 231, tomo 35, 10 diciembre 2004

106

Art. 152 Codigo Tributario, Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 Reformas al Codigo tributario s/ decreto legislativo No. 497 Publicado D.O. 231, tomo 35, 10 diciembre 2004

107

Art. 150 Codigo Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

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Autoliquidación del impuesto sobre la renta:108 Consiste en determinar el impuesto correspondiente a la renta neta o imponible, la cual se calcula deduciendo a la renta obtenida o Ingresos, todos los costos y gastos necesarios para la producción y conservación de la fuente. Las personas jurídicas domiciliadas o no, están obligadas a calcular su impuesto con una tasa del 25% sobre su renta imponible o utilidad. El cálculo de este impuesto es anual, considerando las operaciones económicas del periodo tributario anual, de 1 o de enero a 31 de diciembre. Autoliquidación del IVA (Impuesto a la Transferencia de Bienes y servicios)109 Consiste en determinar la diferencia entre el debito fiscal causado en el periodo tributario y el crédito fiscal trasladado a otros contribuyentes al transferir bienes o prestar servicios. El periodo de liquidación tributaria de este impuesto es mensual.

c.3)

Pago de retenciones a terceros110

Toda empresa, persona natural o jurídica o fideicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la República, una cantidad en concepto de remuneración por servicios de carácter permanente, está obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retención. De la misma manera cuando paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación de dependencia laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado. La retención es aplicable a pagos en la ejecución de contratos o servicios convenidos. 108

Articulo 28 y 41 ley Impuesto sobre la renta Decreto No. 134 Publicado en Diario Oficial No. 235 Tomo 317, 21 de diciembre de 1992. 109

Articulo 64 y 65 Codigo Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de

110

Articulo 154 Codigo Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000

2000

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La Administración Tributaria puede autorizar un porcentaje de retención superior al 10%. El agente de retención deberá enterar la suma retenida al encargado de la percepción del impuesto, dentro de los diez días hábiles que inmediatamente sigan al periodo en que se efectúa la retención.111

c.4)

Pago de Impuestos, tasas y contribuciones municipales112

Toda empresa, persona natural o jurídica podrá ser afectada por los impuestos municipales. La determinación de las bases imponibles y la estructura de las tarifas de los impuestos estarán dadas por los limites mínimos y máximos que se estimen convenientes, a fin de asegurar la conservación del capital productivo, y de cualquier otra fuente generadora de ingresos, y que a su vez permita obtener los ingresos que necesita el municipio para cumplir sus fines y asegurar una autentica autonomía municipal.

Mediante la emisión de ordenanzas, los municipios establecen tasas por los servicios de naturaleza administrativa que prestan, tales como: Aseo, Ornato, Pavimentación, recolección de basura, y otros. Las empresas están obligadas a cumplir con el pago correspondiente de estos tributos

111

Articulo 62 Ley Impuesto sobre la renta. Decreto No. 134 Publicado en Diario Oficial No. 235 Tomo 317, 21 de diciembre de 1992 112

Articulo 125-148 Ley General tributaria Municipal, Titulo V

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