INGRESOS ACUMULABLES Y DEDUCCIONES AUTORIZADAS SIN COMPROBANTE FISCAL DIGITAL (CFDI) A partir del mes de Abril de 2014 todos los contribuyentes (Personas Físicas o Personas Morales) están obligados a emitir y recibir Comprobantes Fiscales Digitales mejor conocidos como “CFDI” (Comprobante Fiscal Digital por Internet). Estos comprobantes son utilizados fiscalmente para la acumulación de Ingresos y para las Deducciones Autorizadas al momento de llevar a cabo el cálculo de las contribuciones a cargo; sin embargo, del análisis de las diversas leyes, Reglamentos y demás disposiciones fiscales, se puede concluir que existen ciertos conceptos de los cuales no será necesario contar con un “CFDI” para considerarlo como un ingreso acumulable o una Deducción Autorizada, según sea el caso. Debido a lo anterior, es conveniente hacer un breve análisis de los diversos conceptos de los cuales hoy en día no es necesario contar con el CFDI para darle el efecto fiscal correspondiente.

INGRESOS FISCALES QUE NO REQUIEREN CFDI PARA SU ACUMULACIÓN Concepto

Fundamento Legal

1

Inventario Acumulable, para aquellos contribuyentes que optaron por esta opción derivado de las reformas del año 2005 de deducir costo de ventas y no Compras.

El artículo 9 transitorios para el 2014 fracción XII señala que los contribuyentes que hubieran optado por acumular sus inventarios, para determinar el costo de lo vendido, deberán seguir aplicando lo establecido en las fracción IV y V del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)para 2005, Regla I.3.3.3.1, I.3.3.3.6. y I.3.3.3.7. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014.

2

Ganancia por la enajenación de Artículo 18 fracción IV, artículo 101 fracción XI, inversiones y terrenos. articulo 31 del párrafo sexto al decimo y Articulo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

Concepto

Fundamento Legal

3

Ganancia derivada de: Títulos de valor, acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito. La fusión o escisión de sociedades: cuando no se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación La proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 18 fracción IV señala que el ingreso acumulable es la ganancia derivada de la enajenación de los mencionados conceptos. El CFDI ampara el precio de venta de dichos activos no la ganancia de dicha enajenación. En el caso de las personas físicas con actividad empresarial y profesional, en el artículo 101 fracción X de la ley señalada menciona que es acumulable la ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad.

4

Ajuste anual por Inflación Artículo 18 fracción X y artículo 44 fracción Acumulable. (Personas morales). segunda de la Ley del impuesto Sobre la Renta para 2014.

5

Ganancia cambiaria.

6

Préstamos y aportaciones para Artículo 18 Fracción XI, artículo 90 segundo y futuros aumentos de capital en tercer párrafo y artículo 76, Fracción XVI de la efectivo mayores a $600,000, cuando Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014. no se informen a las autoridades fiscales.

7

Otros Ingresos considerados Artículo 140 fracción II de la Ley del Impuesto dividendos como : Sobre la Renta para 2014. Presunción de dividendos o utilidades distribuidas derivados de préstamos otorgados a los socios o accionistas.

Artículo 18 Fracción IX, artículo 90 quinto párrafo, artículo 101 fracción IX, articulo 8 sexto párrafo y artículo 142 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

Concepto

Fundamento Legal

8

Ingresos presuntos determinados por las autoridades fiscales, cuando en una revisión el contribuyente no puede comprobar el monto de los mismos. (personas morales)

Artículo 18 fracción I y artículo 101 segundo párrafo y 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014: Artículo 2, 55 al 62 del Código Fiscal de la Federación para 2014.

9

Ingresos presuntos por discrepancia Articulo 91 tercer párrafo de la Ley del fiscal, cuando las personas físicas no impuesto Sobre la Renta, artículo 55 al 61 del estén inscritas en el Registro Federal Código fiscal de la Federación. de contribuyentes o si estándolo no presenten declaraciones o declaren ingresos menores a las erogaciones.

10

Ganancia derivada por la transmisión Artículo 18 fracción II de la ley del impuesto de propiedad de bienes en especie. Sobre la Renta para 2014.

11

Ingreso acumulable adicional del 3% anual para desarrolladores inmobiliarios que opten por deducir el costo de adquisición de terrenos en el ejercicio en el que los adquieren.

12

Ingreso acumulable para Articulo 191 segundo párrafo de la Ley del desarrolladores inmobiliarios que Impuesto Sobre la Renta para 2014. opten por deducir el costo de adquisición de terrenos en el ejercicio en el que los adquieren y que no los hayan enajenado dentro de los 3 años siguientes.

13

Acumulación por estimación en Articulo 30 quinto y sexto párrafo de la Ley del exceso de costos directos o Impuesto Sobre la Renta para 2014. indirectos por cada obra por concepto de desarrollo inmobiliario o

Artículo 191 fracción tercera segundo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014 y Artículos 283 y 284 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

Concepto fraccionamiento de lotes, fabricación de activos fijos de largo proceso de fabricación y por el servicio turístico de tiempo compartido.

Fundamento Legal

14

Cantidades percibidas para efectuar Articulo 18 fracciones VIII y artículo 90 sexto gastos a cuenta de terceros y que no párrafo y artículo 101 fracción V de la Ley del sean respaldados con un CFDI. Impuesto Sobre la Renta para 2014, artículo 35 del Reglamento de la ley del impuesto *La ley no contempla que el hecho de sobre la Renta y Regla I.2.7.1.14 de la primera devolver el dinero se permite la no modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal acumulación del ingreso. para 2014, publicada el 13 de Marzo de 2014.

15

Construcciones, instalaciones o Artículo 18 fracción III de la ley del Impuesto mejoras a inmuebles que queden en sobre la Renta para 2014. beneficio de su propietario, al término del contrato por el cual se otorgo el uso o goce del inmueble.

16

Pagos que se reciban por Artículo 18 fracción V de la ley del Impuesto recuperación de un crédito deducido sobre la Renta para 2014. por incobrable.

17

La diferencia entre el monto principal Artículo 101 fracción I de la ley del Impuesto de una deuda y la condonación, quita Sobre la Renta para 2014. o remisión, de deudas relacionadas con la actividad o servicio profesional otorgadas por instituciones del sistema financiero.

18

La condonación, quita o remisión, de Artículo 101 fracción II, articulo 102 tercer deudas relacionadas con la actividad párrafo y artículo 141 fracción I de la ley del o servicio profesional otorgadas por Impuesto Sobre la Renta para 2014. instituciones distintas del sistema financiero.

19

Concepto

Fundamento Legal

Ingresos del representado de una copropiedad, sociedad conyugal o de una sucesión, cuando opte por presentar declaraciones provisionales y anuales por su propia cuenta.

Artículo 92 y artículo 108 de la Ley del impuesto Sobre la Renta para 2014 y artículo 123 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

*En este caso el representado no emite CFDI pero si acumula ingresos. El CFDI si existe pero lo emite el representante.

20

Remanente distribuible, importe de Art. 79 LISR antepenúltimo las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas, las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR, los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o los conyugues, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.

21

Faltantes de inventarios.

Artículo 14 y 60 último párrafo del CódigoFiscal de la Federación para 2014 y Artículo 8 de la ley del Impuesto al Valor Agregado para 2014.

22

Acumulación para el enajenante de la utilidad por la enajenación de acciones emitidas por personas morales dedicadas a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal que tribute en el régimen de coordinados cuando el adquirente no efectué la retención del 20%.

Artículo 2.7 del decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicada el 26 de Diciembre de 2013.

Concepto

Fundamento Legal

23

En los casos de permuta.

Art. 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

24

Por adquisición de bienes en Articulo 130 fracción I al IV, 125, 160 y 161 de donación, Tesoros, adquisiciones por la Ley del Impuesto sobre la renta para 2014. prescripción, diferencia en avalúos en más de un 10% de la contraprestación pactada.

25

Ingresos provenientes de:

Articulo 142 fracciones III, IV, V, VI, VII, VIII, XII, XIII, XIV, XVI y XVIII de la Ley del • Prestaciones por el otorgamiento de impuesto Sobre la Renta para 2014. fianza o avales no otorgados por instituciones legalmente autorizadas.

• Inversiones por sociedades residentes en el extranjero. • Dividendos, reducciones de capital y liquidación de sociedades residentes en el extranjero. • Explotación de concesiones y del subsuelo, así como la participación en productos del subsuelo. • Cantidades acumuladas en términos del artículo 185 fracción II de la ley del impuesto sobre la renta (cuentas personales para el ahorro). • Cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino o fideicomisario. • Operaciones financieras derivadas o referidas a un subyacente. • Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados.

Concepto • Ingresos de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias del SAR.

26

Fundamento Legal

Operaciones financieras derivadas Artículo 20 del reglamento del Impuesto Sobre con título de que se readquieran con la Renta para 2014. anterioridad a su vencimiento.

Deducciones Autorizadas que no requieren CFDI para su Deducibilidad: Concepto

Fundamento Legal

1

Créditos incobrables de personas Artículo 25 Fracción V, artículo 27 fracción XV Morales. y artículo 17 fracción IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

2

Facilidad para asociaciones religiosas de considerar deducibles los gastos menores hasta por $3,000.00 sin comprobante fiscal.

Artículo 36-BIS del Código Fiscal de la federación y apartado A fracción III de la Resolución numero 600-04-01-2014-02800, referente al régimen aplicable a las asociaciones religiosas publicado el 12 de Mayo de 2014 en la página de internet del SAT.

3

Deducción de inversiones.

Artículo 27 fracción II, Articulo 104, artículo 31 al 38 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014, artículo 66 al 69 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta para 2014.

4

Deducción opcional para persona física del régimen de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de

Artículo 115 fracción VI segundo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014 y Artículo 183 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Concepto bienes inmuebles.

Fundamento Legal

5

Pérdida en la enajenación inversiones y Terrenos.

6

Pérdida cambiaria.

7

Costo de ventas.

Artículo 25 fracción II, Artículo 39 al 43 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014; *En este caso las compras tienen un artículo 69-A al 69-J del Reglamento de la Ley comprobante fiscal digital pero lo que del Impuesto Sobre la Renta para 2014. realmente se deduce es el resultado de una mecánica de cálculo que no está respaldado con un CFDI.

8

Ajuste anual por inflación deducible.

9

Adquisición importación.

de

de Artículo 25 fracción V, artículo 28 fracción XIV, artículo 37 y Articulo 104 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014 y artículo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

Artículo 8 sexto párrafo, artículo 25 fracción VII y artículo 103 fracción V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

mercancías

Artículo 25 fracción VIII y Artículo 44 fracción II segundo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2014.

de Artículo 25 fracción II, artículo 27 fracción XIV y artículo 103 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014; Artículo *Esta deducción está condicionada a 103 fracción I del Código Fiscal de la demostrar la legal estancia de la Federación; artículo 36 y 146 de la Ley mercancía y de acuerdo a las aduanera, Anexo 22 de las reglas de carácter disposiciones de la ley aduanera el general en materia de comercio exterior para pedimento de importancia demuestra 2014. dicha legal estancia y de acuerdo al anexo 22 de las reglas de comercio exterior el pedimento al día de hoy es

Concepto un documento electrónico pero no un CFDI.

Fundamento Legal

10 Deducción de hasta el 10% de los ingresos propios por mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, con documentación comprobatoria distinta al CFDI para contribuyentes del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.

Artículo noveno fracción XXIII de las disposiciones transitorias de la ley del Impuesto sobre la renta para 2014 y articulo 1.1. de la resolución de facilidades administrativas para 2014.

11 Deducción de hasta el 8 % de los ingresos propios de los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, terrestre foráneo de pasaje y turismo sin documentación que reúna requisitos fiscales.

Artículo noveno fracción XLI de las disposiciones transitorias de la ley del Impuesto sobre la renta para 2014; articulo 2.2 y 3.3 de la resolución de facilidades administrativas para 2014 y artículo 1.11.y primero transitorio del decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado el 26 de Diciembre de 2013.

12 Deducción adicional del 5% del costo de lo vendido de los bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud que se entreguen en donación a instituciones autorizadas a recibir donativos deducibles.

Artículo 27 fracción XX segundo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; Articulo 32-F del Código Fiscal de la Federación y artículo 1.3 del decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado el 26 de Diciembre de 2013.

13 Deducción de erogaciones estimadas Artículo 30, artículo 191 fracción IV de la Ley relativas a los costos directos e del Impuesto Sobre la renta para 2014. indirectos por cada obra por concepto de desarrollo inmobiliario o fraccionamiento de lotes, fabricación

Concepto de activos fijos de largo proceso de fabricación y por el servicio turístico de tiempo compartido.

14 Deducción de los ingresos acumulables anuales para ISR de un 25% del salario pagado a las personas contratadas como trabajadores y que padezcan de discapacidad motriz, mental, auditiva o de lenguaje en un 80 % o más de la capacidad normal.

Fundamento Legal

Artículo 1.5. del decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado el 26 de Diciembre de 2013.

15 Las aportaciones efectuadas para la Art. 25 frac. X y artículo 29 de la Ley del creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o Impuesto Sobre la Renta para 2014. jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de la Ley de ISR. 16 La deducción de la diferencia entre Artículo 185 del Reglamento del Impuesto los ingresos y deducciones, cuando estas últimas sean mayores, en los Sobre la Renta para 2014. siguientes períodos de pagos provisionales para personas físicas del régimen de arrendamiento.

17 Las personas físicas del Régimen de Artículo 111 fracción V de la ley del Impuesto incorporación podrán deducir la diferencia entre los ingresos y las Sobre la Renta para 2014. deducciones, cuando estos últimos sean mayores en el bimestre que corresponda, se deducirán en los períodos siguientes en los pagos

Concepto provisionales.

Fundamento Legal

18 Deducción con comprobantes La regla I.2.7.1.16 de la resolución emitidos por residentes en el miscelánea fiscal para 2014 señala que los extranjero sin establecimiento contribuyentes que pretendan deducir o permanente en México acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, podrán utilizar los comprobantes que emite el extranjero siempre que contengan los requisitos señalados en la misma regla.

19 Deducciones del representado de una copropiedad, sociedad conyugal o de una sucesión, cuando opte por presentar declaraciones provisionales y anuales por su propia cuenta.

Artículo 92 y artículo 108 de la Ley del impuesto Sobre la Renta para 2014 y artículo 123 último párrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

*En este caso el representado puede deducir en base a los CFDI emitidos a nombre del representante de la copropiedad. En el caso de revisiones de las autoridades fiscales en materia de devoluciones hay que demostrar mediante el documento legal de la copropiedad y fundamentar en base a la legislación fiscal porque el representado no cuenta con ningún comprobante de las deducciones efectuadas.

20 Pensiones y jubilaciones que podrán Articulo 30del reglamento del Impuesto Sobre deducirse. la Renta para 2014.

Concepto

Fundamento Legal

21 Creación o incremento de la reserva Articulo 47 Ley del Impuesto Sobre la Renta de contingencia. para 2014.

22 Creación o incremento de reservas Articulo 50 Ley del Impuesto Sobre la Renta de riesgo en curso, por obligaciones para 2014. pendientes de cumplir por siniestros o vencimiento, así como las reservas de riesgos catastróficos. 23 Creación o incremento de ciertas Articulo 52 Ley del Impuesto Sobre la Renta reservas de las instituciones de para 2014. fianzas

24 Deducción de personas morales de Articulo 25 y 121 del reglamento de la Ley del la parte proporcional de gastos Impuesto sobre la Renta para 2014. comunes en inmuebles en régimen de condóminos. *En este caso si hay un CFDI pero a nombre de la asamblea general de condóminos o del administrador pero no a nombre de la persona moral que puede deducir.

25 Los recargos. *En este caso se encuentran las contribuciones federales debido a que no cuentan con un CFDI para respaldar su deducibilidad y el acuse de la declaración que contiene la línea de captura no es un CFDI.

Articulo 28 I segundo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014.

Como bien pudo observarse en el análisis antes realizado; es falso decir hoy en día que para todos los actos o actividades que lleven a cabo los contribuyentes tienen que tener un CFDI para ser considerados para efectos fiscales o peor aun estar utilizando para efectos de los cálculos de impuestos únicamente las operaciones o actos respaldados por un Comprobante Fiscal Digital.