Guía para realizar procedimientos sustantivos en el proceso de propiedad, planta y equipo.

www.auditool.org 21/11/2009

Pruebas sustantivas en el ciclo de propiedad, planta y equipo.

El objetivo global en la auditoría de la Propiedad, Planta y Equipo es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. Identificamos las siguientes transacciones: • • • •

Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo Retiro de Propiedad, Planta y Equipo Depreciación de Propiedad, Planta y Equipo Avalúo de la Propiedad, Planta y Equipo

Las cuentas que incluiremos en este ciclo serán: -

Propiedad, Planta y Equipo

-

Gasto por depreciación

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre. Uno de los riesgos más significativos de la Propiedad, Planta y Equipo, es la sobreestimación de su valor y la subestimación de la Depreciación, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimación de inventarios, que puede generar una mala toma de decisiones a la administración de la compañía.

¿Cómo se puede generar la sobreestimación de la Propiedad, Planta y Equipo y la subestimación de la Depreciación? 1) Mostrando Propiedad, Planta y Equipo que no existe 2) Mostrando Propiedad, Planta y Equipo que no es de la Compañía. 3) Asignando un menor valor de depreciación a los activos 4) Propiedad, Planta y Equipo, dañada u obsoleta, no provisionada mediante el avalúo. 5) Avalúos practicados por personas inexpertas y/o sin independencia. La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si los inversionistas , acreedores y otros usuarios de la información financiera determinan después de la emisión de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditoría y/o al contador público independiente. La sobrevaluación del patrimonio se puede generar sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compañía. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados: Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos que sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre.

RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE

Pruebas Sustantivas

Sobreestimación

Subestimación

de propiedad,

de la

planta y equipo

depreciación.

Propiedad, Planta y Equipo Revisión de las adiciones y los retiros ocurridos durante el año.

X

Revisión de la conciliación entre el libro mayor y el módulo de Propiedad, Planta y Equipo.

X

Cálculo global de la depreciación.

X

Revisión del movimiento de las cuentas de gastos "mantenimiento, reparaciones y reparaciones locativas", para verificar si existen partidas allí registradas que debieron ser capitalizadas en alguna de las cuentas de "Propiedad planta y equipo",

X

Revisión de los avalúos practicados y su correcta contabilización en los estados financieros. X Revisión de la idoneidad e independencia de la persona que practicó el avalúo. Inspección física de los activos y revisión de la propiedad de esos activos (Que estén a nombre de la Compañía).

X

X

Depreciación Cálculo global de la depreciación.

X

Determine si la política de depreciación es razonable en lo que respecta a métodos, estimación de la vida útil, valores residuales y depreciación de las adiciones y retiros del año, y si tal política es uniforme con la utilizada el año anterior.

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Si las políticas de depreciación que aplica la entidad difieren de las establecidas en las normas legales, explique las razones, el procedimiento aplicado y el efecto en los estados financieros.

Hasta pronto!

Equipo de Trabajo Auditool Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno Bogotá D.C. / Colombia [email protected] www.auditool.org

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