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CAPITULO II
MARCO TEORICO SOBRE MODELO, CONTABILIDAD, DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS SEGÚN NIC 36 Y PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. A. MODELO. 1. Generalidades. Los modelos representan una colección de herramientas para describir datos, relacionados entre las variables, se caracterizan porque proporcionan capacidad de estructuración
flexible
y
permiten
especificar
restricciones
en
los
datos
explícitamente.
2. Definición. Los modelos muestran los pasos de procesamiento, como los flujos de datos en un sistema; es una parte intrínseca de varios métodos de análisis, donde se muestra el procesamiento de datos de principio a fin 1 . Un modelo es una simplificación que imita los fenómenos del mundo real, de modo que se puedan comprender las situaciones complejas y podamos hacer predicciones.
3. Importancia del modelo. Para usar un modelo hay que incorporar el objeto gráfico correspondiente y conectarlo adecuadamente al resto del circuito. La correspondencia entre los modos del modelo usado y de la definición tiene que ver con el orden en el que aparecen. Hay previsto un sólo símbolo; pero hay muchas posibilidades en cuanto a su significado. 1
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Los puntos de conexión de un modelo se consideran en determinado orden. Ese orden tiene importancia a la hora de poner en correspondencia las conexiones de un modelo usado con las de la definición.
4. Clasificación. Un modelo puede ser tan sencillo como una simple explicación con palabras de lo fundamental de una realidad este tipo se le suele llamar MODELO VERBAL. En otros modelos se usan diagramas en los que se dibujan de una forma simplificada, los componentes del sistema señalado, con flechas las acciones de unos sobre otros. Son MODELOS GRAFICOS. Algunos pueden ser muy esquemáticos, pero cuando en cada flecha se indica el tipo de acción que tiene lugar y se señalan diferentes compartimentos y tipos de interacción, pueden llegar a ser muy complicados. 4.1
Modelos numéricos.
Se usan magnitudes y ecuaciones matemáticas para describir con exactitud los distintos componentes del sistema y las relaciones entre ellos. El desarrollo de los ordenados ha hecho posible manejar una gran cantidad de datos y por eso ahora en día se utilizan cada vez más los modelos computacionales, en los que con programas de ordenador se imita el funcionamiento de sistemas complejos.
4.2
Modelos matemáticos.
Se recurre a métodos analíticos para representar la realidad y predecir su comportamiento. El modelo matemático puede a su vez ser determinismo o probabilística, cuando introduce o no la incertidumbre en la respuesta del modelo matemático.
4.3
Modelos análogos.
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Se recurre a la similitud que se puede establecer entre una variable de interés, y una variable a la cual se puede recurrir para su presentación análoga.
4.4
Modelos físicos.
Se establece una correspondencia biunívoca entre una variable en el modelo y la misma variable en la realidad que representa la muestra.
4.5
Modelos predictivos.
Este tipo de modelos nos informan del comportamiento de la variable en un futuro, es decir, lo que debería ser. A este tipo de modelos corresponden aquellos basados en técnicas estadísticas y/o econométricas, es decir, modelos de previsión.
4.6
Modelos evaluativos.
Una técnica evaluativa corresponde a medir las diferentes alternativas, y así poder comparar los resultados de ellas. Este tipo de modelos se corresponden con los denominados árboles de decisión.
4.7
Modelos de optimización.
Se trata de modelos que tratan de identificar un optimo (por lo general, el optimo global ) del problema, es decir, buscan la mejor de las alternativas posibles. Estos métodos son los que están basados en las técnicas de programación matemática.
B. CONTABILIDAD 1. Generalidades. Se puede afirmar que, el hombre desde tiempos memorables se ha empecinado en llevar un control exhaustivo de todos los movimientos financieros que se ejecutan en sus pequeñas, medianas o grandes empresas. Por consiguiente, se ha apoyado en diversas formas para lograr su fin. En un principio, lo realizó en procesos muy simples a partir de los planteamientos presentados por el monje Fray Lucas Pacioli,
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sin embargo con el transcurrir del tiempo, el avance tecnológico y las exigencias empresariales los procesos y técnicas contables han evolucionado. Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y registrar datos financieros se desarrolla de una manera más simple y sencilla con el apoyo del contador, pero, es preciso aclarar que se siguen rigiendo por los principios establecidos para ejecutar la contabilidad empresarial, siendo estos los siguientes de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
2. definición. ¾ Es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa 2 . ¾ La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada 3 .
3. Objetivos. Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las costos que el negocio deba a terceros, los activos poseídas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
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Fundamentos de la Contabilidad de Mario Biondi y Maria C.T. de Zandona, Edición Macchi, cuarta edición, 1991 Buenos Aires Argentina. 3 Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Edición Contabilidad Moderna 1991, Buenos Aires Argentina.
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4. Importancia. La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrán mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.
5. Clasificación. La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya a ser utilizada. Es decir que se divide en dos grandes sectores que son Privada y Gubernamental 4 .
Contabilidad Privada.
Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de empresas, de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y Económico.
Contabilidad Gubernamental.
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades gubernamentales y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
6. Principios.
Negocio en marcha.
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una
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Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Edición Contabilidad Moderna 1991, Buenos Aires Argentina.
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base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos.
Base de acumulación (o devengo).
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas.
Uniformidad en la presentación.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que: Se produzca un cambio en la naturaleza de las oportunidades de la empresa, o una revisión de la presentación de sus estados financieros que demuestren que el cambio va a dar lugar a una presentación. Sea obligado realizar el cambió, por causa de la aparición de una Norma Internacional de Contabilidad o de una interpretación
emitida por el comité de
interpretaciones
Importancia relativa y agrupación de datos.
Cada partida que
posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativas deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.
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Compensación.
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea exigida o este permitido por alguna Norma Internacional de Contabilidad. Las partidas de ingreso y gastos deben ser compensadas cuando y solo cuando lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad o bien las ganancias, las perdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transacción o sucesos.
Información comparativa.
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa, la información comparativa, respalda el periodo anterior, debe presentarse para toda clase de información numérica incluida en los estados financiera. Los datos comparativos también deben incluirse en la información de tipo descriptivo y narrativo siempre que ellos sean revelantes para la comprensión de los estados financieros.
7. Activo Fijo. 7.1 Generalidades. Definición de activo fijo Recursos que se conservan durante mucho tiempo, como terrenos, edificios, equipo recursos naturales y patentes 5 .
Clasificación de los activos fijos. a) Tangibles: Objetos físicos que pueden verse y tocarse, como terrenos, recursos naturales y otros. b) Intangibles: derechos o beneficios económicos, como franquicias patentes, marcas registradas, derechos de autor y crédito mercantil, que no son de naturaleza física.
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Introducción a la Contabilidad Financiera, séptima edición. Horngren, sundem, Elliot
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7.2 Control de los Eventos Económicos. Para
registrar
cronológicamente
los
eventos
económicos
identificables
y
cuantificables que realiza el ente económico sobre inmuebles, maquinaria y equipo, se requiere de un sistema de control contable que asegure la captación de las operaciones realizadas y es recomendable que reúna como mínimo los siguientes requisitos. a) una política definida de autorización para las inversiones en la que se aplica una forma por escrito. b) Que las compras sean controladas mediante la expedición de órdenes de compra prenumeradas y de una forma de recepción prenumerada con secuencia numérica que asegure que las adquisiciones sean contabilizadas cronológicamente. c) Que los consumos de materiales, partes o equipos utilizados en la construcción sean controlados mediante la emisión de salidas de almacén prenumeradas con secuencia numérica que aseguren su registro. d) Que una vez los inmuebles, maquinaria y equipos estén listo para su uso, se emita un aviso para que sean dados de alta en las cuentas de mayor correspondientes y se establezcan los auxiliares apropiados para su control. e) Que se efectúen periódicamente verificaciones físicas con el fin de confirmar su ubicación y su existencia. f) Que se soporte por escrito cualquier cambio, venta, bajas, obsolescencia, traspasos etcétera. g) Que se mantengan auxiliares de activos totalmente depreciados que aun se encuentren en uso o se hayan dado de baja. Los procedimientos anteriores aseguran una buena captación de operaciones, y las formas prenumeradas y el control numérico progresivo aseguran la no emisión de alguna operación.
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7.3 Determinación del costo de los activos (Valuación). La regla general de valuación esta basada en el principio de valor histórico original para los muebles, maquinaria y equipo y representa el costo de adquisición, el de construcción o en su caso a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en su lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación etcétera. Debido a la importancia que generalmente tienen los activos de maquinaria y equipo en la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas específicas de valuación para los diferentes bienes, los que serán tratados a continuación. Maquinaria y equipo. Deben valuarse a costo de adquisición o de manufactura conjuntamente con los costos de transporte e instalación en su caso. Los gastos de prueba de maquinaria y equipo pueden considerarse como costo. Herramientas. Se valúan al costo; deben tomarse las variantes para su aplicación a resultados por el uso y desgaste, como sigue:
a) Método de inventarios físico: Las herramientas se controlan en valores sin mantener registros de inventarios perpetuos. Se practican inventarios físicos periódicamente; se valúan las existencias a costo aplicándose en algunos casos un porcentaje de deducción por su uso y desgaste, y se ajusta el saldo de la cuenta a los resultados del inventario, cargando la diferencia a costos o gastos. b) Método de fondo fijo: se establecen inventario físico cargando las compras a la cuenta de herramientas. Las reposiciones se cargan a costo o gasto. c) Método de vida probable: Las compras se cargan al activo y se deprecian a una tasa global. Puede o no encontrarse a través de inventarios perpetuos.
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pero deben efectuarse inventarios físicos para ajustar periódicamente la cuenta. d) Si la inversión es de poco valor, el costo de las herramientas puede cargarse directamente a costos y gastos. Los métodos de inventarios y de fondo fijo se emplean para equipos de operación de hoteles, restaurantes y similares.
7.4 Adaptaciones y Mejoras, Reconstrucciones y Reparaciones al activo fijo ¾ Adaptaciones y mejoras. Deben evaluarse al costo de adquisición o de construcción; aumenta el valor del activo existente por que aumenta la capacidad de servicio y su eficiencia, prolonga su vida útil o mejora la productividad. Los desembolsos que reúnan estas características deben cargarse al activo fijo porque aumentan la calidad del activo. ¾ Reconstrucciones. Deben valuarse al costo de adquisición o de construcción. Este caso es común en edificios y cierto tipo de maquinas que sufren modificaciones tan completas que mas que adaptaciones o reparaciones son reconstrucciones, con lo que aumenta el valor del activo; se deben evitar reflejar una sobrevaluación en el activo reconstruido, dando de baja las partes constituidas. ¾ Reparaciones. Las reparaciones ordinarias no son capitalizadas debido a que su efecto es conservar el activo en condiciones normales de servicio. Su importe debe cargarse a los resultados del periodo.
7.5 Vida útil Y Valor residual.
Vida útil.
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Es el periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa; o bien el número de unidades de producción o similares que se esperan obtener del mimso por parte de la empresa. Valor residual Cantidad recibida al cancelar un activo de larga vida al final de su vida útil
7.6 Depreciación del activo fijo. El concepto tradicional de la deprecación es la baja de valor que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento la idea de presentar el valor del activo lo más aproximado a la realidad 6 . Cuando se concibe la depreciación desde ese punto de vista, se referencia al valor de cambio del activo; es decir, se esta estimando en cuanto ha de venderse. Esta forma de apreciar el activo va en contra de la finalidad misma de la adquisición; esta clase de activo se adquiere con objeto de realizar la producción, función básica y permanente, y por el beneficio que se obtiene de su utilización, no por la facilidad de su conversión en dinero. La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tiene), entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto la depreciación contable es un proceso de distribución y no devaluación. 7.7 Métodos de depreciación. Los métodos para estimar el monto correspondiente para cada periodo producen resultados diferentes, por lo que se puede evaluar con cuidado antes de seleccionar el que ha de usarse para satisfacer las necesidades especificas de cada empresa en particular.
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Contabilidad Intermedia II, 2ª. Edición, Joaquin Moreno Fernandez, Instituto Mexicano de Contadores Publicos, A.C.
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Los métodos de depreciación más usuales son cuatro: el de línea recta, dos acelerados, el de saldos decrecientes, y el de la suma de dígitos de los años y el de unidades de producción, que se trataran en seguida: •
Método en línea recta.
Se distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho ( si existe) entre el numero de años de vida útil del activo. Los cargos a resultado son iguales durante la vida del bien; de ahí su nombre en línea recta. Es el mas usual por sencillo y fácil de calcular. La fórmula para calcular la depreciación anual es como sigue 7 :
Costo histórico - valor de desecho
= Monto de la depreciación para cada año de vida
Años de vida útil del activo
•
Método de saldos decrecientes.
Es un método de depreciación acelerada que aplica a la inversión el doble de la tasa de depreciación que el método en línea recta. La tasa se aplica al valor neto de la inversión de cada año, produciéndose de esta manera una depreciación anual decreciente, y se hace caso omiso de valor de desecho estimado. En cada periodo el cargo a resultados se hace mas pequeño y al final de la vida estimada queda un residuo que representa el valor de desecho. Este método se emplea para transferir a resultados una depreciación acelerada y produce una reducción en los primeros años de la base gravable del impuesto sobre la renta y por lo tanto, se reduce el impuesto sobre resultados. Desde otro punto de vista, en sus primeros años de vida los activos requieren de menor mantenimiento por estar en buenas condiciones de uso, pero va en aumento a medida que transcurre el tiempo por estar en buenas condiciones de uso. La suma de una depreciación acelerada en los primeros años con un mantenimiento pequeño
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Contabilidad Intermedia II, 2ª. Edición, Joaquín Moreno Fernández, Instituto Mexicano de Contadores públicos, A.C.
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representa una cantidad que puede ser semejante a una depreciación pequeña y aun mantenimiento costoso de los últimos años, lo que puede representar un cargo a resultados uniforme en la vida útil del bien. La formula para calcular la depreciación anual es como sigue:
100
X 2 = Porcentaje para ser aplicado al saldo en libros.
Vida útil •
Método de la suma de los dígitos de los años.
Es un método de depreciación acelerada igual que el valor de saldos decrecientes, por medio del cual se deprecia una cantidad mayor en los primeros años de vida del activo. El monto de la depreciación anual se determina con base en los años de vida y la suma de los dígitos de los años para obtener las fracciones anuales. Si los años de vida son cinco, la suma de sus dígitos es 15 (1+2+3+4+5). El número de los años será el numerador que forma la fracción en orden inverso (para que sea acelerada) y el denominador será la suma de los dígitos como se aprecia a continuación (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15). •
Método de unidades de producción.
Distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho (si existe) a través de las unidades producidas o de servicio. Las unidades pueden ser horas, kilómetros, golpes (en el caso de troqueles), etcétera., en la vida útil del activo y se aplica a resultados el costo de las unidades empleadas en la producción o requeridas en el servicio del periodo. Este método tiene ventajas de distribución cuando existen diferencias importantes en el uso del activo de un año a otro. La fórmula para calcular la depreciación por unidades de producción es como sigue:
Costo histórico - el valor de desecho Unidades estimadas de producción o servicio Durante la vida útil
= Costo de depreciación por unidad
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La depreciación anual se obtendrá multiplicando el costo de depreciación por unidad por las unidades producidas o de servicio al año. Este método de depreciación se aplica sobre todo cuando se tiene un sistema de costos marginales o también llamado costeo directo, ya que la depreciación varia en forma directa a las unidades producidas. También es usado en las inversiones sujetas a agotamiento.
7.8 Bajas de activo fijo. ♦ Activos depreciados. Los activos depreciados que sigan en operación se deben mantener en los libros y registros de contabilidad. La inversión y la depreciación acumulada se seguirán presentando en los estados financieros 8 . Es conveniente que no se deprecie totalmente el activo, sino que se deje por lo menos una cantidad simbólica cuando no se tiene valor desecho, con el fin de que se controle el activo en la contabilidad en forma numérica. Los activos depreciados que no estén en operación deben de darse de baja y transferirse a una cuenta de activos fijos fuera de uso; se debe valuar su valor neto de realización reconociéndose en este momento una perdida o utilidad en los resultados del periodo. ♦ Por ventas. Cuando un activo se da de baja por venta se pueden obtener una utilidad o una perdida, o puede no obtenerse ni utilidad ni perdida si el precio en que revende es igual en libros. El activo debe darse de baja de los libros y registros de contabilidad cancelando la cuenta de inversión y su depreciación; debe reconocerse en su caso la utilidad o pérdida en los resultados del periodo.
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Contabilidad Intermedia II, 2ª. Edición, Joaquín Moreno Fernández, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
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♦ Retiro de servicios y ociosos. Cuando un activo es retirado de servicio o se encuentra ocioso por tiempo indefinido, debe traspasarse a una cuenta especial “equipo fuera de uso” o alguna denominación semejante cancelando la inversión y la depreciación acumulada. Atendiendo su importancia debe mostrarse en un renglón por separado en el estado de situación financiera. El valor en libros mas el costo de remoción y disposición, menos el valor de desecho producirán una utilidad o perdida que deberá ser registrada en los resultados del periódo. De esta manera al activo queda valuado al valor neto de realización y la depreciación se suspende, el seguir calculando la depreciación depende de si el retiro del servicio del bien afecta la vida probable. Cuando el activo esta temporalmente ocioso y serán puestos en servicio nuevamente no es necesario aplicar el tratamiento anterior. ♦ Obsolescencia. Cuando existe un activo obsoleto que se decida dar de baja se debe cancelar en los libros y registro de contabilidad su inversión y su depreciación acumulada. El activo debe transferirse a una cuenta especial que puede denominarse”activos fuera de uso”. La valuación del activo obsoleto debe hacerse a su valor neto de realización, reconociéndose una pérdida o utilidad en los resultados del periódo. El tratamiento contable y los asientos de contabilidad son iguales a los señalados anteriormente en la sección de servicios y ociosos.
7.9 métodos de valuación y revaluaciones de activo fijo. De acuerdo con la NIC 16 existen dos métodos válidos para contabilizar un activo fijo: (a) El método preferencial es registrar el costo del activo fijo a su costo de adquisición, y (b) El método alternativo considera registrar el activo fijo a valores revaluados. 9
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http://www.capacitacionperu.com/aesrm03.doc
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Cabe mencionar que de acuerdo con las NIC, entonces está permitida la contabilización de acuerdo al costo de adquisición o a través de una revaluación voluntaria. Ambos métodos son válidos. Determinación del valor revaluado. Debe efectuarse una valuación del valor razonable de mercado del activo fijo el cual puede ser efectuado a través de estimados técnicos o tasaciones de peritos calificados. Contabilización de la Revaluación voluntaria. La revaluación voluntaria puede ser contabilizada a través de incrementar proporcionalmente tanto el costo como la depreciación acumulada del activo fijo. Asimismo, es valido de acuerdo a la NIC 16 asignar el valor revaluado directamente al activo fijo eliminando la depreciación acumulada. La contrapartida del registro del incremento del valor del activo fijo debe ser el registro de una cuenta patrimonial denominada “Excedente de Revaluación Voluntaria” la misma que podrá ser también trasladada periódicamente a la cuenta de resultados acumulados (en base a la vida útil del activo revaluado voluntariamente) o también pueden mantenerse en dicha cuenta patrimonial hasta cuando el activo fijo se haya depreciado totalmente o haya sido retirado, fecha en la cual podrá trasladarse el saldo de la cuenta excedente de revaluación voluntaria a la cuenta de resultados acumulados ¿Cuándo la revaluación voluntaria puede afectar a resultados? Únicamente cuando previamente a la revaluación voluntaria ha existido el registro de algún deterioro del activo fijo, ante lo cual la revaluación voluntaria debe cubrir en primer lugar dicha pérdida del estado de resultados y el saldo considerarlo adecuadamente con la cuenta patrimonial de excedente de revaluación voluntaria.
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Revaluación de activos fijos de la misma clase. De acuerdo con la NIC 16, si un activo fijo en particular ha sido revaluado voluntariamente, debe también revaluarse todos aquellos activos fijos de su misma clasificación o grupo de activos. La NIC 16 pretende que en una misma cuenta o clase de activos no existan algunos activos contabilizados al costo (tratamiento preferencial) y otros de la misma clase a valores revaluados (tratamiento alternativo).
C. DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS SEGÚN NIC 36. 1. Generalidades. En junio de 1996 el Consejo de la IASC ( El Consejo ) decidió preparar una Norma Internacional de Contabilidad sobre deterioro del valor de los activos. Las razones para desarrollar esta Norma sobre deterioro del valor de los activos fueron: a) Combinar las exigencias de la identificación, medición, reconocimiento y revisión de una perdida de valor por deterioro en una sola Norma para garantizar que tales exigencias eran coherentes; b) Las exigencias existentes y las directrices contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad no estaban suficientemente detallados como para garantizar que las empresas identificaran, reconocieran y midieran las perdidas por deterioro del valor de la misma forma; por ejemplo, había una necesidad de eliminar ciertas alternativas de medición de una perdida del valor por deterioro, tal como la opción de no usar el descuento; y además. c) El Consejo decidió en marzo de 1996 , explorar si el periodo de amortización de activos intangibles y de la plusvalía comprada podría en ciertas circunstancias excepcionales, exceder de 20 años el techo especificado en la NIC 22, Combinaciones de negocios y el proyecto de norma E50, activos intangibles si aquellos activos estuvieran sujetos a comprobaciones anuales por deterioro del valor detalladas y fiables; alternativa esta ya reflejada en los borradores del E 60 activos intangible y E 61 Combinaciones de negocios.
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En abril de 1997 el Consejo aprobó el proyecto de Norma E 55, deterioro del valor de los activos. El Consejo recibió mas de 90 cartas de comentarios, procedentes de unos 20 países. El Consejo también realizo una prueba de campo sobre las propuestas del E 55. Mas de 20 empresas de varios sectores de actividad y de 10 países diferentes, participaron en esta prueba de campo. Cerca de la mitad de los participantes elaboraron sus estados financieros utilizando Normas Internacionales de Contabilidad, mientras que la otra mitad los elaboro usando otras Normas. Los participantes en la prueba de campo completaron un detallado cuestionario y muchos de ellos fueron visitados por el equipo técnico del IASC para discutir los resultados de la aplicación de las propuestas de E 55 a algunos de sus activos. Un breve resumen de las cartas de comentarios recibidas sobre el E55 y los resultados de la prueba de campo fueron publicados por el IASC en diciembre de 1997. En octubre de 1997 el IASC, juntos con el Consejo de Normas contables de Australia, Canadá, Nueva Zelanda, El Reino Unido y los Estados Unidos de América publicaron un documento de discusión titulado “ Revisión Internacional de Normas Contables especificando la comprobación del importe recuperable para los activos de larga duración “ ( Jean Paúl del equipo técnico de la fundación Australiana para la investigación en contabilidad, es el principal autor). Este documento de discusión fue el resultado de las discusiones de un “ grupo de trabajo “ constituido por algunos miembros del concejo con miembros del equipo de técnicos de los organismos emisores de normas mencionadas mas arriba y del IASC. El documento: a) señala las características claves de las normas contables existentes o propuestas que, según los miembros de grupo de trabajo que exigen una comprobación del deterioro del valor y comparten estas norma; y b) expone las del grupo de trabajo sobre los principales problemas. En abril de 1998, después de considerar los comentarios recibidos al E55 y los resultados al estudio de campo, el consejo aprobó NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. c) Esta Norma Internacional de Contabilidad tiene vigencia para los estados financieras que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir de julio de 1999.
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d) Los cambios más importantes respecto de las exigencias anteriores, así como las explicaciones a los principios contenidos en la NIC 36, pueden consultarse en un documento incluido separado titulado Fundamentos de las conclusiones. La NIC 36 no se trata los deterioros de valor en los inventarios, ni en los activos por impuestos diferidos.
2. Definición. De acuerdo con la NIC 36 (emitida en junio de 1998 y de utilización efectiva a partir del 1º de julio de 1999), debe reconocerse contablemente un deterioro de activos cuando el “monto recuperable” de un activo es menor que su valor en libros existente en la contabilidad de la empresa. Cabe mencionar que el deterioro de activos normado por la NIC 36 aplica tanto para el deterioro de activos fijos, tangibles e intangibles. En términos sencillos, existirá la condición de un deterioro de activos cuando el valor contable en el balance general del activo fijo, tangible e intangible o sea mayor que: (a) su valor neto de realización, entendiendo éste como el valor al cual podría ser vendido menos los costos que tendríamos que incurrir para venderlo; o (b) su valor en uso, entendiendo éste como el valor presente neto de los flujos de caja futuros que provea la utilización de dicho activo). Esta situación de deterioro de activos ha sido un tema que los contadores hemos tenido que lidiar desde hace muchos años; sin embargo, la NIC 36 nos brinda un marco contable normativo adecuado y técnico para estas situaciones. Esta Norma prescribe la contabilización y la información financiera a revelar en el caso de deterioro de valor de toda clase de activo 10 . Reemplaza los requisitos establecidos para evaluar la recuperabilidad de los activos y reconocer perdidas por deterioro del valor, que se incluye en las siguientes normas. e) NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. f) NIC 22 Combinaciones de Negocios. 10
Normas Internacionales de Contabilidad 2003, International Accounting Standards Committee
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g) NIC 28 Contabilización de Inversiones en empresas asociadas. NIC 31 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos.
3. Objetivos. ¾ Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que pueda recuperar de los mismos. ¾ Especificar el momento en que la empresa debe proceder a revertir la perdida de valor por deterioro.
4. Importancia. La importancia de esta norma reviste en que se convierte en una herramienta fundamental para el adecuado registro y control de los valores por deterioro de los activos, teniendo como producto final a su aplicación, información razonable de los activos en los estados financieros.
5. Identificación de los activos que pueden haber deteriorado su valor 5.1 Fuentes Externas.
Causas
5.1.1 Activos deteriorados a consecuencia del paso del tiempo o uso normal
5.1.2 Deterioro referente al entorno económico y tecnológico o de mercado en las que esta opera
5.1.3 Deterioro por el incremento de las tasas de interés , que afectan la tasa de descuento
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente, más de lo que cabria esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o del uso normal.
Durante el periodo han tenido lugar o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referente al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera, o bien en el mercado al que esta vinculado el activo en cuestión.
Durante el periodo las tasas de interés de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, de forma que desminuyan su importe recuperable de forma significativa. Esta estará influenciada y se afectara de acuerdo al mercado en el que opera como consecuencia de las ventas, compras, fusiones u otro tipo de adquisiciones.
Entorno Económico: Tasas macros de interés, surgimiento de nueva competencia, nuevas herramientas de comercio e impuestos. Entorno Tecnológico: Nuevas y mejores maquinarias y procesos de producción más baratos
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Valor en libros
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto)
Tasa de Descuento
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil. Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil. Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Estas tasas se ajustaran en un momento determinado como resultado de cambios que se den el mercado en el que esta opera, así por ejemplo tasa incremental para los préstamos tomados por la empresa u otras tasas de mercado para prestamos
K=
K=
Ajustes a las Tasa de descuento
Fórmula del
1__ n (1+ i )
1__ n (1+ i )
valor actual.
Valor
de
mercado
5.2
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Fuentes Internas.
Causas
Valor en libros
5.2.1 Deterioro por la evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de los activos.
5.2.2 Deterioro por planes de desapropiación del activo
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo.
Durante el periodo han tenido lugar o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo que afectarán desfavorablemente a la empresa tal como la desapropiación del mismo antes de la fecha prevista.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda. Es el valor presente de los flujos de
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda. Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados
63
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto) Tasa Descuento
de
Fórmula del valor actual .
efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros. VA =K =
1__
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros
K=
n (1+ i )
Valor de mercado
que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil
1__ n (1+ i )
Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
6. Reversión de las pérdidas de valor por deterioro 6.1 Fuentes Externas. 6.1.1 Reversión de las perdidas de deterioro a consecuencia del aumento significativo del valor del activo.
6.1.2 Reversión de las pérdidas por deterioro referente al entorno, económico, tecnológico o de mercado en las que esta opera.
6.1.3 Reversión de las pérdidas por deterioro por el decremento de las tasas de interés, que afectan la tasa de descuento.
Durante el periodo el valor de mercado del activo ha
Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que esta dedicado el activo en cuestión.
Durante el periodo, las tasas de interés u otras tasas de rendimiento de mercado, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya ascendido de forma significativa. Esta estará influenciada y se afectara de acuerdo al mercado en el que opera como consecuencia de las ventas, compras, fusiones u otro tipo de adquisiciones
aumentados significativamente.
Causas
Entorno Económico: disminución Tasas macros de interés, ausencia de grandes competencia,
Valor en libros
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto) Tasa de
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda. Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil. Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos
Entorno Tecnológico: Mejoras a la maquinaria existente para obtener un mejor valor de uso. Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda. Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda. Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no
64
Descuento
del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Estas tasas se ajustaran en un momento determinado como resultado de cambios que se den el mercado en el que esta opera, así por ejemplo tasa incremental para los préstamos tomados por la empresa u otras tasas de mercado para prestamos
Ajustes a las Tasa de descuento K= Fórmula
1__ n (1+ i )
K=
1__ n (1+ i )
K=
1__ n (1+ i )
del Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
valor actual.
Valor de mercado
Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
Donde: VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial 1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
6.2 Fuentes Internas. 6.2.1
Reversión de las pérdidas por deterioro por la evidencia sobre el
desarrollo de los activos por encima del rendimiento originalmente previsto 6.2.1 Reversión de las pérdidas por deterioro sobre el desarrollo de los activos por encima del rendimiento originalmente previsto.
Causas
Valor en libros
Valor actual = (valor de uso y valor presente neto) Tasa de Descuento Inversión que mejoran y desarrollan el activo
Fórmula del Valor actual.
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, con efecto favorable sobre la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse las inversiones que mejoran o desarrollan el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o bien la existencia de un compromiso para interrumpir o reestructurar la operación a la que éste pertenece.
Es el importe por el cual un activo aparece en el balance, una vez deducida la amortización o depreciación acumulada y el deterioro de valor que eventualmente le corresponda.
Es el valor presente de los flujos de efectivo estimados de efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Son evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. Estas no deben reflejar los riesgos que ya hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de flujos de efectivo futuros. La mejora se tendrá que activar por separado , sus años de vida útil ,su valor de desecho, su depreciación y su tasa de descuento, lo anterior se aplicara siempre y cuando surja una inversión que mejore a la maquinaria que sea significativa. K = 1__ n (1+ i ) Donde VA = Valor actual K = Capital o principal de la inversión inicial
65
1 = Es el periódo n ( 1+i ) = factor del interés compuesto
Valor de mercado
Es el importe que se puede obtener por la venta, o pagar en la adquisición de un instrumento financiero en un mercado activo
7. Contabilidad. 7.1 Contabilización del deterioro. En caso que la empresa identifique que existe algún deterioro sobre el valor en libros contable de sus activos 11 12 (es decir, cuando su valor neto de realización o el Valor Presente Neto de sus flujos futuros es menor), el valor en libros del activo deteriorado debe ser rebajado hasta su valor recuperable. La disminución del valor en libros del activo deteriorado debe ser reconocida con afectación a los resultados del ejercicio (gasto) si la empresa contabiliza dicho activo bajo el método del costo (Tratamiento Preferencial de la NIC 16). En caso que la empresa contabilice dicho activo deteriorado a valores revaluados, (Tratamiento Alternativo de la NIC 16) entonces el deterioro debe ser cargado a la cuenta de excedente de revaluación voluntaria.
7.2 Presentación del deterioro de activos en el estado de ganancias y pérdidas. El efecto (débito) del deterioro de activos debe ser cargado a gastos (si se contabiliza el activo fijo bajo el método del costo) o debe ser cargado a la cuenta de Excedente de Revaluación Voluntaria (si se contabiliza el activo fijo a valores revaluados). En caso se haya seguido el método del costo, el efecto (débito) del deterioro de activos debe ser reconocido en la misma cuenta del gasto por depreciación. Sin embargo, la NIC 36 establece que también es válido reflejar el deterioro en una cuenta de gastos aparte en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
11
http://www.capacitacionperu.com/aesrm03.doc
66
La NIC 36 establece que no es apropiado presentar el deterioro de activos como partidas extraordinarias. El deterioro de activos debe ser presentado como gastos de las operaciones ordinarias del negocio.
7.3 Reversión de pérdidas por deterioro de activos. Así como una empresa puede haber reconocido contablemente un deterioro de activos, también puede existir la situación que posteriormente al reconocimiento del deterioro de activos, se den las circunstancias por las cuales deba reversarse una parte o la totalidad del deterioro de activos previamente contabilizado. Una pérdida por el deterioro de activos debe reversarse si ocurre un cambio en los estimados utilizados para el cálculo del “valor recuperable” de los activos desde la fecha en que la última pérdida por deterioro fue reconocida. La contabilización de la reversión de la pérdida por deterioro de activos dependerá si la empresa utilizó el Método Preferencial o el Método Alternativo de la NIC 16.
7.4 Contabilización de la reversión de las pérdidas por el deterioro de activos. Cuando existan las condiciones que reflejen que el deterioro de activos (previamente reconocido) ya no existe o se ha reversado en parte, debe reconocerse una REVERSIÓN de la pérdida por deterioro de activos. La contabilización de la reversión de deterioros debe seguir los mismos lineamientos que cuando se registró el deterioro. Si la empresa cargó el deterioro a gastos (método preferencial) entonces la reversión debe ser reconocida como una cuenta de ingresos operacionales. Si la empresa cargó el deterioro al Excedente de Revaluación Voluntaria (método alternativo), entonces la reversión debe ser reconocida a través de un abono a dicha cuenta contable. Hasta que monto debe contabilizarse la reversión. El monto que se contabilice de la reversión del deterioro de activos no debe ser mayor que la reversión necesaria para que se retorne al valor en libros original del activo que existía en la contabilidad hasta antes que el deterioro inicial se haya determinado.
67
7.5 Requerimientos de revelación en los estados financieros. Debe revelarse en nota a los estados financieros la siguiente información cuando se contabiliza un deterioro de activos de acuerdo con la NIC 16:
Los eventos o circunstancias que causaron la pérdida o la recuperación de la pérdida
El monto del deterioro de activos o la reversión del mismo,
La naturaleza del activo deteriorado y el segmento del negocio al cual pertenece de acuerdo a lo normado por la NIC 14 Información Financiera por segmentos
El monto del valor recuperable determinado
Explicación de los procedimientos para la determinación del valor recuperable, tanto si se utilizó el concepto de valor neto de realización o el valor presente neto de los flujos económicos futuros.
D. PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 1. Generalidades. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posición financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. 12 Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelación de las políticas contables utilizadas o por notas o material explicativo. En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el cumplimiento con requerimiento en una Norma podría llevar a conclusiones erróneas, y por lo tanto es necesario una desviación de ese requerimiento para lograr una presentación razonable, una empresa debe revelar.
12
Normas Internacionales de Contabilidad 2003, Internacional Accounting Standards Committee
68
(a)
que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo;
(b)
que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas de Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una Norma en orden a lograr una presentación razonable;
(c)
la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la desviación, incluyendo el tratamiento que la Norma requería, la razón por la que ese tratamiento podría llevar a conclusiones erróneas en las circunstancias y el tratamiento adoptado; y
(d)
el impacto financiero de la desviación en las utilidades o pérdidas netas, activos, pasivos, patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por cada período presentado.
Los estados financieros algunas veces han sido descritos como "en base a" o "en cumplimiento con requerimientos importantes de" o "en cumplimiento con los requerimientos contables". A menudo no existe información adicional, aunque esta claro que requerimientos de revelación importantes, y aún requerimientos contables, no son cumplidos. Tales estados financieros podrían llevar a conclusiones erróneas puesto que disminuyen la confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. (las cuales están siendo desarrolladas en concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad en beneficio de las empresas que reportan a usuarios internacionales), esta Norma incluye un requerimiento general que los estados financieros deben proporcionar una presentación razonable, orientación sobre como se cumplen los requerimientos de presentación razonable, y orientación adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando una desviación es necesaria.
También requiere revelación prominente de las
circunstancias propias de una desviación.
La existencia de requerimientos
regulatorios conflictivos no es, por si mismo, suficiente para justificar una desviación en los estados financieros..
69
Virtualmente en todas las circunstancias, una presentación razonable se logra mediante el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas Internacionales de Contabilidad. Una presentación razonable requiere:
(a)
seleccionar y aplicar las políticas contables.
(b)
presentar información, incluyendo políticas contables, en una forma que provea información relevante, confiable, comparable y comprensible; y
(c)
proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posición financiera y resultado de operaciones de la empresa.
2. Definición de presentación razonable de estados financieros. Esto indica que los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta
de las Normas Internacionales de Contabilidad, cumplimiento con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y acompañados de informaciones adicionales o notas a los estados financieros en donde puede figurar incluso la aplicación de algunas políticas contables cuando sea preciso, esto asegurara en la práctica
que dichos
estados Financieros
proporcionan esa presentación
razonable. 13
3. Objetivos. El objetivo de los estados financieros bajo una adecuada presentación razonable es suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Además
muestran los resultados de la gestión que los
administradores han hecho de los recursos que se les han confiado.
13
www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/ifac/nicsp01h.htm.
70
4. Importancia. La importancia de los estados financieros con presentación razonable radica en que carecen de errores importantes o sesgos y en la que los usuarios pueden confiar por cuanto representan fielmente lo que pretenden representar o lo que razonablemente es de esperar que representen. Para que la información que en ellos se consigna represente fielmente operaciones y otros hechos contables, deben presentarse de conformidad con la esencia de las operaciones y otros hechos contables y no simplemente su forma legal.
5. Características. Los estados financieros con presentación razonable tienen las siguientes características: El fondo es más importante que la forma Para que la información represente fielmente las operaciones y otros hechos contables que pretende representar, es necesario que se contabilicen y presenten de conformidad con sus elementos de fondo y su realidad económica y no simplemente de conformidad con su forma legal. El fondo de las operaciones y de otros hechos contables no siempre es compatible con su forma legal.
Neutralidad La información es neutral si carece de sesgos. Los estados financieros no son neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o presentada de manera tal que influya en la adopción de una decisión o de un juicio subjetivo con la intención de lograr un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia Prudencia es la inclusión de un grado de cautela al hacer los juicios necesarios para efectuar los cálculos requeridos en condiciones de incertidumbre, de manera de no sobrestimar el activo o los ingresos y no subestimar el pasivo o los gastos.
71
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, establecer reservas ocultas o provisiones excesivas, subestimar deliberadamente activos o ingresos ni sobrestimar deliberadamente el pasivo o los gastos por cuanto los estados financieros no serían neutrales y, por lo tanto, no serían fiables.
Cabalidad La información contenida en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.
Comparabilidad La información contenida en los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden encontrar similitudes y diferencias entre esa información y la que figura en otros informes. La comparabilidad es aplicable: •
Entre los estados financieros de distintas entidades;
•
Entre los estados financieros de la misma entidad correspondientes a distintos períodos.
Una de las consecuencias importantes de la característica de la comparabilidad consiste en que el usuario tiene que estar informado de las políticas utilizadas en la preparación de los estados financieros, de los cambios en esas políticas y de los efectos de esos cambios. Habida cuenta de que los usuarios quieren comparar el desempeño de una entidad en el curso del tiempo, es importante que los estados financieros reflejen la información correspondiente en los períodos precedentes.
Fiabilidad. Para ser útil, la información debe también ser fiable.
72
6. Limitaciones a la pertinencia y fiabilidad de la información Oportunidad La información puede dejar de ser pertinente si se presenta con demora indebida. Para que la información sea oportuna muchas veces puede ser necesario presentarla antes de que se conozcan todos los aspectos de una operación, lo que redunda en detrimento de la fiabilidad. A la inversa, si se demora la presentación hasta que se conozcan todos los aspectos, la información puede ser muy fiable pero poco útil para quienes tienen que tomar decisiones en el ínterin. La consideración primordial en la búsqueda de un equilibrio entre la pertinencia y la fiabilidad consiste en determinar la mejor forma de atender las necesidades de los usuarios en lo que a la toma de decisiones se refiere.
7. Elementos de los estados financieros. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance de situación general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. a)
Un activo: es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
b)
Un pasivo: es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
c)
Patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
73
d)
Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
e)
Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
8. Clasificación de los estados financieros. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: a)
Balance general;
b)
Estado de resultados;
c)
Un estado que muestre: i.
Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien
ii.
Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios;
d)
Estado de flujos de efectivo
e)
Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
9. Ratios Financieros. 14 Pruebas de productividad.
14
La Administración Financiera de los Activos y Pasivos no Circulantes. El Capital y los resultados. Autor: Joaquín A. Moreno Fernández/ Sergio Rivas Merino. Serie Administración Financiera 2.
74
Maquinaria y equipo neto
Ventas netas
El resultado de esta razón señala que se requiere tanto de inversión en maquinaria y equipo para generar cierta cantidad de ventas.
Ventas Netas
Maquinaria y equipo neto
El resultado de la razón indica que por cada dólar de inversión en maquinaria y equipo se genera cierta cantidad de ventas netas. Las inversiones se hacen para generar ingresos promover aumentos de producción y reducciones de costos, mejorar calidad, etc. Y esta es una buena medida de prueba de productividad.
Pruebas de solvencia.
Maquinaria y Equipo Neto
Capital contable
El resultado de esta razón señala que por cada dólar de inversión de los socios o accionistas se requieren cierta cantidad de inversión en maquinaria y equipo.
Maquinaria y Equipo Neto
Pasivo a largo plazo
75
El resultado de esta razón representa que el pasivo a largo plazo tiene una garantía de tantas veces de inversión en maquinaria y equipo neto.
Maquinaria y equipo neto
Activo total
El resultado de esta razón indica que la inversión en maquinaria y equipo neto es de tal cantidad por cada dólar de activo total. Pruebas financieras. 15
Depreciación del año Inversión en maquinaria y equipo depreciable
El resultado de esta razón representa la tasa promedio de depreciación de la inversión en maquinaria y equipo depreciable.
Depreciación acumulada Inversión en maquinaria y equipo depreciable.
El resultado de esta razón representa el porcentaje que esta depreciado de la inversión depreciable en maquinaria y equipo.
Método de Recuperación: El método de recuperación es un método cuantitativo y es el más simple para evaluar una inversión. Es una medida sencilla que relaciona el beneficio anual de un proyecto con la inversión requieren para que el flujo de fondos neto cubra el monto de inversión. Dependiente de las condiciones fiscales 15
Evaluación de Proyectos de Inversión. Autor Gabriela Baca Urbina. Editorial Mcgraw Hill. Edición Segunda
76
particulares y a la filosofía de cada empresa, debe definirse si el flujo de fondos netos debe considerar se antes o después de impuestos sobre la renta. Su formula es la siguiente.
Tiempo de Recuperación
=
Inversión Flujo de Fondo Neto Anual Antes de Impuesto