Impuesto diferido -Norma Intenacional de Contabilidad Nro. 12 (NIF 20 del CCPP)

Contenido  Antecedentes, vigencia, otras normas sobre el tema  Principales aspectos contables  Objetivos de la norma  Definiciones  Reconocimiento de pasivos y activos corrientes por impuestos

 Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto diferido  Ejemplos  El caso especial de los activos por impuesto diferido  Tasas y normas fiscales aplicables

 Descuento del impuesto diferido  Revisión de los activos por impuesto diferido  Normas sobre exposición  Caso práctico

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Antecedentes - Vigencia 

La IASC emitió la NIC 12 en octubre de 1996, presenta cambios significativos con respecto a su norma.



Debe ser aplicada para periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998.



Los antecedentes en US GAAP son FAS 109 y APB 11.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Principales aspectos Contables

Se basa en el Método del Pasivo  Se focaliza en las partidas del Balance (Activo y Pasivo)  Considera las diferencias temporarias entre las bases contables y

fiscales de los activos y pasivos.  Aplicando la tasa de impuesto a la renta que corresponda sobre dichas

diferencias temporarias, se determinan y contabilizan los activos y pasivos por impuesto diferido (hay 3 excepciones a esta regla).  Solo se reconocen activos por impuesto diferido cuando es probable

que en el futuro exista suficiente renta gravada por el impuesto.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Definiciones

Método del Pasivo: El método de pasivo del estado de resultados se centra en las diferencias en tiempo, mientras que el método de pasivo del balance se centra en las diferencias temporales. Diferencias en tiempo: las diferencias en tiempo son diferencias entre la utilidad gravable y utilidad contable que se originan en un ejercicio y se revierten en uno o más ejercicios subsecuentes. Diferencias temporales: son diferencias entre la base para impuestos de un activo o pasivo, y su monto en libros en el balance. La base para impuestos de un activo o pasivo es el monto atribuido a dicho activo o pasivo para fines de impuesto.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Objetivos de la Norma  Las NIC manejan un principio básico: una empresa realizará sus

activos y cancelará sus pasivos al valor en libros de dichos activos y pasivos  La NIC 12 hace foco en los rubros del balance

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Principios básicos de la NIC 12:  Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido si la recuperación del valor en libros de un activo o la cancelación de un pasivo tendrá como resultado un mayor impuesto a pagar con respecto al que resultaría si a partir de dicha recuperación o cancelación, no existieran consecuencias fiscales para impuesto a la renta.  Debe reconocerse un activo por impuesto diferido si la recuperación del valor en libros de un activo o la cancelación de un pasivo tendrá como resultado un menor impuesto a pagar con respecto al que resultaría si a partir de dicha recuperación o cancelación, no existieran consecuencias fiscales para impuesto a la renta.

 La norma asume que todos los activos y pasivos tienen: a) Una base Contable y b) Una base Fiscal

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12  Base Fiscal de un Activo o un Pasivo: Es el monto atribuido a un activo o a

un pasivo a efectos fiscales. Representa el monto que será deducible a efectos fiscales contra cualquier resultado que se produzca en el futuro cuando la empresa recupere el valor de ese activo o cancele el pasivo.  Base Contable de un Activo o un Pasivo: Es su valor neto en libros  La Base Fiscal puede ser cero, igual a la Base Contable o diferente a

la Base contable

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12  Diferencias temporarias: Representan las diferencias entre las bases

contables y fiscales de los activos y pasivos.  Diferencias temporarias gravadas: La diferencia temporaria resultará

en un monto que estará gravado por el impuesto a la renta en el futuro cuando el valor en libros del activo o del pasivo se recupere o se cancele.  Diferencias temporarias deducibles: La diferencia temporaria resultará

en una partida a ser deducida al determinar el impuesto a la renta en el futuro cuando el valor en libros del activo o del pasivo se recupere o cancele

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Ejemplo – Diferencia Temporaria Gravada  Valor de compra de una máquina:  Tasa depreciación contable anual:  Tasa depreciación fiscal:  Base contable del activo: Base fiscal del activo: Diferencia temporaria gravada del activo:  Pasivo por impuesto diferido (tasa 10%):

1.000 20% 25% 800 750 50 5

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Ejemplo – Diferencia Temporaria Deducible  Provisión contable para retiros futuros de empleados:  Criterio fiscal de deducibilidad: Deducible Base Caja  Base contable del pasivo:  Base fiscal del pasivo:  Diferencia temporaria deducible del pasivo:  Activo por impuesto diferido (tasa 10%):

500 500 0 500 50

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Pasivo por Impuesto Diferido: Surge cuando  

Valor en libros de un activo > Su base fiscal Valor en libros de un pasivo< Su base fiscal

Activo por Impuesto Diferido: Surge cuando

 

Valor en libros de un activo < Su base fiscal Valor en libros de un pasivo > Su base fiscal

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Casos de Activos y Pasivos Contables con base para Impuestos Cero: Surge cuando un activo o pasivo contable no esta asociado a un resultado computable para impuesto a la renta que pueda reconocerse en algún periodo (antes, Diferencias permanentes). Se genera una diferencia temporaria que esta alcanzada por una tasa de 0%, por lo que en estos casos no se reconocen Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido. Ejemplos:  Intereses a cobrar exentos del impuesto a la renta  Cuentas a pagar relacionadas con gastos no documentados.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Casos de Activos y Pasivos con base para Impuestos pero con Valor Contable Cero: Surge cuando un activo es reconocido como gasto a efectos contables, pero es factible activarlo y amortizarlo a efectos fiscales. Se genera una diferencia temporaria deducible que esta beneficiada por la tasa del 10% vigente, por lo que en estos casos se reconoce un activo por impuesto diferido Ejemplo:  En ciertos países, gastos de puesta en marcha (criterios fiscales

versus estrictos criterios contables de US GAAP).  Otros activos intangibles

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Reconocimiento de Pasivos Corrientes por Impuesto y Activos Corrientes por Impuesto Pasivo por Impuesto del año: Se reconoce un pasivo en el balance por el impuesto corriente del año y de años anteriores, en la medida que estén impagos. Este pasivo se basa en los montos gravados y deducibles que se espera incluir en las liquidaciones de impuestos del año en curso. El impuesto realmente pagado por el año en curso, puede diferir del impuesto provisionado por una incorrecta aplicación de la norma fiscal o por disputas con el fisco. Salvo que exista un error fundamental (ver NIC 8), cualquier ajuste posterior resultante de la cancelación de la provisión del impuesto a la renta, se trata como un cambio en las estimaciones contables y se incluye como gasto de impuesto en el periodo en que surge el ajuste.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Reconocimiento de Pasivos Corrientes por Impuesto y Activos Corrientes por Impuesto

 Crédito Fiscal: Corresponde a los pagos en exceso de impuesto correspondiente al año en curso o a años anteriores, con respecto a los montos adeudados por impuestos en dichos periodos, y debe reconocerse como activo.  Pérdida Fiscal de Aplicación Retroactiva (“Carry Back”): El beneficio relacionado con una pérdida fiscal que pueda aplicarse retroactivamente para recuperar impuesto corriente de un ejercicio previo, debe reconocerse como un activo, por ser fácilmente medible y probablemente recuperable. Distinto es el tratamiento de los “carry forward”.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido  El proceso de identificación y categorización de diferencias temporarias

debe ser realizado anualmente  Es aconsejable preparar un cuadro de balance con los valores

correspondientes a la base fiscal de todos los activos y pasivos, incluso aquellos que no tienen base contable

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido Criterio General: Debe reconocerse: 

Un pasivo por impuesto diferido sobre todas las diferencias temporarias gravadas



Un activo por impuesto diferido (sujeto a un test de recuperabilidad) sobre todas las diferencias temporarias deducibles.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido  Las diferencias temporarias gravadas y deducibles se determinan comparando los valores contables de activos y pasivos con sus correspondientes valores fiscales.  A las diferencias temporarias calculadas se les aplica la tasa de impuesto a la renta correspondiente, a efectos de determinar los activos y pasivos por impuesto diferido

Ejercicio

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuesto Diferido Excepciones a la regla general - no se reconoce impuesto diferido sobre las siguientes diferencias temporarias: a) Surgidas a partir de valores llave (“goodwill”), sean éstos positivos o negativos. b) Surgidas a partir de diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a activos y pasivos que no tienen base fiscal por surgir de activación de costos no deducibles (Gastos no documentados) o Ingresos no gravados (Ingresos por subsidios gubernamentales a empresas forestales). c) Gravadas asociadas a inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas o joint ventures, cuando la casa matriz tiene la posibilidad de controlar la secuencia de la reversión de las diferencias temporarias y es probable que éstas no se reversen en el futuro cercano; en este caso no se reconoce pasivo por impuesto.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido  Diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuesto diferido (Ejemplos: pérdidas fiscales a utilizar en el futuro, provisiones para pensiones y beneficios de retiro que solo son deducibles fiscalmente cuando se pagan, etc.)  Debe reconocerse un activo por impuesto diferido sobre diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados siempre y cuando sea probable que el activo por impuesto diferido sea realizable.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido  En las NIC el término PROBABLE tiene el significado de un alto nivel de probabilidad de ocurrencia.  La futura realización de un activo por impuesto diferido depende finalmente de la existencia de suficientes utilidades fiscales (Tales como, reversiones de diferencias temporarias gravadas contra las cuales imputar el activo por impuesto diferido, beneficios fiscales en el futuro distintos de las reversiones antes señaladas, oportunidades de “tax planning”).

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido NIC 12 no da ejemplos taxativos sobre casos de evidencia positiva que refuerce el diferimiento de activos por impuestos. PwC entiende que los siguientes casos representan elementos favorables para el reconocimiento de activos por impuestos diferidos: 

Contratos o estimaciones de venta futuras que aumenten las utilidades proyectadas.



Un fuerte historial de rentabilidad en la empresa.



Un potencial valor de mercado de los activos que supere a los correspondientes valores fiscales, y que permita obtener renta gravada en el futuro.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido La evaluación sobre el grado de realización de un activo por impuesto diferido debe tener en cuenta toda la evidencia positiva y negativa. Si no existe evidencia negativa al respecto, NIC 12 permite asumir que esa situación se mantendrá en el futuro.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 El caso especial de los Activos por Impuesto Diferido  Cuando las diferencias temporarias gravadas exceden a las diferencias temporarias deducibles y los periodos en que éstas se reversan son consistentes, la realización de todo el activo por impuesto diferido se justifica.  Por el contrario, si las diferencias temporarias deducibles en un periodo exceden a las diferencias temporarias gravadas, un activo por impuesto diferido solo será reconocido si es probable que existirá una utilidad fiscal suficiente en el futuro contra la cual utilizar el activo por impuesto diferido.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Tasas y Normas Fiscales Aplicables  Según NIC 12 los activos y pasivos por impuesto diferido deben medirse utilizando las tasas y las normas fiscales que se espera serán aplicables cuando el activo sea realizado o el pasivo cancelado.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Descuento del Impuesto Diferido  Según NIC 12 se prohíbe descontar el valor de los activos y pasivos por impuesto diferido debido a la complejidad e imposibilidad que se presenta en varios casos.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Revisión de los Activos por Impuesto Diferido  Según NIC 12 se debe revisar el valor en libros del activo por impuesto diferido a la fecha de cierre de ejercicio de manera de evaluar si el mismo continúa siendo recuperable y no está sobrevaluado

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Normas sobre Exposición  Los activos y pasivos por impuestos deben presentarse separados de

otros activos y pasivos en el balance.

 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse

separados de los activos y pasivos por impuestos corrientes.

 Si se separan activos y pasivos corrientes y no corrientes en el balance,

no deberán clasificarse los activos y pasivos por impuesto diferido como corrientes.

 Se pueden compensar activos y pasivos por impuestos corrientes por

un lado y diferidos por otro, si están sujetos a una misma autoridad fiscal que acepte o requiera la compensación de los mismos.

 El gasto o ingreso por impuestos relacionado con la utilidad o perdida

por actividades ordinarias deberá presentarse en la carátula del estado de resultados.

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Normas sobre Exposición

Deben revelarse por separado, entre otros:  Los componentes principales del gasto o ingreso por impuesto

(impuestos corrientes, ajustes de ejercicios anteriores, impuestos diferidos separando el origen y reversión de diferencias temporarias, de los cambios de tasas, ajustes por pérdidas fiscales, créditos fiscales, etc.)  Conciliación entre gasto o ingreso por impuesto con la utilidad

contable  Monto y fecha de expiración de diferencias temporales gravadas,

pérdidas fiscales no usadas, créditos fiscales no usados

Impuesto a la Renta Norma Internacional de Contabilidad N 12 Normas sobre Exposición Deben revelarse por separado, entre otros: 

Respecto de cada diferencia temporaria, y respecto de cada pérdida fiscal no usada o crédito fiscal no usado, el monto de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance por cada ejercicio presentado y el monto del gasto o ingreso por impuesto diferido presentado en el estado de resultados



Elementos que justifiquen la realización de activos por impuesto diferido en circunstancias especiales

Ejercicio

GRACIAS...!!!