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Bibliografí Bibliografía Bá Básica

Contabilidad Básica 2011 BIENES DE CAMBIO UNIDAD 9


PRIOTTO, Hugo – Sistema de Información Contable Básica. (Cap. VII Pág 293 a 376)
FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica. (Páginas 233 a 237)
SASSO y CAMPAÑA REY – Las Cuentas y sus análisis.

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Concepto

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Concepto

Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

INCLUYE: INCLUYE Los bienes adquiridos para su reventa en el mismo estado Los producidos por el propio ente para su venta Los que serán transformados Los que se encuentran en etapas intermedias de producción Los que se encuentran en diferentes localizaciones Los anticipos para la adquisición de los mencionados bienes.

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Componentes y Partidas Representativas Empresa

Componente

Comercial

Productos adquiridos para ser comercializados en el mismo estado

Costos incurridos para prestar el servicio

Partida Representativa  Mercaderías  Mercad. en tránsito  Mercad. entregadas en consignación  Anticipos a Proveedores

Servicios

ejecución

en

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Componentes y Partidas Representativas (2) Empresa I N D U S T R I A L

Componente

Partida Representativa Materias Primas Productos a ser volcados al Materias Primas en proceso de industrialización tránsito para obtener el producto final Envases Insumos Productos a ser comercializados al concluir el proceso productivo Productos en estado de ser comercializados Anticipos para futuras adquisiciones de estos bienes

Productos

Proceso

en

Productos

Terminados

Anticipo

a Proveedores

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Determinació Determinación del costo de bienes de cambio adquiridos

Costo de incorporació incorporación

Incluye todos los sacrificios económicos necesarios para poner el bien en condiciones de ser comercializado

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Composició Composición del costo de los bienes producidos y servicios prestados Resulta de la acumulación de costos por

Costo de incorporació incorporación

Consumo de materias primas y materiales
Precio de contado y neto de bonificaciones.
Costos de transporte
Seguros de transporte
Costos de:

Remuneraciones del personal afectado a la producción de bienes o prestación de serv.


Carga y descarga
Sección compras y control de calidad

Desgaste de los bienes de uso afectados Otras actividades necesarias para producir el bien o prestar el servicio

No se incluyen Impuestos Recuperables ni costos financieros

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Tratamiento contable de los bienes adquiridos en otras plazas

Si el bien de cambio se adquiere en el exterior Donde se produce la transmisión de la propiedad??







Puerto de destino: El precio incluye seguros y fletes hasta allí. A partir de ahí los asume el comprador. Clá Cláusula C.I.F. C.I.F. (Costo, seguro y flete) Puerto de embarque: Los riesgos quedan a cargo del comprador. Corresponde al precio en el lugar en que el vendedor embarca los bienes. Clá Cláusula F.O.B.(Libre F.O.B.(Libre a bordo) bordo) más usual Derechos de importación Derechos aduaneros Algunos conceptos Comisiones despachante de que podrían aduana integrar el costo Costos de estadía

Cuando los bienes están en tránsito, puede utilizarse la cuenta MERCADERÍ MERCADERÍAS EN TRANSITO (u otra equivalente)




Patrimonial




Activo




Colectiva




Residual

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Principales Operaciones

Empresas industriales Compra de materias primas Transformación materias primas Venta del producto terminado

Créditos cuando los bienes llegan a destino, con cargo a una cuenta representativa de los bienes en depósito.

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Tratamiento ContableContable- Compras

Empresas comerciales Compra de mercaderí mercaderías Venta de mercaderí mercaderías

Empresas de servicios Compra de insumos Prestación de Servicios (venta)


Saldo deudor

Débitos por el costo de los bienes en tránsito, que incluye todos los sacrificios económicos necesarios hasta que el bien arriba a destino.

Adquisición de los bienes a proveedores

Se Debitan
Mercaderías (A)
Mercaderías en tránsito (A)
Materiales (A)
Repuestos (A)
Lubricantes (A)
Materias Primas (A) Se Acreditan
Proveedores (P)
Obligaciones a pagar (P)
Banco Cta. Cte. (A)

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Tratamiento Contable Producció Producción/ Prestació Prestación del servicio

Costos directos incurridos en la producció producción de bienes o prestació prestación de servicios en proceso de producción

Se Debita
Productos en Proceso (A)
Servicios en Ejecución (A) Se Acredita
Materias Primas (A)
Mercaderías (A)
Materiales (A)
Repuestos (A)

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Tratamiento Contable Producció Producción/ Prestació Prestación del servicio Los costos indirectos que no pueden asignarse directamente a la obtención de algún artículo

La incorporación de los costos indirectos al costo de producción de bienes o prestación de servicios

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Tratamiento ContableContable- Finalizació Finalización de la producció producción Se Debita Al completarse el proceso productivo


Productos Terminados (A) Se Acreditan

Deberá reconocerse el resultado positivo al generarse el Hecho Sustancial

Deberá reconocerse el gasto relacionado

Deberá reconocerse el resultado positivo al generarse el Hecho Sustancial Prestació Prestación efectiva del servicio Deberá reconocerse el gasto relacionado

Se Debita
Clientes por servicios(A)
Doc. a cobrar (A)
Servicios a prestar (P)
Cob. a Depositar (A)
Servicios a facturar (A) Se Acredita
Ventas de servicios (I)
Int. posit. adel (-A)
IVA D.F. (M)

Se Debita
Clientes (A)
Cob. a Depositar (A)
Doc. a cobrar (A) Se Acredita
Ventas de bienes (I)
Int. posit. adel (-A)
IVA D.F. (M) Se Debita
Costo de los bs vendidos (G)

Se Acredita
Mercadería (A)
Productos terminados (A)

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Tratamiento ContableContable- Venta de servicios

Se Acredita
Costo de Fabricación (M)

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Entrega del bien (tradició (tradición)

Hecho sustancial para el reconocimiento contable de los ingresos y gastos relacionados

Se Debitan
Productos en Proceso (A)
Servicios en Ejecución (A)

Tratamiento ContableContable- Venta de bienes


Productos en Proceso (A) Al completarse la efectiva prestació prestación del servicio

Se Debita
Costo de Fabricación (M) Se Acredita
Remuneraciones a pagar
Energía Eléctrica a pagar
Deprec. Ac. sobre bs de uso
Alquileres a pagar

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Reconocimiento contable de la prestació prestación servicios segú según el momento de facturació facturación Prestació Prestación del servicio y facturació facturación en el mismo momento Venta de servicios (I) Costo de venta de servicios (G) Clientes Venta de Servicios (I)

Se Debita
Costo serv. vendidos (G) Se Acredita
Servicios en ejecución (A)

Costo de venta de Servicios (G) Servicios en ejecució ejecución (A)

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Reconocimiento contable de la prestació prestación servicios segú según el momento de facturació facturación Facturació Facturación con anticipació anticipación a la prestació prestación del servicio Servicios a prestar (P) Clientes Servicios a Prestar (P) Servicios a Prestar (P) Venta de Servicios (I) Costo de venta de Servicios (G) Servicios en ejecución (A)

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Reconocimiento contable de la prestació prestación servicios segú según el momento de facturació facturación Prestació Prestación del servicio y facturació facturación posterior Servicios a facturar (A) Venta de servicios (I) Costo de venta de servicios (G) Servicios a facturar (A) Venta de Servicios (I) Costo de venta de Servicios (G) Servicios en ejecución (A) Clientes Servicios a Facturar (A)

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Bonificaciones de compras • Constituyen rebajas de precios obtenidas en virtud de volú volúmenes adquiridos o artí no son artículos fuera de temporada (no descuentos financieros); • Son reducciones en el costo de incorporación de los bienes o servicios adquiridos, por razones comerciales

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Tratamiento contable Sin cuentas de movimiento Mercaderías (A) Proveedores

Por el costo de incorporación más gastos necesarios, NETO de bonificaciones

• Son reducciones en los ingresos de los bienes vendidos por razones comerciales. • Puede registrarse utilizando cuentas de movimiento o sin ellas. ellas

Mercaderías (A) Proveedores

Bonificac. Bonificac. s/Compras (M) Mercaderías (A)

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• Constituyen rebajas de precios de ventas, ventas otorgados por los volúmenes comercializados (no no son descuentos financieros);

Instrumentada por separado

Proveedores (P) Bonificac. Bonificac. s/Compras (M)

• Puede registrarse utilizando cuentas de movimiento o sin ellas. ellas

Bonificaciones de ventas

Con cuentas de movimiento Si está discriminada en la factura Mercaderías (A) Bonificac. Bonificac. s/ Compras (M) Proveedores Bonificac. Bonificac. s/Compras (M) Mercaderías (A)

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Tratamiento contable

Sin cuentas de movimiento Clientes/ Cob. a dep (A) Ventas

Por el precio de venta al contado, NETO de bonificaciones

Con cuentas de movimiento Si está discriminada en la factura Clientes/ Cob. a dep (A) Bonificac. Bonificac. s/ Ventas (M) Ventas Ventas Bonificac. Bonificac. s/Ventas (M) Instrumentada por separado Clientes/ Cob. A dep (A) Ventas Ventas Bonificac. Bonificac. s/Ventas (M)

Bonificac. Bonificac. s/ Ventas (M) Clientes/Ant.de Clientes (A)

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Devoluciones • Surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con las condiciones pactadas (calidad, cantidad, etc). • A diferencia de las bonificaciones se produce desplazamiento de los bienes (vuelven al proveedor si se trata de una devolución de compras, o vuelven a la empresa si es una devolución de ventas) • Anula total o parcialmente la compra/venta

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Tratamiento contable devoluciones de ventas

Sin cuentas de movimiento

Con cuentas de movimiento Devoluc. Devoluc. S/ Ventas (M) Clientes/Antic de Clientes

Ventas Clientes/Anticipo de clientes (A)

Ventas Devoluc. Devoluc. s/Ventas (M)

Mercaderías Costo de ventas

Mercaderías Costo de ventas

• Puede registrarse: ▫ incidiendo directamente las cuentas patrimoniales y de resultados; o Anula total o parcialmente la venta

▫ utilizando cuentas de movimiento

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Tratamiento contable devoluciones de ventas (2) Si las devoluciones se originan por problemas de calidad de los artículos vendidos

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Tratamiento contable devoluciones de compras Sin cuentas de movimiento Proveed/ Antic a Prov Mercadería (A)

Con cuentas de movimiento Proveedores Devoluc. Devoluc. S/ Compras (M) Devoluc. Devoluc. S/ Compras (M) Mercaderí Mercaderías

Debería darse de baja alguna mercadería Mercadería con deterioro (A) Mercadería de 2da selección (A) Debería reconocerse una pérdida excepto que pueda ser devuelta al proveedor

Anula total o parcialmente la compra

Mercaderí Mercadería deteriorada (P)

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Descuentos • Constituyen disminuciones del monto a pagar/cobrar a causa de las condiciones de pago. pago • Tienen cará carácter financiero.

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Contabilizació Contabilización del costo de los bienes vendidos Al reconocer el ingreso por ventas

Debemos reconocer la transformación del COSTO NO CONSUMIDO Mercs

Ss. en ejecuc.

Ptos termin.

EN COSTO CONSUMIDO Costo de Ventas

• Son reducciones por pagos/cobros anticipados, correspondiente a los intereses no devengados por la cancelación/cobro antes de la fecha prevista.

Los bienes vendidos se incorporaron en momentos, y a precios unitarios diferentes ¿Cuá Cuál será será el valor a considerar para determinar el costo de lo vendido?

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¿Cuá Cuál será será el valor a considerar para determinar el costo de lo vendido? Valor de incorporació incorporación al patrimonio

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Método de la Ganancia Bruta Se basa en que el precio de venta incluye, además del costo de adquisición, un determinado margen bruto de ganancias. Costo + Ganancia Bruta = Precio de Venta

¿Cómo determinaremos el costo de lo vendido? -Diferencia de Inventario -Ganancia Bruta -Inventario Permanente

Métodos de Costeo

Componente E.I. De mercaderías

Ventajas


Permite registrar el costo de lo vendido luego de cada venta, sin necesidad de esperar la realización de un inventario ó de llevar registros permanentes.
Permite contar con estimaciones el costo de los bienes vendidos y de las existencias en cualquier momento.

Desventajas


Los precios de venta suelen fijarse sobre la base de costos de reposición y no de costos históricos.
La actividad dinámica de la empresa puede requerir cambios en los precios de ventas (liquidaciones).
Se estima que la mercadería sólo se consume por ventas (lo que no está al cierre, se vendió).

Compras

Mercaderías (A) Ventas (I)

Costo de ventas

Costo de Ventas (G)

Ajuste al cierre de mercaderías

Costo de ventas (G)

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Método de la Ganancia Bruta controles periódicos Al cierre del ejercicio ¿Cuando? Cuando?

¿Controles a practicar? practicar?

Ei = Existencia inicial mercaderías C = Compras mercaderías Ef = Existencia final mercaderías

COSTO DE VENTAS = EI + C - EF Componente E.I. De mercaderías Compras Ventas Determinación del Costo de Ventas por Ajuste al cierre

Cuenta a Utilizar Mercaderías (A) Compras (M) ó Mercaderías (Solo al cierre del ejercicio) Ventas (I) Costo de ventas (G)


Inventario final valorizado de las existencias
Cotejo del Inventario valorizado de las existencias con el saldo que arroja la cuenta mercaderías Si surgen diferencias, la cuenta de ajuste es Costo de ventas

Recuento Físico valorizado < Saldo cont. Mercaderías se debita Recuento Físico valorizado > Saldo cont. Mercaderías se acredita

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Método de la Diferencia de Inventario

Mercaderías (A)

Ventas

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Método de la Ganancia Bruta (2)

Cuenta a Utilizar

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Método de la Diferencia de Inventario (2) Ventajas


Bajo costo

Desventajas


No brinda información sobre los bienes vendidos en períodos menores de un año.
No brinda información sobre salidas por conceptos diferentes a las ventas (lo que no está al cierre, se vendió). El costo de ventas incluye todas las disminuciones de mercaderías.
La cuenta MERCADERÍAS antes de la imputación del costo de ventas - arroja un saldo que sólo incluye la EI y las Compras, por lo que no es punto de referencias para un control comparativo.

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Método de la Diferencia de Inventario controles perió periódicos ¿Cuando? Cuando?

¿Controles a practicar? practicar?

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¿Que valor debo asignar a las existencias que surgen del recuento?

Al cierre del ejercicio
Inventario final valorizado de las existencias para determinar la Ef
Aplicar la formula Ei + C - Ef = C.V. Se reconoce el Costo de los bienes vendidos por el importe determinado

Se incorporaron en: diferentes momentos a diferentes valores de incorporación Adoptar algú algún supuesto arbitrario sobre el flujo de existencias y determinar el valor de las existencias finales, considerando el valor de: Las últimas facturas de compras Las primeras facturas de compras Un promedio

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Métodos basados en un sistema de inventario permanente Ventajas


Brindan información sobre los bienes vendidos y las existencias de mercaderías en cualquier momento que se lo requiera.

Desventajas

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Métodos Basados en Inventario Permanente controles perió periódicos ¿Cuando? Cuando?

resultar más costo que otros métodos.

Al cierre del ejercicio


Puede

¿Controles a practicar? practicar?


Permiten detectar faltantes de mercaderías

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DOCUMENTACION RESPALDATORIA
Nota de pedido
Pedidos de cotización
Cotizaciones recibidas
Orden de compra
Remito
Nota de recepción
Factura
Tickets
Contrato
Notas de crédito (por devoluciones y bonificaciones)


Inventario final valorizado de las existencias para determinar la Ef
Ajustar el saldo de la cuenta MERCADERÍAS conforme las unidades en existencia utilizando como contrapartida la cuenta DIFERENCIA DE INVENTARIO

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Controles perió periódicos RECUENTO FÍSICO DE BIENES DESTINADOS A LA VENTA ¿Que valor debo asignar a las existencias que surgen del recuento fí físico? Se incorporaron en: diferentes momentos a diferentes valores de incorporación Adoptar algú algún supuesto arbitrario sobre el flujo de existencias y determinar el valor de las existencias finales, considerando el valor de: Las últimas incorporaciones Las primeras incorporaciones Un promedio de las incorporaciones del período

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Controles perió periódicos

Ajustes a practicar al cierre del ejercicio sobre los bienes de cambio, luego del recuento físico valorizado

Método de la ganancia bruta: Por considerar que el costo cargado al resultado del ejercicio ha sido una estimación, las diferencias resultantes – que no tengan otro tratamiento mas adecuado- se cargarán a la cuenta: Costo de ventas. Método de la diferencia de inventario: la determinación del costo de ventas se realiza al cierre por lo tanto no da lugar a ajustes - la determinación del costo de ventas puede considerarse el ajuste inevitable-. Cuenta de contrapartida: Costo de ventas Método de inventario permanente: las diferencias resultantes – que no tengan otro tratamiento mas adecuado- se cargarán a la cuenta de contrapartida: Diferencia de Inventario