ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS •

Incluye:

•

Incluye las cuentas de código 30 hasta la 39.

•

Comprende:

• • • • • •

las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y los otros activos que no son de realización en el corto plazo, las inversiones inmobiliarias e inmuebles maquinaria y

equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

•

Se espera que permanezcan en la entidad durante mas de un periodo.

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO - INMOVILIZADO PCGE 30. Inversiones Mobiliarias

CUENTAS DEL ACTIVO

Norma NIC 32, 39 y NIIF 7

PCGR 30.

31. Inversiones Inmobiliarias

NIC 40

31. Valores

32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero

NIC 17

32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

NIC 16

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

34. Intangibles

NIC 38

34. Intangibles

35. Activos Biológicos

NIC 41

35. Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

36. Desvalorización de Activos Inmovilizados

NIC 36

36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de Promoción

37. Activo Diferido

NIC 12

37. Intangibles - Leyes de Promoción

38. Otros Activos 39. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados

38. Cargas Diferidas NIC 16 y 38

39. Depreciación y Amortización Acumulada

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO:

30. INVERSIONES MOBILIARIAS

NIIF NIC 32

NIIF

NIIF

NIIF

NIC 39

NIIF 7

NIIF 9

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS Clasificación Activos Financieros (No derivados)



 Medidos al valor razonable con cambios en



Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

Préstamos y cuentas por cobrar no disponibles para negociación

Resultados ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Ingreso Gasto

Carlos Paredes Reátegui



Disponibles para la venta

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS NATURALEZA - CONTENIDO COMPRENDE: Los activos financieros (no derivados): • cuyos cobros son de cuantía fija o determinada y cuyos vencimientos son fijos, y

• respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, tales como:

a) Instrumentos financieros representativos de deuda:

BONOS

b) Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial:

• ACCIONES • CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN DE FONDOS, • ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN Y CONSORCIOS Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS Versión original - 2008

Versión modificada 2010

ELIMINADO Considerado en la cuenta 36 SC 366 Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento: Al inicio: a) Si se cotiza en un mercado activo (Bolsa de Valores), al costo de adquisición. b) Si NO se cotiza en un mercado activo, al:

• costo de adquisición,

10,000

• más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. (NIC 39 párrafo 43)

Carlos Paredes Reátegui

500

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Variaciones en el valor razonable: ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

30. Inversiones Mobiliarias (variaciones)

PATRIMONIO 56. Resultados No Realizados

 2,000  4,000

50,000  6,000 36. Desvalorización Activo inmovilizado

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

 6,000

RESULTADO DEL EJERCICIO

67. Gastos Financieros 77. Ingresos Financieros

 4,000

Disposición o venta de las inversiones

 2,000

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS A PARTIR DEL AÑO 2011

Variaciones en el valor razonable: ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA 30. Inversiones Mobiliarias (variaciones)

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Otros Resultados Integrales

 2,000

50,000

 6,000

 6,000 36. Desvalorización Activo inmovilizado

 2,000

Carlos Paredes Reátegui

ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA PATRIMONIO 56. Resultados No Realizados

 2,000

 6,000

ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Deterioro de valor:

•

Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación o correctora cuando no se sigue el método de participación patrimonial.

Cuenta 36 - Desvalorización de activo inmovilizado Cuenta 366 - Desvalorización de Inversiones Mobiliarias 366.1 366.2

Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 31. INVERSIONES INMOBILIARIAS

NIIF NIC 40

Carlos Paredes Reátegui

INMUEBLES ¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera?

Dependerá del uso para el que se destine, así tenemos: (realidad financiera antes que forma legal)

Presentación en el Estado de Situación Financiera

Destino Para ser usado por la propia empresa

Propiedad, Planta y Equipo

Inmuebles para ser alquilado a terceros en arrendamiento operativo

Inversiones Inmobiliarias

Para ser vendido por ser el giro del negocio

Existencias

Para ser vendidos después de haber sido usados o alquilados a terceros

Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

Carlos Paredes Reátegui

NIIF NIC - 16

NIC - 40 NIC - 2 NIIF - 5

ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

NATURALEZA - CONTENIDO INCLUYE: Las propiedades (terrenos y/o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto:

•

obtener rentas o aumentar el valor del capital o ambas.

ALQUILER

en lugar de utilizarlas para:

•

La producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.

•

Su venta en el curso normal de las operaciones.

Carlos Paredes Reátegui

CUENTA 33

CUENTA 20/21

ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

PCGE

PCGR

Elemento 3: Activo inmovilizado INVERSIONES INMOBILIARIAS 311

312

Terrenos. 3111 Urbanos 3111.1 Al Valor razonable 3111.2 Al costo 3111.3 Revaluación 3112 Rurales 3112.1 Al Valor razonable 3112.2 Al costo 3112.3 Revaluación Edificaciones. 3121 Edificaciones 3121.1 Al Valor razonable 3121.2 Al costo 3121.3 Revaluación 3121.4 Costos de Financiación – Inversiones. Inmobiliarias

Estos conceptos están actualmente en la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)

Al inicio AL COSTO

POSTERIORMENTE

31/DIC

existen 2 modelos

A SU VALOR RAZONABLE Se recomienda: Valor determinado por un PERITO independiente, profesional y experto.

AL COSTO De adquisición o construcción

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30) a) A su valor razonable que es el valor del mercado activo: En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.

Valor razonable

800,000

Menos: Desvalorización de activos inmovilizados Valor neto

( 120,000) 680,000

Inversiones inmobiliarias medidas a valores razonables: No se deprecian.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Variaciones en el valor razonable: I.

Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan. (NIC 40 párrafo 35) ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL RESULTADO DEL EJERCICIO

PÉRDIDA DE VALOR

GANANCIAS DE VALOR

Cuenta 66.

Cuenta 76.

Pérdida por medición de

Ganancia por medición de

activos no financieros al

activos no financieros al

valor razonable

valor razonable

Carlos Paredes Reátegui

MEDICIÓN A VALORES RAZONABLES

Carlos Paredes Reátegui

MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Se valoriza en S/. 980,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

• ¿Cómo se reconoce la variación de S/. 80,000.?

900,000

Carlos Paredes Reátegui

• Se valoriza en S/. 980,000.

¿?

MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Se valoriza en S/. 980,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por

• Se valoriza en S/. 980,000.

el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

• Se RECONOCE como:

900,000

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ACTIVO

Ingresos (PCGE – Cta. 76)

Inv. Inmo.

Carlos Paredes Reátegui

980,000

RESULTADO DEL EJERCICIO 80,000

MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Se valoriza en S/. 850,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

• ¿Cómo se reconoce la variación de S/. 50,000.?

900,000

Carlos Paredes Reátegui

• Se valoriza en S/. 850,000.

¿?

MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Se valoriza en S/. 850,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por

• Se valoriza en S/. 850,000.

el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

• Se RECONOCE como:

900,000

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ACTIVO

Pérdida (PCGE – Cta. 66)

Inv. Inmo.

Carlos Paredes Reátegui

850,000

RESULTADO DEL EJERCICIO 50,000

MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56) Se valoriza en S/. 980,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

• ¿Cómo se reconoce la variación de S/. 80,000.?

900,000

Carlos Paredes Reátegui

• Se valoriza en S/. 980,000.

¿?

MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56) Se valoriza en S/. 980,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por

• Se valoriza en S/. 980,000.

el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

• Se MANTIENE al costo menos

900,000

RESULTADO DEL EJERCICIO

ACTIVO Inv. Inmo.

DEPRECIACION Carlos Paredes Reátegui

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

890,000

Depreciación (68) 10,000

MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56) Se valoriza en S/. 850,000

Al inicio Al COSTO

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por

• Se valoriza en S/. 850,000.

el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo.

• También se DEPRECIA y se

900,000

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ACTIVO

Depreciación Pérdida por desv. (PCGE – Cta. 66)

Inv. Inmo.

DESVALORIZA Carlos Paredes Reátegui

850,000

RESULTADO DEL EJERCICIO

10,000 40,000

ACTIVO:

32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17

CarlosParedes ParedesReátegui Reátegui Carlos

ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA:

Las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento: Al inicio de: a) El valor razonable, o b) El valor presente de los pagos mínimos, si este fuera menor a su valor razonable, determinados al inicio del arrendamiento. (NIC 17 párrafo 20) Medición posterior: a) Los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate. (inversiones Inmobiliarias, Inmuebles, Maquinaria y Equipo)

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Presentación;

a) La presentación de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la

misma naturaleza, financiadas con otras formas de endeudamiento.

 Como Inversiones Inmobiliarias, o

Inmobiliarias

Activos adquiridos en arrendamiento financiero



Como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

PCGE

PCGR

Elemento 3: Activo inmovilizado 32

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

321

Inversiones Inmobiliarias. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo

322

Carlos Paredes Reátegui

Estos conceptos están actualmente en la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Caso práctico: Arrendamiento financiero 1.

La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad.

2.

El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).

3.

Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones: a) b) c) d) e) f)

Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000 Duración del contrato de arrendamiento 3 años Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales Número de cuotas 6 iguales Tasa de interés implícita semestral 8% Opción de compra S/. 1 al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la opción de compra. Carlos Paredes Reategui

Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 1. Determinamos el valor de la cuota semestral

(1 + i)

n

x i

Cuota = K x ------------------- = (1 + i)

n

- 1

6 (1 + 0.08) x i 400,000 x -----------------------= 6 (1 + 0.08) - 1

0.1269499458 Cuota = 400,000 x ------------------------ = 400,000 x 0.1263153862 0.5868743229 Cuota = 86,526.15

Carlos Paredes Reategui

Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 2. Formulamos el cuadro de amortizaciones Fecha de Cuota

Venc.

Cuota Amortización Capital

Total Intereses 8%

cuota

Saldo del IGV

Total

capital 400,000.00

1

30/06/20x2

54,526.15

32,000.00

86,526.15

16,439.97

102,966.12

345,473.85

2

31/12/20x2

58,888.24

27,637.91

86,526.15

16,439.97

102,966.12

286,585.61

3

30/06/20x3

63,599.30

22,926.85

86,526.15

16,439.97

102,966.12

222,986.31

4

31/12/20x3

68,687.25

17,838.90

86,526.15

16,439.97

102,966.12

154,299.06

5

30/06/20x4

74,182.23

12,343.92

86,526.15

16,439.97

102,966.12

80,116.83

6

31/12/20x4

80,116.83

6,409.35

86,526.18

16,439.97

102,966.15

0.00

400,000.00

119,156.93

519,156.93

98,639.82

617,796.75

Carlos Paredes Reategui

Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1  Reconocimiento a su Valor Razonable.

ACTIVO 32. Act. Arr. Fin.

PASIVO 45. Oblig. Financieras

 400,000

ACTIVO 37. Activo Diferido  119,156.93

 400,000  119,156.39

 Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable.  Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, esta se anula.

Carlos Paredes Reategui

Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1  Se devenga la primera cuota.

ACTIVO 32. Act. Arr. Fin.

PASIVO 45. Oblig. Financieras

 400,000

 400,000  119,156.39

ACTIVO 37. Activo Diferido  119,156.93

 32,000

GASTOS 67. Gastos Financieros  32,000

Carlos Paredes Reategui

Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 5. Calculamos la depreciación. Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.

Periodo

Depreciación Tasa

Importe

20X2

20%

80,000

20X3

20%

80,000

20X4

20%

80,000

OPCIÓN DE COMPRA

0

0

20X5

20%

80,000

20X6

20%

80,000

TOTAL

100%

400,000

Carlos Paredes Reategui

Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 6. Reconocimiento contable de la depreciación.

ACTIVO 32. Act. Arr. Financ.  400,000 ACTIVO/GASTO Costo/Gasto  80,000 ACTIVO 39. Depreciación Acumulada  80,000

Carlos Paredes Reategui

ACTIVO: 35. ACTIVOS BIOLÓGICOS

NIIF NIC 41

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO BIOLÓGICO (Párrafo 5) Es un ANIMAL VIVO

o UNA PLANTA viva

PRODUCTO AGRICOLA (Párrafo 5) Es el PRODUCTO RECOLECTADO de los activos biológicos de la empresa

LECHE

UVA

Carlos Paredes Reátegui

ACTIVO: 35 ACTIVOS BIOLÒGICOS Versión original - 2008

Versión modificada

ADICIONADOS y MODIFICADOS

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2X11 (expresado en nuevos soles)

ACTIVOS

2X11

Pasivo Corriente

Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE

50,000 40,000 1,000 15,000 3,000 109,000

Activos Biológicos (nota 20)

Préstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo – Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE

15,000 45,000 8,189 20,000 88,189

Deudas a Largo Plazo

20,000

Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto

4,000 500 1,500 6,000

Intereses minoritarios

2,000

37,074

Inversiones en Valores

7,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

70,000

Otros Activos

2,000 .

TOTAL ACTIVOS

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

2X11

. 116,189

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Carlos Paredes Reátegui

116,189

Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Por el año terminado el 31 de diciembre del 2X11 (expresado en nuevos soles) Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable de los árboles de tornillo Inventarios utilizados Costos de personal Depreciaciones Otros gastos de operación

350,000 ( 220,000) 130,000 2,747 ( 500) ( 800) ( 400) ( 200) 847

Utilidad de operaciones Gastos de Administración Gastos de Venta Gastos Varios Resultado de Operaciones

129,153 ( 12,000) ( 8,000) ( 5,000) 104,153

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta

50,000 . . 154,153

Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio

( (

Carlos Paredes Reátegui

10,000) 20,000) 124,153

ACTIVO:

37. ACTIVO DIFERIDO

NIIF NIC 12

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO

NATURALEZA - CONTENIDO INCORPORA: Los activos que se generan por: 1) las diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y 2) por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. 3) se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar, PERO ESTAS:

 Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, se anulan.

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO Versión original - 2008

Versión modificada 2010

ELIMINAR

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: a) Tributos Diferidos: Se debe reconocer sólo en la medida que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles y de las pérdidas tributarias que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros. (NIC 12 párrafo 24)

b) La medición en el reconocimiento inicial y posteriores, es al costo, sin ningún tipo de descuento financiero. (NIC 12 párrafo 53)

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición:

c) El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada reporte. (NIC 12 párrafo 37) d) La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. (NIC 12 párrafo 36)

e) Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. (NIC 12 párrafo 56)

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: f)

Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 882 Impuesto a la renta diferido,

g) El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o ingreso por impuesto a la renta h) Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o pérdida neta del periodo, excepto si tales impuestos han surgido de: a) una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo periodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto. (NIC 12 véanse los párrafos 61 a 65); o b) una combinación de negocios. (NIC 12 véanse los párrafos 66 a 68). (NIC 12 párrafo 58)

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento y medición: La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, a)

acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y

b)

servicios.

c)

El devengamiento de los ingresos por intereses se acumula en la divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras

1.

La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del ejercicio 20X1 obtuvo una pérdida tributaria de S/. 500,000. De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X1, se prevé que los resultados de los próximos años serán los siguientes: Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000 Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000 

Se solicita:

Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X1 y la empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está afecta al 30% por impuesto a la renta, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1 que corresponda.

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras  Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”

Resultados obtenidos 2001

Resultados estimados

2001

2002

2003

2004

2005

(500,000)

(400,000)

(300,000)

300,000

150,000

0

0

300,000

150.000

Monto recuperable (máximo 4 años)

Activo Diferido

135,000

Determinación de las participaciones y tributos diferidos al 31/DIC/20X1 Concepto

Importe

Impuesto a la Renta 30%

135,000

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras

 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”  31/DIC/20X1

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 87. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES - Ingreso

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 37. ACTIVO DIFERIDO  135,000

372. PART. DIFERIDAS

371. IMP. RENTA DIF.

88. IMPUESTO A LA RENTA - Ingreso 135,000 

135,000

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

ELEMENTO 4: PASIVOS

Estado de Situación Financiera

ACTIVOS

PASIVOS

PATRIMONIO NETO

Total Activos

Total Pasivos y Patrimonio Neto

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 4: PASIVOS •

Incluye:

• •

las cuentas de la 40 hasta la 49. Todas las obligaciones “presentes” que resultan de:

• •

hechos pasados u ocurridos, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.

•

Las obligaciones pueden ser:

• •

exigibles legalmente, o pueden originarse por

• •

la actividad normal de la empresa o

por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. (garantías sobre ventas)

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 4: PASIVOS

•

Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se

mostrará por separado

•

la parte

corriente de

•

la parte NO corriente.

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO

CUENTAS DEL PASIVO

PCGE

Norma

PCGR

40. Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

40. Tributos por Pagar

41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar

41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar

42. Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros

42. Proveedores

43. Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas

NIC 24

43.

44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes.

NIC 10

44.

45. Obligaciones Financieras

NIC 32, 39

45. Dividendos por Pagar

46. Cuentas por Pagar Diversas – Terceros

NIC 39

46. Cuentas por Pagar Diversas

47. Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas

NIC 24

47. Beneficios Sociales de los Trabajadores

48. Provisiones

NIC 37

48. Provisiones Diversas

49. Pasivo Diferido

NIC 12

49. Ganancias Diferidas

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

NIIF NIC 37

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

1. Diferencia en relación a las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas: las provisiones corresponden a obligaciones cuyo “monto y cuya oportunidad de pago es incierta”. (NIC 37 párrafo 11)

2. Diferencia con relación a una estimación de recuperación de un activo: una provisión representa una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo.

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

Versión original - 2008

Versión modificada

Adicionado

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

PCGE

PCGR

Elemento 4: Pasivo

Elemento 4: Pasivo

48

PROVISIONES

48

PROVISIONES DIVERSAS

481 482

Provisión para litigios Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Provisión para reestructuraciones. Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Provisión para gastos de responsabilidad social . . . Otras provisiones

481 482

Garantía sobre ventas Provisión para pérdidas en ventas a futuro Provisión para pérdidas por litigio. Provisión para autoseguros. Provisión para investigación científica y tecnológica.

483 484

485 486 487 488 489

Carlos Paredes Reátegui

483 484 485

PASIVO: 48 PROVISIONES - DINÀMICA

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento: Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.

b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación. (NIC 37 párrafo 14)

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Medición: El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. (NIC 37 párrafo 36)

Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. (NIC 37 párrafo 42)

Provisiones en M/E: Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 48 PROVISIONES

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Medición: Las subcuentas 481 Provisión para litigios y 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (véase la NIC

16), requiere actualización financiera de valor, cuando se reconocen inicialmente al costo descontado, según lo establece la NIC 37.

Según el PCGE, tales actualizaciones tienen como contrapartida, las subcuentas:

• •

68.612 Provisión para litigios – actualización financiera, y 68.622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

incrementándose paralelamente el monto de la provisión.

Carlos Paredes Reátegui

“La CINIIF 1 requiere un tratamiento distinto”

PASIVO:

49 PASIVO DIFERIDO

NIIF NIC 12

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO

NATURALEZA - CONTENIDO INCLUYE:

•

Los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

•

También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario.

•

Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO

Versión original - 2008

Versión modificada

Adicionado

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: INTERESES DIFERIDOS

i.

Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.

ii. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros.

iii. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Estado de Situación Financiera

ACTIVOS

PASIVOS

PATRIMONIO NETO

Total Activos

Total Pasivos y Patrimonio Neto

Carlos Paredes Reátegui

ELEMENTO 5: PATRIMONO NETO •

Incluye:

• •

las cuentas de la 50 hasta la 59.

Las transacciones patrimoniales:

•

provienen de:

• • •

aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.

•

Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.

• •

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como: los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan

utilidades, o

•

de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE PATRIMONIO NETO PROYECTO - PCGE

CUENTAS DEL PATRIMONIO

Norma

PCGR

50. Capital

NIC 32, 39 y NIIF 7

50. Capital

51. Acciones de Inversión

NIC 32, 39 y NIIF 7

51.

52. Capital Adicional

52.

53.

53.

54.

54.

55.

55. Accionariado Laboral

56. Resultados No Realizados

NIC 21, 39

57. Excedente de Revaluación

NIC 16, NIC 38

57. Excedente de Revaluación 58. Reservas

58. Reservas 59. Resultados Acumulados

56. Capital Adicional

NIC 8

59. Resultados Acumulados

Carlos Paredes Reátegui

PARTIDAS PATRIMONIALES DE LA CLASE 5 POLÍTICAS CONTABLES BASADAS EN NIIF NORMA

POLÍTICAS A CONSIDERAR

NIC 32

• •

Presentación de los instrumentos patrimoniales. Opciones por conversión de obligaciones en instrumentos patrimoniales.

NIC 39

• • •

Medición de los instrumentos patrimoniales. Acciones en tesorería – Recompra y posterior venta. Prima de emisión por venta de acciones en tesorería. (Cuenta 52)

NIIF 7

•

Revelaciones de información de las partidas integrantes.

Notas: 1. Recompra de acciones se deben registrar en la cuenta 50. Capital –SC 502

2. Aumentos de capital no inscritos en los Registros Públicos, se deben registrar en la cuenta 52. Capital Adicional.

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO:

50. CAPITAL SOCIAL

Carlos Paredes Reátegui

PASIVO: 50 CAPITAL SOCIAL

Versión original - 2008

Versión modificada

Sin variaciones

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO:

56. RESULTADOS NO REALIZADOS

NIIF NIC 39

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA:

Las subcuentas que representan: a)

las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera,

b)

las ganancias o pérdidas en la cobertura de flujos de efectivo, y

c)

las ganancias o pérdidas obtenidas en activos o pasivos financieros disponibles para la venta por su actualización a valores razonables.

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

Versión original - 2008

Versión modificada

Adicionado

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

PCGE

PCGR

Elemento 5: Patrimonio 56

RESULTADOS NO REALIZADOS

561

Diferencia de cambio de inversiones permanentes en moneda extranjera. Instrumentos Financieros – Coberturas de flujos de efectivo. Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. 5631 Ganancias 5632 Pérdidas

562 563

Carlos Paredes Reátegui

No lo tiene específicamente el PCGR.

PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento: a) Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen: i.

en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o

ii.

en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera

consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes. Nota: 1. En la oportunidad de realización de los instrumentos financieros que lo originaron, se trasladan a ingresos o gastos financieros.

Un ejemplo está desarrollado en la cuenta 30. Inversiones Mobiliarias.

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO: 57 EXCEDENTE DE REVALUACION

•

Según la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, en esta partida NO EXISTE excedente de revaluación.

•

Se reconoce directamente como ingreso.

Carlos Paredes Reátegui

PATRIMONIO: 59 RESULTADOS ACUMULADOS

Versión original

Versión modificada

Aplicación NIC 8

Sin variaciones

Carlos Paredes Reátegui