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NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS RESOLUCIÓN TÉCNICA 37
ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26
ORIENTACIÓN 2013
(OBLIGACIÓN DE APLICAR NIIF EN LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL DE LA CNV – HAY EXCEPCIONES)
1 1
2
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD
RT 32
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA
OTROS ENCARGOS
REVISIÓN
DE
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA
FINANCIERA
HISTÓRICA
HISTÓRICA
ASEGURAMIENTO
SERVICIOS RELACIORELACIONADOS
ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA DEL IAASB de la IFAC
REVISIÓN DE IIFF HISTÓRICA
3 3
4
3
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría
RT 34
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD
1. Prefacio, 2. Glosario, 3. Normas internacionales de auditoría (NIA), y 4. Notas internacionales de prácticas de auditoría
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO OTROS ENCARGOS
AUDITORÍA
REVISIÓN
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA RT 32 HISTÓRICA
FINANCIERA RT 33 HISTÓRICA
DE ASEGURAMIENTO
SERVICIOS RELACIORELACIONADOS
REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA
5 5
Aplicación obligatoria A partir de los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIA las auditorías de los estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con NIIF, de acuerdo con lo establecido en la Resolución Técnica Nº 26 6
5
1
Aplicación opcional Las auditorías que no cumplan con la condición establecida en el punto 4 (obligatoriedad) podrán realizarse de acuerdo con NIA.
RT 33 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISIÓN DEL IAASB de la IFAC
Aplicación integral Se aplicarán integralmente las NIA
Requisitos de control de calidad e independencia El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica debe cumplir también con la RT 7 34
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:
RT 34
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD
Normas internacionales de encargos de revisión (NIER).
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA
REVISIÓN
Notas internacionales de prácticas de encargos de revisión (NIPER).
OTROS ENCARGOS DE
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA RT 32 HISTÓRICA
FINANCIERA RT 33 HISTÓRICA
ASEGURAMIENTO
8
SERVICIOS RELACIORELACIONADOS
REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA
9 9
A partir de los periodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIER las revisiones de los estados financieros correspondientes a períodos intermedios cuyos estados financieros de ejercicio completo se auditen con NIA aprobadas por la RT 32. 10
9
Estados financieros anuales No se aplicación las normas contenidas en la NIER 2400 adoptadas por esta RT a los ejercicios económicos completos
Aplicación anticipada. Los servicios previstos en esta Resolución Técnica se pueden prestar en forma anticipada, siempre que se lo haga de manera coherente con la aplicación de las normas internacionales de auditoría aprobadas por la Resolución Técnica N° 32 de la FACPCE, para la auditoría del ejercicio completo.
RT 34 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica, debe también cumplir con la aplicación de la Resolución Técnica N° 34 de la FACPCE 11
12
2
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
Se adoptan la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 (NICC 1) “Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados” y las Normas de independencia establecidas en el Código de Ética para Contadores Profesionales
RT 34
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO OTROS ENCARGOS
AUDITORÍA
REVISIÓN
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA RT 32 HISTÓRICA
DE ASEGURAMIENTO
FINANCIERA RT 33 HISTÓRICA
SERVICIOS RELACIORELACIONADOS
REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA
13 13
Obligados Todo contador que manifieste haber realizado servicios profesionales en los que se apliquen las normas contenidas en los RT 32, 33 y 35 debe cumplir integralmente con las normas que se adoptan con esta RT 14
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Aplicación opcional. Los contadores que no realicen manifestaciones de la naturaleza contenida en la sección anterior podrán cumplir voluntariamente con las normas que se adoptan en esta Resolución Técnica. La aplicación de cada una de estas normas debe ser integral.
RT 35 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
Fecha de aplicación y posibilidad de aplicación anticipada. Esta Resolución Técnica rige desde el inicio del ejercicio en que el contador quede obligado de acuerdo con la sección 4. Se permite su aplicación en forma anticipada.
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NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:
RT 34
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD
Normas internacionales de encargos de aseguramiento (NIEA)
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO OTROS ENCARGOS
AUDITORÍA
REVISIÓN
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA RT 32 HISTÓRICA
FINANCIERA RT 33 HISTÓRICA
DE ASEGURAMIENTO
SERVICIOS RELACIORELACIONADOS
REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA
Notas internacionales de prácticas de encargos de aseguramiento (NIPEA) Normas internacionales de servicios relacionados (NISR) Notas internacionales de prácticas de servicios relacionados (NIPSR)
17 17
18
17
3
Fecha de aplicación RT 35 Los servicios previstos en esta RT se pueden prestar en forma inmediata a su aprobación.
Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que aplique esta RT debe también cumplir con la aplicación dela RT 34. El profesional que realice un servicio relacionado (ver Definiciones, sección 2.5) deberá contar con la misma independencia requerida que para una auditoría. En consecuencia, no se tendrá en cuenta lo establecido en el párrafo 7 de la NISR 4400 (Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera)ni en el párrafo 5 de la NISR 4410(Compromisos para compilar
NORMAS INTERNACIONALES DE Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados
información financiera). 19
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO REVISIÓN
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA HISTÓRICA
FINANCIERA HISTÓRICA
DE ASEGURAMIENTO
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA AUDITORÍA
OTROS ENCARGOS
AUDITORÍA
20
ENCARGOS
DE EEFF SERVICIOS RELACIORELACIONADOS
REVISIÓN DE
REVISIÓN AUDITORÍAS
DE EEFF
CON
IIFF HISTÓRICA
DE
200-720
PROPÓSITOS 21 21
ESPECIALES
800-810
2400-2410
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA
SERVICIOS RELACIONADOS PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
3000 EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA
4400
3400 INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA
Cayetano Mora3402
22 22 4410
22
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD,
NORMAS VIGENTES
AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS
Handbook 2012
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
(No disponible aún el correspondiente a 2013)
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24
4
• RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE
MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA • OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA • ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA • CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS • DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
• CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS • COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD • COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD • PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
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26
• EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES
• IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS
INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
•
• IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
• CONFIRMACIONES EXTERNAS • ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA - SALDOS DE APERTURA
• RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
• MUESTREO EN AUDITORÍA
• EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA • EVIDENCIA DE AUDITORÍA
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• AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA 28 INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR
• FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE
• PARTES VINCULADAS
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
• OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
• NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO • MANIFESTACIONES ESCRITAS • CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE ESTADOS
• PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE • INFORMACIÓN COMPARATIVA
FINANCIEROS DE GRUPOS • UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS • USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
Existencias - Litigios y reclamaciones - Información por segmentos
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• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS 30 QUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOS
5
• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE ESTADOS
NORMAS AÚN NO VIGENTES REVISADAS
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES
NIA 610 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (Revisada),
ESPECÍFICOS
NIA 315 - IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE
• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO
EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO (Revisada), (
FINANCIERO
• ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
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NORMAS INTERNACIONALES PARA ENCARGOS DE REVISIÓN
y las correcciones a otras normas para alinearlas estarán en vigencia a partir del 15 de diciembre de 2013, momento en el cual quedarán sin efecto las actuales 610 y 315 32
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NORMAS AÚN NO VIGENTES REVISADA
• ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
2400 - ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL
Vigencia para períodos cerrados en o después del 31/12/2013
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
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ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
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NORMAS NUEVAS 3410 – Encargo de aseguramiento sobre Declaraciones de efecto invernadero – Vigencia 15/09/2013
• EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA
3420 – Encargo de aseguramiento para informes sobre la Compilación de información financiera pro forma incluida en un prospecto – Vigencia 31/03/2013
• INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACION DE SERVICIOS
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6
SERVICIOS RELACIONADOS NORMA REVISADA VIGENTE
•
ENCARGOS PARA REALIZAR
REVISADA
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIÓN
4410 – Encargos de compilación (Revisada)
FINANCIERA
Vigencia 01/07/2013 • ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA 37
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NUEVA CATEGORÍA
NOTAS DE PRÁCTICA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA
CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC 1000 - Consideraciones especiales en la auditoría de instrumentos financieros 39
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CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO OTROS ENCARGOS
AUDITORÍA
REVISIÓN
DE
DE
INFORMAINFORMA -
INFORMAINFORMA -
DIFERENTES DE
CIÓN
CIÓN
LA AUDITORÍA Y
FINANCIERA
FINANCIERA
HISTÓRICA
HISTÓRICA
DE ASEGURAMIENTO
SERVICIOS
CÓDIGO DE ÉTICA
RELACIORELACIONADOS
REVISIÓN DE IIFF HISTÓRICA
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42
41
7
PROPORCIONA UN MARCO PARA IDENTIFICAR, EVALUAR Y RESPONDER A LAS AMENAZAS EN CONTRA DE LA INDEPENDENCIA
PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO 100 Introducción y Principios Fundamentales 110 Integridad
• El marco establece los principios que la firma y el equipo de trabajo deben utilizar para:
120 Objetividad
identificar las amenazas a la independencia, evaluar su significado
130 Competencia y diligencia profesionales
y si las amenazas no son claramente insignificantes, se identifican y aplican salvaguardas para eliminarlas o para reducirlas a un nivel aceptable.
140 Confidencialidad 150 Comportamiento profesional
• No es un conjunto de reglas fijas y no intenta identificar todas las circunstancias.
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PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA
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PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS 300 Introducción
200 Introducción
310 Conflictos Potenciales
210 Designación Profesional 220 Conflicto de Intereses
320 Preparación y Presentación de la Información
230 Segundas Opiniones
330 Actuación con suficiente especialización
240 Honorarios y otros tipos de remuneración 250 Comercialización de los Servicios Profesionales
340 Intereses Financieros
260 Obsequios y hospitalidad
350 Estímulos
270 Custodia de los activos de un cliente 280 Objetividad – Todos los Servicios
DEFINICIONES
290 Independencia – Encargos de Auditoría y Revisión
TABLA DE EQUIVALENCIAS
291 – Independencia – Otros compromisos que proporcionan un grado de seguridad
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FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
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INTRODUCCIÓN y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 1. Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el interés público
PARTE “A”
2. El código tiene tres partes: Parte A: Contiene los principios fundamentales Partes B y C: Describen como se aplica el marco en ciertas situaciones.
APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO
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3. Se requiere que los contadores profesionales apliquen este marco para identificar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si estas amenazas no son CLARAMENTE INSIGNIFICANTES aplicar salvaguardas para eliminarlas, o reducirlas a un nivel aceptable tal que el cumplimiento con los principios no se vea comprometido. 4.El tiempo verbal futuro utilizado señala una obligación
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8
(a) Integridad
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 3. Se requiere que un contador profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales:
Ser franco y honesto en todas sus relaciones profesionales y de negocios. (b) Objetividad
(a) Integridad
No debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros sobre sus juicios profesionales o de negocios.
(b) Objetividad
(c) Competencia y diligencia profesionales
(c) Competencia y diligencia profesionales (d) Confidencialidad (e) Comportamiento Profesional
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Mantener sus habilidades y conocimientos en el nivel apropiado para asegurar un Servicio competente. Debe actuar diligentemente y de acuerdo a las técnicas aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios Profesionales 50
(d) Confidencialidad Respetar la confidencialidad de la información obtenida y no debe revelar esta información a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para revelarla. La información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada por el contador profesional para obtener beneficios personales o para terceros.
PARTE “B” LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA
(e) Comportamiento Profesional Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión. 51
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AMENAZAS Y SALVAGUARDAS
INTERÉS PROPIO
(a) Interés personal;
Ejemplos de circunstancias:
(b) Auto revisión; (c) Mediación;
• Un miembro del equipo tiene un interés financiero en
(d) Familiaridad; e
un cliente
(e) Intimidación. La naturaleza e importancia de las amenazas puede diferenciarse: a. la prestación de servicios a un cliente de Auditoría a los EEFF b. si el cliente de auditoría es una entidad de interés público c. un cliente de aseguramiento que no sea de auditoria a los EEFF c. un cliente que no sea de aseguramiento.
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• Dependencia indebida para la firma de los honorarios totales de un cliente • Un miembro del equipo tiene una relación de negocios muy cercana con el cliente 54
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AUTO REVISIÓN
INTERÉS PROPIO Ejemplos de circunstancias (Cont.):
Ejemplos de circunstancias:
• Preocupación acerca de la posibilidad de perder al cliente. • Empleo potencial con un cliente de un miembro del equipo • Honorarios contingentes relacionados a un compromiso de aseguramiento.
• Una firma que emite un informe de seguridad sobre la efectividad operativa de los sistemas después de diseñarlo o implementarlo • Haber preparado la información original usada para generar los registros que son objeto del encargo que proporciona un grado de seguridad.
• Descubrimiento de un error significativo al evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece 55
AUTO REVISIÓN
MEDIACIÓN (Abogacía)
Ejemplos de circunstancias (Cont.): •
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Ejemplos de circunstancias:
Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido recientemente, director o funcionario del cliente
• Un miembro del equipo de aseguramiento que sea, o haya sido recientemente empleado en una posición con influencia significativa sobre el asunto del compromiso
• La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría
• Actuar como abogado en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes
• Prestar un servicio al cliente que afecte directamente sobre el asunto del compromiso de aseguramiento 57
FAMILIARIDAD
58
FAMILIARIDAD
Ejemplos de circunstancias:
Ejemplos de circunstancias (Cont.):
• Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un director o ejecutivo del cliente
• Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo.
• Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un empleado del cliente que ejerce una influencia directa y significativa sobre el asunto del compromiso 59
• Aceptación de obsequios o de un trato preferencial del cliente, a menos que su valor sea claramente insignificante • Una antigua asociación del personal senior con el cliente de aseguramiento. 60
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INTIMIDACIÓN
SALVAGUARDAS
Ejemplos de circunstancias: • La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo.
Las salvaguardas que podrían eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable recaen en las dos categorías siguientes:
• Indicación del cliente de auditoría de que no contratará a la firma para un encargo que no proporciona un grado de seguridad si mantiene su desacuerdo en una transacción. • La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada.
(a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o reglamentación y
• Presión para reducir de manera inadecuada la extensión de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios. • Presión para aceptar el juicio de un empleado del cliente porque tiene más experiencia en la materia en cuestión. • El CP ha sido informado que no será promocionado, salvo que acepte un tratamiento contable inadecuado.
(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo
61
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Las primeras incluyen, pero no están restringidas por:
SALVAGUARDAS EN EL AMBIENTE LABORAL
• Requisitos de educación, formación y experiencia • Requerimientos de desarrollo profesional continuo
• Énfasis en la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales.
• Regulaciones del Gobierno Corporativo
· Comunicar la expectativa de que los miembros de un equipo de seguridad actuarán en el interés público
• Normas profesionales
· Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos de los encargos y los clientes
• Supervisión profesional o reguladora y procesos disciplinarios. • Revisión externa de los reportes, rendimiento, comunicaciones e información producida por el CP a cargo 63 de terceros legalmente autorizados.
•
• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad en los compromisos 64
SALVAGUARDAS EN EL ENTORNO DE TRABAJO A NIVEL DE CADA ENCARGO:
Documentar políticas para el cumplimiento de los principios fundamentales respecto a la:
identificación de amenazas,
evaluación de su importancia
evaluación y aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas, dado que no son claramente insignificantes, a un nivel aceptable
• Políticas y procedimientos internos documentados que requieran el cumplimiento con los principios fundamentales 65
·
Recurrir a un profesional que no participó en el servicio de seguridad para que revise el trabajo realizado o asesore
·
Consultar a un tercero independiente
·
Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente.
·
Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados.
·
Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del encargo o en repetir parte del mismo.
·
Rotación del personal sénior del equipo del encargo de seguridad
66
11
•
SALVAGUARDAS DEL CLIENTE
ACEPTACIÓN DEL CLIENTE
Cuando un cliente designa a una firma para desarrollar un compromiso, personas que no sean de la gerencia deben ratificar o aprobar esta designación
Antes de aceptar iniciar una relación, considerará si podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales.
ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO • El cliente cuenta con empleados competentes con experiencia y antigüedad para tomar decisiones directivas • El cliente cuenta con una apropiada estructura de gobierno corporativo que proporciona supervisión y comunicaciones apropiadas respecto a los servicios de la firma. 67
ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO (Cont) Una amenaza de interés personal a la COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES es creada si el equipo comprometido no posee o no puede adquirir, competencias necesarias para llevar a cabo el compromiso apropiadamente.
Un contador profesional en la práctica pública debe evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si éstas no son claramente insignificantes, debe aplicar salvaguardas
Un contador profesional debe proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado. Antes de aceptar un compromiso específico debe considerar si su aceptación podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios 68 fundamentales
Ejemplos de salvaguardas son: ·
Conocimiento adecuado de los negocios del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos del encargo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de realizar.
·
Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos normativos o de información relevantes.
·
Asignar suficiente personal con las competencias necesarias.
·
Utilizar expertos cuando sea necesario.
·
Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del encargo.
·
Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad
69
CAMBIOS EN UN NOMBRAMIENTO PROFESIONAL Cuando un contador es llamado a reemplazar a otro debe determinar si hay alguna razón, profesional o de otro tipo para no aceptar el trabajo Evaluará la significación de cualquier amenaza pudiendo requerir una comunicación directa con el contador existente para conocer hechos y circunstancias detrás del cambio propuesto
71
70
CONFLICTO DE INTERESES Tomará medidas razonables para identificar circunstancias Por ejemplo cuando compite con un cliente, o tiene un negocio conjunto o un arreglo similar con un competidor importante del cliente Dependiendo de las circunstancias, deberá notificar a su cliente sobre el posible conflicto, o que no actúa exclusivamente para ningún cliente Si pide consentimiento del cliente y éste lo niega, no puede continuar trabajando para una de las 72 partes
12
SEGUNDAS OPINIONES
SECCIÓN 290
HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REUMERACIÓN MARKETING DE SERVICIOS PROFESIONALES REGALOS E INVITACIONES CUSTODIA DE LOS ACTIVOS DE UN CLIENTE
INDEPENDENCIA – ENCARGOS DE AUDITORÍA Y DE REVISIÓN
OBJETIVIDAD - TODOS LOS SERVICIOS 73
74
Intereses financieros
ESTRUCTURA DE LA SECCIÓN
Préstamos y avales El marco conceptual en relación con la independencia
Relaciones empresariales
Redes y firmas de la red
Relaciones familiares y personales
Entidades de interés público y Entidades vinculadas
Relación de empleo con un cliente de auditoría
Responsables del gobierno de la entidad
Asignaciones temporales de personal
Documentación
Relación de servicio reciente con un cliente de auditoría
Periodo del encargo
Relación como administrador o directivo de cliente de auditoría
Fusiones y adquisiciones
Vinculación prolongada del personal senior (incluida la rotación de socios) con un cliente de auditoría
Otras consideraciones Aplicación marco conceptual en relación con la independencia 75
PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE NO PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD A CLIENTES DE AUDITORÍA
Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría
Servicios de asesoramiento en finanzas corporativas
Responsabilidades de la dirección
Honorarios
Preparación de registros contables y de estados financieros
Honorarios – Importe relativo
Servicios de valoración
Honorarios – Impagados
Servicios fiscales
Honorarios contingentes
Servicios de auditoría interna
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Políticas de remuneración y de evaluación
Servicios de sistemas de tecnología de la información (TI)
Regalos e invitaciones
Servicios de apoyo en litigios
Litigios en curso o amenazas de demandas
Servicios jurídicos Servicios de selección de personal
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Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución 78
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EL MARCO CONCEPTUAL EN RELACIÓN CON LA INDEPENDENCIA
Actitud mental independiente
APLICACIÓN DEL MARCO
Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
A SITUACIONES
Independencia aparente Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo 79 de auditoría se han visto comprometidos.
ESPECÍFICAS 80
LA NIA 700 TRATA SOBRE:
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700
Responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros, y Estructura y el contenido del informe de auditoría emitido
FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 81
Las NIA 705 y 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe se ven afectados cuando expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o sobre otras cuestiones La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros con fines generales La 800 se aplica para estados con fines específicos y la 805 para un 82 estado, elemento cuenta o partida específica
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS EEFF
LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:
El auditor se formará una opinión sobre si los EEFF han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable
(a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
(b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión 83
concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta: (a) Si de conformidad con la NIA 330, se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
(b) Si de conformidad con la NIA 450, las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada; y
(c) las evaluaciones siguientes:
84
14
TIPOS DE OPINIÓN
a. Preparación de acuerdo con el marco considerando aspectos cualitativos de las políticas contables y posibles sesgos
Opinión no modificada (o favorable) cuando concluya que han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco aplicable
b. Revelación adecuada de las políticas contables y congruencia con el marco
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando:
c. Estimaciones razonables
d. Información relevante, fiable, comparable y comprensible e. Información adecuada para que los usuarios entiendan el efecto de las transacciones y hechos significativos f. Terminología utilizada (hasta en los títulos de los EEFF) adecuada
(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados en su conjunto no están libres de incorrección material; o (b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados en su conjunto están libres de incorrección material
85
86
TÍTULO
EL INFORME DE AUDITORÍA
DESTINATARIO APARTADO INTRODUCTORIO RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS EEFF RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
SERÁ ESCRITO Y CONTENDRÁ 87
TÍTULO: que indique con claridad que se trata del informe de una uditor independiente
OPINIÓN DEL AUDITOR OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN 88
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN
DESTINATARIO: dirigido al destinatario correspondiente según lo requerido por las circunstancias del encargo APARTADO INTRODUCTORIO: (a) identificará a la entidad cuyos EEFF han sido auditados (b) manifestará que los estados financieros han sido auditados;
explicación de que la dirección es responsable de la preparación de los EEFF de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como del control interno que considere necesario para permitir la preparación de estados libres de incorrección material, debida a fraude o error
(c) identificará el titulo de cada estado incluido en los EEFF (d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra información explicativa; y (e) especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los 89 estados incluidos en los estados financieros
Cuando los EEFF se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la explicación en el informe de auditoría de la responsabilidad de la dirección debe referirse a “la preparación y presentación fiel de los estados financieros” o similar 90
15
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría se hará constar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las NIA y explicará que dichas normas exigen que el auditor cumpla los requerimientos de ética así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material
describirá en qué consiste una auditoría indicando que: a) una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros; 91
OPINIÓN DEL AUDITOR El informe incluirá una sección titulada “OPINIÓN” Para expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos EEFF y siempre que no existan otras disposiciones que establezcan otra cosa, se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes (a) Los EEFF expresan la imagen fiel de conformidad con [el marco de información financiera aplicable]; o (b) los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de información financiera aplicable
b) los procedimientos dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude o error y tiene en cuenta el C.I. relevante para la preparación por la entidad de los EEFF para diseñar procedimientos adecuados y no para expresar una opinión sobre su eficacia del C.I. Si tuviese que expresar una opinión sobre la eficacia del control interno, conjuntamente con la auditoría omitirá la referencia al objetivo de su revisión del control interno; y
c) una auditoría también incluye la evaluación de las políticas contables y de la razonabilidad de las estimaciones de la dirección, así como de la presentación global de los EEFF El informe señalará si considera que la evidencia obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para su opinión
92
OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN
Si el auditor cumple con otras responsabilidades de información, además de la establecida por las NIA se tratarán en una sección separada con el subtitulo “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, o similar En este caso los títulos, afirmaciones y explicaciones luego de los destinatarios llevarán por subtitulo “Informe sobre los estados financieros”
93
94
INFORME SEGÚN DISPOSICIONES LEGALES: donde existan normas específicas, para cumplir con las NIA deberá contener como mínimo
FIRMA DEL AUDITOR
TÍTULO
FECHA DEL INFORME
DESTINATARIO
La fecha del informe no será anterior a aquella en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión incluida la evidencia que: (a) todos los estados, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y (b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados 95
PÁRRAFO INTRODUCTORIO RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN RESPONSABILAIDAD DEL AUDITOR PÁRRAFO DE OPINIÓN FIRMA FECHA DIRECCIÓN
96
16
INFORMACIÓN ADICIONAL PRESENTADA JUNTO CON LOS EEFF
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705
Evaluará si se diferencia claramente de los estados auditados. Si no se diferencia claramente de los estados solicitará que se modifique la presentación. Si la dirección rehúsa hacerlo, explicará en el que dicha información adicional no ha sido auditada.
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
La opinión abarcará la información adicional no requerida cuando no se pueda diferenciar 97
98
TRES TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
(a) la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada: 1. incorrecciones materiales o,
# OPINIÓN CON SALVEDADES
2. en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y
# OPINIÓN DESFAVORABLE (o adversa) y # DENEGACIÓN (o abstención) DE OPINIÓN
(b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros
LA DECISIÓN DEPENDE DE: 99
100
DEFINICIONES El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada cuando:
(a) Generalizado: 1. Efectos de una incorrección o 2. Posibles efectos en los estados de una incorrección que, en su caso, no se haya detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los EEFF en su conjunto no están libres de incorrección material; o
Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor: (i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos (ii)
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material 101
en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados; o
(iii) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los EEFF 102
17
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando
(a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados en su conjunto no están libres de incorrección material; o (b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados en su conjunto están libres de incorrección material
OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)
El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros
103
EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA OPINIÓN CON SALVEDADES CUANDO:
104
DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
(a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros
105
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el auditor haya aceptado el encargo
106
2. Si concluye que las incorrecciones podrían ser materiales y generalizadas i. Renunciará a la auditoría si le es posible
1. Incorrecciones materiales pero no generalizadas: Si es probable que deba expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar, solicitará que se elimine la limitación 107
ii. Si no le es posible, se abstendrá de opinar 108
18
Cuando considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre los estados en su conjunto, el informe de auditoría no incluirá simultáneamente una opinión favorable sobre un solo estado financiero o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas especificas de un solo estado
Estructura y contenido del informe de auditoría
Párrafo de fundamento de la opinión modificada
* Se agrega un párrafo que proporcione una descripción del hecho que da lugar a la modificación.
La inclusión en el mismo informe de dicha opinión favorable en estas circunstancias seria contradictoria con la opinión desfavorable o con la abstención de opinión sobre los estados
* Inmediatamente antes del párrafo de opinión * Con el titulo “Fundamento de la opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión adversa” o “Fundamento de la abstención de opinión”
Se excluye así a la Opinión parcial 109
EFECTOS DE LAS INCORRECCIONES MATERIALES en el párrafo de Fundamento
* en la información descriptiva revelada
110
* imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada incluirá los motivos de dicha imposibilidad
explicación de las razones por las que tal información es incorrecta
* falta de revelación de información requerida * AÚN EN EL CASO DE opinión adversa o abstención (a) discutirá con la Dirección (b) describirá la naturaleza de la información omitida; y (c) incluirá la información a revelar omitida, siempre que sea factible y que haya obtenido evidencia de auditoría. salvo que disposiciones lo prohíban,
describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada los motivos de cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido una opinión modificada, así como los efectos correspondientes
111
112
OPINIÓN ADVERSA
PÁRRAFO DE OPINIÓN Si es opinión modificada, tendrá el titulo “Opinión con salvedades”, “Opinión adversa o “Abstención de opinión”
Si la salvedad está originada en una incorrección material:
LOS EEFF NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE…
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
* Excepto por los efectos ….
Si la salvedad está originada en la imposibilidad de obtener evidencias: * Excepto por los
manifestará que, en su opinión, debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la opinión desfavorable:
posibles efectos 113
manifestará que debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la denegación de opinión, no ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la opinión de auditoría; y, en consecuencia, no expresa una opinión 114
19
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o una opinión adversa * corregirá la descripción de su responsabilidad para manifestar que considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una opinión
modificada OPINIÓN SIN SALVEDADES
OPINIÓN CON SALVEDADES O ADVERSA
…Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
…Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría CON SALVEDADES (O ADVERSA)
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una abstención de opinión por falta de evidencias: * modificará el párrafo introductorio para manifestar que ha sido nombrado para auditar los EEFF * modificará la descripción de su responsabilidad y la descripción del alcance de la auditoría.
115
INFORME SIN SALVEDADES
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
PÁRRAFO INTRODUCTORIO: INFORME SOBRE LOS EEFF Hemos auditado…
Hemos sido nombrados para auditar…
116
Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Nuestra responsabilidad… hemos llevado a cabo…, Una auditoría conlleva…, Consideramos que la evidencia proporciona …
“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los EEFF basada en la realización de la auditoría de conformidad con las NIA. Debido al hecho (o los hechos) descritos en el párrafo de Fundamento de la abstención de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinión de 117 auditoría
Naturaleza de las incorrecciones materiales La NIA 450 define una incorrección como una diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada de una partida incluida en los EEFF y lo requerido de conformidad con el marco de información financiera En consecuencia, una incorrección material en los estados financieros puede surgir en relación con (a) la adecuación de las políticas contables seleccionadas; (b) la aplicación de las políticas contables seleccionadas; o (c) la adecuación o idoneidad de la información revelada en los EEFF 119
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros Material Material y pero no generalizado generalizado Opinión con salvedades
Opinión adversa
Opinión con salvedades
Abstención de opinión 118
Naturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada La imposibilidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada (lo que se conoce también como limitación al alcance de la auditoría) puede tener su origen en: (a) circunstancias ajenas al control de la entidad; (b) circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor; o (c) limitaciones impuestas por la dirección 120
20
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 Ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor: La entidad debe utilizar el método de la participación para contabilizar la participación en una entidad asociada y el auditor no puede obtener evidencias sobre la información financiera de dicha entidad Debido a la fecha en la que sido nombrado, no ha podido presenciar el recuento físico de las existencias y determina que no es suficiente aplicar únicamente procedimientos sustantivos, y los controles de la entidad no 121 son efectivos.
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados es llamar la atención de los usuarios:
122
DEFINICIONES (a) Párrafo de énfasis: un párrafo que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros
(a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros;
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría 123
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS
(b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o su informe 124
PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES
* La cuestión está tratada en los estados
Si considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, lo hará con el titulo “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro titulo apropiado.
* No se presenta en forma incorrecta (a) lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión; (b) utilizará el titulo “Párrafo de énfasis” u otro titulo apropiado
Incluirá este párrafo inmediatamente después del de opinión y, en su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del informe de auditoría si el contenido del párrafo sobre otras cuestiones se refiere a la sección “Otras responsabilidades de información”
(c) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados de la correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha cuestión; (d) indicará que el auditor no expresa una opinión)
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
125
126
21
Circunstancias en las que puede ser necesario un párrafo de énfasis * La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales
* No afecta la opinión del auditor * No es sustitutivo de:
* Aplicación anticipada (cuando se permita) de una nueva norma contable
* La expresión de una opinión con salvedades, adversa y abstención de opinión
* Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación financiera de la entidad
* La información que el marco de información financiera requiere que se revele
127
128
Relevante para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
PÁRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES Relevante para que los usuarios comprendan la auditoría
* Disposiciones que permitan o exijan explicaciones adicionales
circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, debido a una limitación al alcance de la auditoría impuesta por la dirección, sea generalizado,
* No aplica en los casos en que el auditor tiene responsabilidades de información adicionales, o * Cuando se le ha solicitado que aplique procedimientos adicionales específicos o que exprese una opinión sobre cuestiones específicas
129
NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SOBRE PÁRRAFO DE ÉNFASIS
130
NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS EN RELACIÓN CON PÁRRAFOS DE OTRAS CUESTIONES
210 – CARTA CONVENIO NIA 560 – HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 560 – HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
570 – EMPRESA EN MARCHA
NIA 710 – INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES
800 – CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PAREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN PARA FINES ESPECÍFICOS 131
NIA 720 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS 132 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
22
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710
INFORMACIÓN COMPARATIVA
DOS ENFOQUES INFORMACIÓN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARAIVOS
* CIFRAS CORRESPONDIENTES * ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 134
133
DEFINICIONES
INFORMACIÓN COMPARATIVA Las diferencias esenciales en los dictámenes de auditoría entre los enfoques son:
a) Información comparativa. Los montos y revelaciones respecto a uno o más ejercicios anteriores
b) Cifras correspondientes. a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros únicamente se refiere al ejercicio actual
Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse sólo con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual. El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras del 136 ejercicio actual.
b) Para estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros. 135
Procedimientos de auditoría
DEFINICIONES
El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida y si dicha información está clasificada de forma adecuada.
c) Estados financieros comparativos Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinión del auditor. El nivel de información incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual. 137
Para este fin, el auditor deberá evaluar si: a) La información comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y b)
Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido cambios en las políticas contables, si esos cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada. 138
23
DICTAMEN CIFRAS CORRESPONDIENTES
Procedimientos de auditoría Si se percibe una posible equivocación en la información comparativa, deberá llevar a cabo los procedimientos que sean necesarios para obtener la suficiente evidencia apropiada de auditoría que le permita determinar si existe alguna representación errónea material. Si el auditor hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior, también deberá seguir lo relativo a los Hechos posteriores Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron reformulados, el auditor deberá determinar que la información comparativa 139 concuerde con los estados financieros reformulados.
DICTAMEN CIFRAS CORRESPONDIENTES
asunto está revelado o resuelto y contabilizado, la opinión del auditor sobre el ejercicio actual no necesita referirse a la modificación previa. Si se modificó la opinión del auditor sobre el ejercicio anterior el asunto sin resolver que dio origen a la modificación pudiera no ser relevante para las cifras del ejercicio actual.
No obstante, podría requerirse una opinión modificada sobre los EEFF del ejercicio actual, debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo de las cifras actuales y las correspondientes. 140
Estados del ejercicio anterior NO AUDITADOS
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la legislación le permite al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y él decide hacerlo, deberá declarar en un
otro asunto en el dictamen del auditor:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor;
Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes no están auditadas. Dicha declaración no exime al auditor del requisito de
b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y c)
Dictamen sobre el ejercicio anterior con opinión con salvedad, abstención u opinión negativa, y el
DICTAMEN CIFRAS CORRESPONDIENTES
Estados auditados por otro auditor
párrafo de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los balances iniciales no contienen
La fecha de ese dictamen 141
MODELOS DE INFORMES DEL AUDITOR Caso 1: Dictamen con salvedades en ejercicio anterior y el asunto no se resolvió. Es significativo.
Base para opinión con salvedad Como se discutió en la Nota X, no se ha proporcionado amortización en los estados financieros, lo que constituye una desviación de las NIIF. Éste es el resultado de una decisión tomada por la administración al inicio del ejercicio anterior y que ocasionó nuestra opinión con salvedad de la auditoría sobre los estados financieros relativos a ese año. (explicar la incidencia en cada ejercicio en activos y resultados)
Opinión con salvedad En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión calificada, los EEFF presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el 143 cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las NIIF
representaciones erróneas materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual
142
MODELOS DE INFORMES DEL AUDITOR Caso 2: Dictamen con salvedades en ejercicio anterior y el asunto no se resolvió. No es significativo pero requieren una modificación a la opinión debido a posibles efectos.
Base para opinión con salvedad Como fuimos designados como auditores durante el año 20X0, no pudimos observar los inventarios físicos al comienzo de ese periodo, ni quedar satisfechos a través de procedimientos supletorios. Puesto que ellos afectan la determinación de los resultados de las operaciones, no pudimos determinar si habrían sido necesarios algunos ajustes en los resultados de las operaciones y en los ingresos iniciales retenidos para 20X0. En consecuencia, nuestra opinión de auditoría sobre los EEFF para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X0 se modificó. Nuestra opinión sobre los estados financieros del ejercicio actual también se modifica, debido al posible efecto de este asunto sobre el cotejo de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes
Opinión con salvedad En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos …..
144
24
MODELOS DE INFORMES DEL AUDITOR
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Caso 3: Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor y las normas permiten referirse a su dictamen
Opinión En nuestra opinión, los EEFF presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Otro asunto Los estados financieros de la Compañía ABC para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20X0, fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre esos estados el 31 de marzo de 20X1.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinión del auditor deberá referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para los cuales se expresa una opinión de auditoría.
Si la opinión del auditor sobre lod EEFF del ejercicio anterior difiere de la opinión previamente expresada, deberá revelar las razones de fondo para la diferencia de opinión en un
párrafo de otro asunto
145
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS AUDITADOS POR OTRO AUDITOR
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS AUDITADOS POR OTRO AUDITOR
Se
146
Si concluye que existe una representación errónea en los estados del ejercicio anterior, deberá comunicarlo a la administración de la entidad y solicitar que se informe al auditor antecesor.
deberá declarar en un párrafo de otro asunto:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor;
a. EEFF anteriores se reformulan y el auditor anterior emite nuevo dictamen
b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y
deberá dictaminar únicamente el ejercicio actual. b. EEFF se reformulan y el auditor anterior NO EMITE nuevo dictamen, el auditor actual
c) La fecha de ese dictamen, A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros. 147
podrá dejar constancia en el párrafo introductorio que el predecesor auditó los estados anteriores antes de ser modificados aplicará procedimientos para satisfacerse de los 148 ajustes y lo podrá incluir en su informe.
ESTADOS COMPARATIVOS - MODELOS DE INFORME
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO AUDITADOS el auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto que los estados financieros comparativos no están auditados. dicha declaración no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los balances iníciales no contienen representaciones erróneas de importancia relativa que afecten los estados financieros del ejercicio actual. 149
Caso 1: Opinión sobre el ejercicio anterior con salvedad. El asunto que la originó no se resolvió. Efectivo significativo
Base para opinión con salvedad Como se discutió en la nota X …, no se ha previsto amortización en los estados financieros, lo que constituye una desviación de las NIIF. Con base en el método lineal de amortización constante y en las tasas anuales …(explicar incidencia en ambos ejercicios)
Opinión con salvedad En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los EEFF presentan razonablemente, respecto a todo lo importante la posición financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para los cierres 150 de los ejercicios en esas fechas, de acuerdo con las NIIF
25
EN ARGENTINA INTERPRETACIÓN 5 DE LA FACPCE
COMPARACIÓN OPINIÓN CIFRAS CORRESPONDIENTES Y ESTADOS COMPARATIVOS – CASO ANTERIOR –
Opinión con salvedad
Opinión con salvedad
En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre las cifras correspondientes del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los EEFF presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la posición financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X1, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las NIIF
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los EEFF presentan razonablemente, respecto a todo lo importante la posición financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para los cierres de los ejercicios en esas fechas, de acuerdo con las NIIF 151
Pregunta 1: 2. ¿La conclusión del auditor en el párrafo de opinión debe referirse exclusivamente a las cifras e información correspondiente a los estados contables del período o ejercicio más reciente o a los estados contables de ambos períodos o ejercicios? Respuesta: 3. La conclusión del auditor puede referirse exclusivamente a las cifras e información del período o ejercicio más reciente o a ambas. 4. Esta respuesta se fundamenta en que si bien existe una norma específica que regula la presentación de información contable comparativa (Resolución Técnica Nº 8, en su capítulo II, acápite E), no existe una norma de auditoría que establezca en qué forma el auditor debe referirse a las cifras y demás información comparativa presentada pudiendo por lo tanto seleccionar la alternativa más adecuada según su criterio profesional. 152 152
NIA 800 – CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO ESPECIAL
FIN
Base en normas impositivas
Base de contabilización de cobros y pagos Normas específicas de ciertos reguladores Normas surgidas de un contrato 153
CONSIDERACIONES CUANDO ACEPTA EL COMPROMISO A efectos de su tarea deberá entender: el propósito de los EEFF los usuarios previstos las medidas tomadas por la administración para determinar que 155 155 el marco es apropiado
154
CONSIDERACIONES CUANDO PLANIFICA Y LLEVA A CABO LA AUDITORÍA Debe aplicar todas las NIA relevantes Puede requerir juicios basados en las necesidades de los usuarios Pueden establecerse límites de significación diferentes de los habituales Pueden estar exentos los encargados del Mora 156 156 gobierno de Cayetano preparar la información
26
CONSIDERACIONES SOBRE LA FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR
Aplicará las normas de la NIA 700
ALERTAR A LOS LECTORES QUE SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA PROPÓSITOS ESPECIALES El dictamen deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.
DESCRIPCIÓN DEL MARCO APLICABLE El dictamen deberá describir el propósito y de ser necesario los usuarios previstos
RESTRICCIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN O EL USO
Si la administración puede elegir entre varios marcos referencia en el párrafo de responsabilidades de la administración agrega una manifestación de Cayetano 157 157 que es aceptable en las Mora circunstancias
El auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen sólo está dirigido a los usuarios específicos. El párrafo de énfasis señalado 14 puede ampliarse para incluir Cayetano Morael título como 158corresponde. 158 estos otros asuntos, y modificar
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA GERENCIA DE ACUERDO CON BASES IMPOSITIVAS DE CONTABILIDAD EN UNA JURISDICCIÓN DETERMINADA, PARA ASISTIR A LOS SOCIOS EN LA PREPARACIÓN DE SUS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS INDIVIDUALES.
[Destinatario que corresponda] Hemos auditado los estados financieros adjuntos pertenecientes a la Empresa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados correspondiente al ejercicio finalizado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por el Directorio utilizando las bases de contabilización que surgen de las normas impositivas en …
Responsabilidad del Directorio por los estados financieros
LA DISTRIBUCIÓN DEL INFORME ESTÁ RESTRINGIDA 159
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en emitir un dictamen sobre dichos estados financieros sobre la base de nuestra auditoría. Hemos realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con los requisitos éticos y planeemos y realicemos la auditoría con el fin de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de declaraciones inexactas sustanciales. Una auditoría implica la realización de procedimientos con el fin de obtener evidencias de auditoría de los montos y de su presentación en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros, ya sea debido 161 161 a fraude o a error.
El Directorio es responsable de la preparación de esos estados financieros de acuerdo con las bases impositivas de contabilización en ….. y para controles internos, como el Directorio determina que es necesario para posibilitar la preparación de estados financieros que están libres de declaraciones inexactas significativas debidas a 160 160 fraude o error.
Cuando el auditor realiza dicha evaluación de riesgos, considera el control interno relevante a la preparación de los estados financieros de la entidad, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el objetivo de emitir un dictamen sobre la eficacia del control interno. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como también la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Creemos que las evidencias de auditoría que hemos obtenido son suficientes y apropiadas para brindar una base para nuestro dictamen de auditoría.
Dictamen En nuestra opinión, los estados financieros de la empresa ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20XX están preparados, en todo aspecto significativo de acuerdo las normas impositivas …….. 162 162 vigentes en ……
27
Bases de contabilización y Restricción de la distribución y el uso
NIA 805
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros que describe las bases de contabilización.
CONSIDERACIONES ESPECIALES –
Los estados financieros están preparados para asistir a los socios de la empresa ABC en la preparación de sus declaraciones impositivas individuales. Por tal motivo los estados financieros pueden no ser adecuados para otros propósitos.
AUDITORÍA DE UN ÚNICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O ÍTEMS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
Nuestro informe está destinado sólo para la empresa ABC y sus socios y no debería ser distribuidos a otras 163 partes que no sean la empresa ABC o 163 sus socios.
Consideraciones al aceptar el trabajo-Aplicación NIA´s debe cumplir con todas las NIA relevantes para la auditoría si audita un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor también está contratado para auditar el juego completo de EEFF si no fuese así deberá determinar si es factible la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico
Aceptabilidad del marco de referencia el auditor determinará la aceptabilidad del marco de referencia aplicado en la preparación de los estados financieros. en el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, verificará si 165 resultará en una presentación adecuada para los usuarios
DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO FINANCIERO O SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO si acepta ambos trabajos deberá expresar una opinión separada para cada trabajo. un estado financiero único auditado o un elemento específico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo. si concluye que la presentación del estado financiero único o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo, deberá pedir que se rectifique la situación. El auditor no deberá emitir el dictamen hasta que esté satisfecho 167 con la diferenciación.
164
FORMA DE LA OPINIÓN los términos acordados del trabajo de auditoría deben incluir la forma esperada de cualquier dictamen que emitirá el auditor y evaluará si es apropiado en las circunstancias
CONSIDERACIONES AL PLANIFICAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA al planificar y realizar la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adaptar todas las NIA relevantes
FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700 adaptados según lo requieran las circunstancias del trabajo. 166
OPINIÓN MODIFICADA, PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE ASUNTO O DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD Si la opinión sobre el juego completo se modifica determinará su efecto en el dictamen sobre un solo estado o sobre un elemento específico Si corresponde deberá modificar la opinión sobre el estado único o sobre el elemento específico o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto Si concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohíbe incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento específico que forme parte de esos estados 168
28
AUDITORÍA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECÍFICO Si expresa una opinión adversa o abstención sobre el juego completo de estados EN UNA AUDITORÍA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECÍFICO de esos estados y considera que es apropiado expresar una opinión no modificada sobre ese elemento, deberá hacerlo únicamente si:
EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO •
a) es expresada en un dictamen que no se publica junto con el que contienen la opinión adversa o abstención de opinión; y
Cuentas por cobrar, provisión para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas.
•
a) El elemento específico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros
Una cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.
•
Una cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.
•
Una cédula de participación de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.
a) La legislación o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo;
AUDITORÍA DE UN ESTADO FINANCIERO El auditor no deberá expresar una opinión no modificada sobre UN ESTADO FINANCIERO si ha expresado una opinión adversa 169 o abstención sobre el juego completo de los estados como un todo.
EJEMPLOS DE DICTÁMENES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable). Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable). Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento). 171
170
EJEMPLO 1 - LAS CIRCUNSTANCIAS SON LAS SIGUIENTES: Auditoría de un balance general (es decir, un solo estado) Ha sido preparado de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, relevante para la preparación de un balance general. El marco de referencia permite satisfacer las necesidades de información de una amplia gama de usuarios. Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210. El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: 172 "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,"
Responsabilidad del auditor
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE …………….. Hemos auditado el balance general adjunto de ABC al …y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). Responsabilidad de la administración por el estado financiero
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparación del estado financiero que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. 173
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría ……Dichas normas exigen … Una auditoría implica … Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno …Una auditoría también Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, 174 relevantes para la preparación de dicho estado financiero.
29
Estados financieros resumidos
NIA 810
Se trata de información financiera histórica que deriva de los estados financieros pero que contiene
COMPROMISOS PARA
menos detalle que los estados financieros.
INFORMAR SOBRE ESTADOS Proveen una representación estructurada concordante
FINANCIEROS RESUMIDOS
con la provista por los estados financieros de la entidad sobre los recursos y las obligaciones
(o condensados)
económicas como un punto en el tiempo o sobre los cambios ocurridos en un período de tiempo 175
ACEPTACIÓN DEL TRABAJO
176
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS
Sólo cuando haya sido contratado para realizar una auditoría de los estados financieros de los que derivan Antes de aceptar deberá:
a) Evaluar si revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados. b) Cuando los estados resumidos no están acompañados por los estados auditados, evaluar si describen claramente:
a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad: i) Por la preparación de los estados resumidos ii) De poner los estados auditados a disposición de los usuarios previstos; y iii) De incluir el dictamen del auditor sobre los estados resumidos en cualquier documento que los contenga c) Acordar con la administración la forma de la opinión que se expresará sobre los estados financieros resumidos 177
i) De quién o de dónde están disponibles los estados financieros auditados; o ii) La legislación que especifica que los EEFF auditados no necesitan ponerse a disposición con los resumidos c) Evaluar si revelan adecuadamente los criterios aplicados. d) Compararlos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la información relacionada en los estados financieros auditados. 178
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS
FORMA DE LA OPINIÓN
e) Evaluar si los estados financieros resumidos están preparados de acuerdo con los criterios aplicados.
Si concluye que es apropiada una opinión no modificada sobre los
f) Evaluar, si los estados resumidos contienen la información necesaria, y están a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias. g) Evaluar si los estados financieros auditados están a la disposición de los usuarios previstos de los resumidos sin demasiada dificultad, a menos de que la legislación o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposición y establezca los criterios para la preparación de estados financieros resumidos. 179
estados financieros resumidos, deberá, a menos de que la legislación o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:
a)
Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con …; o
b)
Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con … 180
30
ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR a) Un título que indique claramente que es de auditor indep. b) Un destinatario c) Un párrafo de introducción que: i) Identifique los estados resumidos que está dictaminando incluyendo el título de cada estado incluido en los resumidos; (ii)
Identifique los estados financieros auditados;
iii) Haga referencia al dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados iv) Si la fecha del dictamen sobre los estados resumidos es posterior a la del dictamen sobre los EEFF, declare que no reflejan los efectos de los hechos posteriores ocurridos después de la fecha del dictamen sobre los estados financieros auditados; y v)
Incluya una declaración donde se indique que los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones 181 requeridas
OPINIÓN CON SALVEDADES, PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE ASUNTO O PÁRRAFO DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN SOBRE LOS EEFF AUDITADOS En este caso, cuando el auditor considera que los EEFF son consistentes, con o son un resumen razonable de los estados financieros auditados, su dictamen sobre los estados financieros resumidos deberá, además de los elementos ya citados: a) Declarar que el dictamen sobre los EEFF auditados contiene opinión calificada, párrafo de énfasis o de otro asunto; y
f) Un párrafo que exprese claramente una opinión g) La firma del auditor. h) La fecha del dictamen del auditor i) La dirección del auditor. 182
DICTAMEN ADVERSO O ABSTENCIÓN DE OPINIÓN EN EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS además de los elementos ya citados, deberá: a) Declarar que el dictamen sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión;
183
Si los resumidos no son consistentes o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados y la administración no acepta
adversa
e) Una declaración referente a que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA.
c) Declarar que, como resultado de la opinión adversa o abstención de opinión, es inapropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos.
OPINIÓN MODIFICADA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
realizar los cambios necesarios, deberá expresar una
d) Una descripción de la responsabilidad de la administración en la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados.
b) Describir la base para esa opinión adversa o abstención de opinión; y
b) Describir: i) La base para la opinión calificada sobre los EEFF auditados, y esa opinión calificada; o el párrafo de énfasis de asunto o de otro asunto; y ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese.
ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR (cont.)
opinión
sobre los estados financieros resumidos.
RESTRICCIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN O EL USO, O ALERTA PARA LOS LECTORES SOBRE LA BASE DE CONTABILIDAD Cuando la distribución o el uso del dictamen sobre los estados financieros auditados está restringido, o el dictamen sobre los estados financieros auditados alerta a los lectores acerca de que los estados financieros auditados están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, el auditor deberá 185 incluir una restricción o alerta similar
184
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS Los estados financieros adjuntos que comprenden el balance resumido al …, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año en esa fecha finalizado y las notas relacionadas, derivan de los estados financieros auditados de la empresa ABC por el ejercicio terminado el …. Hemos expresado una opinión de auditoría sin salvedades sobre dichos estados financieros en nuestro informe de fecha …. Aquellos estados financieros y los estados financieros resumidos no reflejan los efectos de eventos que han ocurrido subsecuentemente a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros.
186
186
31
Los estados financieros resumidos no contienen todas las exposiciones requeridas por el marco para informes financieros aplicado en la preparación de los estados financieros auditados de la empresa ABC. La lectura de los estados financieros resumidos no substituye la lectura de los estados financieros auditados de la empresa ABC
Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar unan opinión sobre los estados financieros resumidos basados en nuestros procedimientos, los cuales fueron llevados a cabo de acuerdo con la NIA 810, Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
Responsabilidad de la dirección por los estados financieros resumidos
Opinión
La dirección es responsable por la preparación del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)
En nuestra opinión, el resumen de los estados financieros derivado de los estados financieros auditados de la empresa ABC al … concuerdan en todos los aspectos significativos (o son un resumen razonable) de aquellos estados financieros, de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen) 188
187
CASO EN EL QUE SE EXPRESA UNA OPINIÓN CON SALVEDADES SOBRE LOS EEFF AUDITADOS
188
Opinión (cont.)
Opinión En nuestra opinión, los EEFF resumidos derivados de los estados financieros auditados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio al … son consistentes, respecto de todo lo importante, con esos estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos tienen representación errónea equivalente a la de los EEFF auditados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1. La representación errónea de los EEFF auditados está descrita en nuestra opinión calificada de auditoría, en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2. 189
fin
Nuestra opinión calificada de la auditoría está basada en el hecho de que los inventarios de la compañía están contabilizados en el balance general de esos estados financieros en xxx. La administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las NIIF. Los registros de la compañía indican que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, …. En consecuencia, el costo de ventas … Nuestra opinión calificada de auditoría declara que, excepto por los efectos del asunto descrito, esos estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. 190
ENTES NO COMPRENDIDOS EN LA RT 26
191
192
32
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37
OBJETIVO
• APLICACIÓN OBLIGATORIA A LOS ENCARGOS A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2014
• SI SE TRATA DE EECC = EJERCICIOS O PERÍODOS INTERMEDIOS QUE SE INICIEN 1/1/2014
MODIFICAR LA RT 7 PARA: • Que los informes de auditoría guarden coherencia con los emitidos conforme a NIA
• PERMITIR LA APLICACIÓN OPTATIVA PARA LOS SERVICIOS NORMADOS DESDE LA APROBACIÓN DE LA RT 37 (22/3/13) (22/3/13)
• Incorporar servicios no previstos por la RT 7 – – – –
• DEROGAR LA RT 7 Y LA INTERPRETACIÓN N° 5 A PARTIR DE LA VIGENCIA Y APLICACIÓN DE ESTA NORMA
• ENCOMENDAR AL CENCYA UN INFORME CON MODELOS DE 193 INFORMES DE AUDITORÍA
•
Normas de auditoría con propósitos especiales Normas para encargos de aseguramiento Normas para servicios relacionados Revisión de ejercicio anual ¡¡¡RECHAZADO!!!
Realizar agregados y correcciones menores
194
I - INTRODUCCIÓN SE NORMA ACERCA DE:
1. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC Y OTRA INFORMACIÓN CONTABLE
COMPARACIÓN ENTRE
2. ENCARGOS DE REVISIÓN DE EECC
3. ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORÍA Y REVISIÓN DE EECC (OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO)
RT 7 y RT 37
4. CERTIFICACIONES 195
5. SERVICIOS RELACIONADOS
RT 7
SEGUNDA PARTE II. Normas de auditoría en general
RT 37
II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados
A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría
A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT
B. Normas para el desarrollo de la auditoría
B. Normas para el desarrollo del encargo
C. Normas sobre informes
C. Normas sobre informes197
196
III. Normas sobre auditoría externa de información contable A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría B. Normas para el desarrollo de la auditoría Auditoría de estados contables C. Normas sobre los informes Informe breve Informe extenso
III. Normas de auditoría A. Auditoría externa de EECC con fines generales Normas para su desarrollo Normas sobre informes B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable
D. Auditoría de estados contables resumidos
198
33
III. Normas sobre auditoría externa de información contable Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios
IV. Normas de revisión de EECC de períodos intermedios i. Normas para su desarrollo ii. Normas sobre informes
Investigaciones especiales
V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento
C. Informes especiales
C. Informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios Investigaciones especiales C. Informe sobre los controles A-Otros encargos de aseguramiento en general B-El examen de información contable prospectiva C-Informes sobre los controles de una organización de servicios
C. Informes especiales
Certificación
VII. Normas sobre servicios relacionados A-Encargos para aplicar procedimientos acordados B-Encargos de compilación C- Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V
VI. Normas sobre Certificaciones 199
Papeles de trabajo
200
II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados (El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo)
NORMAS INCLUIDAS EN LA RT 37
201
202
I - INTRODUCCIÓN SE REGULA EN CADA CASO: •
CONDICION BÁSICA = INDEPENDENCIA
•
PAUTAS COMUNES Y PARTICULARES REFERIDAS AL DESARROLLO DE LOS DISTINTOS TRABAJOS
•
LA PREPARACIÓN DE LOS CORRESPONDIENTES INFORMES
SE CITAN LOS ANTECEDENTES QUE LLEVARON A 203 LA SANCIÓN DE LA NORMA
II – NORMAS COMUNES
204
34
II – NORMAS COMUNES A. CONDICION BASICA = INDEPENDENCIA FALTA DE INDEPENDENCIA •
RELACIÓN DE DEPENDENCIA
•
PARENTEZCO
•
SOCIO O ASOCIADO, DIRECTOR O ADMINISTRADOR
•
INTERESES SIGNIFICATIVOS
•
REMUNERACION CONTINGENTE
•
REMUNERACION PACTADA A RESULTADOS
ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS
VINCULACION ECONOMICA ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES 205
II. Normas comunes A. Condición básica para su ejercicio profesional Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquél El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más 207 restrictiva.
206
II – NORMAS COMUNES B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO 1. REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES PARA RESPALDAR EL INFORME 2. DOCUMENTACIÓN DEL ENCARGO 3. PRINCIPIO DE ECONOMÍA 4. AL PLANIFICAR Y EJECUTAR CONSIDERAR LA SIGNIFICACIÓN Y LOS RIESGOS 5. ACTUAR SOBRE BASES SELECTIVAS, APOYADO EN SU CRITERIO 208 6. OBTENER MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LA DIRECCIÓN
II – NORMAS COMUNES B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO
7. LOS PROCEDIMIENTOS DE CADA ENCARGO PUEDEN SER MODIFICADOS 8. CONSIDERAR LOS HECHOS POSTERIORES 9. DE UTILIZARSE EL TRABAJO DE UN EXPERTO, EVALUAR SI TIENE LA COMPETENCIA, CAPACIDAD E INDEPENDENCIA NECESARIAS PARA LOS FINES DEL AUDITOR, DEPENDIENDO DEL RIESGO INVOLUCRADO. 209
ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS 210
35
II. Normas comunes B. Normas para el desarrollo del encargo El contador debe conservar en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente al que éstos correspondan
Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador debe considerar la significación y los riesgos
Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado
211
212
II – NORMAS COMUNES C. NORMAS SOBRE INFORMES •
CUMPLIR CON REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
•
ESCRITOS (SE SUPRIMIÓ LA POSIBILIDAD DE ORALES)
•
ACLARAR EN CADA PÁGINA EL VÍNCULO CON EL CONTADOR
•
ESTRUCTURA MÍNIMA
•
EL CONTENIDO DE CADA SECCIÓN DEL INFORME DEBE SER ENCABEZADO CON UN TÍTULO ADECUADO
•
PODRÁN TENER CLÁUSULAS RESTRICTIVAS A SU DISTRIBUCIÓN.
II. Normas comunes C. Normas sobre informes ESTRUCTURA MÍNIMA
213
214
- Título. - Destinatario. - Apartado introductorio con la identificación de la información y, en su caso el motivo del encargo. - Descripción de las responsabilidades del emisor y del contador.
Además de lo requerido para cada tipo de encargo, los informes escritos deben contener:
- Indicación de la tarea realizada. - Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada - Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión. - Lugar y fecha de emisión. - Identificación y firma del Contador
215
216
36
-Título. - Destinatario. - Apartado introductorio con la identificación de la información y, en su caso el motivo del encargo.
III – NORMAS DE AUDITORÍA
- Descripción de las responsabilidades del emisor y del contador. - Indicación de la tarea realizada.
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
- Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada - Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión. - Lugar y fecha de emisión. - Identificación y firma del Contador
217
218
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
i. NORMAS PARA SU DESARROLLO i.
NORMAS PARA SU DESARROLLO
•
ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES
•
CONOCIMIENTO DEL ENTE, CONTROL INTERNO Y DE LAS ORGANIZACIONES DE SERVICIOS QUE TENGAN IMPACTO EN LOS EECC
•
EVALUAR LA SIGNIFICACIÓN
•
PLANIFICAR VALORANDO EL RIESGO PARA REDUCIRLO
•
SI SE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS, OBTENER CONOCIMIENTO SOBRE ELLA
MARCO DE INFORMACIÓN PRESCRIPTO POR NCP
• •
PRESENTACIÓN RAZONABLE MARCO DE INFORMACIÓN PRESCRIPTO POR DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS
• •
MARCO DE CUMPLIMIENTO 219
ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS
220
Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las
posibles incorrecciones y el riesgo involucrado. 221
222
37
Evaluación del control interno pertinente a la
III – NORMAS DE AUDITORÍA
valoración del riesgo, siempre que, con relación
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
a su tarea, el contador decida depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.
i.
NORMAS PARA SU DESARROLLO
•
CUMPLIR CON LOS PASOS MÍNIMOS EN CUANTO A PROCEDIMIENTOS
•
EMPRESA EN MARCHA, EVALUAR DICHA HIPÓTESIS
•
EVALUAR LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO EXAMINADOS
•
SOBRE LA BASE DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS, FORMARSE UNA OPINIÓN SEGÚN EL MARCO APLICABLE
•
EMITIR SU INFORME
Si el ente utilizase una organización de servicios, es necesaria la obtención de conocimiento sobre ella… 223
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
I. NORMAS PARA SU DESARROLLO
•
224
•
EL CONTADOR PODRÁ EMITIR, EN SU CASO, UN INFORME CON LAS OBSERVACIONES RECOGIDAS DURANTE EL DESARROLLO DE LA TAREA Y LAS SUGERENCIAS PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO EXAMINADO
225
III. Normas de auditoría A. Auditoría externa de EECC con fines generales. ii. Normas sobre informes
Se puede optar por un informe breve o uno extenso
INFORME BREVE
El informe breve sobre los EECC (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual, este expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. EL TRABAJO DEBE SER EFECTUADO DE ACUERDO CON LAS 226 NORMAS DE AUDITORÍA DE ESTA SECCIÓN
- Título del informe. - Destinatario. - Apartado introductorio. - Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC. - Responsabilidad del auditor. - Fundamentos de la opinión modificada, en su caso.
Informe breve
- Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa que se abstiene
- Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que
Contenido: El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados 227
correspondan. - Información especial requerida por leyes o disposiciones - Lugar y fecha de emisión. - Identificación y firma del contador.
228
38
RT 7
III – NORMAS DE AUDITORÍA
RT 37
Título
Título
Destinatario
Destinatario
Identificación de los EECC
Apartado introductorio
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES ii. NORMAS SOBRE INFORMES
Responsabilidad de la dirección Alcance del trabajo de auditoría
Responsabilidad del auditor Fundamentos de la opinión modificada
“INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE” DESTINATARIO A QUIEN HUBIERA CONTRATADO LOS SERVICIOS
Aclaraciones previas al dictamen Dictamen u opinión
- INFORME BREVE
TITULO
Dictamen u opinión Párrafo de énfasis
APARTADO INTRODUCTORIO (“INFORME SOBRE LOS EECC”)
Párrafo de otras cuestiones Información especial requerida por leyes o disposiciones
Información requerida por leyes o disposiciones
Lugar y fecha de emisión
Lugar y fecha de emisión
Firma del auditor
Identificación y firma del contador
IDENTIFICAR CON CLARIDAD Y PRECISIÓN CADA UNO DE LOS EECC, LA DENOMINACIÓN DEL ENTE, LA FECHA Y PERÍODO REFERIDOS Y REMITIR AL RESUMEN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS Y OTRA
229
INFORMACIÓN EXPLICATIVA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES DICTAMEN
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS EECC RESPONSABLE DE LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS EECC DE CONFORMIDAD CON LAS NCP Y DEL CONTROL INTERNO QUE SE ESTIME NECESARIO PARA EVITAR INCORRECCIONES MATERIALES POR FRAUDE O ERROR
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DEBE CONTENER UNA MANIFESTACIÓN DE SI EL EXAMEN SE DESARROLLO O NO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS VIGENTES (RT37) 231
En este apartado el contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los EECC en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP o si cumplen con el marco de cumplimiento legal OPINIÓN NO MODIFICADA O FAVORABLE SIN SALVEDADES Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, se opinará favorablemente, respecto de los EECC en su conjunto o preparados según 232 marco de cumplimiento
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
OPINIONES MODIFICADAS OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES La opinión favorable puede ser acotada por limitaciones al alcance del trabajo o desvíos en la aplicación de las NCP. Estas acotaciones son las “excepciones” o “salvedades”. Se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significación, no justifican que el contador deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar.
Se incorporará un párrafo que describa el hecho inmediatamente antes del párrafo de opinión con el titulo “fundamentos de la opinión con salvedades” 233
230
OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES El auditor la expresará cuando a) Habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas para los EECC; o b) El auditor no pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión, concluyendo que los posibles efectos sobre los EECC de las incorrecciones no detectadas, puedan ser 234 materiales pero no generalizados.
39
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
OPINIONES MODIFICADAS
LIMITACIONES AL ALCANCE
OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES
Si existieran y llevaran a una abstención de opinión o salvedades, deben ser expuestas en ese apartado, aclarando los procedimientos no aplicados y si la restricción obedeció a imposiciones del contratante o por otras circunstancias.
Si parte del trabajo se apoyó en tareas realizadas por otro contador independiente, la inclusión en un párrafo específico dependerá de si el auditor ha obtenido o no elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve como soporte. Si no la incluye , asume la total responsabilidad. 235
No es necesario que el contador haga referencia a la uniformidad respecto del ejercicio anterior. La ausencia de esta mención indica que se ha cumplido con ella En cambio emitirá una opinión con salvedad o adversa si concluye que: a)
Las políticas contables del período actual difieren de las de apertura
b)
El cambio de una política contable no fue apropiadamente 236 contabilizado o presentado o revelado.
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
OPINIÓN ADVERSA
OPINIONES MODIFICADAS ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
EL AUDITOR LA EXPRESARÁ CUANDO:
El auditor se abstendrá de opinar cuando:
Habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas para los EECC; En este caso el contador expresará que los EECC no presentan en sus aspectos significativos, la información pertinente y explicará las razones en un párrafo con un título denominado “fundamentos de la opinión adversa” situado antes del párrafo de opinión. 237
1. No pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes y concluya que los posibles efectos sobre los EECC de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, son materiales y generalizadas y 2. En circunstancias poco frecuentes con múltiples incertidumbres y debido a la interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en 238 los EECC
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
II. NORMAS SOBRE INFORMES
- INFORME BREVE
II. NORMAS SOBRE INFORMES
OPINIONES MODIFICADAS
OPINIONES MODIFICADAS
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
La abstención puede ser aplicada a toda la información examinada o a parte de ella Se incorporara un párrafo con las razones que justifican su abstención antes del párrafo de opinión con el titulo “fundamentos de la
abstención de opinión”
- INFORME BREVE
239
Una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un asunto especifico cuya justificación se describe en el párrafo de “fundamentos de la opinión adversa” o “fundamentos de la abstención de opinión” en su caso, no justifica omitir la descripción de otros asuntos identificados, que de otro modo, no se darían a conocer a los usuarios de la información. 240
40
SE ELIMINA LA OPINIÓN PARCIAL
ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS
Cuando el contador considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre los estados contables en su conjunto,
su informe no incluirá simultáneamente una opinión favorable sobre un solo estado contable o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un solo estado contable 241
242
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
- INFORME BREVE
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
- INFORME BREVE
OPINIONES MODIFICADAS PÁRRAFOS DE ENFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES
Cuando no se exprese un dictamen favorable sin salvedades, el párrafo de opinión tendrá el título: “Opinión con salvedades”
PÁRRAFO DE ÉNFASIS Cuando una cuestión esté presentada o revelada de forma adecuada en los estados contables y a juicio del auditor es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados contables, el contador agregará en el informe un párrafo destacado con el título “Párrafo de énfasis”
Se aplica a “Opinión adversa” o “Abstención de opinión”, según corresponda.
Incertidumbres, incluidas las dudas acerca de la continuidad del ente como una empresa en marcha 243
Si se omite la nota deberá generarse una salvedad
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES
244
PÁRRAFOS DE ENFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES PÁRRAFO DE OTRAS CUESTIONES
PÁRRAFO DE ÉNFASIS Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los EECC y a juicio del auditor es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, el contador agregará en el informe un párrafo con el título “Párrafo de otras cuestiones”
•
No sustituye a una salvedad
•
No modifica al informe
•
Si la nota o revelación esta completa, se exime al contador de dar mas detalles en el informe 245
Se aplica por ejemplo a la existencia de: •
Restricciones a la distribución o utilización del informe
•
Aplicación anticipada de una norma 246
41
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
EECC COMPARATIVOS O
EECC COMPARATIVOS O CIFRAS CORRESPONDIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES CIFRAS CORRESPONDIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
Información comparativa consistente en importes e información a revelada del período anterior que se incluyen como parte integrante de los EECC del período actual con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada del período actual.
El grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas depende principalmente de su relevancia respecto a 247 las cifras del período actual.
CIFRAS CORRESPONDIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
COMPARATIVOS Información comparativa consistente en importes e información a revelar del período anterior que se incluyen a efectos de comparación con los EECC del período actual y que a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.
El grado de información de estos EECC COMPARATIVOS es comparable al de los EECC del período actual. 248
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
CIFRAS CORRESPONDIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
La opinión del contador debe referirse únicamente al período actual y no hará mención a las cifras correspondientes por ser éstas parte de los estados contables del período actual.
EECC COMPARATIVOS Cuando deba expresar una opinión sobre estados contables comparativos, se referirá en su informe a cada período para el que se presentan estados contables y sobre el que expresa una opinión de auditoría.
En estos casos podría resultar que el contador: Como excepción se referirá a las cifras correspondientes cuando:
hubiera emitido una opinión modificada en el período anterior y el problema que dio lugar a tal modificación no se encuentre resuelto, o bien
Cuando identifique una incorrección significativa en el período anterior que no haya sido apropiadamente ajustada o revelada. 249
exprese una opinión sobre el período precedente que difiera de la que previamente expresó, en cuyo caso deberá revelar los 250 motivos en un párrafo sobre otras cuestiones.
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
EECC COMPARATIVOS (Cont.) Cuando los estados contables del período anterior hayan sido auditados por otro contador, el actual incluirá en su informe, ya sea en EECC con cifras correspondientes o a EECC comparativos,
un párrafo sobre otras cuestiones que indique: (a) que los estados contables del período anterior fueron auditados por otro contador; (b) el tipo de opinión expresada por ese contador y si era una opinión modificada, las razones que lo motivaron; y (c) la fecha del informe del otro contador.
exprese una opinión con salvedad o adversa, o una abstención, o que incluya un párrafo de énfasis con respecto a los EECC de un período, y que exprese una opinión diferente sobre los de otro período; o
251
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
- INFORME BREVE
INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR LEYES O DISPOSICIONES NACIONALES, PROVINCIALES, MUNICIPALES O DE LOS ORGANISMOS PÚBLICOS DE CONTROL O DE LA PROFESIÓN
De tener que informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del contador de expresar una opinión sobre los EECC, el contador agregará un párrafo adicional al final del informe, salvo que sea permitido que notifique sobre estos asuntos por separado. 252
42
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
LUGAR Y FECHA DE EMISIÓN – FIRMA
INFORMACIÓN ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA FORMANDO PARTE DE LOS EECC Y OTRA INFORMACIÓN
Lugar
• •
Jurisdicción del auditor donde ejerce
•
Fecha:
•
No requerida por el marco de información contable pero formando parte de los EECC (p. ej. memoria)
•
En la que se concluye el trabajo
•
Límite para hechos posteriores
•
Evaluará si se distingue como no auditada
•
No antes de haber reunido los elementos de juicio y que la dirección asume su responsabilidad
•
Podrá mencionarlo en el párrafo de “otras cuestiones”
•
Buscará incongruencias significativas o incorrecciones
•
Evaluará si debe modificar el informe o en el párrafo de “otras 254 cuestiones” describe la inconsistencia
Firma
•
•
Todas las fojas de los EECC básicos e info complementaria 253 inicialadas
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES
B. AUDITORÍA DE EECC PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
INFORME EXTENSO CONTENIDO, INDICACIONES ACERCA DE:
I. Normas para su desarrollo
•
Auditoría es opinar sobre los EECC
•
Cubre necesidades de CIERTOS USUARIOS
•
Que los datos que se adjuntan son para estudios complementarios
•
Ir a la sección iii.A precedente en general
•
•
Que la información adicional:
El contador tomará conocimiento de finalidad, usuarios – destinatarios y medidas de la dirección en cuanto al marco utilizado (NCP o MC)
Ha sido sometida a auditoría y está razonablemente presentada o
•
Determinará si las “NA” requieren consideración especial
No fue sometida a auditoría aclarándolo
•
Si los EECC describen el “marco” adecuadamente
•
Si se trata de un contrato buscará interpretaciones significativas realizadas por la dirección del ente
• •
Debe quedar claro manifestaciones del ente sobre EECC objeto de auditoría y las del contador que emite dicho 255 informe extenso
•
III – NORMAS DE AUDITORÍA B. AUDITORÍA DE EECC PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
ii. NORMAS SOBRE INFORMES SE RESPETARÁ LO PRESCRIPTO EN LA SECCION III.A. ii PRECEDENTE EL INFORME DESCRIBIRÁ TAMBIEN: •
la finalidad de estos EECC con fines específicos
•
si la dirección pudo optar por varios marcos, explicarlo
•
la opinión del auditor sobre los EECC auditados
incluirá un párrafo de énfasis advirtiendo a los usuarios el marco y que los EECC pueden no ser adecuados para otros 257 fines.
256
Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos
• contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad; • contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores; • disposiciones sobre información establecidas por un regulador • disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención 258
43
III – NORMAS DE AUDITORÍA C. AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CONTABLE
AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO
i.
NORMAS PARA SU DESARROLLO
•
Puede ser llevada a cabo con las normas de iii.A
•
Puede ser cualquiera de los EECC, cuenta, etc
•
Puede ser preparado con un marco de presentación razonable o de cumplimiento
•
Si no es el auditor principal se evaluará la aceptación
•
Evaluará la aceptabilidad del marco aplicado, para permitir a los usuarios entender la información auditada y el efecto de las 260 transacciones y hechos significativos contemplados
CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CONTABLE
Cayetano Mora
259
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
C. AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN EECC
C. AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN EECC
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES •
si el auditor acepta este encargo y también auditó los EECC completos expresará una opinión separada para c/u
•
pueden publicarse juntos, pero podrá pedir se los separe si llama a confusión
•
también diferenciará las opiniones de uno u otro
•
si la opinión de los EECC completos no es limpia o tiene un párrafo de énfasis u de otros asuntos, se determinará el efecto sobre un solo estado o elemento, etc.
•
cuando lo considere adecuado expresará una opinión diferente a limpio o incluirá un párrafo de énfasis o de otros asuntos, según corresponda
•
si la opinión fuese adversa o se abstiene sobre los EECC completos y considera que puede ser apropiado dar una opinión limpia sobre el estado contable o elemento, etc., solo lo hará si: a) las disposiciones legales no lo prohíben; b) la opinión no se publica con el informe adverso o la abstención. c) el elemento específico no constituye una parte significativa de los EECC completos y d) no se trata de un encargo sobre un estado contable que forma parte de EECC con opinión adversa o abstención (un solo estado es significativo)
261
Un solo estado contable puede ser cualquiera de los
estados contables básicos, sus anexos o la información complementaria. Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un estado contable. Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida específico de un estado contable, puede ser preparado de conformidad con un marco de información con fines generales o con fines específicos. El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una auditoría de estados contables, independientemente de si también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados 263 contables de la entidad.
262
Ejemplos de elementos, cuentas o partidas específicas de un estado contable
* Cuentas por cobrar, previsión para deudores incobrables, bienes de cambio. * Un detalle de las ventas del ejercicio identificadas por producto o línea de productos. * Un detalle de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias. * Un detalle de la participación de los empleados en las utilidades 264
44
III – NORMAS DE AUDITORÍA D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
i.
NORMAS PARA SU DESARROLLO
AUDITORÍA DE ESTADOS
•
se refiere a encargos de información contable con menor grado de detalle que los EECC completos, aunque con una presentación estructurada congruente
CONTABLES RESUMIDOS
•
solo podrá aceptarse el encargo si también audita los EECC completos
•
también tiene que determinar si los criterios son aceptables, obtener carta de gerencia de la dirección en la que reconoce su responsabilidad y acordar con la dirección la forma que tomará la opinión sobre los EECC 266 resumidos
Cayetano Mora
i.
265
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
NORMAS PARA SU DESARROLLO
EL CONTADOR DEBERA FORMARSE UNA OPINIÓN DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS Y DARLA EN UN INFORME ESCRITO QUE DESCRIBA EL FUNDAMENTO DE DICHA OPINIÓN
i.
NORMAS PARA SU DESARROLLO - PROCEDIMIENTOS (cont.)
•
Donde están disponibles los EECC completos
•
Las disposiciones legales de la presentación
•
Si los EECC resumidos revelan los criterios adecuados
•
Compararlos con los EECC completos y ver consistencia
•
Si los EECC resumidos son consistentes con los criterios aplicados
•
Si tienen el grado de agregación adecuado.
PROCEDIMIENTOS:
Evaluar la adecuada revelación de que son resumidos y se identifican los EECC completos auditados.
•
Si no se acompañan los EECC completos auditados o el lugar adonde están disponibles, evaluar si describen:
•
267
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
268
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
INCLUIRÁ UN APARTADO INTRODUCTORIO QUE:
•
INCLUIRA UN APARTADO INTRODUCTORIO QUE (Cont.)
•
•
identifique los EECC resumidos
•
identifique los EECC completos auditados
•
mencione el informe de auditoría de los EECC completos, su fecha y su carácter de limpio, salvo las excepciones previstas.
•
si la fecha de los EECC resumidos es posterior a los completos, aclarar que los hechos posteriores no se consideraron
•
269
señale que los EECC resumidos no contienen toda la información que prescribe el marco de los EECC completos y que la lectura de los resumidos no equivale a la lectura de los completos
NO SE FECHARÁ EL INFORME DE AUDITORÍA CON ANTERIORIDAD A
• •
la fecha en la que haya obtenido elementos de juicio suficientes para basar su opinión
•
la fecha del informe de los EECC completos
270
45
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
•
cuando el informe sobre los EECC es con salvedades,
•
cuando el informe sobre los EECC contenga una opinión adversa o abstención de opinión, se lo describirá y se explicará que como consecuencia de ello no resulta adecuado expresar una opinión sobre los EECC resumidos
•
si los EECC resumidos no son congruentes con los EECC completos y no se hacen los cambios necesarios, la opinión será adversa sobre los EECC resumidos
tiene párrafos de énfasis u otros asuntos y el auditor esta satisfecho que los EECC resumidos son congruentes , el informe sobre los resumidos pondrá de manifiesto aquellas consideraciones, describirá su fundamento y su efecto sobre los EECC resumidos 271
272
III – NORMAS DE AUDITORÍA
III – NORMAS DE AUDITORÍA
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
D. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES
•
•
CUANDO EL CONTADOR CONCLUYA QUE ES ADECUADA UNA OPINIÓN SOBRE LOS EECC RESUMIDOS, EXPRESARÁ:
si está restringida la distribución o el uso informe de auditoría sobre los EECC completos auditados o
a) Los EECC resumidos son congruentes, en todos los aspectos significativos, con los EECC completos auditados, de conformidad con (…los criterios aplicados.) o
cuando en dicho informe se advierta que fueron preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos el contador incluirá una restricción similar en el informe sobre los EECC resumidos
273
b) Los EECC resumidos son un resumen razonable de los EECC completos auditados, de conformidad con (….los 274 criterios aplicados)
IV – NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS i. NORMAS PARA SU DESARROLLO
IV. NORMAS DE REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE
•
De alcance inferior a la AUDITORÍA
•
Básicamente procedimientos conceptuales y de revisión analítica.
•
Conocimiento del ente, identificar al objeto de examen, evaluar la significación, planificar, revisión conceptual de la información, lectura de actas, preguntas a los funcionarios, comprobaciones matemáticas, cotejo de los EECC con los registros contables, controlar lo ejecutado con lo planificado, valorar si los riesgos de incorrección 276 material han sido reducidos a nivel aceptable
PERÍODOS INTERMEDIOS
275
46
IV – NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS
El informe escrito a emitir deberá contener lo siguiente: Título.
ii. NORMAS SOBRE INFORMES -
Destinatario. Identificación de los EECC de períodos intermedios revisados.
EN LOS CASOS DE LA EMISION DE INFORMES DE REVISION SOBRE ESTADOS CONTABLES INTERMEDIOS, DEBE RESPETAR LAS SECCIONES III.A.ii ANTERIORES, EN LO QUE FUERA DE APLICACIÓN 277
Declaración de que la dirección es responsable de la preparación y presentación de los EECC de acuerdo con el marco aplicado. Declaración de que el contador es responsable de emitir una conclusión sobre la base de su revisión. Declaración que la revisión se realizó de acuerdo con esta Resolución Técnica.
278
Declaración de que dicha revisión consiste en la realización de indagaciones y la aplicación de procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados no están presentados en forma razonable, de acuerdo con las NCP
Declaración de que una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una opinión de auditoría.
Párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones (en su caso)
Fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención de conclusión (en su caso).
Información sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones Lugar y fecha de emisión
279
Identificación y firma del contador
280
V – NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL i.
V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
281
Normas para su desarrollo El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios 282
47
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. A.
i. NORMAS PARA SU DESARROLLO •
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE DE……. …….
OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL
i.
NORMAS PARA SU DESARROLLO
•
Planificación adecuada Evitar el riesgo de incorrecciones significativas
•
Encargos basados en una afirmación
Materia objeto de la tarea adecuada
•
•
Encargos de informe directo
•
Aseguramiento razonable
•
Aseguramiento limitado
•
Niveles de riesgo de cada uno 283
Identificable
•
Evaluable o mensurable de manera coherente con los criterios
•
Procedimientos adecuados para emitir conclusión
•
Idoneidad de los criterios
•
Obtención de elementos de juicio
•
Obtención de manifestaciones escritas
284
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL ii. NORMAS SOBRE INFORMES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES EN LOS CASOS DE LA EMISIÓN DE INFORMES DE ASEGURAMIENTO, DEBE RESPETAR LAS SECCIONES III.A.ii ANTERIORES, EN LO QUE FUERA DE APLICACIÓN
•
Evitar expresiones como auditoría o revisión
•
Identificar y describir la información sobre la materia objeto y en su caso la materia objeto
•
Identificar los criterios
•
En su caso las limitaciones inherentes significativas relacionadas con la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los criterios. 286
285
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL ii. NORMAS SOBRE INFORMES
ii. NORMAS SOBRE INFORMES Si los criterios solo están disponibles para determinados usuarios, una declaración que limite el uso del informe a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.
•
•
Descripción de las responsabilidades de la parte responsable y el contador
•
•
Resumen del trabajo realizado
•
•
287
Conclusión del contador •
Aseguramiento razonable: positiva
•
Aseguramiento limitado: negativa debe emitir un informe con salvedades o adverso o abstención según corresponda, si concluye que la materia objeto es inapropiada o su descripción no es razonable o tiene incorrecciones materiales. 288
48
• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS
• CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES
EJEMPLOS DE SERVICIOS EN LOS QUE SE PODRÍAN UTILIZAR LAS NORMAS SOBRE
Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador. • INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS
OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar RELACIÓNado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.
(no surge de la RT 37)
289
SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL
• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS
El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.
En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas. • INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS
SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS
Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.
COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE) Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración.
290
291
• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)
• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST) En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y 292 confiabilidad.
• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)
El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.
•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE) Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyará sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE. 293
Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.
• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.
294 • CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)
49
OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO POSIBLES DE PROVEER • Adecuación del sistema contable a las necesidades del ente. • Cumplimiento de presupuestos.
B. EL EXAMEN DE
• Determinación de costos de producción. • Reclamos en compañías aseguradoras. • Comparación de precios con la competencia.
INFORMACIÓN
• Planes de reorganizaciones de empresas. • Descripciones de software de computación.
CONTABLE PROSPECTIVA
• Cumplimiento de las normas ISO 9000, 14000 y otras. • Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros • Rendimiento de software y hardware de computación. • Estructuras de costos de producción • Responsabilidad social empresaria
i.
295
296
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA i.
Normas para su desarrollo El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre información contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la dirección de la entidad. La información contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un pronostico o de una proyección 297
Normas para su desarrollo
PRONOSTICOS: ICP preparada sobre la base de hipótesis acerca de hechos futuros que la dirección espera que tengan lugar, así como las medidas que la dirección espera adoptar a partir de la fecha de preparación de la información (hipótesis de la mejor estimación posible) PROYECCION: ICP preparada sobre la base de a) hipótesis acerca de hechos futuros y actuaciones de la dirección que no necesariamente se espera tengan lugar o b) una combinación de las mejores 298 estimaciones e hipótesis posibles.
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
i.
Normas para su desarrollo
i.
EL CONTADOR DEBE REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES SOBRE SI:
•
Los supuestos de la Dirección no son irrazonables y en el caso de proyecciones, los supuestos hipotéticos son congruentes con el propósito de la información.
•
La ICP esta correctamente presentada y todos los supuestos significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una indicación clara sobre si son 299 pronósticos o proyecciones
Normas para su desarrollo EL CONTADOR DEBE REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES SOBRE SI (Cont.):
•
La ICP está preparada de conformidad con los EECC históricos y se aplicaron los principios contables apropiados.
•
La ICP se relaciona con hechos y acciones que aún no sucedieron y que quizás no ocurran. Por lo tanto el contador no está en condiciones de expresar una conclusión sobre si se alcanzarán los resultados presentados en la ICP. 300
50
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA Normas para su desarrollo – Procedimientos
i.
Normas para su desarrollo – Procedimientos
i.
•
Evaluar el negocio del ente para evaluar si los supuestos significativos estas contemplados
Debe considerar si
Analizar la probabilidad que la ICP tenga incorrecciones
•
•
La presentación de la ICP es informativa y no es engañosa
•
Las políticas contables se expresan claramente en notas
•
Los supuestos se expresan adecuadamente en notas
•
Obtener manifestaciones escritas de la Dirección
•
Se informa la fecha en que se preparó la ICP. La Dirección necesita confirmar que los supuestos son apropiados a dicha fecha.
•
Considerar el período de la ICP, que no deberá extenderse mas allá del cual la Dirección tiene base 301 razonable para determinar los supuestos.
•
Se revela cualquier cambios en las NCP desde la emisión de los EECC junto con el motivo y su efecto en la ICP 302
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
ii. Normas sobre informes – Elementos adicionales ii. Normas sobre informes
EN LOS CASOS DE LA EMISION DE INFORMES
•
Manifestar la responsabilidad de la Dirección por la ICP, incluyendo los supuestos
•
Referencia al propósito restringido de la ICP, si es así
•
Declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan base razonable para la ICP
•
Opinión respecto a si la ICP ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación aplicable.
DE ASEGURAMIENTO SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA, DEBE RESPETAR LAS SECCIONES III.A.ii ANTERIORES, EN LO QUE FUERA DE APLICACIÓN
304
303
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
ii. Normas sobre informes – Elementos adicionales (Cont.) Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los resultados presentados en la ICP mencionando que:
•
•
•
Es probable que los resultados reales sean diferentes de la ICP, ya que los hechos previstos a menudo no se producen según lo esperado y la variación podría ser significativa En una Proyección, que la ICP se preparó con un determinado fin, mediante el uso de un conjunto de supuestos hipotéticos que puede no ocurran. La ICP no se debe utilizar con otros fines diferentes a los 305 descriptos.
ii. Normas sobre informes – Opinión •
Si la presentación y revelaciones a la ICP no son adecuadas, deberá expresar un dictamen con salvedades o adverso.
•
Si entiende que uno o mas supuestos significativos no brindan una base razonable para la ICP preparada sobre la base de los supuestos de mejor estimación o que uno o mas supuestos significativos no brindan una base razonable para la ICP preparada dados ciertos supuestos hipotéticos, el contador debe expresar un 306 dictamen adverso o retirarse del encargo.
51
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el auditor proporciona sólo un Nivel Moderado De Seguridad
ii. Normas sobre informes – Opinión
NO INCLUIDA EN EL TEXTO DE LA RT 37 PERO VIGENTE, LA SIGUIENTE EXPRESIÓN
Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o mas procedimientos que se consideran necesarios en las circunstancias, el contador debe retirarse del encargo o abstenerse de expresar un dictamen y describir la limitación al alcance de su trabajo
•
Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el auditor no está impedido de expresar una opinión positiva respecto de las estimaciones.
307
308
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
i.
C. INFORMES SOBRE LOS
Normas para su desarrollo. El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre controles vigentes en una organización de servicios que se presumen relevantes para el control interno de las organizaciones usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan con la preparación de su información contable.
CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
El informe que emita el contador será utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y sus 310 auditores.
309
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
i.
Normas para su desarrollo.-
INFORMES TIPO 1
Para emitir un informe sobre la descripción y el diseño de los controles de una organización de servicios, el contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes para aseverar que:
La descripción presenta razonablemente el sistema de la Organización servicios a una fecha determinada y si incluye o no los servicios prestados por entidades subcontratadas y
Los controles fueron idóneamente diseñados para asegurar el logro de los objetivos de control e implementados a una fecha determinada y si tal descripción incluye o no aquellos relacionados con los servicios prestados por entidades subcontratadas de corresponder. 311
i.
Normas para su desarrollo.-
INFORMES TIPO 2
Adicionalmente, para emitir un informe sobre la descripción, diseño y eficacia de los controles de una organización de servicios, el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente durante el período especificado. El informe tipo 2 es considerado el más útil para los auditores y esa utilidad aumenta cuando cubre un período de seis meses como mínimo. Si fuese menor a seis meses, el contador puede considerar apropiado describir en su informe las razones por las que el período evaluado es mas 312 corto.
52
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
ii. Normas sobre informes. En el párrafo de la identificación y descripción de la materia objeto de análisis, el contador debe incluir:
ii. Normas sobre informes.
•
Descripción y aseveraciones de la O de S de acuerdo con el informe a emitir, indicando la fecha a la que se refiere el informe.
•
De corresponder la parte no cubierta por la opinión.
•
Si la descripción de controles incluye controles complementarios de la organización usuaria, una declaración que no incluye a esos controles de la O de S y 314 que la efectividad está sujeta a dichos controles.
EN LOS CASOS DE LA EMISION DE INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS, DEBE RESPETAR LAS SECCIONES III.A.ii ANTERIORES, EN LO QUE FUERA DE APLICACIÓN 313
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
ii. Normas sobre informes (Cont.) •
Tratamiento de los controles de las Organizaciones subcontratadas en caso de no estar incluidos en el encargo
•
Identificación de los criterios aplicados
•
Manifestación que el informe y en el caso de un informe tipo 2, la descripción de las pruebas de controles, se han preparado sólo para las organizaciones usuarias y sus auditores.
•
Responsabilidad de la O de S y del contador
ii. Normas sobre informes. •
Resumen de los procedimientos aplicados
•
Manifestación de las limitaciones de los controles y en el caso de un informe tipo 2, del riesgo de proyectar a períodos futuros cualquier evaluación de la eficacia operativa de los controles.
315
316
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….
V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
ii. Normas sobre informes.
ii. Normas sobre informes. PARA INFORMES TIPO 2
LA OPINIÓN DEL CONTADOR DEBE SER EXPRESADA EN FORMA POSITIVA, ACERCA DE SI, EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, CON BASE EN CRITERIOS IDONEOS:
•
Los controles probados, que son necesarios para brindar un aseguramiento razonable acerca de los objetivos de control establecidos por la O de S fueron logrados, operaron efectivamente durante el período especificado y
•
Una sección separada a continuación de la opinión o en un anexo, con una descripción detallada de las pruebas de controles efectuadas y los resultados de tales pruebas informando de corresponder, la cantidad y naturaleza de los desvíos, aún cuando se opine que los objetivos de control relacionados fueron alcanzados
1. PARA INFORMES TIPO 1 •
La descripción presenta razonablemente el sistema de la O de S implementado a una fecha determinada
•
Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos por la O de S fueron los necesarios y han sido idóneamente diseñados a una fecha determinada. 317
318
53
VI – NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VI – NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES i. Normas para su desarrollo
i. Normas para su desarrollo LA CERTIFICACION SE APLICA A CIERTAS
•
Se deben reunir elementos válidos y suficientes
•
Se incluye en este capítulo la Certificación Literal de EECC
•
No se podrá trabajar sobre bases selectivas, debiendo examinar la totalidad de la población sobre la que se emitirá una manifestación.
SITUACIONES DE HECHO O COMPROBACIONES ESPECIALES, A TRAVES DE LA CONSTATACIÓN CON LOS REGISTROS CONTABLES Y OTRA DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO Y SIN QUE LAS MANIFESTACIÓNES DEL CONTADOR AL RESPECTO REPRESENTEN LA EMISIÓN DE UN JUICIO TÉCNICO ACERCA DE LO QUE SE CERTIFICA
320
319
VI – NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VI – NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
ii. Normas sobre informes DEBE CUIDARSE DE NO UTILIZAR EXPRESIONES COMO AUDITORÍA O REVISION, YA QUE PUEDE CAUSAR CONFUSIÓN ENTRE LOS USUARIOS EL INFORME CONTENDRÁ: •
Titulo: “Certificación” (con el aditamento necesario)
•
Destinatario
•
Explicación del alcance de una certificación
•
Detalle de lo que se certifica
•
Alcance específico de la tarea realizada
321
ii. Normas sobre informes EL INFORME CONTENDRÁ: (cont.)
•
Manifestación o aseveración del contador público
•
Información especial requerida por Leyes o disposiciones nacionales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión, de corresponder.
•
Lugar y fecha de la emisión
•
Identificación y firma del contador público
322
A. ENCARGOS PARA APLICAR
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
323
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
324
54
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS i.
Normas para su desarrollo EL OBJETIVO DE UN ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS (SOBRE INFORMACIÓN HISTORICA O PROSPECTIVA, CONTABLE O NO CONTABLE)
i.
A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS Normas para su desarrollo
•
No se entrega seguridad alguna
•
Los usuarios que lo solicitaron juzgan los hallazgos
•
Al informe sólo pueden acceder las partes.
Se acuerda entre las partes: es que el contador lleve a cabo procedimientos de naturaleza de auditoría que el contador, el ente y terceros hayan convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo. 325
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
i. Normas para su desarrollo
Naturaleza del encargo, su propósito
•
Identificación de la información a la cual se aplicaran los procedimientos
•
Naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos
•
Forma prevista del informe con hallazgos
•
Restricciones a la distribución
326
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS ii. Normas sobre informes El informe deberá incluir los siguientes elementos propios de este encargo, en adición a los generales
Entre los procedimientos a emplear se incluyen:
•
•
•
Investigación y análisis
•
Identificación de la información contable y no contable
•
Recálculo, comparación y otros controles de precisión administrativa.
•
Declaración de que los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previamente con el cliente
•
Observación
•
Identificación del propósito
•
Inspección
•
Un listado de los procedimientos llevados a cabo.
•
Obtención de confirmación
•
Los hallazgos, con el detalle de los errores , si los hubiere 328
327
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS ii. Normas sobre informes - (cont..) •
Declaración que no es AUDITORÍA, ni revisión y que en consecuencia no se emite ninguna seguridad
•
Declaración que establezca que si se realizaran procedimientos adicionales, una AUDITORÍA o una revisión, podrían haber salido a la luz otras cuestiones.
•
Aclarar que el informe concierne solo a las partes
•
Declaración que el informe involucra solo a los elementos, cuentas, rubros, info contable o no contable y no se extiende a los EECC en su conjunto.
•
Se respetaran las secciones III.A.ii en lo atinente.
B. ENCARGOS DE
329
COMPILACIÓN
330
55
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS i.
B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN Normas para su desarrollo.
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN i. Normas para su desarrollo.
El objetivo de un encargo de compilación es que el contador
El contador deberá obtener un conocimiento del negocio y
utilice su conocimiento contable en lugar del de auditoría con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable
Los procedimientos utilizados no permiten expresar ninguna seguridad
Este encargo conlleva elaborar los EECC pero también pueden incluir la recopilación, clasificación y el resumen de otra clase de información contable y no contable. 331
las operaciones del ente y estar familiarizado con las NCP y prácticas de la industria
Para compilar el contador deberá obtener un conocimiento general de la naturaleza de las operaciones, la forma de las registraciones contables y las bases de contabilidad.
Cualquier apartamiento conocido al marco contable debe ser revelado. 332
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN
B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN
I. Normas para su desarrollo.
i.
Normas para su desarrollo.
El contador no estará obligado a:
Realizar consultas a la dirección para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la información suministrada.
Examinar los controles internos.
Verificar cualquier tipo de cuestión o
Verificar cualquier tipo de explicación.
Si el contador se percatase de que la información es incorrecta, incompleta o insatisfactoria, deberá considerar la realización de los procedimientos antes descriptos y pedir a la dirección que suministre información adicional y eventualmente realice el cambio correspondiente.
Si la dirección se niega deberá retirarse del encargo
333
Si no es posible retirarse debe expresar la existencia de 334 las incorrecciones significativas evidentes.
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN ii. Normas sobre informes.
i. Normas para su desarrollo.
EL INFORME DEBERÁ INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS EN ADICIÓN A LOS GENERALES
El contador debe leer la información compilada y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no incorrecciones materiales El contador deberá lograr que la dirección reconozca su responsabilidad por la adecuada presentación de la información contable y que apruebe tal información contable. 335
•
Explicación del concepto de compilación.
•
Identificación de la información contable, suministrada por la Dirección
•
Responsabilidad de la Dirección
•
Declaración que exprese que no se ha llevado a cabo ni una AUDITORÍA ni una revisión y que no se emite ninguna 336 seguridad acerca de la información contable.
56
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
EL INFORME DEBERA INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS EN ADICION A LOS GENERALES (Cont.)
Un párrafo, cuando sea necesario, resaltando los desvíos significativos.
La información compilada debe exhibir una leyenda del tipo “no auditada”, “compilado sin auditoría ni revisión”…
En lo aplicable debe respetar las secciones III.A.ii
RT 7
VII – NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL CAPITULO V.
B. ENCARGOS DE COMPILACIÓN ii. Normas sobre informes.
337
i. Normas para su desarrollo. En los informes especiales que no brindan seguridad el contador realiza una MANIFESTACIÓN que no tiene como propósito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre un determinado asunto.
ii. Normas sobre informes En lo aplicable debe respetar las secciones III.A.ii 338
INCLUSIÓN DE UN GLOSARIO
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